80 строка в 6 НДФЛ

Форма 6-НДФЛ вошла в нашу жизнь, получив попутно миллион проклятий от бухгалтеров и миллион комментариев от налоговиков о правилах ее заполнения. Но страсти и споры не утихают. Одним из пунктов постоянных сомнений оказалась строка 080. Рассказываем, как и почему строка 080 заполняется в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» редакции 3.

По строке 080, в соответствии с ее названием, отражается Сумма налога не удержанная налоговым агентом. Вроде все ясно и понятно. Но дебаты вокруг заполнения этой строки подогревают некоторые бухгалтерские издания, рекомендующие в строке 080 отражать исчисленный НДФЛ, который невозможно будет удержать до конца года.

При этом никто из них не берет на себя ответственность уточнить, какая же статья НК РФ поддерживает предсказателей. Что можно вложить в слова «невозможно будет удержать до конца года»? В Налоговом кодексе нет предложений погадать о том, что произойдет к концу года.

Пункт 4 статьи 226 НК РФ предписывает налоговым агентам удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Буквально из этого пункта следует: если доход не выплачен, то и налог не мог быть удержан. Следовательно, в соответствии с названием поля, величину этого налога нужно отразить в строке 080.

6-НДФЛ: как проверить правильность расчета за полугодие 2018

Необходимо уточнить, что непосредственно в НК РФ и в приказе ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, которым утверждены форма 6-НДФЛ и порядок ее заполнения, не содержится конкретных указаний о том, какие именно суммы налога необходимо отразить в строке 080 первого раздела. Есть только название строки.

Письма Минфина или ФНС в данном контексте могут расцениваться как документы разъяснительного и рекомендательного характера, а не регулирующие нормативно-правовые акты.

Часто приверженцы решений о возможности удержания налога ссылаются на следующие письма:

1. письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (далее — письмо 1), рекомендующее указывать в этой строке «общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме»

2. письмо ФНС России от 1.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (далее — письмо 2) «О направлении обзора нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ».

Но в письме 2 в числе допускаемых ошибок при заполнении формы 6-НДФЛ лишь указано несоблюдение рекомендаций п.5 письма 1. А в письме 1 не указано исключительное требование отражать в графе 080 только сумму налога, не удержанную налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме, а сказано, что эти суммы надо отразить в строке 080.

Возникает вопрос, как быть с суммами налога исчисленного с зарплаты (и ее составляющих), когда зарплата не выплачена.

Предполагается, что предусмотренный срок представления отчета 6-НДФЛ – месяц после окончания отчетного квартала — обеспечивает достаточное время на выплату зарплаты и удержание НДФЛ в соответствии с законодательством.

В частности, в соответствии с ч. 6 ст. 136 ТК РФ сроки выплаты зарплаты должны быть установлены таким образом, чтобы сотрудники получали заработную плату не реже, чем каждые полмесяца. А налоговое ведомство, как известно, не рассылает рекомендаций обхода нарушений законодательства и подготовки отчета при условии, что нарушаются сроки выплаты зарплаты.

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 заполнение строки 080 опирается на достоверную информацию об исчисленном и фактически удержанном налоге на момент составления отчета.

Хотим напомнить бухгалтерам, каким неблагодарным может оказаться исправление значения в этой графе на основании гипотетических ожиданий, что налог будет наверняка удержан, потому что зарплата будет обязательно выплачена.

Не обязательно. Не заплатили контрагенты и денег в фирме нет, директор купил домик в Майями и на зарплату сотрудникам не хватило. В конце концов, какой-нибудь сотрудник сам может все бросить, уехать куда глаза глядят и не предоставить работодателю возможности выплатить ему зарплату.

Подводя итог, хочется порекомендовать при заполнении строки 080 формы не додумывать варианты, а указывать ровно ту сумму, которая отображена в названии — Сумма налога не удержанную налоговым агентом. Именно так и работает программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.

Для чего предназначена стр. 080 в 6-НДФЛ

Строка 080 6-НДФЛ носит название «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Подобная формулировка может натолкнуть неискушенного в налоговой отчетности коммерсанта на мысль, что НДФЛ можно не удерживать и достаточно честно об этом сообщить налоговикам в стр. 080 отчета 6-НДФЛ.

Однако не следует заблуждаться по этому поводу. Обязанности налогового агента, такие как своевременное исчисление, удержание из выплаченных физическим лицам доходов и перечисление НДФЛ в бюджет, никто не отменял (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Реквизиты для перечисления НДФЛ налоговыми агентами см. в этом материале.

Основное предназначение строки 080 6-НДФЛ:

  • раскрыть факт неудержания налоговым агентом НДФЛ при наличии выплаченных доходов физлицам;
  • показать величину неудержанного НДФЛ.

Такая ситуация, к примеру, может возникнуть, если работодатель:

  • выплатил «физику» доход в натуральном виде (например, подарил что-либо), а иные денежные выплаты ему в течение года не осуществлял;
  • не сумел удержать (полностью или частично) НДФЛ из доходов получившего доход в виде материальной выгоды работника (из-за отсутствия или недостаточности денежных выплат в адрес этого работника).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не показывайте НДФЛ с «переходящей» зарплаты (например, выплаты за сентябрь, выданной сотрудникам в октябре, то есть уже следующем отчетном периоде для расчета 6-НДФЛ) как неудержанный в строке 080. Это ошибка, которую можно будет исправить только путем подачи уточненки (письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Правильно рассчитать материальную выгоду и узнать подробнее о ее видах поможет отдельная рубрика нашего сайта «НДФЛ с материальной выгоды (особенности)».

Как заполнить остальные строки отчета пошагово рассмотрено в КонсультантПлюс. Авторитетное мнение экспертов К+ смотрите в Готовом решении, получив бесплатный пробный доступ.

Правила заполнения стр. 080 в 6-НДФЛ

В приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, описывающем построчное заполнение отчета 6-НДФЛ, в отношении стр. 080 сказано следующее:

  • строка показывает общую сумму неудержанного налоговым агентом НДФЛ;
  • заполняется она нарастающим итогом с начала налогового периода.

Из этого следует, что стр. 080 объединяет невыплаченный НДФЛ по всем физическим лицам — получателям дохода независимо:

  • от их числа;
  • величины полученного дохода;
  • периода его выплаты налоговым агентом (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

Рассмотрим на примере порядок заполнения 6-НДФЛ (строка 080).

Пример

В коллективном договоре ООО «Технопромсервис» содержится условие о возможности награждения вышедших на пенсию бывших сотрудников, отработавших в фирме не менее 15 лет, ценными подарками к крупным юбилеям.

В январе и феврале 2020 года 3 пенсионерам — бывшим работникам фирмы к их юбилеям подарили импортные стиральные машины стоимостью 13 900 руб. каждая (общая сумма выданных подарков — 41 700 руб.). Денег от фирмы пенсионеры в отчетном периоде не получали.

Факт выдачи подарка в 6-НДФЛ за 3-й квартал будет отражен:

  • по стр. 020 (сумма начисленного дохода) — 41 700 руб.;
  • по стр. 030 (налоговые вычеты) — не облагаемая налогом сумма 12 000 руб. (4 000 руб. × 3 чел.);
  • по стр. 040 (сумма исчисленного НДФЛ) — 3 861 руб. ((41 700 – 12 000) × 13%);
  • в стр. 100 и 130 второго раздела — даты и суммы «подарочных» доходов;
  • стр. 110, 120 и 140 (предназначенные для отражения даты удержания налога, его суммы и срока перечисления в бюджет) заполняются нулями.

Если до конца года пенсионеры не получат от их бывшего работодателя никаких денежных доходов, необходимо в годовом отчете 6-НДФЛ заполнить стр. 080, признав невозможность удержания НДФЛ.

Какие еще действия необходимо предпринять налоговому агенту, если в его отчете появилась заполненная стр. 080, расскажем в следующем разделе.

Последующие действия налогового агента

Заполненная в годовом отчете 6-НДФЛ строка 080 потребует от налогового агента еще одного действия — подготовить и отправить сообщение о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Такие сообщения отправляются:

  • налоговикам;
  • всем физическим лицам, которым в течение года были выплачены доходы, с которых НДФЛ не удержан (письмо ФНС РФ от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@).

При исполнении этой обязанности необходимо придерживаться следующих правил:

  • для сообщения применять спецформу — для этого оформить справку о доходах физлица по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@);
  • в справке формы 2-НДФЛ проставить в поле «Признак» цифру 2 и в разделе 5 заполнить строку, предназначенную для отражения неудержанного НДФЛ;
  • не опоздать с сообщением — его необходимо отправить по указанным адресам не позднее 1 марта после окончания календарного года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

2-НДФЛ с признаком 2 за 2019 год нужно отправить не позднее 02.03.2020 года, т.к. 01.03.2020 — воскресенье. Образец заполнения см.

И не забудьте, что ФНС и Минфин рекомендуют продублировать справки 2-НДФЛ с признаком 2, но уже с признаком 1 в тот же срок — не позднее 1 марта следующего года.

Внимание! Налоговики сверяют показатели форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Чему должна быть равна сумма стр. 080, узнайте в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Как измнились сроки сдачи 2-НДФЛ и 6-НДФЛ см. .

Если вовремя отправить сообщения не получилось, налоговики могут наказать:

  • руководителя — штрафом от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП);
  • компанию — штрафом в размере 200 руб. за каждое просроченное сообщение (ст. 126 НК РФ).

Когда стр. 080 остается нулевой и что делать при обнаружении в ней ошибок

Стр. 080 не будет содержать числовых значений, если:

  • со всех выплаченных «физикам» доходов налоговому агенту удалось удержать НДФЛ;
  • в течение года не выплачивались доходы, с которых проблематично удержать налог;
  • в иных случаях (при выплате не облагаемых НДФЛ сумм и др.).

Если по стр. 080 после сдачи 6-НДФЛ обнаружили ошибку — неуказание неудержанного НДФЛ или неверное отражение его суммы — необходимо подать уточненный расчет, используя следующие правила:

  • проставить номер корректировки на титульном листе 6-НДФЛ;
  • в ошибочно заполненных строках указать правильные суммы.

Какое может последовать наказание, если в 6-НДФЛ отражены ошибочные данные, а уточненный расчет налоговиками не получен, расскажет материал «Как правильно заполнить уточненку по форме 6-НДФЛ?».

Итоги

Стр. 080 отчета 6-НДФЛ предназначена для отражения НДФЛ, который налоговый агент не сумел удержать из доходов физлица. Такие ситуации возможны, когда «физик» получил подарок или иной доход в натуральной форме.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Анна Луценко, бухгалтер отдела бухгалтерского учета Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», сентябрь 2020 г.

Форма ежеквартального отчета 6-НДФЛ, которая состоит всего-то из двух разделов, вроде бы и проста в своем понимании, однако зачастую вызывает много каверзных вопросов у бухгалтеров. Вы узнаете, как правильно заполнить 1 раздел 6-НДФЛ и на что следует обратить особое внимание.

Напомним, форма отчета утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 г., а сами правила заполнения отчета представлены в Приложении № 2 к данному приказу.

Раздел 1 Расчета именуется как «Обобщенные показатели». При наличии выплат в расчетном периоде в нем в обязательном порядке необходимо отражать совокупный (то есть по всем физлицам) начисленный доход, исчисленный с данного дохода НДФЛ, удержанный и не удержанный за расчетный период налог, а также количество физлиц, получивших доход. Кроме того, в форме предусмотрено заполнение дополнительных строк – суммы налоговых вычетов, суммы дивидендов и налога с них, фиксированного авансового платежа и возвращенная сумма НДФЛ.

Следует обратить внимание, если налоговый агент начисляет и выплачивает доход по разным ставкам, то и заполнять раздел 1 нужно столько раз, сколько используется налоговых ставок (к примеру, вы выплачиваете доход по обычной ставке 13%, а также дивиденды нерезиденту от российской компании по ставке 15% и заработную плату иностранцам-нерезидентам по ставке 30% — итого раздел 1 заполняется три раза). Но это правило касается только строк 010-050, строки 060-090 отражаются один раз.

Все данные 1 раздела заполняются исключительно нарастающим итогом (то есть с начала года – налогового периода).

Рассмотрим подробнее принципы формирования соответствующих строк в отчете.

Строка 010 «Ставка налога» – по ней, как уже было отмечено, отражается ставка налога.

Строка 020 «Сумма начисленного дохода» – по данной строке нужно указать сумму исчисленного с начала налогового периода дохода физлиц. Это одна из тех коварных строк, которая зачастую бухгалтеров вводит в заблуждение. Здесь важно знать, что доход в 6-НДФЛ включается в тот или иной период исходя из даты фактического получения дохода, установленного в НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Для понимания того, что представляет из себя дата получения дохода по НДФЛ, необходимо обратиться к ст. 223 НК РФ.

1. Так, например, датой получения дохода по заработной плате сотрудника является последний день месяца, за который перечисляется выплата. То есть если работникам, устроенным по трудовому договору, в июле 2020 г. перечисляется зарплата за июнь 2020 г., то соответственно дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ в этом случае – 30.06.2020, а значит, этот доход попадет в июнь-месяц и в отчет второго квартала.

Однако вознаграждения по договорам ГПХ за июнь 2020 г., выплаченные, предположим, 10 июля, в строку 020 отчета 6-НДФЛ за I кв. 2020 г. включаться не будут, т.к. датой фактического получения дохода по таким вознаграждениям является дата выплаты этого дохода физлицу, то есть по налоговому регистру доход будет начислен не за июнь (как по бухгалтерской ведомости), а за июль. Поэтому важно опираться именно на налоговые регистры по НДФЛ, но не на бухгалтерские, поскольку правильно формируемая строка 020 в 6-НДФЛ в большинстве случаев не будет сходиться с данными по регистрам бухгалтерского учета (расчетными ведомостями и пр.). В таблице приведены основные виды доходов физлиц в соответствии с датами их формирования в налоговом учете.

Таблица «Сравнение дат исчисления и удержания НДФЛ»

№ п/п

Вид дохода

Дата фактического получения дохода и исчисления НДФЛ

Дата удержания НДФЛ

Заработная плата

Последний день расчетного месяца (за который полагается зп)

Дата выплаты зарплаты физлицу

Аванс, выплаченный физлицу в последний день месяца, за который полагается аванс

Последний день расчетного месяца (за который полагается аванс)

День выплаты аванса физлицу

Ежемесячная премия

Последний день расчетного месяца (за который полагается премия)

Дата выплаты премии

Оплата командировочных по среднему заработку

Последний день расчетного месяца (за который полагаются командировочные)

Дата выплаты премии

Квартальные, годовые и иные премии

Дата выплаты премии

Дата выплаты премии

Выплаты по договорам ГПХ

Дата выплаты по договору ГПХ

Дата выплаты по договору ГПХ

Отпускные

Дата выплаты отпускных

Дата выплаты отпускных

Больничные

Дата выплаты больничных

Дата выплаты больничных

Матпомощь сотруднику

Дата выплаты матпомощи

Дата выплаты матпомощи

Доход в натуральной форме (при условии наличия иных выплат физлицу в денежной форме)

Дата выплаты дохода в натуральной форме

День фактической выплаты иного дохода в денежной форме

Доход в натуральной форме (при отсутствии иных выплат физлицу в денежной форме)

Дата выплаты дохода

Невозможность удержать НДФЛ

Компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении

Дата выплаты компенсации отпуска

Дата выплаты компенсации отпуска

Дивиденды

Дата выплаты дивидендов

Дата выплаты дивидендов

2. Кроме того, следует обратить внимание на те выплаты, которые не входят в налогооблагаемую базу по НДФЛ (т.е. уменьшают ее). К примеру компенсационные выплаты сотрудникам (компенсация за задержку заработной платы; компенсация, выплачиваемая при увольнении сотрудника – компенсация, выплачиваемая при увольнении сотрудника – выходное пособие, если оно не превышает трехкратный средний месячный заработок или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; при определенных условиях компенсация сотрудникам расходов тестирования на COVID и т.д.). Подобные выплаты, которые согласно ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения в рамках установленных лимитов (или при отсутствии лимитных размеров) и для которых не предусмотрен специальный код вычета (в данном примере исходя из п. 1 ст. 217 НК РФ и Приказа ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015 г.), не отражаются по строке 020.

Также налоговый агент вправе не отражать по строке 020 и те освобожденные от обложения НДФЛ суммы, которые могут иметь код вычета по Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015, но при этом не превышают установленный лимит. Например, выплата единовременной матпомощи сотруднику при рождении/усыновлении ребенка в течение первого года после рождения/усыновления в размере до 50 000 руб. включительно может быть не отражена работодателем в отчете 6-НДФЛ по строке 020 (вопрос 2 Письма ФНС РФ № БС-4-11/14329@ от 21.07.2017. «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»). Но даже если вы решите включить этот доход в рамках лимита в строку 020 отчета, то это ваше право, главное – не забыть в следующей строке 030 отразить данную необлагаемую сумму. Размер необлагаемого дохода с суммы, превышающей лимит, по строке 020 в любом случае показать будет необходимо.

Из примеров мы опять-таки видим еще один вид расхождений между данными по ведомостям бухучета и налогового учета НДФЛ.

3. Не стоит забывать и про отражение по строке 020 отчета возможных перерасчетов, в частности перерасчетов отпускных.

Разберем одну из ситуаций.

Предположим, сотруднику в июне были начислены отпускные на сумму 20 000 руб., в июле отпускные были пересчитаны, по итогу сумма уменьшилась и составила 19 500 руб. Отрицательная сумма дохода 500 руб. по налоговым регистрам будет учтена в июне, но не в июле (то есть уменьшится сумма дохода за июнь). Такой же принцип формирования дохода и при составлении справок 2-НДФЛ.

Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» – по ней выделяется сумма дохода в виде выплаченных дивидендов физлицам, если выплата таковых доходов имелась за отчетный/ налоговый период. Дивиденды при этом также включаются в строку общего исчисленного дохода – 020.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» – здесь в обязательном порядке указываются все вычеты из исчисленного дохода, которые были предоставлены физлицам (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Вычеты уменьшают облагаемую базу по НДФЛ. Кроме того, помимо перечисленных вычетов, в строку включаются и те суммы, которые не подлежат налогообложению по НДФЛ по ст. 217 НК РФ, но только в том случае, если данные доходы имеют специальный код вычета. Коды перечислены в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015.

Как уже было отмечено в пояснении по заполнению строки 020, если у необлагаемого дохода имеется код вычета, но размер дохода выплачен в рамках лимита, то доход по строке 020 и, соответственно, вычет по строке 030 можно не заполнять (например, компенсацию за задержку зарплаты можно не показывать по этим строкам в 6-НДФЛ).

В случае, если же сумма дохода физлица превышает необлагаемый лимит, то заполняется только строка 020 в части суммы превышения над необлагаемой базой, но строка 030 не заполняется.

Пример: сотруднику при увольнении выплачивается выходное пособие в сумме, превышающей трехкратный размер среднемесячной оплаты труда (60 000 руб. – лимитная часть выходного пособия и 10 000 руб. – свыше лимита, соответственно, сумма 60 000 руб. в рамках трехкратного лимита отражаться не будет по строке дохода 020 и по строке вычета 030. Но сумму превышения лимита 10 000 руб. нужно будет обязательно показать в строке 020, а строка 030 при этом не заполняется (т. к. эта часть является облагаемой).

Строка 040 «Сумма исчисленного налога» – покажите рассчитанную сумму НДФЛ из исчисленного дохода (строка 020) по определенной ставке (строка 010).

Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» – по этой строке выделите соответствующую исчисленную сумму НДФЛ с выплаченных дивидендов. Данная сумма входит в общий исчисленный НДФЛ по строке 040.

Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» – заполняется далеко не всегда и только в тех случаях, если в организации или у ИП имеются иностранцы, работающие на патенте. В строке отражается сумма НДФЛ, которую должен уплатить иностранец, прибывший в РФ без визы с целью устройства на работу, при оформлении патента, дающего право на трудоустройство (п. 1 ст. 13.3 Закона «О правовом положении иностранных граждан…» № 115-ФЗ от 25.07.2002).

Патент действует от 1 до 12 месяцев и сопровождается предварительной оплатой фиксированного авансового платежа по НДФЛ, причем такой авансовый НДФЛ может уплачиваться как помесячно, так и единовременно за период срока действия патента. Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Неуплата налога делает патент недействительным.

Далее сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ необходимо учитывать при перечислении налога в бюджет (то есть уплачивать в бюджет сумму исчисленного НДФЛ иностранца уже за минусом авансового налога, тем самым сумма удерживаемого налога будет ежемесячно уменьшаться).

Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» – по ней учтите общее число физических лиц, которые получили доход за период, исходя из иных строк данного раздела. При этом если работник был принят и уволился в рамках отчетного периода, то он признается как одно лицо. Если по физлицу используется несколько ставок, то его также нужно указывать как одно лицо (для отсутствия задвоения данных).

Строка 070 «Сумма удержанного налога» – по этой строке необходимо отразить общую сумму удержанного НДФЛ в момент выплаты дохода получателям-физлицам. Здесь важно знать, что строки 040 и 070 будут отличаться, т.к. у них разный принцип формирования. Если в строке 040 учитывается исчисленный НДФЛ исходя из даты фактического получения дохода, установленного законодательством (п. 3 ст. 226 НК РФ), то строка 070 формируется по принципу даты выдачи/перечисления дохода на руки физлицу, поскольку налоговый агент обязан удержать налог именно в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). По таблице выше можно сравнить даты исчисления и удержания НДФЛ по разным видам дохода.

Пример: заработная плата в организации выплачивается 10 числа месяца, следующего за расчетным. Соответственно, при формировании 6-НДФЛ за II квартал 2020 г. в строку 040 попадет НДФЛ, рассчитанный с заработной платы за январь-июнь 2020 г., а в строку 070 будет включен НДФЛ, удержанный при непосредственной выплате зарплаты за расчетные месяцы декабрь 2019 г. – май 2020 г. (т. к. за декабрь 2019 г. зарплата была выплачена 10 января 2020 г., а за май – 10 июля 2020 г.).

Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – по данной строке отражается сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать из дохода физлица (чаще всего эта ситуация связана с выплатой доходов в натуральной форме. О невозможности удержать налог и его суммах организация обязана сообщить физлицу и ИФНС до 1 марта года, следующего за истекшим.

Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – это завершающая строка 1 раздела Расчета, и здесь необходимо показать все возвраты НДФЛ физлицам за период при условии наличия тех случаев, когда сумма НДФЛ была излишне удержана налоговым агентом.

По строке 080, в соответствии с ее названием, отражается Сумма налога не удержанная налоговым агентом. Вроде все ясно и понятно. Но дебаты вокруг заполнения этой строки подогревают некоторые бухгалтерские издания, рекомендующие в строке 080 отражать исчисленный НДФЛ, который невозможно будет удержать до конца года.

Пункт 4 статьи 226 НК РФ предписывает налоговым агентам удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Буквально из этого пункта следует: если доход не выплачен, то и налог не мог быть удержан. Следовательно, в соответствии с названием поля, величину этого налога нужно отразить в строке 080.

Необходимо уточнить, что непосредственно в НК РФ и в приказе ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, которым утверждены форма 6-НДФЛ и порядок ее заполнения, не содержится конкретных указаний о том, какие именно суммы налога необходимо отразить в строке 080 первого раздела. Есть только название строки.

Письма Минфина или ФНС в данном контексте могут расцениваться как документы разъяснительного и рекомендательного характера, а не регулирующие нормативно-правовые акты.

Часто приверженцы решений о возможности удержания налога ссылаются на следующие письма:

Но в письме 2 в числе допускаемых ошибок при заполнении формы 6-НДФЛ лишь указано несоблюдение рекомендаций п.5 письма 1. А в письме 1 не указано исключительное требование отражать в графе 080 только сумму налога, не удержанную налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме, а сказано, что эти суммы надо отразить в строке 080.

Возникает вопрос, как быть с суммами налога исчисленного с зарплаты (и ее составляющих), когда зарплата не выплачена.

Предполагается, что предусмотренный срок представления отчета 6-НДФЛ – месяц после окончания отчетного квартала — обеспечивает достаточное время на выплату зарплаты и удержание НДФЛ в соответствии с законодательством.

В частности, в соответствии с ч. 6 ст. 136 ТК РФ сроки выплаты зарплаты должны быть установлены таким образом, чтобы сотрудники получали заработную плату не реже, чем каждые полмесяца. А налоговое ведомство, как известно, не рассылает рекомендаций обхода нарушений законодательства и подготовки отчета при условии, что нарушаются сроки выплаты зарплаты.

Хотим напомнить бухгалтерам, каким неблагодарным может оказаться исправление значения в этой графе на основании гипотетических ожиданий, что налог будет наверняка удержан, потому что зарплата будет обязательно выплачена.

Не обязательно. Не заплатили контрагенты и денег в фирме нет, директор купил домик в Майями и на зарплату сотрудникам не хватило. В конце концов, какой-нибудь сотрудник сам может все бросить, уехать куда глаза глядят и не предоставить работодателю возможности выплатить ему зарплату.

Польза от строки 080

Есть такое понятие в бухгалтерии, не удержанная сумма налога. Данная формулировка используется для идентификации части не исчисляемой. Отчёт 6-НДФЛ, строка 080, заполнение будет считаться ошибкой иногда. Заполнять её нужно только в таких случаях:

  1. Определяется и анализируется доход в натуральной форме, полученный не в денежном эквиваленте.

Раньше, когда экономика страны переживала значительный кризис, зарплату выдавали товарами, продуктами сотрудникам. Применялась система купонов, карточек. Близость к натуральному хозяйству была очевидна, пугала. Теперь же такая форма взаиморасчетов вызывает более позитивные эмоции. Дарятся призы, выдаются премии в виде товаров и продуктов. Налоги, которые не вычитались в отчетном периоде, надо указывать в пункте 080 первого раздела бланка.

  1. Определяется и анализируется доходов в денежной форме, но налоговая часть не вычтена.

Такая ситуация может возникнуть при частичном перечислении средств за выполненную работу, в ситуации задержки оплаты или по другим причинам. Сумма налога вычтена не полностью. Благодаря наличию пункта 080 формы 6-НДФЛ, в ФНС смогут увидеть цифру, о которой идёт речь.

  1. Сотрудник должен предприятию какую-то сумму денег и не вернул её на момент подачи отчёта в налоговую.
  2. По решению суда, в котором не был обозначен вычет, выплачивается какая-либо сумма — в полном объёме, без удержания налога, подробного анализа, расчета в 6-НДФЛ.

Что расскажут сведения из графы 080

Восьмидесятую графу включили в бланк, чтобы проинформировать инспекцию о факте невозможности удержать часть налогов, отразить сумму, о которой идёт речь. Указывается итоговая сумма не удержанного налога за выбранный период. Только для этого нужна графа 080.

Этими данными смогут оперировать налоговые инспекторы при составлении статистики, внутренних отчётов своего ведомства. Если сумма будет увеличиваться в будущем и это заранее известно, всё равно надо указать цифру, соответствующую положению дел на момент отправки формы. Останется ли ситуация такой, как прогнозируется, можно лишь догадываться. Новую цифру, с учётом изменений, роста или уменьшения, указывают в следующем отчётном периоде. В этом случае будет принят 6 НДФЛ, строки 080 заполнение не закончится корректированием всего документа.

Изучив значение каждой строки 6-НДФЛ

На виду в 6-НДФЛ раздел 1 строка 080. Человек же, самостоятельно заполняющий отчёт, если инспекторы налоговой не предоставил комментарий по поводу неточностей, ошибку в ней обнаружить сможет только через некоторое время. Желательно, прежде чем придёт из ФНС оповещение о необходимости уточнения, изучить бланк. Разобраться, строка 080 в 6 НДФЛ что значит, другие пункты, вызывают они вопрос или нет. Для предоставления уточнения есть определённые сроки. Их надо соблюдать. Кому-то этого времени может не хватить, пригодится помощь специалиста.

Лишними могут показаться сведения о некоторых графах. Даже если это действительно так, стоит потратить на них время, проанализировать их смысл. Это поможет в дальнейшем быстрее заполнять бланк, без ошибок.

Когда не обойтись без уточняющего отчёта

Сотрудники предприятия редко получают зарплату в конце отработанного месяца. В начале или середине, в третьей декаде — классический случай. Налог переносится на следующий месяц. Легко допустить, что строчка 080 его отражает. Но это ошибка, что подтверждается письмом ФНС № БС-4-11/9194 от 24.05.16. Действительно, вычет отсрочен во времени, перенесён на следующий месяц, но это не значит, что в строке 080 надо эти сведения указать. Есть пункт 020 для дохода, 040 для предоставления сведений о налоге, который нужно удержать, в НДФЛ. Строка 080 в 6-НДФЛ остаётся незаполненной.

Годовой и квартальный отчёт заполняется по этим же правилам. Цифра в 070 может не совпадать с той, что в 040. Строка 080 в 6 НДФЛ, когда заполняется в 2019, будет содержать сведения за 2018.

Понять значение строки 080 формы 6-НДФЛ и всех других строчек, помогает приказ ФНС РФ № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015. Из этого документа следует, что ошибкой будет внесение сведений о разных сотрудниках в индивидуальном порядке, указание нескольких цифр одновременно. Отражается всегда одна, общая цифра. Помимо того, что надо отправить в ФНС уточняющий бланк, если сведения не в той графе указаны или другая неточность присутствует, в обязательном порядке требуется отправить сообщение о невозможности удержать налог всем заинтересованным сторонам (НК РФ, ст. 226, п.5).

Отправка сообщения о невозможности удержать налог

При наличии не удерживаемой налоговой части, проинформировать об этом нужно сотрудников ФНС и физических лиц, чья прибыль в заполняемом отчёте отражается. Надо ли дополнительно письмо ФНС отсылать или же отправленная отчётность автоматически причисляется к информированию — ещё один неясный момент.

Прояснить ситуацию помогают такие документы:

  • письмо ФНС РФ от 16.11.2016 № БС-4-11/21695;
  • приказ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485 об утверждении нового бланка 2-НДФЛ.

Последняя часть оформления отчётности с присутствием дохода, из которого не удержан налог, завершается отправкой 2-НДФЛ с признаком 1. Сделать это рекомендуется до первого апреля нового года. Данное требование приведено в письме ФНС № БС-4-11/5443, 30.03.2016 и в письме Министерства Финансов № 03-04-06/61283, 01.12.2014. При несоблюдении требований могут быть назначены штрафные санкции в соответствии с КоАП и Налоговым Кодексом.

Пункт 080 не заполняется

Сведения о том, в каких случаях заполняется строка 080 в 6-НДФЛ, иногда не помогают прояснить ситуацию. Проще разобраться в том, какая информация должна быть отражена в данной графе, запомнив случаи, когда её поле остаётся пустым.

Строчка 080 остаётся незаполненной в строго определённых случаях:

  • все налоги удержаны;
  • не производились выплаты, из которых по факту невозможно вычесть налог;
  • производились выплаты, не облагаемые налогом.

Если речь идёт именно о таком финансовом обороте, на поле 080 можно не обращать внимания. Неудержанного налога нет.

Если была допущена ошибка в 6-НДФЛ, строке 080, что туда входит не удалось верно определить или в другом пункте разобраться, желательно как можно скорее отправить уточняющий отчёт для отражения достоверных данных.

Умышленное сокрытие сведений, фальсификация должна наказываться по закону. Когда же случайность всему виной, одна из цифр искажена, входит в общую сумму неудержанный налоговый вычет, графа 080 в 6-НДФЛ заполнена неверно, достаточно устранения двусмысленности, подачи правильных сведений. Это можно сделать по собственной инициативе. Если инспектор принял случайно неправильный отчёт, в квартальном или годовом всё равно станет заметна ошибка.

Применение строки 080 в 6-НДФЛ в 2019 — 2020 годах

Расчет 6-НДФЛ в своем 1-м разделе содержит строку 080. Эта строка показывает суммы НДФЛ, которые налоговый агент не удержал с физлица.

Казалось бы, все элементарно: налог не удержали и указываем его в вышеуказанной строке. Но на деле оказывается, что не все так просто.

Во-первых, по каким причинам может быть не удержан НДФЛ? И какие из этих причин обязывают нас указывать сумму в строке 080?

Таким образом, есть нюансы, о которых необходимо знать при заполнении строки 080 в 6-НДФЛ.

Компания обязана исчислять и удерживать НДФЛ в случае получения физлицом дохода от данной организации. Например, зарплаты, подарков, оплаты тренингов и курсов, возмещения затрат на фитнес, а также материальной выгоды. Удержать налог организация имеет возможность только тогда, когда есть с чего удерживать.

Таким образом, становится понятным, что указывать в строке 080 6-НДФЛ следует сумму налога, не удержанного:

  • в связи с отсутствием или недостаточностью суммы дохода физлица для удержания с него налога;
  • при невозможности удержания на протяжении всего отчетного периода.

Только при обнаружении этих двух условий одновременно заполняется строка 080.

ВАЖНО! При сдаче годового 6-НДФЛ с заполненной строкой 080 также необходимо предоставить сведения в ИФНС по форме 2-НДФЛ с признаком 2 по всем физлицам, у которых не был удержан налог.

Строка 080 в 6-НДФЛ: что туда входит?

Разберемся, как заполняется строка 080 6-НДФЛ и что туда входит.

На практике чаще всего встречаются следующие стечения обстоятельств, вынуждающие работодателей заполнять строку 080 в 1 разделе 6-НДФЛ:

  • доход выдан в натуральной форме физлицу, который не имеет дохода в организации (или доход недостаточен для удержания НДФЛ);
  • возникла материальная выгода у сотрудника, который не имеет дохода в организации (или доход недостаточен для удержания НДФЛ).

В соответствии со ст. 131 ТК РФ заработная плата работнику может быть выдана до 20% в натуральной форме. В большинстве случаев это подарки, оплата обучения, питания, фитнеса и прочее. Другим видом дохода считается материальная выгода, возникающая при использовании сотрудниками привилегий, предоставленных работодателем. Например, займы на льготных условиях или приобретение ценных бумаг по заниженной стоимости. Такой доход облагается НДФЛ.

ВАЖНО! Материальная выгода облагается по ставке 35%.

И с материальной выгоды, и с натурального дохода налог вычитается из ближайшего вознаграждения физлица. А если дохода не имеется и не предвидится, то сумма исчисленного, но не удержанного НДФЛ указывается в строке 080 в 6-НДФЛ (письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975).

ВАЖНО! Удерживаемая таким образом сумма налога не может быть более 50% от денежного вознаграждения. Но есть возможность вычесть налог в следующих кварталах.

Получается, строка 080 6-НДФЛ содержит налог:

  • не удержанный по объективным причинам в отчетном периоде;
  • исчисленный нарастающим итогом;
  • по всем физлицам, чей налог не был удержан.

Что указывать в строке 080 при переходящей зарплате

Зачастую заработная плата за месяц выплачивается только в следующем месяце в пределах периода, указанного в коллективном договоре. И это абсолютно нормальная ситуация. При этом не должно возникать никакой путаницы.

Но бухгалтеры, боясь представить недостоверные сведения в ИФНС, намеренно указывают в строке 080 6-НДФЛ с начисленной в последнем месяце квартала зарплаты, которая была выплачена сотрудникам только в следующем месяце. Ведь на конец квартала НДФЛ не был удержан, т. к. моментом удержания налога считается выплата зарплаты.

Но это ловушка. В этом случае строка 080 в 6-НДФЛ остается нетронутой. Таково мнение налоговых органов (письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-4-11/8609).

Объясняется это тем, что обязанность по удержанию налога у организации возникает не в месяце начисления зарплаты, а в следующем, при непосредственной выплате денежных средств сотрудникам.

Примеры заполнения строки 080 в разделе 1 формы 6-НДФЛ

В 1-м разделе 6-НДФЛ в стр. 020 указывается сумма 160 000 руб., в стр. 040 — 20 800 руб., в стр. 070 — 0 руб., в стр. 080 проставляются нули.

Доход в натуральном виде на каждую сотрудницу равен 1 500 руб., так как НДФЛ облагается стоимость подарков, превышающая 4000 руб., согласно п. 28 ст. 217 НК РФ (5500 − 4000). Сумма налога, подлежащего удержанию с каждой сотрудницы, — 195 руб. (1500 × 13%).

В 1-м разделе 6-НДФЛ содержатся следующие суммы: в стр. 020 сумма трех подарков — 4 500 руб. (1 500 × 3), в стр. 040 исчисленный НДФЛ с трех подарков — 585 руб. (195 × 3), стр. 070 заполняется нулями, в стр. 080 указывается сумма не удержанного с трех сотрудниц налога — 585 руб.

Строка 080 в 6-НДФЛ не должна пугать бухгалтеров. Стоит лишь помнить об условиях заполнения данного показателя: объективные причины, по которым налог не удержан, и отсутствие возможности его удержания до конца отчетного периода. Только при соблюдении этих условий строка 080 заполняется.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *