Аудит основных средств

Цель проверки: установление законности, эффективности и целесообразности совершен­ных хозяйственных операций с основными средствами.

Задачи проверки:

определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами;

соблюдение правильности классификации основных средств;

контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств;

установление обоснованности оценки и переоценки основных средств;

проверка наличия и сохранности основных средств;

контроль операций по восстановлению основных средств;

проверка операций по амортизации основных средств;

определение правильности и законности выбытия основных средств;

проверка организации и ведения аналитического учета в разрезе мате­риально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации) основных средств;

проверка правильности документального оформления, учета и нало­гообложения операций с основными средствами и др.

Источниками информации:

бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма № 1,

статистическая отчетность: отчет о наличии и движении основ­ных средств и других внеоборотных активов, форма №11;

регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журнал- ордер 13 –АПК, типовые формы документов по учету основных средств, наклад­ные на внутреннее перемещение, расчетные ведомости по переоценке основных средств; график инвентаризаций; выбранные способы начисления амортизации и др.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотрен­ным в титульном списке на строительство или в заявке на приобрете­ние техники и оборудования.

Если установлено расхождение, необходимо выяснить их причи­ны, последствия и виновных в этом должностных лиц.

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использова­ния. Ревизию операций по поступлению и выбытию основных средств необходимо проводить сплошным методом.

Источниками проверки поступления основных средств являются:

— товарно-транспортные накладные, акты приёма-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию; акты приёма-передачи объекта основных средств; накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств; акты о приёме-поступлении оборудования (ф. № ОС-14); акты о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

При проверке операций по поступлению объектов строительства устанавливают соответствие характеристик каждого возводи­мого объекта проектно-сметной документации, а также нет ли превыше­ния фактической стоимости того или иного объекта над сметной стои­мостью при строительстве хозяйственным способом. Для этого данные актов приема-передачи основных средств сопоставляют с про­ектно-сметной документацией и с записями в регистрах аналитического учета по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В необходимых случаях в ходе ревизии проводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется в натуре их эксплуатацион­ная характеристика.

В случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полнос­тью законченных строительством объектов аудитору рекомендуется совместно с представителями ревизуемого предприятия составить перечень недоделок. При этом необходимо указать их сметную стои­мость и Ф.И.О. должностных лиц, подписавших фиктивный акт при­емки объектов в эксплуатацию.

Проверку правильности оприходования объектов при строи­тельстве хозяйственным способом целесообразно проводить однов­ременно с проверкой обоснованности списания строительных мате­риалов.

При проверке полноты оприходования технических средств ау­дитору необходимо установить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;

• как на предприятии налажен контроль за техническим состоя­нием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимают­ся ли разукомплектованные машины;

• приведен ли перечень основных средств при поступлении их в качестве взносов в уставный фонд, где указывают первоначальную стоимость, износ и оценку согласно данным экспертизы. Одновре­менно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты;

• оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физи­ческого лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

• есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при при­обретении основных средств в инвентарной карточке;

• пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, при­обретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;

• учитываются ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств, принятых на условиях текущей аренды;

• есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном по­рядке письменное подтверждение об их оприходовании, где указыва­ется их первоначальная стоимость и износ.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих опе­раций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих опера­ций в журнале-ордере №13-АПК. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом правильность составления отчетности по основным средствам,

Правильность оценки основных средств определяют на основании первичных документов на поступление основных средств. Сог­ласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Исходя из вышеизложенного аудитору необходимо проверить:

• какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи ос­новных средств при покупке у физических лиц;

• оформлены ли акты экспертизы оценки при внесении основных средств в счет вклада в уставный фонд;

• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах при­ема-передачи основных средств;

• указана ли стоимость объектов в договоре аренды (при получе­нии основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа);

• правильно ли отражена стоимость после достройки и дообору­дования объектов, реконструкции или частичной ликвидации;

• правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов. При проверке следует обратить внимание на осуществление учета капитальных затрат, который должен быть раздельный, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных фондов.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету.

На следующем этапе проверяется выбытие основных средств.

Источниками информацииявляются: товарно-транспортная накладная; акт приёма-передачи основных средств; акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств; акт о списании автотранспортных средств, акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада, акт на списание многолетних насаждений.

При проверке операций по выбытию основных средств аудито­ром устанавливается, прежде всего, создана ли на предприятии при­казом руководителя постоянно действующая комиссия по определе­нию непригодности списываемых основных средств для дальнейше­го использования, всегда ли участвуют в составе комиссии предста­вители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные час­ти, узлы, металлолом.

Все акты на списание основных средств должны сверяться с тех­ническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию моти­вированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Тщательно проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого необходимо сопоставить данные расчета результа­тов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые ос­новные средства могут быть реализованы. Следует проверить, пред­принимались ли предприятием какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств аудитор должен проверить правиль­ность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если рыночная цена ниже балан­совой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях — разрешения вышестоящих органов, правильность опреде­ления износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

По основным средствам, переданным арендаторам, проверяется:

• правильность оформления передачи основных средств;

• правильность отнесения аренды к текущей или долгосрочной;

• правильность учета арендной платы;

• правильность начисления износа по арендуемым основные средствам.

В настоящее время широкое применение на практике получил лизинговые операции. В связи с этим аудитору нужно проверить у лизингодателя:

• правильность учета затрат, связанных с осуществлением капи­тальных вложений на приобретение лизингового имущества;

• правильность учета лизинговых платежей;

• правильность списания лизингового имущества в случае его вы­купа;

• правильность отражения операций в случае возврата лизингово­го имущества.

У лизингополучателя:

• правильность учета поступившего лизингового имущества;

• правильность отражения причитающихся лизингодателю пла­тежей;

• правильность отражения стоимости лизингового имущества вслучае выкупа;

• своевременность списания с учета лизингового имущества в случае возврата.

Все операции по выбытию основных средств отражаются в бух­галтерском учете через счет 01, поэтому аудитор проверяет бухгал­терские записи по данному счету и финансовый результат от реали­зации и прочего выбытия основных средств.

Важным этапом аудита является проверка правильности состав­ления бухгалтерских записей по счету 01.

При проверке операций по переоценке основных средств необходимо установить сроки и методы переоценки, полноту включения объектов, правильность применения коэффициентов, наличие всех документов по переоценки.

В процессе аудита операций по ремонтуосновных средств необходимо проверить соблюдение сроков ремонта. Контроль целесообразно начинать с проверки правильности составления смет. На практике иногда встречаются нарушения, когда сметы составляют после завершения ремонта объекта, и сметную стоимость ремонта приравнивают к фактическим затратам. При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

  • Ознакомительный этап
  • Основной этап
  • Заключительный этап
  • Аудит операций с основными средствами

    Изучив данную главу, вы узнаете:

    – цели и задачи аудита операций с основными средствами;

    – перечень основных документов, на основании которых проводится аудит основных средств;

    – последовательность работ, применяемых аудитором при проверке основных средств;

    – основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств.

    Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

    Задачами аудита операций с ОС являются:

    – изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

    – оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

    – установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

    – подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

    – оценка качества проведенной инвентаризации.

    Основные нормативные документы:

    • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

    • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

    • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

    • Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

    • Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

    • унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

    • Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

    Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

    Работы при проведении аудита ОС можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

    Ознакомительный этап

    Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

    – данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1);

    – данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» – остаточная стоимость проданных активов;

    – по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 – приобретение объектов основных средств;

    – данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

    Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

    Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.

    Результаты проверки отражаются в форме таблицы (табл. 2.1):

    Таблица 2.1. Движение основных средств

    При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

    Основной этап

    На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

    Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

    Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.

    Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

    Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов. Результаты проверки оформляются следующим образом (табл. 2.2).

    Таблица 2.2. Зачисление объектов в состав основных средств

    Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

    Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

    Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

    Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

    Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены в виде таблицы (табл. 2.3).

    Таблица 2.3. Начисление амортизации по основным средствам

    Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

    Результаты выборки по объектам основных средств, выбывшим в случае продажи, оформляются в виде таблицы (табл. 2.4).

    Таблица 2.4. Объекты основных средств, выбывшие в случае продажи

    В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

    Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:

    – несвоевременное оприходование объектов ОС;

    – неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

    – некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

    – неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

    Заключительный этап

    По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

    Основные характеристики аудита основных средств

    Аудит основных средств является неотъемлемой частью общего аудита субъекта хозяйствования, так как основные средства, как правило, занимают, значительную долю в имуществе предприятия, чем другие внеоборотные активы. Поэтому аудитор при проведении аудиторской проверки основных средств тратит много времени на получение информации об основных средствах.

    Основной целью аудиторской проверки основных средств в организации является подтверждение достоверности данных о количестве основных средств, которые числятся на балансе организации и их стоимости, которая отражена в финансовой отчетности. В финансовой отчетности стоимостная оценка основных средств характеризуется нескольким показателями:

    • первоначальная стоимость всех имеющихся на балансе основных средств;
    • сумма накопленной амортизации;
    • остаточная стоимость основных средств, которая подразумевает разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений.

    Исходя из цели аудита основных средств, формируются следующие задачи:

    Готовые работы на аналогичную тему

    • Курсовая работа Аудит основных средств 470 руб.
    • Реферат Аудит основных средств 260 руб.
    • Контрольная работа Аудит основных средств 200 руб.

    Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

    • проверка фактического наличия основных средств, отраженных в финансовой отчетности и учетных регистрах в организации;
    • проверка правильности признания активов основными средствами;
    • проверка правильности оценки основных средств на основании данных в учетной политике предприятия;
    • проверка расчета амортизации;
    • документальная проверка ремонта, модернизации, выбытия и ликвидации основных средств;
    • проверка налогообложения, связанного с приобретением, выбытием или ликвидацией основных средств;
    • проверка документального оформления операций с основными средствами;
    • проверка правильно ли и своевременно ли отражаются в учете операции с основными средствами;
    • проверка учетных данных по счетам учета основных средств, как синтетическим, так и аналитическим;
    • сверка данных на счетах учета основных средств с данными финансовой отчетности;
    • выявить дату проведения последней инвентаризации основных средств;
    • проверить наличие картотеки основных средств и инвентарных списков.

    Замечание 1

    При аудите основных средств, аудитор основывается на Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, а также на внутренние локальные акты организации, включая учетную политику предприятия.

    Для получения аудиторских доказательств и формирования своего профессионального мнения, аудитор использует определенные источники информации (Рис.1):


    Рисунок 1. Источники аудита основных средств организации

    Этапы аудита основных средств организации

    Аудит основных средств целесообразно проводить по следующим этапам:


    Рисунок 2.

    Отдельной трудоемкой процедурой является аудит амортизации основных средств. Так как сумма амортизационных отчислений имеет прямое влияние на остаточную стоимость основных средств, необходимо тщательно проверить все аспекты их расчета. Проверяя, каким способом начисляется амортизации, необходимо сравнить данный способ с указанным способом в учетной политике предприятия. Кроме того, необходимо произвести арифметическую проверку расчетов и учесть тот факт, была ли переоценка проверяемых основных средств.

    Основные виды нарушений при аудите основных средств

    При аудите основных средств организации типичными нарушениями могут быть:

    • оприходование основных средств является несвоевременным;
    • неправильно рассчитана первоначальная стоимость;
    • применение некорректных проводок по счетам бухгалтерского учета;
    • нет аналитического учета по видам основным средствам.

    Замечание 2

    Стоит отметить, что все результаты осуществленных аудиторских процедур должны найти отражение в рабочих документах аудитора. Это:

    • объяснения и заявления работников по вопросам проверки основных средств;
    • копии первичных документов о хозяйственных операциях с основными средствами; акты, справки;
    • инвентаризационные описи;
    • регистры бухгалтерского учета;
    • бухгалтерская отчетность.

    По завершении аудита основных средств, можно произвести анализ эффективности их использования. Определяют фондоотдачу, фондоемкость, коэффициенты износа и т.д.

    44. ПРОВЕРКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

    Цель проверки: 1) изучение состава и структуры основных средств, условия их хранения и эксплуатации; 2) подтверждение достоверности оценки основных средств в учете; 3) проверка правильности оформления и отражения в учете, операций по движению основных средств; 4) подтверждение достоверности сумм начисленной амортизации и износа; 5) установление объемов выполненных ремонтов основных средств и подтверждение правильности результатов в учете; 6) оценка качества проводимой перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств; 7) подтверждение итогов проводимой переоценки при наличии таковой.

    Источники информации: 1) договоры купли-продажи основных средств; 2) акты приема-передачи основных средств; 3) акты на списание основных средств и другие формы первичных документов по учету основных средств; 4) регистры синтетического и аналитического учета основных средств; 5) главная книга; 6) приказ об учетной политике.

    План и программа проверки. I этап. Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе изучения устанавливается правильность отнесения объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств. Для этого аудитор выясняет, соблюдались ли при принятии объектов к учету требования ПБУ 6/01: 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    II этап. Аудитору необходимо получить сведения об условии хранения и эксплуатации объекта, их сохранности (наличие договоров о материальной ответственности), закреплении объектов за конкретным подразделением, наличии инвентарных номеров и технической документации.

    Методы проверки: сплошная или выборочная проверка; опрос работников организации, бухгалтерии; тестирование.

    Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы с указанием характера нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению нарушений. В рабочих документах должны быть указаны: краткая характеристика нарушения; расчет количественного влияния нарушения на финансовые результаты; наименование показателя, который изменяется, и скорректированное значение показателя.

    5. Проверка учета основных средств

    Целью проверки учета основных средств является контроль правильности, полноты, целесообразности, эффективности использования основных средств и порядка их учета.

    В проверку учета основных средств входят:

    1) операции по поступлению, перемещению, выбытию, начислению износа основных средств;

    2) организации сохранности основных средств;

    3) правильность определения первоначальной учетной стоимости основных средств;

    4) операции по переоценке (уценке, дооценке) основных средств;

    5) правильность, полнота, своевременность документального оформления основных средств;

    6) проверка проводимых текущих и капитальных вложений в основные средства (ремонт, реконструкция, модернизация);

    7) операции по реализации основных средств;

    8) анализ проводимых инвентаризаций.

    Источниками информации по контролю и проверке учета основных средств являются первичные документы по учету основных средств (акты ввода в эксплуатацию, акты приема-передачи, инвентарные карточки, договоры покупки, передачи основных средств и т. д.). Проводится анализ учетной политики, учредительных документов, анализируют ведомости, расчеты по начислению износа, а также порядок отнесения затрат по амортизации в состав расходов, в том числе в налогообложение. Проверке подвергаются журналы, ордера, ведомости синтетического и аналитического учета, корректность проводок, отражающих хозяйственные операции по учету основных средств, анализируют положения по учетной политике, а также порядок выполнения принципов учета основных средств, закрепленные в учетной политике, анализируют правильность квалификации основных средств для того, чтобы подобрать процедуры проверки.

    Основные средства могут классифицироваться следующим образом:

    1) арендованные, собственные: переданные в оперативное управление или на право хозяйственного ведения;

    2) находящиеся в эксплуатации на консервации, в запасе, на реконструкции и т. д.;

    3) производственные и сферы социально-бытового обслуживания.

    Проверяющий должен проконтролировать порядок отнесения основных средств к тому или иному виду, так как в соответствии с классификацией основные средства включаются в разные амортизационные группы и имеют разный срок службы и величину износа. Здесь необходимо уделить особое внимание правильной классификации средств, так как суммы износа уменьшают налогооблагаемую базу и взыскиваются при расчете налога на имущество, а следовательно, могут повлиять на правильность исчисления налогов, а ошибки могут привести к применению финансовых санкций к субъекту проверок в виде штрафов, пеней.

    Проверяя учет основных средств, необходимо убедиться в соответствии данных учета фактическому наличию, проверить состояние учета на соответствие действующему законодательству (Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете), установить, нет ли случаев незаконного списания основных средств, как ведется учет арендованных основных средств (здесь проверяют порядок отнесения аренды основных средств к кредиторской или долгосрочной, исследуя договорные отношения, оформление актов приема-передачи, ведения учета операций аренды, учет вложений, осуществления ремонта арендованных основных средств).

    Также проверяют, ведется ли учет на забалансовых счетах 001, 005, допускается ли неэффективное использование средств, есть ли случаи формального проведения инвентаризации, не проводятся ли капитальные вложения под видом ремонтных работ.

    При выявлении ошибок и нарушений следует определить степень их влияния на искажение данных учета и отчетности, оценить последствия данных ошибок в налоговом учете, причины ошибок, а также виновных лиц и риск появления данных ошибок в будущем.

    Данный текст является ознакомительным фрагментом.
    Читать книгу целиком
    Поделитесь на страничке

    Add a Comment

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *