99 68 проводка

Дт 99 Кт 99 — эта проводка является важной составляющей реформации баланса при подведении итогов деятельности организации за год. Каковы требования законодательства к учету прибыли и убытков, какие суммы могут быть отнесены на дебет счета 99 и кредит счетов 68, 84, 91, 09, какие нюансы характеризуют эти проводки — обо всем этом расскажем в нашей статье.

Содержание проводки дебет 99 кредит 99

Проводка Дт 99 Кт 99 формируется один раз в конце года при подведении итогов и является частью реформации баланса.

Фактически это операция из несколько проводок Дт 99 Кт 99 внутри счета 99 «Прибыль и убытки», в зависимости от количества субсчетов. Операция на практике носит название «Закрытие счетов». Заключается она в отнесении значений, накопленных на субсчетах, на один субсчет, на котором выявляется окончательный годовой финансовый результат.

Чтобы понять, как это происходит, нужно ознакомиться с внутренним устройством счета 99, рассмотреть, как открываются субсчета к нему.

Как устроен счет 99 и его аналитика

Счет 99 используется для подведения итогов. Результирующие показатели деятельности включаются в бухгалтерскую отчетность. Соответственно, устройство аналитики должно отвечать главной цели — составлению достоверной отчетности.

ВАЖНО! Инструкция к Плану счетов содержит прямое указание на необходимость построения аналитического учета на счете 99 для структурирования данных, включаемых в отчет о финрезультах.

Начиная с первого месяца года счет 99 служит накоплению информации о результатах работы организации. На счете аккумулируются:

  • результат от продаж в рамках основной деятельности;
  • результат от прочих операций;
  • суммы пересчета налога на прибыль и санкции.

На счете также ведется учет величин, определенных ПБУ 18/02 (если организация обязана / приняла решение его применять):

Открывая субсчета, целесообразно учесть, как информация должна быть сгруппирована и отражена в отчете о финансовых результатах (форме 2). Наряду с этим важно следовать требованиям законодательства к порядку учета этой информации. Оптимально использование следующих субсчетов:

  • 99.1 «Прибыль и убытки»:
    • 99.1.1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
      Для учета показателей, формирующих одноименную статью отчетности, результата от продаж по основной деятельности и по прочим операциям.
    • 99.1.2 «Прибыль и убытки прочие».
      Для учета сумм пересчета налога на прибыль, санкций по налогу, списываемых ОНО и ОНА, группируемых в статье «Прочее».

Максимальная информативность достигается путем ведения на субсчетах аналитики в разрезе учитываемых составляющих показателей. Современные программные продукты позволяют вести аналитику внутри субсчета без излишнего нагромождения учета.

  • 99.2 «Расчет налога на прибыль».
    Для учета сумм, участвующих в раскрытии информации о расчетах налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.
    • 99.2.1 «Условный расход».
    • 99.2.2 «Условный доход».
    • 99.2.3 «ПНО (ПНА)».
  • 99.9 «Сальдо прибыли и убытков».

Движение на счете 99 и соответствие его данных показателям отчетности

Исследовав внутреннее устройство счета, самое время приступить к изучению движения на счете. Рассмотрим на условном примере, что происходит внутри счета, как отражаются результаты проводками Дт 99 Кт 99, как его данные сопоставляются с данными отчетности.

Пример:

Даны итоговые показатели организации за год, представленные в таблице по порядку статей формы 2.

Показатель

Код строки отчетности

Сумма, руб.

Примечание

Выручка-нетто

10 000 000

Себестоимость

(9 000 000)

Прибыль (убыток) от продаж

1 000 000

Прочие доходы

500 000

Прочие расходы

(440 000)

в т. ч. прочие расходы социального характера

(40 000)

Организация не учла сумму в составе расходов для определения налогооблагаемой прибыли

Прибыль (убыток) до налогообложения

1 060 000

Текущий налог на прибыль

(220 000)

Значение равно налогу к уплате по налоговой декларации:

10 000 000 – 9 000 000 + 500 000 – (440 000 – 40 000) = 1 100 000; 1 100 000 × 20% = 220 000

в т. ч. ПНО (ПНА)

8 000

40 000 × 20% = 8 000

ПНО по сумме социальных расходов

Прочее

(1 000)

пени по налогу

Чистая прибыль (убыток)

839 000

Условный расход

(212 000)

1 060 000 × 20% = 212 000

См. также статью «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)».

В таблице ниже составлены проводки с использованием рекомендуемых субсчетов и данных примера.

Проводка

Сумма

Расшифровка

Проводки Дт 90, 91 Кт 99

Дт 90.9 Кт 99.1.1

1 000 000

Так подводится месячный итог от продаж, который складывается на счете 99.1.1: (10 000 000 – 9 000 000).

Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то используется проводка Дт 99 Кт 90.

Дт 91.9 Кт 99.1.1

60 000

Так подводится месячный итог по прочим операциям, который складывается на счете 99.1.1: (500 000 – 440 000).

Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то применяется проводка дебет 99 кредит 91.

Проводки Дт 99 Кт 68

Дт 99.1.2 Кт 68 / расчеты с бюджетом

1 000

Отражена сумма пени по решению налоговой инспекции

Дт 99.2.3 Кт 68 / расчет налога на прибыль

8 000

Отражено ПНО

Дт 99.2.1 Кт 68 / расчет налога на прибыль

212 000

Сформирован условный расход

О том, как нужно вести учет налога на прибыль на счете 68, читайте в статье «На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль».

Закрывая субсчета, необходимо формировать проводки рассматриваемого формата Дт 99 Кт 99:

Проводка

Сумма

Дт 99.1.1 Кт 99.9

1 060 000

Дт 99.9 Кт 99.1.2

1 000

Дт 99.9 Кт 99.2.1

212 000

Дт 99.9 Кт 99.2.3

8 000

Обороты и накопленный остаток счета 99 до реформации и после закрытия субсчетов, а также сопоставимость данных счета со строками формы 2 показаны в таблице:

Субсчет

Обороты по дебету

Обороты по кредиту

Дебетовый остаток

Кредитовый остаток

Код строки отчетности

До реформации

1 060 000

1 060 000

2 300

1 000

1 000

2 460

212 000

212 000

условный расход

8 000

8 000

2 421

После закрытия

1 060 000

1 060 000

1 000

1 000

212 000

212 000

8 000

8 000

221 000

(1 000 + 212 000 + 8 000)

1 060 000

839 000

(1 060 000 – 221 000)

2 400

В результате операции из серии проводок формата Дт 99 Кт 99 на субсчете 99.9 сформировался кредитовый остаток, равный показателю чистой прибыли за год в сумме 839 000 руб. Сумма должна соответствовать строке 2400 формы 2.

Дебет 99 кредит 84

Это последняя проводка года в цепочке проводок процедуры реформации. Она содержит хорошие известия: организация заработала прибыль за год. Для приведенного примера составляется проводка, отражающая нераспределенную прибыль: Дт 99.9 Кт 84 — 839 000 руб.

Если организация сработала в убыток, то на счете 99.9 собран дебетовый остаток, равный непокрытому убытку. Он проводится на дебет 84 счета: Дт 84 Кт 99.9.

Дебет 99 кредит 09

Это проводка по списанию суммы ОНА. В ПБУ 18/02 описаны 2 случая списания ОНА:

  1. Если меняется ставка налога, то накопленный ОНА изменяется путем пересчета от остатка вычитаемых временных разниц (ВВР) по новой ставке. Разница между накопленной и пересчитанной суммами проводится на счет 99, как того требует положение.
  2. Если выбывает актив, определивший начисление ОНА, то ОНА подлежит списанию в части, в которой не будет уменьшена прибыль для налогообложения согласно законодательству РФ.

Если учет ВВР и ОНА ведется корректно, то ОНА, как правило, полностью погашается с уменьшением ВВР. Если были выявлены ошибки в учете, то при их исправлении может возникнуть необходимость списания ОНА на убытки.

Случаи списания ОНО того же рода находят аналогичное отражение в учете: Дт 77 Кт 99.

Итоги

Сложно переоценить важность создания аналитического учета на счете 99. Высокая информативность аналитики — залог качественной бухгалтерской отчетности, представляющей достоверную информацию для ее пользователей. Корректное отражение аналитики обеспечивается в том числе проводками формата Дт 99 Кт 99.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Появление рентгена стало настоящей революцией в диагностике: врачи получили возможность увидеть изображение внутренних органов, оценить их состояние. Однако этот метод имеет ряд недостатков: в частности, двухмерный рентген приводит к тому, что изображения одних органов могут «накладываться» на изображения других, и в результате только от опыта и искусства врача, расшифровывающего рентгенограмму, зависит правильность постановки диагноза. Кроме того, из-за особенностей обследования, на рентгенограмме нельзя увидеть ряд образований, например, грыжи или воспаления. Все это подвигло исследователей к разработке новых видов диагностики, среди которых особое место занимают КТ и МРТ.

Принцип действия КТ и МРТ: в чем разница?

На сегодняшний день наряду с рентгеном и УЗИ врачи часто рекомендуют такие методы диагностики, как компьютерная и магнитно-резонансная томографии. На чем же основан их принцип действия?

Компьютерная томография (КТ) – это обследование, которое проводится с помощью рентгеновских лучей. Но если при обычном рентгене лучи проходят сквозь тело и фокусируются на пленке или пластине, давая двухмерное изображение, то при выполнении КТ изображение получается объемным. Дело в устройстве аппарата для КТ: источником рентгеновских лучей служит кольцеобразный контур, внутри которого расположена специальная кушетка (стол) для пациента.

Таким образом выполняется целая серия рентгеновских снимков органов, полученных с разных точек и под разным углом. С помощью компьютера все изображения обрабатываются, и в итоге моделируется трехмерное изображение органа.

Важно, что врач имеет возможность посмотреть «срезы» органа: в зависимости от настроек аппарата, толщина среза может составлять до 1 мм. Это увеличивает точность диагностики.

Магнитно-резонансная томография (МРТ) основана на том же принципе: получение массива данных и моделирование на его основе трехмерного изображения органа. Разница с КТ состоит в природе волн: при МРТ они электромагнитные. Под их действием различные участки тканей дают разный «ответ», который фиксируется приемным устройством аппарата. А затем, точно так же, как и при КТ, сигналы обрабатываются и преобразуются в изображение.

Итак, в обоих случаях мы получаем объемное изображение, имеем возможность увидеть послойные срезы органа, а также повернуть изображение в нужной врачу проекции, приблизить интересующий участок и т.д.

Есть ли разница между КТ и МРТ? Есть, и основные отличия в том, какие патологии лучше выявляются с помощью каждого метода, а также в характере лучей, генерируемых аппаратом.

На «заре» томографии
Исследованиями в области ядерного магнитного резонанса занимались сразу несколько крупных ученых. Большой вклад в разработку метода диагностики на основе этого явления внес британский физик Питер Мэнсфилд. Он вспоминал, что первый сконструированный томограф был настолько мал, что в нем приходилось сканировать… пальцы. Кстати, первым добровольцем был аспирант ученого.

Возможности методов

Возможности КТ и МРТ несколько отличаются, и это объясняется тем, что в аппаратах применяются разные виды излучения. КТ чаще всего назначают в случаях:

  • изучения повреждения костей и зубов;
  • изучения поражения суставов;
  • диагностики при травмах: на КТ хорошо видно «свежее» кровотечение;
  • выявления заболеваний позвоночника, в том числе грыж, остеопороза, сколиоза и других;
  • изучения повреждений головного мозга;
  • обследования органов грудной полости (выявления туберкулеза, пневмонии и прочих заболеваний);
  • обследования щитовидной и паращитовидной желез;
  • обследования полых органов (желудок, кишечник и т.д.);
  • изучения состояния сосудов, диагностики аневризм, атеросклероза и т.д.;
  • обследования органов мочеполовой системы.

На компьютерной томограмме видны опухоли, камни, кисты. Таким образом, КТ является практически универсальным методом диагностики, позволяющим врачу увидеть максимально подробную картину состояния организма. Для повышения информативности КТ его выполняют с использованием контрастного вещества (в частности, при изучении сосудов и полых органов).

МРТ обычно назначают для исследования мягких тканей, суставов и сосудов:

  • обследования при подозрении на наличие опухоли в мягких тканях;
  • обследования внутричерепных нервов, структур головного и спинного мозга;
  • изучения оболочек спинного и головного мозга;
  • обследования больных с рассеянным склерозом и другими неврологическими заболеваниями, а также перенесших инсульт;
  • исследования связок и мышц;
  • изучения состояния суставных поверхностей.

Показания и противопоказания

Если попытаться обобщить, то КТ чаще назначают при травмах, особенно при сложных (например, при переломах плюсны и запястья, где находится много мелких костей), для выявления кровотечений, для обследования легких, желудка и других внутренних органов. МРТ дает более полную картину опухолевых процессов, методику часто рекомендуют как контрольную в ходе лечения. С помощью МРТ проводится подробная диагностика состояния нервной системы, а также выявляются воспаления, абсцессы, грыжи, кисты и т.д.

Однако оба метода имеют свои противопоказания, что объясняется особенностями применяемых в аппаратах волн. КТ нельзя делать беременным женщинам, так как рентгеновские лучи могут оказать негативное воздействие на организм малыша. Если женщина кормит грудью, то рекомендуется сделать 24-часовой перерыв в кормлении после процедуры. Что касается детей, то КТ может быть им назначено лишь в случае, если другие методы не выявляют патологию.

Также КТ не рекомендуется делать пациентам с почечной недостаточностью, миеломной болезнью, сахарным диабетом, заболеваниями щитовидной железы. Если масса тела пациента превышает 200 кг, то КТ также не удастся выполнить: обычно стол, на котором лежит пациент, имеет ограничения по массе.

Если пациент, которому необходимо выполнить КТ, находится в возбужденном состоянии или не может себя контролировать, обследование вряд ли будет результативным: во время него нужно сохранять неподвижность.

МРТ также имеет ряд ограничений, и прежде всего это связано с наличием в организме металлических конструкций. Зубные протезы на металлических штифтах, имплантаты, содержащие металл, зажимы сосудов, даже краска для татуировок с содержанием металла – все это может стать причиной «помех», так как во время обследования на организм воздействуют магнитные волны. По той же причине нельзя делать МРТ людям, у которых установлен кардиостимулятор, имплантаты среднего и внутреннего уха, инсулиновые помпы: магнитные волны могут привести к сбою в работе этих приборов. Так же, как и в случае КТ, у метода есть ограничения по весу пациента.

Во время МРТ необходимо соблюдать неподвижность в течение достаточно длительного времени: порядка 30-40 минут. Поэтому пациентам, у которых есть неврологические заболевания, не позволяющие полностью контролировать подвижность, можно выполнять МРТ с седацией. То же рекомендуется и в случае проведения томографии маленьким детям, а также людям с клаустрофобией (во время МРТ кушетка, на которой лежит пациент, находится внутри тоннеля, хотя сейчас существуют и открытые аппараты).

А вот беременным женщинам делать МРТ можно, но врачи рекомендуют воздерживаться от обследования в первом триместре.

Подготовка и процедура проведения

Проведение КТ и МРТ требует специальной подготовки лишь в некоторых случаях. Например, если КТ выполняется с использованием контраста, то врач попросит воздержаться от приема пищи на протяжении нескольких часов до обследования. Если во время процедуры пациент будет находиться под действием седативных препаратов, перед КТ не рекомендуется есть и пить.

На процедуру лучше приходить в свободной одежде, которая не стесняет движения. Предварительно необходимо снять зубные протезы, слуховой аппарат, очки, украшения, вытащить из карманов металлические предметы. Если у пациента есть аллергия на определенные вещества или он принимает какие-то препараты, об этом необходимо сообщить врачу.

Если КТ проходит ребенок, то рядом с ним могут находиться родители в специальных защитных фартуках.

В целом КТ занимает около 10-15 минут. Если томография проводится с седацией, необходимо подождать, пока закончится действие препаратов. При проведении КТ с использованием контраста рекомендуется после обследования больше пить, чтобы быстрее вывести контрастное вещество из организма.

МРТ требует специальной подготовки, если проводится обследование брюшной полости и органов малого таза. Пациенту лучше воздержаться от продуктов, которые вызывают повышенное газообразование (овощи, фрукты, хлеб из муки грубого помола и т.д.). За несколько часов до процедуры нельзя есть и пить. Перед МРТ можно принять препараты, уменьшающие газообразование, а также снимающие спазмы. Так картина, которую получит врач, будет наиболее точной и подробной. Перед обследованием органов малого таза мочевой пузырь должен быть наполнен.

МРТ занимает в среднем 30-40 минут. Во время процедуры внутри тоннеля пациент будет слышать достаточно громкие звуки – щелчки и свист. Чтобы снизить неприятные ощущения, врач обычно предлагает пациенту наушники. Также в руках у пациента будет находиться кнопка для экстренной связи с врачом. Во время обследования врач имеет возможность общаться с пациентом, уточнять его состояние.

Что безопаснее и информативнее – КТ или МРТ?

Ответить на вопрос о неоспоримых преимуществах того или иного метода обследования сложно: как ясно из сказанного выше, каждый метод демонстрирует большую или меньшую информативность в конкретных случаях. Говоря в общем, можно отметить высокую точность КТ при поражениях костной ткани, заболеваниях внутренних органов. МРТ незаменима при изучении состояния мягких тканей, хрящей, структур мозга.

И тот и другой метод применяются для диагностики состояния внутренних органов, хотя более информативным многие врачи считают КТ. Он же часто используется для выявления заболеваний легких.

Что касается безопасности процедур, то при выполнении КТ пациент получает определенную дозу рентгеновского облучения, но в современных аппаратах она минимизирована. Кроме того, несмотря на то, что обследование продолжается несколько минут, непосредственно воздействие рентгеновских лучей длится гораздо меньше. При МРТ негативного воздействия на организм не оказывается.

Сравнение стоимости диагностики

Надо отметить, что и КТ, и МРТ являются процедурами более дорогостоящими, чем традиционные рентген и УЗИ, поэтому нередко их назначают уже после того, как пациент прошел предварительную диагностику. Это позволяет делать прицельное обследование, что, безусловно, оптимизирует затраты пациента.

Стоимость прицельного КТ или МРТ одного органа начинается в среднем от 4000 рублей. Если же выполнять сканирование всего организма, то цена может составить 90 000-100 000 рублей. Если выполняется комплексное МРТ или КТ, имеющее целью, например, онкопоиск, то стоимость будет ниже (порядка 15 000-20 000 рублей).

Подводим итоги: чем отличается КТ от МРТ и что лучше

Таким образом, КТ и МРТ – это два вида обследования, которые дают максимально полную картину состояния органов и систем. Каждый метод имеет свои неоспоримые достоинства. МРТ – безопасность, информативность в случае диагностики заболеваний мягких тканей, суставов, нервной системы, сосудистого русла. КТ – точную и подробную картину травм, заболеваний внутренних органов (легких, органов пищеварительной системы, мочеполовой системы и других), кровотечений, но при этом не такую высокую степень безопасности. Вопрос о назначении того или иного вида обследования решает врач в зависимости от результатов предварительной диагностики.

Счет 09 в бухгалтерском учете применяется, когда возникают расхождения между данными бух. и налогового учетов. На нем отражаются временные разницы в сумме отложенного налогового актива (ОНА) в случаях, когда расходы для расчета налога на прибыль меньше расходов за аналогичный период в бухучете, регламентированном ПБУ 18/02. Коротко о порядке отражения операций по данному счету — в статье.

Итак, если в бухучете расходы больше, чем в налоговом, значит, налог на прибыль в бухучете будет меньше. Именно в результате начисления ОНА на сч. 09 мы должны уравнять налог в обоих учетах. На счете 09 показывается информация о сформированном отложенном активе и его изменении в целях уравнять начисленный налог между двумя учетами:

  • по дебету 09 отражаем сформированные в отчетном периоде ОНА в размере 20 % (ставка по налогу в отчетном периоде) от образовавшейся вычитаемой разницы. Кредитуется в данном случае сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»: Дт 09 Кт 68;
  • по кредиту 09 показываем, насколько в отчетном периоде уменьшились ОНА, так же по кредиту показываем полное погашение ОНА в определенных случаях. Сч. 68 в данном случае будет дебетоваться: Дт 68 Кт 09.

Важно организовать аналитику по счету в разрезе активов и(или) обязательств, по которым сформирована временная разница.

Для субъектов малого предпринимательства

Так как формирование разниц не приветствуется бухгалтерами, сразу напомним, что отказаться от применения ПБУ 18/02, не формировать счет 09 и не использовать его в бухучете и отчетности могут малые предприятия (не подпадающие под обязательный аудит), НКО — те, кто имеют право на упрощенный бухучет и упрощенную отчетность. Данное право должно быть зафиксировано в учетной политике таких организаций.

Как закрыть счет 09, если организация имеет право и решила отказаться от формирования разниц? Для этого на 31.12 года, предшествующего году, с начала которого принято решение не применять ПБУ 18/02, делаем в учете проводки на остаток по сч. 09:

Дт 84 Кт 09.

В пояснительной записке к отчетности за 2017 год целесообразно отразить факт отказа от применения ПБУ 18/02 со следующего за отчетным года.

Проводки по счету 09 для тех, кто обязан формировать разницы в учете

Списание 09 счета при ликвидации ООО, как и в случае выбытия актива, по которому он начислен, отражается:

Дт 99 Кт 09.

Если возник убыток по налогу на прибыль, например, бухгалтерский и налоговый по итогам 2017 г. составил 2 000 000 руб. В бухучете его признаем единовременно, а для налога на прибыль — частями в порядке ст. 283 НК РФ. Поэтому возникает временная разница в сумме 2 000 000 руб. и с нее сч. 09 в сумме 400 000 руб. (2 000 000 × 20 %). Отражаем начисленные ОНА в учете:

Дт 09 Кт 68 в сумме 400 000 руб.

При использовании убытка в уменьшение налога на прибыль нужно показать изменение по сч. 09. Например, в 1 кв. 2020 г. налогооблагаемая база по налогу на прибыль составила 2 400 000 руб. В соответствии со ст. 283 НК РФ, базу можно уменьшить не более чем на 50 %, то есть на 1 200 000 руб.

20 % от 1 200 000 руб. составляет 240 000 — именно на эту сумму мы вправе показать изменение по сч. 09 в части ОНА на налоговый убыток следующей записью:

Дт 68 Кт 09 в размере 240 000 руб.

Счет 09 когда закрывается? Оставшиеся ОНА на 160 000 руб. будут списываться на сч. 68 до полного использования оставшегося убытка (1 200 000 руб.) в уменьшение налога на прибыль.

При реализации основных средств с убытком в бухучете остаточная стоимость ОС полностью списывается в расходы единовременно, формируя убыток от продажи ОС. В целях НК РФ такой убыток признается равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации ОС. Возникает временная разница на сумму убытка от продажи, формируются ОНА:

Дт 09 Кт 68 в размере 20 % от убытка с реализации ОС.

В последующие за месяцем продажи месяцы в целях применения НК РФ мы можем признавать убыток от реализации ОС, в результате чего будут уменьшаться ОНА. Величина такого уменьшения рассчитывается как частное от деления ОНА на убыток от реализации ОС и оставшегося срока эксплуатации ОС. На сумму такого погашения делается проводка:

Дт 68 Кт 09 — на весь оставшийся срок эксплуатации реализованного ОС.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *