Консолидированная отчетность по мсфо

Posted On 05.03.2018

Консолидированная отчетность по МСФО

С каждым годом все большее количество компаний готовит финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Обязанность составлять консолидированную отчетность по МСФО для банков была введена с 2004 г. Указанием Банка России от 25.12.2003 N 1363-У и Письмом Банка России от 25.12.2003 N 181-Т. Обязанности составлять консолидированную отчетность по МСФО для других компаний до настоящего времени установлено не было.

Важной вехой в порядке применения МСФО в Российской Федерации стало принятие Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", в котором установлены общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с российским законодательством. В Законе отдельно указано, что консолидированная отчетность составляется по стандартам МСФО.

Консолидированную отчетность по стандартам МСФО наряду с индивидуальной бухгалтерской отчетностью, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 2 ст. 3 Закона N 208-ФЗ), составляют:

кредитные организации;

страховые организации;

иные компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

компании, имеющие иностранных учредителей, в случае если составление консолидированной отчетности предусмотрено учредительными документами;

в случае если составление консолидированной отчетности предусмотрено федеральным законом.

Особенности порядка представления и публикации консолидированной финансовой отчетности организациями, выполняющими государственный оборонный заказ, устанавливаются отдельно Правительством Российской Федерации.

Итак, что представляет собой консолидированная отчетность и каковы основные принципы ее составления?

Консолидированная финансовая отчетность — это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций — группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО (п. 2 ст. 1 Закона N 208-ФЗ). Другими словами, отчетность группы должна быть представлена так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, в соответствии с МСФО, включает:

отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

отчет о совокупных доходах за отчетный период;

отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

отчет о движении денежных средств за отчетный период;

примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.

В зависимости от доли участия и степени контроля различают несколько схем консолидации, основанных на особенностях структуры группы компаний.

  1. В состав группы включаются материнская и дочерние компании. Под дочерней компанией понимается любая компания, контролируемая материнской компанией. Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций. Контроль может существовать при владении менее чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций, если материнская компания обладает возможностью:

управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

определять финансовую и операционную политику компании согласно уставу или соглашению;

назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;

иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

Консолидированную отчетность составляет головная (материнская) организация, инвестирующая средства и управляющая подконтрольными компаниями, как национальными, так и зарубежными.

Стандартами, регулирующими порядок составления отчетности для групп, включающих дочерние компании, являются МСФО IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" и IFRS 3 "Объединение бизнеса".

Если инвестиция в дочернюю компанию совершена исключительно с целью последующей перепродажи, такая компания исключается из консолидации и учитывается согласно IFRS 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

  1. Ассоциированные компании. Ассоциированная компания — это компания, на которую инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни его дочерней компанией, ни совместным предприятием.

Под существенным влиянием понимается возможность участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики компании — объекта инвестиций без возможности контролировать эту политику. Предполагается, что такое влияние имеет место в случаях, когда инвестору принадлежат как минимум 20% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиции.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора подтверждается хотя бы одним способом:

представительство в совете директоров зависимой компании;

участие в процессе выработки политики;

крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

обмен управленческим персоналом или предоставление важной технической информации.

Стандартом, регулирующим порядок составления отчетности для ассоциированных компаний, является IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные компании".

  1. Совместная деятельность. Различают три формы ведения совместной деятельности: совместно контролируемая компания, совместно контролируемая деятельность и совместно контролируемые активы. В процессе составления консолидированной финансовой отчетности учитывается только совместно контролируемая компания.

Совместно контролируемая компания составляет индивидуальную финансовую отчетность. При этом за ее деятельностью устанавливается совместный контроль, условия которого определены договорным соглашением. Каждый участник вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства и другие ресурсы. Совместно контролируемая компания является для обществ — участников совместной деятельности объектом инвестиций, поэтому возникает необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности.

Стандартом, регулирующим порядок составления отчетности для совместных предприятий, является IAS 31 "Участие в совместном предпринимательстве".

Примечание. В мае 2011 г. Правление КМСФО выпустило новые стандарты, касающиеся консолидации, которые вступают в силу с годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г.:

IFRS 10 "Консолидированная финансовая отчетность";

IFRS 11 "Соглашения о совместной деятельности";

IFRS 12 "Раскрытие информации о долях участия в других компаниях".

В данной публикации новые стандарты не рассматриваются.

Принципами МСФО установлено, что группы компаний могут не составлять консолидированную отчетность, если:

долговые и долевые инструменты материнской компании не обращаются на открытом рынке (на внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные или региональные рынки);

материнская компания не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

материнская компания сама является дочерней по отношению к другой компании, представляющей консолидированную финансовую отчетность (при условии, что другие акционеры проинформированы об этом и не возражают).

Для того чтобы официально применять МСФО для составления консолидированной отчетности, стандарты должны пройти процедуру признания в порядке, установленном Правительством Российской Федерации по согласованию с Банком России.

Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 N 107.

Согласно п. п. 26 и 27 данного Постановления документ международных стандартов подлежит опубликованию в официальном печатном издании, определяемом Минфином России, и размещается на официальном сайте Минфина России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

До настоящего времени МСФО на русском языке официально не опубликованы.

Когда организации обязаны применять МСФО для составления консолидированной отчетности?

Согласно Закону N 208-ФЗ применение международных стандартов кредитными и страховыми организациями станет обязательным в году, следующем за годом признания стандарта. Повторим, что банки составляют консолидированную отчетность по МСФО с 2004 г., однако до настоящего времени на уровне федерального законодательства этой обязанности установлено не было.

Организации, ценные бумаги которых котируются на бирже и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам (например, US GAAP), а также организации, облигации которых обращаются на бирже, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за 2015 г.

Базовые принципы консолидации

Прежде всего для компаний группы утверждается единая учетная политика. Если дочерняя компания использует иную учетную политику, то перед консолидацией необходимо сделать корректировки в отчетности этой дочерней организации исходя из правил учета, применяемых материнской компанией. Если использование единой учетной политики представляется нецелесообразным и невыполнимым, то этот факт должен раскрываться с указанием статей консолидированной отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

Финансовая отчетность материнской (головной) компании группы и ее дочерних организаций готовится на одну отчетную дату. Если даты финансового года не совпадают, то дочерняя компания готовит отчетность на отчетную дату группы. Если это практически нецелесообразно, то можно использовать отчетность на разные даты, если разница между отчетными датами не превышает трех месяцев и будут сделаны корректировки на эффект существенных операций или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой материнской организации. При консолидации дочерних компаний используется метод приобретения (покупки), при котором данные отчетности дочерних компаний включаются в консолидированную отчетность в их полной величине, при этом необходимо руководствоваться IAS 27, IFRS 3, а также SIC 12 "Консолидация предприятия специального назначения".

Практическая реализация метода покупок предполагает:

определение приобретающей компании;

определение даты приобретения;

признание и оценку идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств, а также доли неконтролирующих акционеров в дочерней компании;

определение и отражение в консолидированной отчетности гудвилла;

построчное объединение индивидуальной финансовой отчетности материнской и дочерней компаний путем сложения аналогичных статей отчетности. При этом к статьям отчетности материнской компании всегда прибавляют 100% соответствующих статей дочерней компании независимо от степени достигнутого контроля.

При составлении консолидированного баланса (отчета о финансовом положении) инвестиции материнского общества, связанные с приобретением дочерней компании, замещаются тем, чем эти инвестиции являются, — активами и обязательствами дочерней компании на дату составления баланса (отчета о финансовом положении) и гудвиллом.

Остатки по расчетам внутри группы, доходы и расходы по сделкам внутри группы, нереализованная прибыль должны полностью исключаться.

При наличии инвестиции в зависимые (ассоциированные) компании, т.е. когда вложения составляют от 20 до 50%, возможно лишь применение метода долевого участия, что следует из требований IAS 28.

Если учетные политики ассоциированной компании и инвестора различны, то необходимо осуществить корректировки, приводящие отчетность ассоциированной компании в соответствие с учетной политикой инвестора.

Если даты окончания финансового года не совпадают, то ассоциированная компания готовит отчетность на отчетную дату инвестора. Если это практически нецелесообразно, то отчетность ассоциированной компании необходимо скорректировать на эффект существенных операций или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой инвестора. В любом случае промежуток между отчетными датами не должен превышать трех месяцев.

Консолидация ассоциированной компании не происходит на постатейной основе. При этом методе статья "Инвестиция в зависимую компанию" из консолидированного баланса (отчета о финансовом положении) не исключается, но корректируется на произошедшее после приобретения приращение прибылей (убытков) ассоциированной компании с учетом доли материнской компании.

Доля неконтролирующих акционеров в пассиве консолидированного баланса (отчета о финансовом положении) не отражается.

В консолидированный отчет о комплексной прибыли и убытках включается одной статьей часть прибыли ассоциированной компании после налогов.

Остатки по операциям с ассоциированными компаниями не исключаются из баланса (отчета о финансовом положении), также не корректируются доход и себестоимость инвестора по оборотам с ассоциированными компаниями. Однако нереализованная прибыль подлежит исключению в пределах доли инвестора в ассоциированной компании.

В случае если компания будет находиться под совместным контролем двух компаний, то для целей консолидации используется метод пропорциональной консолидации (основной подход) и метод долевого участия (альтернативный подход).

При методе пропорциональной консолидации баланс (отчет о финансовом положении) участника включает часть активов, которые он контролирует совместно, и часть обязательств, за которые он несет совместную ответственность. Отчет о комплексной прибыли и убытках участника включает его долю в доходах и расходах совместно контролируемой компании.

Применение этого метода не требует расчета неконтролируемой доли участия, поскольку активы и обязательства совместной деятельности отражаются в консолидированном балансе (отчете о финансовом положении) пропорционально доле владения.

Для консолидации капиталов используется метод покупки.

Элиминирование внутригрупповых доходов и расходов, нереализованной прибыли осуществляется подобно полной консолидации, но на пропорциональной основе.

При пассивном участии инвестора, когда его вложения в другую компанию составляют менее 20% или материнская компания не готовит консолидированную отчетность, инвестиции отражаются в консолидированном балансе (отчете о финансовом положении) по фактическим затратам. При этом следует руководствоваться IAS 32 "Финансовые инструменты: представление информации", IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

Аудит консолидированной отчетности

Процесс составления консолидированной отчетности сложен, уровень подготовки специалистов, занимающихся консолидацией, должен быть достаточно высоким.

Неслучайно ст. 5 Закона N 208-ФЗ введен обязательный аудит годовой консолидированной отчетности. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной отчетностью.

Таким образом, аудит годовой консолидированной отчетности подпадает под определение аудиторской деятельности, представленное в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", как иная, аналогичная по составу отчетность, формируемая в соответствии с иными федеральными законами.

Аудит консолидированной отчетности могут проводить только аудиторские организации (п. 3 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

Срок представления годовой отчетности — не позднее 120 дней с начала года, следующего за отчетным. Через 30 дней после представления отчетности она должна быть опубликована. Таким образом, аудит консолидированной отчетности должен быть завершен до 30 апреля следующего года.

Аудит по МСФО означает применение международных стандартов аудита. Аудит такой отчетности ориентируется главным образом на аудит бизнеса, а не только на аудит ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. При этом особое внимание уделяется рискам проверяемого субъекта.

Аттестации аудиторов по МСФО с выдачей сертификата, подтверждающего их квалификацию в области международных стандартов учета и международных стандартов аудита, в Российской Федерации на сегодняшний день не существует. Квалификационный аттестат аудитора, выдаваемый в настоящее время, позволяет проводить аудит отчетности только по российским стандартам учета. Вместе с тем наличие квалификационного аттестата свидетельствует о том, что аудитор знает, как минимум, федеральные (российские) стандарты аудита, которые разработаны с учетом международных стандартов аудита и близки им.

Специалист, выполняющий аудит отчетности по МСФО, должен иметь одну из квалификаций, получивших наибольшее признание в мире. В настоящее время в Российской Федерации наиболее распространены две сертификации — Ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) — Великобритания и сертифицированный бухгалтер (CPA) — США. Помимо ACCA и CPA имеются также и другие национальные сертификаты — CIPA, CAP/CIPA (двухуровневая сертификация, разработанная Международным советом сертифицированных бухгалтеров и аудиторов), IFA (разработка Международной ассоциации бухгалтеров-счетоводов и финансовых аналитиков), профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов Франции, Германии и др.

В Минфине России аттестация DipIFR, разработанная совместно с ACCA, рассматривается как одна из возможных квалификаций, позволяющих подписывать отчетность по МСФО.

Таким образом, имея дипломированных специалистов по МСФО в штате, фактически любая российская аудиторская компания может взяться за выполнение проверки отчетности, составленной по МСФО.

Ю.Пермитина

Ведущий аудитор

Первого Дома Консалтинга

"Что делать Консалт"

Консолидацией бизнеса называют объединение собственником активов, работающих в общей или смежных отраслях. Например, бизнесмен может объединить принадлежащие ему банки, которые работают в разных рыночных сегментах. Объединенный игрок увеличивает капитал, активы и другие финансовые покупатели. За счет этого увеличивается его рыночная доля и цена.

С помощью консолидации бизнеса владелец решает ряд задач:

• Упрощение корпоративного управления и отчетности. Консолидация повышает управляемость предприятий, в теории сокращает число руководителей высшего звена.

• Наращивание рыночной доли и повышение стоимости актива. В финансовой сфере консолидация бизнеса часто является одним из признаков подготовки к продаже. Например, в банковской отрасли цена банка прямо зависит от активов и капитала организации. Консолидация нескольких игроков — самый простой и быстрый способ увеличить эти показатели. 

• Улучшение взаимодействия между предприятиями. Консолидация дает эффект синергии, если собственник и руководители способны извлечь выгоду из объединения. Простой пример: вертикально-интегрированные компании, в которые входят ГОКи и металлургические заводы, считаются одной из самых выгодных моделей управления производством металла. 

• Долговые операции. Бизнесмены консолидируют активы, чтобы привлечь финансирование на более выгодных условиях. Банки выделяют крупным предприятиям большие суммы под меньшую ставку и на более продолжительный период.

Также собственники консолидируют бизнес, чтобы сократить налоговые издержки, получить государственную поддержку, улучшить репутацию. 

Формы консолидации бизнеса

В зависимости от законодательства страны регистрации, собственники могут использовать разные способы консолидации бизнеса. Самый простой вариант — объединение двух предприятий. Этот способ использовала в 2008 году американская страховая компания MetLife.

 

MetLife специализировалась на страховании жизни на внутреннем рынке США. Во время мирового финансового кризиса компания приобрела испытывавшую долговые проблемы компанию Alico. Последняя специализировалась на оказании услуг на внешних рынках. После покупки Alico акционеры MetLife объединили компании. В результате они решили финансовые проблемы и получили сильного игрока на американском и международном страховом рынке. 

Еще одна форма консолидации бизнеса — создание холдинга. Холдинговая компания де-юре владеет контрольным пакетом акций входящих в холдинг предприятий. Номинально каждая из компаний, входящих в холдинг, считается независимой. В реальности они подчиняются материнской структуре, которая имеет одного акционера. 

В некоторых случаях владельцы используют для консолидации перекрестное владение. В упрощенном виде в этом случае в качестве основного акционера предприятия A выступает предприятие B, а в качестве акционера предприятия B выступает предприятие A. Обычно в схеме участвуют несколько компаний, которые имеют общего реального собственника. 

Консолидация как элемент глобализации

Экономическая глобализация приводит к экспансии транснациональных гигантов на рынки отдельных государств.

Составляем консолидированную отчетность в формате МСФО

В результате это приводит к исчезновению локальных предприятий и брендов, отказу от завершенных производственных циклов, снижению продуктового разнообразия. 

Пример такой формы консолидации бизнеса — покупка транснациональной компанией Unilever производителя косметики «Калина». Сначала международная корпорация стала собственником небольшой доли акций, а потом постепенно консолидировала контрольный пакет. 

«Калина» отказалась от выпуска многих косметических средств, известных жителям бывшего Советского Союза в течение десятилетий, в пользу международных брендов. 

Как консолидация бизнеса влияет на потребителей

Консолидация может влиять на рынок и потребителей как положительно, так и отрицательно. Если консолидированный бизнес повышает эффективность, снижает себестоимость производства и отпускные цены на продукцию, рынок выигрывает. Если после консолидации на рынке появляется монополист, который диктует потребителям ценовую политику и не улучшает качество продуктов, рынок проигрывает. 

Чтобы консолидация не оказывала негативного влияния на состояние рынка, он должен быть развитым и диверсифицированным. А государственные органы должны предупреждать использование консолидации для уклонения от налогов.

2017-01-12 09:40:44

1335 просмотров

Цель семинара-практикума:

обучить финансовых специалистов и ведущих менеджеров методике консолидации финансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IAS, IFRS), а также подготовка к сдаче экзамена на Диплом ACCA по Международной Финансовой Отчетности — ДипИФР (DipIFR);

Для успешного освоения материала данного семинара-практикума участникам необходимо иметь базовые знания Международных стандартов и углубленные знания Российского бухгалтерского учета.

Курс предназначен слушателям уже знакомым со стандартами международной отчетности и имеющим навыки решения задач по построению индивидуальной отчетности.

Программа ориентирована

на различные варианты консолидации методами покупки, долевого участия, пропорциональной консолидации на примерах практических задач двух и более компаний.

Discovered

Особое внимание уделяется сложным вопросам корректировок при составлении консолидированной отчетности.

Курс по консолидации финансовой отчетности призван научить слушателей:

Готовить консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности, а также решениями и распоряжениями Комитета по Интерпретации Финансовой Отчетности.

Целевая аудитория

сотрудники финансовых служб компаний, бухгалтеры.

Продолжительность:

40 академических часов

Программа семинара:

Тема 1. Положения и определения стандартов по консолидации

  1. Понятие Группы и Консолидированная отчетность.
  2. Основные принципы составления Консолидированной финансовой отчетности.
  3. Объединение бизнеса и метод покупки МСФО (IFRS) З. Сложные вопросы.
  4. Определение справедливой стоимости чистых активов и оценка Гудвилл.
  5. Превышение инвестиции над стоимостью покупки (отрицательный Гудвилл).
  6. Первоначальный учет.
  7. Идентифицируемые НМА. МСФО (IFRS) 38 Нематериальные активы.
  8. Обесценение Гудвилл МСФО (IFRS) З.
  9. Тестирование на обесценение.
  10. МСФО (IFRS) 36 Обесценение активов.
  11. Единица, генерирующая денежные средства.

Тема 2. Правила и пошаговая технология консолидации.

  1. Бухгалтерские консолидационные проводки.
  2. Дивиденды внутри группы.
  3. Внутригрупповые операции:
    • расчеты и деньги в пути
    • реализацией товаров, основных средств
    • оказание услуг

Тема 3. МСФО 28 Ассоциированные компании

  1. Долевой учет.
  2. Примеры и задачи на консолидацию по методу долевого участия ассоциированных компаний.

Тема 4. Примеры и задачи на составление консолидированных отчётов: Баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета об изменениях в капитале

Тема 5. МСФО 31 Совместные предприятия

  1. Область применения, основные понятия и определения.
  2. Правила и процедуры метода пропорциональной консолидации совместных предприятий.

Определение

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:

  • для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;
  • для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) – метод долевого участия;
  • для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) – порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:

  • отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату,
  • должна соблюдаться единая учетная политика.

    Техника формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО

Консолидация методом приобретения (дочерние предприятия)

— показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно суммируются с показателями дочернего предприятия (за исключением стоимости инвестиций, акционерного капитала и нераспределенной прибыли), при этом, исключаются все внутригрупповые операции и остатки. Показатели дочернего предприятия суммируются полностью, даже если доля материнского предприятия составляет менее 100%;

— акционерный капитал не суммируется – всегда показывается акционерный капитал только материнского предприятия;

— стоимость инвестиции, отраженная в отчетности материнской компании замещается на ее долю в чистых активах дочернего предприятия. При этом, если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, отражается гудвил (переплата за дочернюю компанию), если стоимость инвестиции меньше доли в чистых активах –доход от выгодной сделки;

— нераспределенная прибыль группы определяется путем суммирования нераспределенной прибыли материнского предприятия и доли материнского предприятия в нераспределенной прибыли дочернего предприятия, полученной после даты покупки;

— определяется доля неконтролирующих акционеров (т.е. та доля, которая не контролируется материнской компанией прямо или косвенно): в отчете о финансовом положении — доля в чистых активах дочерней компании; в отчете о комплексной прибыли или убытке – доля в чистой прибыли дочерней компании.

Консолидация методом долевого участия (ассоциированные и совместные предприятия)

— отчетность ассоциированных и совместных предприятий не консолидируется на постатейной основе, поскольку материнское предприятие их не контролирует (вместе с тем, материнское предприятие существенно влияет на их значимую деятельность), соответственно, доля неконтролирующих акционеров в чисты активах совместного/ассоциированного предприятия не попадает в консолидированную финансовую отчетность;

— в консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции, отраженная в балансе материнского предприятия, замещается на принадлежащую ему долю в чистых активах ассоциированного/совместного предприятия, при этом, возникает гудвил (переплата за инвестицию) или доход от выгодной сделки (если стоимость доли в чистых активах превышает стоимость инвестиции);

— нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнского предприятия в нераспределенной прибыли ассоциированного/совместного предприятия, заработанной после даты приобретения;

— в консолидированном отчете о совокупном доходе дивиденды от ассоциированного/совместного предприятия замещаются на принадлежащую материнскому предприятию часть прибыли ассоциированного/совместного предприятия.

Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н (зарегистрирован в Минюсте 14.10.2014) утвержден новый порядок определения стоимости чистых активов. Приказ вступит в силу по истечении 10 дней после официального опубликования. Соответственно, признаны утратившими силу нормативные акты, которыми ранее были утверждены правила оценки чистых активов акционерных обществ, страховых организаций и организаторов азартных игр.

Область применения нового порядка определения чистых активов

Новый порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Он также распространяется на организаторов азартных игр.

На кредитные организации и акционерные инвестиционные фонды новый порядок определения чистых активов не распространяется.

Как определяется стоимость чистых активов

 

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета.

 

Активы, принимаемые к расчету чистых активов

 

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

При этом активы принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Например, в составе принимаемых к расчету активов учитываются:

— основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости;

— материально-производственные запасы за минусом резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

— дебиторская задолженность за минусом резервов по сомнительным долгам;

— финансовые вложения, по которым не определяется текущая стоимость, за минусом резервов под обесценение финансовых вложений;

— дебиторская задолженность по авансам полученным за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса для уплаты в бюджет.

Обязательства, принимаемые к расчету чистых активов

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

При этом обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Например, в составе принимаемых к расчету обязательств авансы выданные учитываются за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса и предъявленной к налоговому вычету в соответствии с правилами, установленными п.

МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность

12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

Расчет чистых активов на примере

 

По данным бухгалтерского баланса произведем расчет чистых активов по состоянию на 31.12.2014 г.:

1) принимаемые к расчету активы:

— внеоборотные активы – 142 094 тыс. руб.;

— оборотные активы – 15 826 тыс. руб.;

минус дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – (600 тыс. руб.)

итого принимаемые к расчету активы – 157 320 тыс. руб.;

2) принимаемые к расчету обязательства:

— долгосрочные обязательства – 31 245 тыс. руб.;

— краткосрочные обязательства – 45 297 тыс. руб.;

минус доходы будущих периодов – (930 тыс. руб.)

итого принимаемые к расчету обязательства – 75 612 тыс. руб.;

3) итого чистые активы – 81 708 тыс. руб. (157 320 – 75 612).

Бухгалтерский баланс см. во вложении

Доля (интерес) меньшинства — это доля дочернего общества в капитале компании, принадлежащая миноритарным акционерам, и не обеспечивающая владельцам этой доли контроля над деятельностью дочернего общества[1]. Долю меньшинства составляет та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании[2].

Доля в уставном капитале, принадлежащая миноритарным акционерам, может определяться двумя способами:

  • Как процент голосующих акций, не принадлежащая мажоритарному акционеру, в их общем количестве. Этот вариант определения доли может быть применён только акционерными обществами при условии равенства номинала выпущенных акций.
  • Как процент уставного капитала, не принадлежащая мажоритарному акционеру, в его общей величине[1].

Определение процента неконтролирующей доли

В ситуации, когда группа состоит из двух компаний и компания «А» владеет 75 % компании «Б». Процент неконтролирующей доли будет составлять 100-75 %=25 %[3].

В ситуации, когда группа состоит из трёх компаний: компания «А» владеет 56 % компании «Б» (которая контролирует 23 % компании «D») и 78 % компании «В» (которая контролирует 37 % компании «D»).

Консолидированная отчетность по МСФО

Процент формального контроля компаний компания «А» над компании «D» можно определить так: 56 % * 23 % + 78 % * 37 % = 41,74 %. Однако с неформальной точки зрения эта ситуации выглядит иначе. Так как компания «А» владеет компаниями «Б» и «В», которые в свою очередь владеют вместе компанией «D» (23 % + 37 % = 60 %), компания «А» может принимать решения в компании «D»[2].

Консолидация

В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства должна быть представлена отдельно от обязательств и акционерного капитала[4]. При проведении консолидации, когда присутствует доля меньшинства, необходимо учесть следующие моменты:

  • при элиминированииинвестиций в дочернюю компанию исключается не весь уставный капитал дочерней организации, а только та его часть, которая принадлежит материнской компании;
  • в консолидированном балансе в разделе капитала необходимо ввести строку «Доля меньшинства», в которой указывается доля в активах, прибылях и убытках дочерней компании, которая не принадлежит материнской ни напрямую, ни косвенно через другие компании;
  • в консолидированном отчёте о прибылях и убытках необходимо ввести строку «Доля меньшинства», в которой указывается доля меньшинства в прибыли или убытке дочерней организации[5].

Примечания

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *