4 способа амортизации

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

§ линейный способ;

§ способ уменьшаемого остатка;

§ способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

§ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

«при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств».

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример 1.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Окончание примера.

Способ уменьшаемого остатка.

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.

Пример 2.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Окончание примера.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

Окончание примера.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей : 400 000 км.).

Окончание примера.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Более подробно с вопросами касающимися порядка оценки основных средств, пути поступления, видов ремонта и способов выбытия основных средств Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».

К числу нелинейных способов начисления амортизации относятся способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Получить бесплатную консультацию от специалиста ►

Способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов прописывается в учетной политике организации и может быть изменен один раз в пять лет.

Амортизация по основным средства и нематериальным активам начисляется ежемесячно, независимо от финансовых результатов деятельности организации.

Особенности применения

Как и все нелинейные способы начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации. Но в отличие от способа уменьшаемого остатка – позволяет списать стоимость полностью.

Порядок расчета

При способе списания стоимости по сумме чисел лет, сумма амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования:

Пример

Организация ввела в эксплуатацию торговое оборудование стоимостью 50 000 руб., сроком службы 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования будет равна 15 (1+2+3+4+5).

Во второй год эксплуатации сумма амортизации оборудования составит 13 333 руб. (50 000 руб. х (4/15)). В числителе ставим оставшееся число лет эксплуатации объекта.
Остаточная стоимость равна – 20 000 руб. (33 333 руб. – 13 333 руб.)

В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации будет 10 000 руб. (50 000 руб. х (3/15)). До полной амортизации остается три года эксплуатации. Остаточная стоимость равна 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.).

В четвертый год эксплуатации будет начислена амортизация в сумме 6 667 руб. (50 000 руб. х (2/15)). До полной амортизации осталось 2 года. Остаточная стоимость составит 3 333 руб.

Месячная сумма амортизации рассчитывается как 1/12 исчисленной годовой суммы амортизации.

Таким образом, применени способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования экономически выгодно и целесообразно, так как позволяет увеличить амортизационный отчисления в начальный период эксплуатации объекта и снизить налоговую нагрузку.

Поделитесь информацией с друзьями в Контакте, Фейсбуке и Твиттере.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 20 июля 2020 г.

Что такое амортизация и для чего она необходима, мы рассказывали в нашей консультации. В бухгалтерском и налоговом учете амортизируются объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в случаях, предусмотренных законодательством. При этом используются только способы расчета амортизационных отчислений, предусмотренные бухгалтерским или налоговым законодательством. О существующих методах начисления амортизации ОС и НМА напомним в нашей консультации.

Бухгалтерские методы амортизации

Приведем в таблице методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, которые применяют при расчете амортизационных отчислений объектов основных средств и нематериальных активов:

Способы амортизации в бухгалтерском учете
основных средств (п. 18 ПБУ 6/01): нематериальных активов (п. 28 ПБУ 14/2007):
Линейный способ
Способ уменьшаемого остатка
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Напомним, что в отношении всех основных средств, входящих в одну группу однородных объектов, должен применяться один и тот же способ начисления амортизационных отчислений (п. 18 ПБУ 6/01). К группе однородных объектов основных средств могут быть отнесены здания, сооружения, измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Какие объекты формируют группу однородных объектов можно уточнить в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

По НМА только в отношении положительной деловой репутации способ амортизации всегда нужно применять один и тот же – линейный (п. 44 ПБУ 14/2007). По остальным НМА метод расчета амортизации можно выбирать любой, причем отдельно по каждому объекту.

Способы начисления амортизации основных средств

В налоговом учете расчет амортизационных отчислений производится методами (некоторые бухгалтеры называют их способами амортизации):

  • линейный;
  • нелинейный.

К выбору метода амортизационных отчислений в налоговом учете применяются одни и те же правила как для ОС, так и НМА. Так всегда нужно применять линейный метод амортизации в следующих случаях (п. 3 ст. 259 НК РФ):

  • всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
  • следующими организациями, которые используют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
  • организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
  • операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

Для амортизации остальных объектов ОС и НМА может быть выбран линейный или нелинейный метод. При этом применяться он должен сразу ко всем амортизируемым объектам ОС и НМА.

Одним из нелинейных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете является метод, основанный на расчете суммы чисел лет СПИ.

Амортизационные отчисления считаются от первоначальной стоимости с учетом оставшегося срока использования. Его применение позволяет быстрее списать в расходы стоимость объекта ОС по сравнению с линейным равномерным методом.

Принцип действия данного метода начисления

Возможность применения способа начисления амортизации, исходя из суммы числе лет срока службы, прописана в п.18 ПБУ 6/01. Данный метод доступен только в бухучете, в налоговых целях его применять нельзя.

Порядок определения срока полезного использования.

В связи с этим на практике подобный порядок расчета применяется сравнительно редко. Его использование приводит к расхождениям налогового и бухгалтерского учета, что многие предприятия отталкивает.

Важно! Если организацией решено проводить списание приобретенных основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, то следует свой выбор закрепить в приказе по учетной политике.

Нужно помнить, что метод закрепляется не за конкретным объектом основных средств, а за группой однородных ОС. Смена способа расчета амортизации возможна только с начала следующего года.

Расчет отчислений проводится исходя из следующих параметров:

  • первоначальная стоимость объекта;
  • дроби, в числителе которой количество лет оставшегося срока полезного использования, а в знаменателе – сумма числе лет всего СПИ.

При выборе такого порядка списания основных средств перерасчет амортизации выполняется ежегодно – определяется количество лет оставшегося СПИ и проводится расчет годовых отчислений.

Для расчета ежемесячных отчислений достаточно годовой показатель поделить на 12 месяцев.

Другие методы расчета амортизации:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • производственный пропорционально продукции.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В начале каждого года проводится расчет годовой и ежемесячной амортизации.

Формулы:

Годовая А. = Стоимость первоначальная * (Оставшийся СПИ в годах / Сумма числа лет СПИ)

Ежемесячная А. = Годовая А. / 12 мес.

Если для ОС проводилась переоценка, то вместо первоначальной стоимости в формулу подставляется восстановительная, которая может быть как меньше, так и больше начальной.

Применение способа списания стоимости ОС на примере

Исходные данные:

  • Организация купила станок для производства металлических крышек для банок.
  • Станок принят к учету по суммарной стоимости 500 000 руб. (без НДС).
  • В соответствии с учетной бухгалтерской политикой списывать стоимость производственных фондов нужно по сумме чисел лет полезного срока.
  • Для станка установлен СПИ, равный 5 годам.

Расчет амортизации:

Сумма чисел лет = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

1-й год использования:

  • Годовая А. = 500 000 * 5 / 15 = 166 667.
  • Ежемесячная А. = 166 667 / 12 = 13 888,92.
  • Остаточная стоимость = 500 000 – 166 667 = 333 333.

2-й год:

3-й год:

4-й год:

5-й год:

  • Годовая А. = 500 000 * 1 /15 = 33 333.
  • Ежемесячная А. = 33 333 / 12 = 2 777,75.
  • Остаточная стоимость = 0.

Для наглядности результаты расчетов можно свести в таблицу:

Год

Годовая амортизация Ежемесячная амортизация

Остаточная стоимость на конец года

Первый

166 667 13 888,92 333 333
Второй 133 333 11 111,08

200 000

Третий

100 000 8 333,33 100 000
Четвертый 66 667 5555,58

33 333

Пятый

33 333 2 777,75

0

Из таблицы видно, что в первый год использования объекта ОС списывается третья часть его стоимости, далее амортизационные отчисления постепенно уменьшаются.

Когда применяется?

Так как в первые годы амортизация выше, чем в последующие, то за счет применения данного метода можно ускорить процесс списания стоимости объекта по сравнению с линейным методом.

Способ удобно использовать для основных средств, которые наиболее эффективны именно в первые годы эксплуатации, а также для того имущества, которое интенсивно используется именно в начале.

Также метод начисления актуален для быстро устаревающих морально активов, например, для компьютеров, ноутбуков и прочей техники.

Не применяется данный метод для ОС, свойства эксплуатации которых на протяжении многих лет не меняются – мебель, здания.

Данный метод является альтернативой нелинейному способу списания уменьшаемого остатка, однако применяется реже ввиду своей нестандартности и оригинальности, которые отпугивают предприятия от его использования.

Порядок применения метода списания по сумме чисел лет полезного срока службы смотрите в видео:

Организация вправе в отношении объектов ОС, для которых наступает быстрый моральный или физический износ, применять метод списания по сумме чисел лет СПИ.

Также данный способ актуален для оборудования, которое активно эксплуатируется именно в первые годы срока полезного использования.

С помощью данного метода можно быстрее перенести в расходы потраченные на приобретение ОС средства, что является несомненным плюсом. Однако необычность его расчета и нестандартность обычно пугает предприятие, поэтому выбор в пользу данного способа производится достаточно редко.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *