Акцизы это какой налог

Глава 22 НК РФ «Акцизы»

Налогоплательщики

Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению:

  1. Организации
  2. Индивидуальные предприниматели
  3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ:
    • декларант — это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары;
    • таможенный представитель (брокер) – он несет солидарную с декларантом ответственность за уплату;
    • владелец склада временного хранения;
    • владелец таможенного склада;д) перевозчик;
    • лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства,
    • лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;
    • при ввозе — лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза (ст. 81 ТК ТС), т.е. недобросовестные приобретатели товаров.
Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

  • реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
  • продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
  • передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
  • передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
  • передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
  • передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
  • передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
  • передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
  • ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
  • получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
  • получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам

Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.При получение (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, сумма акциза учитывается в следующем порядке:

  1. сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по полученному денатурированному спирту, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается.
  2. сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям по полученному прямогонному бензину, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. В обратном случае включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

Сумма акциза включается продавцом в цену товара и выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах — фактурах. Суммы акциза, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов, подтверждающих право на налоговый вычет соответственно подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты.
Вычеты сумм акциза осуществляются в следующем порядке

Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма акциза, подлежащая возврату

Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта — по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина — уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством. Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации. Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной ове, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса.

2.1. В случае, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определенная налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 настоящей статьи, менее объема реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отраженного в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС), налоговая база по таким подакцизным товарам определяется на ове данных ЕГАИС.

3. Утратил силу с 1 января 2007 года. — Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ.

4. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи.

4. Исключен. — Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

5. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

6. Не включся в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

7. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

8. Налоговая база по объектам налогообложения, указанным в подпунктах 21, 23, 24 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного (оприходованного) прямогонного бензина в натуральном выражении.

9. Налоговая база по объектам налогообложения, указанным в подпунктах 25 — 27 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола в натуральном выражении.

10. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного авиационного керосина в натуральном выражении.

11. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем в натуральном выражении полученных средних дистиллятов.

12. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 30 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем в натуральном выражении средних дистиллятов, реализованных и вывезенных за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза.

13. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем в натуральном выражении средних дистиллятов, реализованных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

14. В налоговой базе, исчисленной налогоплательщиком по операциям реализации произведенной им алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками, объем указанной продукции, возвращенной покупателем, не учитывается.

15. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как количество направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в натуральном выражении, определенное по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершего операции по переработке нефтяного сырья, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья.

16. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 35 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как количество в натуральном выражении полученного темного судового топлива.

17. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 36 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как количество в натуральном выражении темного судового топлива, реализованного и вывезенного за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза.

18. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 37 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как количество в натуральном выражении темного судового топлива, реализованного за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Налогоплательщики акциза.

Акцизы – одна из древнейших форм косвенного обложе­ния. Существуют письменные свидетельства взимания акци­зов в эпоху Римской империи. На Руси акцизы стали взимать­ся еще в XIV веке, обеспечивая доходами более 60% казенных потребностей в денежных средствах. Принято считать, что акцизное обложение призвано сдерживать потребление соци­ально вредных товаров. В России акцизами облагаются това­ры с особенно высокой рентабельностью.

Как источник доходов государственного бюджета России акцизы возникли в Х–Х1 ве­ках, тогда акцизному обложению впервые стала подвергаться реа­лизация спиртных напитков. На протяжении последующих столе­тий взимание акцизов с крепких напитков в России получило широкое распространение. В 1817 г. взимание акцизов со спирт­ного было упорядочено принятием Устава о питейном сборе, ко­торый определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, кон­троль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спич­ки, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возраста­ло, и к началу XX в. они обеспечивали около 70 % всех бюджет­ных доходов. Облагалась реализация предметов первой необходи­мости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового по­требления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

После Октябрьской революции рост натурализации хозяйст­венных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения. В конце 1918 г. вместо ранее действующих акцизов ввели прямые начисления к ценам товаров, а в феврале 1920 г. взима­ние акцизов было приостановлено. В период нэпа акцизное обложение восстановили, доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20 % от всех налоговых доходов.

Регулирующее значение акцизов существенно выше, чем дру­гих косвенных налогов.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 2007 г. в консолидированный бюджет поступило в сумме 166,2 млрд. руб. (в том числе в федеральный бюджет – 131,0 млрд. руб.), или 2,4 % от ВВП.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и инди­видуальные предприниматели, производящие и реализующие по­дакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщи­ками акцизов признаются также лица, перемещающие подак­цизные товары и подакцизное минеральное сырье через тамо­женную границу Российской Федерации, определяемые в соот­ветствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимуще­ственно массового потребления.

Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В насто­ящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики.

Они установлены на ограниченный перечень то­варов и играют двоякую роль:

— во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;

— во-вторых, это средство ограни­чения потребления подакцизных товаров (в основном социаль­но вредных).

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и по­этому оплачивается потребителем. Однако если НДС облага­ется часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты.

С 1 января 2001 года введена в действие глава 22 «Акци­зы» второй части НК РФ. Глава 22 устанавливает порядок ис­числения акциза, определения даты реализации подакцизных товаров, налоговые режимы в отношении алкогольной продук­ции и режим налогового склада, порядок отношения сумм налога и порядок применения налоговых вычетов.

Налогоплательщиками акциза, согласно ст. 179 НК РФ, признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, опреде­ляемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Операции, признаваемые объектом налогообложения при расчете суммы акциза, четко сформулированы и прописаны в ст. 182 НК РФ. Вот некоторые из них:

— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собствен­ности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

— получение нефтепродуктов организацией или индивиду­альным предпринимателем, имеющими свидетельство;

— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

— к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса произ­водства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар;

— и другие.

Законодательство определило перечень предметов налого­обложения. К числу подакцизных относятся следующие то­вары:

— спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

— спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%;

— алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, вино и др. с объемной долей спирта более 1,5%);

— пиво;

— табачная продукция;

— автомобильный бензин;

— легковые автомобили и мотоциклы;

— дизельное топливо;

— моторные масла для дизельных и карбюраторных двига­телей.

Не подакцизные такие спиртосодержащие товары, как ле­карственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой хи­мии в аэрозольной упаковке и некоторые другие.

Порядок исчисления акциза.

При реализации налогоплательщиком подакцизных то­варов налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей нало­говой ставки и налоговой базы. При этом налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

По подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены специфические налоговые ставки, налоговая база опре­деляется как объем реализованных (переданных) подакциз­ных товаров в натуральном выражении.

Некоторые примеры ставок:

Спирт этиловый – 21 руб. 50 коп. за 1 л спирта.

Вина натуральные — 2 руб. 20 коп. за 1 л.

Сигары –16 руб. 35 коп. за 1 шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л. с. – 167 руб. за 1 л.с.

Дизельное топливо – 1080 руб. за 1 т.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При приобретении сырья, которое используется для произ­водства подакцизных товаров и по которому уже уплачен ак­циз, ст. 201 НК РФ предусмотрен зачет сумм акцизов, упла­ченных со стоимости этого сырья. Вычеты сумм акциза произ­водятся при представлении налогоплательщиком платежных документов с отметкой банка, подтверждающей факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Величина акциза определяется налогоплательщиком са­мостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского уче­та должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов. В противном случае исчисление ак­циза расчетным путем по этим документам не производится.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюд­жет, из суммы акциза по реализованным товарам исключа­ются:

— суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в даль­нейшем использованных как сырье для производства подак­цизных товаров;

— суммы акциза в случае возврата или отказа от подакциз­ных товаров покупателем;

— суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относит­ся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении нало­га на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным това­рам, она подлежит зачету в счет платежей последующих на­логовых периодов, а если не была зачтена, то подлежит воз­врату налогоплательщику.

Льготы.

Не подлежат налогообложению акцизами неко­торые операции, в частности:

— передача подакцизных товаров одним структурным под­разделением организации другому;

— экспорт подакцизных товаров;

— первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

Порядок уплаты акциза. Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации под­акцизного товара, а также от его видов.

Например, по автомо­бильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число вклю­чительно в отчетном месяце, срок уплаты – не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если авто­мобильный бензин реализован с 16-го по последнее число от­четного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчет­ным. Сказанное означает, что акциз за январь следует упла­тить до 25 апреля, за февраль – до 25 мая и т.д.

По другим подакцизным товарам уплата акциза произво­дится исходя из фактической реализации (передачи) за истек­ший налоговый период:

— не позднее 25-го числа отчетного (авансовый платеж) – по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включитель­но отчетного месяца;

— не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчет­ным, – по продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту произ­водства таких товаров.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата сум­мы налога производится налогоплательщиком по месту на­хождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализа­ции нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

Акцизный налог – это одна из разновидностей косвенного налога, которым облагаются лица, осуществляющие различные операции с подакцизными товарами, в том числе при прохождении таможенных границ России. Система исчисления и уплаты акцизного налога законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.

Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.

После прочтения статьи у вас остались вопросы? Задайте вопрос прямо сейчас через форму (внизу), и наш юрист перезвонит вам в течение 5 минут, бесплатно проконсультирует.

Как начисляется акциз

Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.

Налог начисляется по 3 единым ставкам, которые установлены на территории России (ст.193 НК):

  1. Твердая (специфическая) – неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.
  2. Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.
  3. Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.

В последние годы в основном применяется комбинированная ставка – для табачной продукции, и твёрдая – для всех остальных видов подакцизной продукции.

Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать:

  1. При оптовой продаже – день передачи продукции покупателю.
  2. При розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации.
  3. При передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации.
  4. При недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
  5. При передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи.
  6. При реализации товара через посредника – день передачи товара посреднику.

Узнайте, как решить именно вашу проблему. Задайте вопрос через форму (внизу), и наши специалисты оперативно подготовят оптимальные варианты решения вашей проблемы и перезвонят вам в день подачи заявки. Это бесплатно!

Как его рассчитать в 2019

Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет. Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.

  • Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, счёт-фактурах) сумма налога выделяется в отдельную строку.
  • Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».
  • Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, подлежащим вычету при начислении налога на прибыль.

Общая сумма

Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные значения.

Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других видов подакцизной продукции.

Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения, которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.

Формула расчета

Рассчитать акциз можно несколькими способами.

При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество реализованных товаров, С – фиксированная (твёрдая) ставка.

Пример. Завод «КВА» изготовил 1300 л. пива и передал его фирме «Алия» для последующей продажи. Сумма акциза, которую обязан выплатить завод «КВА» составляет: 1300 х 30 = 39 000 руб.

Немного сложнее рассчитать акциз на сигареты. Это делается по формуле: А = (О х ТС) + (ОС х АС), в которой:

  • А – акциз;
  • О – общее количество реализованных продуктов;
  • ТС – специфическая (твёрдая) ставка;
  • ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;
  • АС – адвалорная ставка.

Пример. Табачная фабрика «Легат» выпустила 4 000 пачек сигарет, по 20 штук сигарет в одной пачке. Цена одной пачки – 70 руб. Все изготовленные сигареты куплены сетью магазинов за 280 000 рублей.

Размер акциза к выплате в бюджет:

Минимальная ставка на 1000 сигарет составляет 1500 рублей. Полученная рассчитанная сумма налога не может быть меньше минимально установленной ставки, поэтому табачной фабрике необходимо выплатить в бюджет 150 000 рублей, а не полученную при расчёте сумму.

Порядок и специфика исчисления акциза

Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ. Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК):

  1. При специфической ставке налогообложения налоговая база равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.
  2. При адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров без НДС и акцизов.
  3. При комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.

Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.

  • Пример 1. Если пивзавод за истекший налоговый период реализовал 850 литров пивной продукции, то именно эта величина будет налоговой базой.
    Пример 2. При производстве и реализации табачной продукции налоговая база (Н) определяется следующим образом: Н = А х В, где А – цена одной пачки сигарет, В – количество реализованной продукции.

Как правильно рассчитать таможенные платежи при импорте товаров, смотрите в видео ниже:

Примеры расчета

Пример 1. Фирма «Фактор» в последнем налоговом периоде изготовила 1329 литров товаров, содержащих спирт: продукты бытовой химии в аэрозольных упаковках из металла. Для этого было закуплено 720 литров спирта. Акцизная ставка на спирт – 39 рублей.

  1. Определение суммы акциза по приобретенному спирту: 39 х 720 литров = 28 080 руб.
  2. Определение суммы акциза к уплате: 0 х 1329 – 28080 = -28080 руб.

Итого: предприятие получит возмещение этой суммы из бюджета государства.
Пример 2. Фирма не ведёт раздельный учёт разных видов подакцизной продукции. За прошедший месяц выпущено 850 литров пива. Следует рассчитать сумму акциза по пиву.

Налог рассчитывается по максимальной ставке: 19 рублей за литр: 850 х 19 = 16 150 рублей.

Пример 3. Фабрика по производству табака продала 2000 кг своих товаров по средней цене 8000 рублей. Ставка налога равна 1800 рублей за кг.

  1. Общая стоимость табака: 2 000 х 8 000 = 16 000 000 руб.
  2. Сумма акциза: 2 000 х 1 800 = 3 600 000 руб.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Напишите свой вопрос через форму (внизу), и наши специалисты оперативно подготовят оптимальные варианты решения вашей проблемы и перезвонят вам в день подачи заявки. Это бесплатно!

Рассчитываем авансовые платежи в 2019

Авансовым платежом называют выплату налога за подакцизный алкогольный или спиртосодержащий продукт до того, как приобретается этиловый или коньячный спирт для изготовления этой самой подакцизной спиртосодержащей продукции. Это вид платежа должны выполнить производители подакцизных продуктов.

Для определения величины авансового платежа учитываются общее количество спирта, приобретаемого или передаваемого другому структурному подразделению, и установленная ст. 193 НК РФ ставка акцизного налога. Авансовый платёж рассчитывается за все операции прошедшего налогового периода.

При некоторых условиях организация может быть освобождена от обязанности уплатить авансовый платеж, например, при производстве:

  • вин и винных напитков с содержанием спирта менее 6% от общего количества продукции, выпущенной из виноматериалов, изготовленных без спирта;
  • пива и других продуктов из пива, изготовленных без использования спирта;
  • парфюмерных, косметических товаров и продуктов бытовой химии в виде аэрозолей в металлических бутылках.

Для получения освобождения от платежа необходимо предоставить банковский гарантийный документ, в котором банк обязуется удовлетворить все претензии налоговых органов, если налогоплательщик не уплатит или не полностью выплатит сумму акциза.

Авансовый платёж совершается до 15 числа настоящего налогового периода, на основе совокупного количества этилового или коньячного спирта, которое планируется закупить или передать в наступающем налоговом периоде для дальнейшего изготовления подакцизных алкогольных или спиртосодержащих товаров.

Пример. Винный завод запланировал в следующем месяце произвести некоторое количество алкоголя с содержанием спирта 28 %. Для этого будет закуплено 900 литров этилового спирта. Установленная ставка на такой спирт – 400 рублей на 1 литр.

Величина авансового платежа к выплате до 15 числа нынешнего месяца: 400 х 900 х 0,96 = 345 600 рублей. После исчисления суммы акциза, налогоплательщик обязан подать декларацию в налоговую инспекцию по месту регистрации. Сроки подачи зависят от конкретной операции, но не позже 25 числа после окончания налогового периода.

Уплата производится по месту изготовления продукта. Исключением являются прямогонный бензин и этиловый спирт: по ним налог оплачивается по месту оприходования.

Даже если вы далеки от бизнеса, вам наверняка приходилось слышать о таком налоге, как акциз. Но мало кто знает, для чего нужны эти сборы и в каком размере их необходимо вносить.

Они устанавливаются не на все, а только на определенные группы товаров и услуг. Проведение налоговой политики осуществляет государство, поэтому перечень продукции, на которую устанавливается добавочная стоимость в каждой стране разный. Это должны учитывать путешественники и предприниматели, ведущие дела на международном уровне.

В данной статье мы расскажем, что значит акциз и как определить его сумму.

Разбираемся в понятиях

Данная категория выплат регулируется Налоговым кодексом РФ и относится к соответствующей области права. Что же такое акциз?

Самое известное определение гласит, что это — налог на определенные товары, продающиеся внутри страны, с целью увеличить государственный бюджет. Подобные взносы не стоит путать с таможенными сборами, хотя механизм одинаков, но последние начисляются на товары ввезенные из-за границы.

Важно

Акцизы не вводятся на товары первой необходимости.

Чтобы определить место данного вида пошлины в системе российского налогообложения, необходимо понять, к чему относятся акцизы.

Во-первых, по способу взимания эти выплаты относятся не к прямым, а к косвенным налогам. Он начисляется не на имущество или денежные поступления гражданина, а на товар, который он собирается приобрести.

Пример: если вы собираетесь приобрести бутылку виски в подарок другу, то погашение НДС ваша обязанность.

Акциз как косвенный налог обладает следующими чертами:

  • Обязателен к выплате для всех граждан, покупающих или продающих определенную продукцию, невзирая на их личные пожелания.
  • Носит индивидуальный характер, то есть человек не может передать свое налоговое бремя третьему лицу.
  • Выплачивается безвозмездно, налогоплательщик не получает вознаграждения или встречного предложения;
  • Имеет общественное предназначение, с помощью данных выплат формируется государственный бюджет различных уровней.

Кроме того, акцизы относятся к регулирующим налогам. Иными словами, то что покупатель платит сверху основной цены товара в заранее установленных долях распределяется между бюджетом субъектов и федеральной казной.

Термин включает в себя несколько важных аспектов:

  • объект и субъект налогообложения;
  • правовая база;
  • порядок исчисления;
  • сроки и условия выплат;
  • ставка.

Объект и субъект налогообложения

Первое понятие подразумевает под собой то, на что распространяется данный вид сборов. В соответствии со статьей 22 Налогового кодекса цена продукции увеличивается при следующих условиях:

  • изделия определенной группы реализуются на территории России;
  • подакцизные товары ввозятся в таможенную зону РФ.

Любой гражданин сможет узнать, что облагается акцизом. С полным перечнем товаров и услуг, на которые начисляется добавочная стоимость, можно ознакомиться в 181 статье НК РФ.

Вот некоторые самые популярные категории:

  • алкогольная продукция, в том числе и пиво;
  • спирт и спиртосодержащие растворы, если количества этила превышает в них 9 %;
  • табачные изделия;
  • бензин и дизельное топливо;
  • легковые автомобили и мотоциклы.

Субъектом налогообложения в данном случае выступают:

  • фирмы и иные организации;
  • частные предприниматели;
  • физические лица, которые приобретают или продают товар с акцизной маркой.

Как исчисляется акциз

Налоговый период составляет месяц. По истечению этого времени лицо, обязующееся выплатить пошлину, вносит сумму равную размеру акциза, уменьшенную на величину налоговых вычетов. В том, как считать акциз, есть свои нюансы.

Если вы самостоятельно решили узнать, как рассчитывается акциз, то примите во внимание, что существуют несколько видов налоговых ставок:

  • комбинированные, которые включают процентную или адвалорную ставки и фиксированную (твердую). Подобные акцизы распространяются на сигареты;
  • адвалорные (процентные);
  • специфические (твердые), установлены на все другие категории товаров.

Как уплачивается акциз

Налогоплательщик обязан погасить установленную сумму пошлины до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Средства вносятся по месту производства товара с маркой.

Разбираемся в расчетах: основные условия

Многие бизнесмены и путешественники интересуются как определить и рассчитать сумму акциза. Есть несколько основных способов расчета, ключевым моментом в которых является тип налоговой ставки.

При фиксированной или твердой ставке сумма акциза равна:

ставка × количество реализованной продукции (литры, килограммы)

Как начисляются акцизы при адвалорной ставке?

Сумма налога равна общей стоимости проданных изделий × ставка (в процентах) / 100

При покупке табачной продукции встает вопрос, как проверить акциз при комбинированной ставке?

Конечный размер налога представляет собой сложение данных, полученных при двух расчетах.

Первым действием является умножение количества проданных товаров на твердую ставку, которая выражается в рублях.

Затем аналогично рассчитывается другое произведение:

объем реализованной продукции × адвалорная ставка (в процентах) / 100.

В итоге полученные значения суммируются, конечное число и будет размер акциза по комбинированной ставке.

Пример. На конкретной ситуации разберем, как рассчитывается акциз.
Ликеро-водочный завод произвел за месяц 755 литров алкогольных напитков. Чтобы изготовить такой объем продукции фирма приобрела 380 литров этилового спирта.

Твердая ставка на сырье в данном случае составляет 35 рублей.

Как посчитать акциз

Первое действие. Вычисляем сколько было потрачено компанией на уплату налога при
покупке сырья.

35 × 380 = 13 300 рублей

Второе действие. Узнаем итоговую сумму, которую завод выплатить государству.

Ставка на этиловый спирт, используемых в пищевых целях равно 0 за литр.

В итоге получаем:

0 × 755 – 13 300 = -13 300 рублей.

Конечное число и есть сумма акциза.

Как найти акциз: определяем сумму налога

Механизм начисления добавочной стоимости предусматривает перекладывание обязательств по выплате акцизов по цепочке от одного финансового агента к другому вплоть до конечного покупателя.

Что нужно знать плательщику, получившему квитанцию о погашении акциза?

Учредитель юридического лица самостоятельно выбирает сумму акциза в зависимости от ставки. Эти данные выводятся в отдельную строку в расчетных документах.

Расчет ведется бухгалтером по одной из формул, описанных выше. Выбор алгоритма для расчета налога по готовой продукции и по покупке сырья разный. Так как ставка на произведенные товары может равняться нулю.

Ввоз и вывоз подакцизных изделий

Налогообложение товаров определенных групп таких, как алкоголь и сигареты при транспортировке их через границу имеет свои особенности.

Ввоз:

  • Налог погашается в полном размере, если изделия произведены для внутреннего пользования в принимающей стране.
  • Если продукция была ранее вывезена из страны и налогоплательщик был избавлен от некоторых сборов, то при повторном ввозе на территорию РФ он обязан погасить ранее упраздненные для него выплаты.
  • В госбюджет не поступают средства от товаров, находящихся в таможенном режиме транзита, склада, повторного вывоза, duty free, а также предназначенные для утилизации.
  • В случае когда продукция подлежит уничтожению и/или переработке налог не уплачивается, если товары были вывезены в свободную зону в определенный срок.
  • При экспорте товаров, упомянутых в статье Налогового кодекса как подакцизных действуют другие правила.

Вывоз:

  • Налогоплательщик может рассчитывать на полное возмещение выплаченного ранее акциза при повторном вывозе продукции.
  • Если экспорт изделий с акцизной маркой осуществляется в других таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и/или возмещение ранее внесенных сумм не производятся.

Тонкости выплаты или возврата суммы акциза определяется в соответствии с таможенным правом.

Мы описали основные принципы, объясняющие, как получить и как платить акциз. Данный налог является не только средством пополнения федерального и регионального госбюджета, но и служит рычагом воздействия на бизнес и населения. Речь идет о категории товаров потенциально опасных для граждан при их злоупотреблении таких, как алкоголь и сигареты. Поэтому политика государства в этом вопросе может быть направлена на увеличение акцизных сборов.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *