Аудит производственных запасов
Аудитор в процессе операций с материально-производственными запасами (МПЗ) должен решить следующие задачи:
· изучить состав материально-производственных запасов, ознакомиться с условиями их хранения;
· оценить систему внутреннего контроля за использованием сырья, материалов и других материальных ценностей в производстве;
· оценить сохранность качества товарно-материальных запасов;
· подтвердить правильность оценки запасов и их оприходование;
· оценить правильность списания товарно-материальных ценностей в производство.
В процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудитор опирается на следующую информацию: договор поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену или дополнительный отпуск материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книгу продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры и т. д.
Степень детальности аудита производственных запасов в большой степени зависит от сегмента бизнеса.
Наиболее подробно это направление аудита реализуется в материалоемких отраслях, а также в организациях, где сосредоточиваются большие запасы, прежде всего в торговых организациях.
При аудите МПЗ аудитор ставит задачу сформировать мнение о достоверности отчетности баланса и одновременно дает оценку правильности формирования сложившихся запасов, так как их неоправданное увеличение несет дополнительные потребности в оборотном капитале, изымая его из оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие.
Кроме того, контроль за правильностью списания товарно-материальных ценностей на производство является важным элементом контроля за правильностью отражения расходов предприятия.
При аудите материально-производственных запасов необходимо провести контроль правильности составления отчетности, и прежде всего оценки товарно-материальных ценностей. В этом случае объектом аудита становится порядок формирования цены фактического приобретения, если таковая используется в учете, или же движение затрат по счетам 15, 16, когда все расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, кроме контрактной цены, отражаются на этих счетах.
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятиях, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Объектом внимания здесь становится порядок составления документов по приобретению товарно-материальных ценностей, обоснованность выбора учетной политики, организационно-методических и технических аспектов по данному участку учета, наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций.
Аудитору следует обратить внимание на наличие договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении составов инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.
Особым объектом контроля является своевременное проведение инвентаризаций,в частности плановое проведение инвентаризаций, а также в случае смены материально ответственных лиц.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий их хранения, поэтому важным этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, ее соизмерительного оборудования и т. д., таким образом, необходимо обратить внимание не только на физическую сохранность материально-производственных запасов, но и на условия, Позволяющие сохранить их потребительские качества.
Как правило, аудитор проводит специальное тестирование,следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли проведение полной сплошной документальной проверки отдельных направлений движения ценностей, или можно ограничиться выборочной проверкой. В этой связи большое значение имеют контроль и оценка правильности списания материально-производственных ценностей на производство. В частности, при нормативном методе учета или при списании товарно-материальных ценностей на производство с учетом плановых заданий или фактически выпущенной продукции контроль за использованием материально-производственных ценностей может быть проведен более полно.
В процессе аудиторской проверки важно оценить систему внутреннего контроля за материально-производственными запасами. В частности, важно выяснить, созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ, кто осуществляет контроль за их сохранностью, проводится ли инвентаризация и когда, проводится ли проверка полностью, какие меры принимаются к лицам, виновным в перерасходе сырья и материалов, сличаются ли первичные документы с данными отчетов об их движении и ряд других вопросов.
Аудитор для проверки бухгалтерского учета МПЗ должен обратить внимание на такие вопросы:
· имеется ли классификация материально-производственных запасов;
· выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике;
· разработана ли схема отражения на счетах движения МПЗ;
· используется ли расчет среднего процента для списания отклонения от стоимости материалов;
· организован ли эффективный аналитический учет МПЗ;
· выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;
· другие вопросы.
Таким образом, при проверке бухгалтерского учета организации проверяются как первичные документы, так и реестры учета материальных затрат.
При составлении программы аудитора, как правило, достаточно широко используется проверка данных регистров учета МПЗ и сверка их со счетами учета Главной книги, проверка полноты оприходования и правильности определения практической стоимости, себестоимости МПЗ, проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение ее результатов с данными аналитического учета, выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведение выборочной инвентаризации, проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим МПЗ, начисление НДС и других налогов по начислению амортизации и прочему выбытию МПЗ, анализ правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство или ином выбытии на предприятии.
Таким образом, учет материально-производственных запасов преследует как бы две цели: с одной стороны, это контроль за объективной необходимостью минимального оборотного капитала, покрывающего нормальные запасы материально-производственных ценностей, с другой стороны, это правильность формирования расходов на материально-производственные ценности, влияющие на финансовые результаты деятельности предприятия.
Следует подчеркнуть, что учет и движение материально-производственных ценностей на предприятии имеет важное значение практически на всех субъектах хозяйствования, однако в производственных отраслях и в торговых предприятиях он в ряде случаев является одним из основных. Осуществляется аудит не только по итогам года, но большое внимание уделяется анализу этого направления аудита в промежуточной отчетности, а иногда такие аудиторские проверки проводятся как тематические.
К типичным ошибкам при проведении аудита материально-производственных запасов следует отнести:
· неточность оценки стоимости товарно-материальных ценностей;
· нечеткий контроль за списанием товарно-материальных ценностей на производство;
· нечеткий выбор стоимости товарно-материальных ценностей, используемых при списании их на производство, это цена отдельной партии товаров, методы ФИФО, ЛИФО, метод усредненной стоимости товарно-материальных ценностей.
Дата добавления: 2015-04-05; просмотров: 3889;
Содержание
- Цели и задачи аудита материально-производственных запасов
- Подготовка к аудиту и составление плана
- Что включает аудит учета материально-производственных запасов?
- Аудит операций с материально-производственными запасами
- Особенности аудита учета производственных запасов
- Характерные ошибки в учете
- Итоги
- Аудит заработной платы………………………………………………10
- Заключение………………………………………………………………..18
Цели и задачи аудита материально-производственных запасов
В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Хорошо организованный синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.
Целью аудита материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.
Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.
Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:
- Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование аудита.
- Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
- Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.
Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:
- ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
- Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
- Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 № 119н);
- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004;
- ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» от 23.09.2002 № 696.
В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым должна проводиться аудиторская работа относительно материальных ценностей:
- Существование. Определить фактическое наличие запасов, указанных в отчетности.
- Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.
- Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного периода.
- Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих предприятию и не учтенных документально.
- Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной политике и законодательству.
- Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и соответствуют отчетному периоду.
- Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.
В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.
В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относятся следующие активы:
- используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
- готовая продукция;
- МПЗ, приобретенные для реализации;
- применяющиеся для хозяйственных нужд организации.
При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция, товары, закупленные для продажи.
Более подробно о правилах ведения бухгалтерского учета МПЗ читайте в статье «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».
С 2021 года фирмы обязаны применять новый ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утрачивает силу. Начать применять стандарт можно и раньше, закрепив это положение в учетной политике. Как правильно применять новый ФСБУ объяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы не допускать ошибок, получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите к Обзору.
Подготовка к аудиту и составление плана
Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела. Для этого изучается:
- перечень и квалификация кадров;
- наличие договоров о материальной ответственности;
- ведение журнала приходно-расходных документов;
- состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ.
Далее оценивается система хранения запасов:
- наличие, объем, специализация складских помещений;
- состояние охранной и пожарной сигнализации;
- наличие весоизмерительных приборов.
После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия.
Примерный список вопросов, на которые должен получить ответы аудитор, выглядит следующим образом:
- каким образом организовано место хранения запасов (соблюдение правил хранения во избежание порчи и завышенных технологических потерь, наличие охраны и пожарной сигнализации, доступ к материальным ценностям посторонних людей);
ВНИМАНИЕ! Запасы, находящиеся на ответственном хранении, могут включаться в инвентаризацию собственных запасов, а собственные запасы, находящиеся на складах третьих сторон, в ревизию можно не включать.
- как происходит прием и выдача МПЗ: какие оформляются документы и какие используются приборы и инструменты для измерения материалов и сырья;
- заключены ли договоры о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными запасами;
- какие виды инвентаризации проводятся (обязательная, запланированная, внезапная), как оформляются результаты проверки (актами, описями, распоряжениями) и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете;
- соблюдается ли порядок оформления приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, все ли обязательные реквизиты заполняются при этом;
- выделяется ли отдельной строкой НДС в расчетно-платежных документах, счетах-фактурах;
- применяется ли система нормирования расхода материала и определен ли сверхнормативный лимит приказом по предприятию;
- какие методы ведения учета, списания и движения материалов закреплены в учетной политике;
- проводится ли бухгалтерией сверка отчетов материально ответственных лиц с первичными документами;
- организовано ли автоматическое ведение учета МПЗ с помощью программных устройств и как оно осуществляется;
- устанавливаются ли лица, виновные в выявленных недостачах по результатам проведенных инвентаризаций;
- существует ли в организации служба внутреннего контроля, как она работает и как учитываются в бухгалтерии результаты работы этой службы;
- разработаны ли должностные инструкции для работников службы контроля и других материально ответственных сотрудников.
Если в ходе такой оценки аудитор понимает, что может доверять предоставленным организацией данным, то проверку допустимо проводить менее детально и с большой выборкой. В противном случае аудитором может быть предложено руководству предприятия проведение выборочной инвентаризации определенных групп запасов. Во время проверки аудитор должен наблюдать за соблюдением правил ведения инвентаризации.
После подписания акта инвентаризации аудитором и всеми членами инвентаризационной комиссии документ передается в бухгалтерию, где сверяется с данными бухучета. При несоответствии каких-либо показателей оформляется сличительная опись. Далее корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.
Как должна проводиться инвентаризация и какие документы необходимо составлять, узнайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».
Что включает аудит учета материально-производственных запасов?
Весь объем аудиторской работы, связанной с непосредственной проверкой материальных ценностей, можно разделить на три части:
- аудит фактического существования и сохранности МПЗ;
- аудит перемещения запасов, сырья, товаров;
- проверка операций с МПЗ, связанных с налогообложением.
Для проведения аудита материально-производственных запасов понадобятся следующие источники информации, которые необходимо запросить у организации:
- бухгалтерский баланс;
- сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.);
- регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.);
- положение об учетной политике предприятия;
- первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
- договоры на поставку сырья, материалов;
- приказы о проведении инвентаризации;
- документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
- договоры с поставщиками всех видов МПЗ.
В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить проверку по предварительно составленному плану и в определенной последовательности.
- Начать работу проверяющему следует с изучения методов учета материальных ценностей, принятых на предприятии и отраженных в учетной политике, так как от них зависит правильность составления бухгалтерской отчетности. Необходимо проверить соблюдение на предприятии каждого этапа учета выбранной политики, а также ее соответствие законодательству.
- Собственно аудит начинается с проверки сальдо по счетам МПЗ в регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего для того, чтобы убедиться, что остатки перенесены верно, если аудитор осуществляет проверку организации не впервые. Если проверка проводится первый раз, то проверяющий должен действовать в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» и получить доказательства того, что остатки не имеют искажений, влияющих на отчетность, и сальдо по счетам перенесены правильно. В случае существования незначительных искажений это должно быть учтено при дальнейшей проверке и составлении аудиторского мнения. Если несоответствие остатков значительное, то проверку нужно будет проводить также и за предшествующий период.
- Далее следует сверить остатки по аналитическим и синтетическим счетам МПЗ с показателями бухгалтерской отчетности. Это позволит оценить достоверность отражения данных бухучета в отчетности.
- Нужно обязательно убедиться в том, что принятые к исполнению документы оформлены надлежащим образом и содержат все предусмотренные законодательством данные.
- Следует изучить способы определения стоимости материальных ценностей для их постановки на учет и списания в производство, а также методику расчета себестоимости готовой продукции, порядок создания резерва для снижения стоимости МПЗ.
- Необходимо сопоставить результаты проведения предыдущих инвентаризаций и их отражение в бухгалтерском учете, ознакомиться со списком членов комиссии и материально ответственных лиц.
Процесс закупки сырья и материалов — ответственная часть на любом предприятии и требует особого внимания со стороны работников предприятия и проверяющих. Аудитору здесь нужно проконтролировать наличие необходимых документов, выполнение условий договоров на поставку и отгрузку, а также работу сотрудников организации.
Посмотреть, как составляется договор с материально ответственным лицом, и скачать его образец можно здесь: «Договор о материальной ответственности — образец 2019-2020».
Аудит операций с материально-производственными запасами
Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:
- Своевременность и корректность оприходования запасов при любом виде их поступления в собственность организации. Эта операция может быть проведена по фактической себестоимости или по учетной, с использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
- Правильность учета материалов, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении. В таком случае используются забалансовые счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
- Правомерность расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Контроль проводится по фактическому наличию и правильности оформления расчетно-платежных документов на приход.
- Обоснованное списание МПЗ согласно документам на отпуск. В зависимости от цели выбытия материалов должны быть оформлены соответствующие первичные документы: накладные, акты приемки-передачи, требования на отпуск и т. д. Методика списания должна быть зафиксирована в учетной политике. Это один из способов: метод фактической себестоимости каждой единицы, ФИФО, метод средней себестоимости. Возможно использование одного из выбранных способов на одно наименование материала на протяжении отчетного периода.
- Оприходование излишков или списание недостач, выявленных по результатам инвентаризации. Излишки относят на прибыль предприятия. Недостача в пределах норм естественной убыли — на издержки, сверх норм — на виновных лиц, а при их отсутствии — на убытки организации.
- Соблюдение законодательства при оформлении нетипичных операций с МПЗ: оприходование материалов, образовавшихся при ликвидации основных средств, передаче материальных ценностей в залог и др.
Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности, корректное отражение которых должно быть проведено в учете.
Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов, сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого проводилась переоценка.
Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана бухгалтерских счетов.
Посмотреть проводки при списании материалов можно в работе «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете».
Особенности аудита учета производственных запасов
Производственными считаются материалы, участвующие в производстве продукта, особенностью которых является включение их стоимости в цену выпускаемой продукции в течение одного производственного цикла. Производственные запасы подразделяются на основные — составляющие основу изготавливаемой продукции и вспомогательные — косвенно отражающиеся на характеристиках выпускаемого товара.
Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных, так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по управлению производством. При проверке материалов, отпускаемых в производство, задачей аудитора является оценить:
- правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в производство в соответствии со статьями затрат;
- определение стоимости производственных материалов согласно способам, указанным в учетной политике;
- полноту документального отражения движения запасов и правильную корреспонденцию счетов;
- соблюдение необходимых условий хранения;
- обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, которое проводит предприятие;
- отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.
Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей, используемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с технологическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со складов, отражением особенностей производства в учетной политике. Такой подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности и формирования финансового результата предприятия.
Характерные ошибки в учете
Для того чтобы аудиторская работа была проведена результативно, аудитору в первую очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые наиболее часто допускаются при учете наличия и перемещения материальных ценностей в других организациях с аналогичным видом деятельности. В настоящее время статистически выявлены следующие типичные нарушения:
- нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными ценностями;
- не оформляются или не полностью заполняются первичные документы на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство;
- для учета материалов не используются аналитические счета и не заполняются карточки складского учета;
- не проводится обязательная инвентаризация;
- не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в учетной политике;
- отсутствуют договоры с поставщиками на поставку материалов;
- не оформляются доверенности на сотрудников для получения МПЗ;
- неправильно учитывается НДС при поступлении и выбытии материалов;
- ценности, приобретенные через подотчетных лиц, не приходуются на счета материалов, а списываются сразу на затраты, таким образом может быть некорректно сформирована себестоимость определенного вида продукции;
- при автоматизированной системе учета не оформляются на бумажном носителе те документы, которые организация обязана иметь в распечатанном виде;
- не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
- не создаются условия для соблюдения необходимых правил складского хранения.
По окончании проведения аудита материально-производственных запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финансовой отчетности.
Для чего проводится и из чего состоит аудит финансовых результатов, узнайте здесь: «Аудит учета финансовых результатов (нюансы)».
Итоги
Материально-производственные запасы играют важную роль в формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит МПЗ позволяет выявить и устранить ошибки при определении финансового результата и, следовательно, налога на прибыль, сделать заключения о существующей системе хранения запасов, а также об эффективности их использования, дать рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-материальными ценностями.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Производственные запасы – это совокупность предметов труда, которые используются в процессе производства.
Их характерная особенность заключается в том, что они участвуют в производственном процессе только один раз и в полном объеме переносят свою стоимость на производимый продукт, оказанные услуги или выполненные работы.
Их можно сгруппировать по:
назначению и функциональной роли в производстве;
техническим свойствам (профиль, марка, размер, сорт и другие признаки)
Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии.
Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:
— изучить состав МПЗ;
— ознакомиться с условиями их хранения;
— подтвердить правильность оценки МПЗ;
— изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ; -оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ. Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, реестры карточек); инвентаризационные описи материально-производственных запасов; учетные регистры по счетам 10,15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 и др.; Главная книга, отчетность предприятия.
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.
Аудитор определяет в результате каких операций материальнопроизводственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике (Приложение 8). Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ЛИФО, ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года. Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).
Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.
Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.
Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.
Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
Типичные ошибки:
— не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
— неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
— не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
— неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;
— списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
— отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
— несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;
— нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
— не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
— на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
— неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;
— арифметические ошибки
План
Введение…………………………………………………………………….3
1. Аудит материальных ценностей………………………………………..5
Аудит заработной платы………………………………………………10
3. Аудит основных средств………………………………………………13
Заключение………………………………………………………………..18
Литература…………………………………………………………………21
Введение
Аудит- это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериями. Такое определение дают аудиту американские ученые. Это определение содержит несколько ключевых слов и словосочетаний. Выясним содержание этих терминов.
Аудит основывается на оценке состояния соответствующих аспектов деятельности экономических систем. Прежде всего речь идет об оценке достоверности финансовой отчетности.
Главное уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественного аудита, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Специализированные аудиторские фирмы выполняют следующие работы:
· проверку достоверности бухгалтерской отчетности законности и целесообразности произведенных хозяйственных операций, состояния системы бухгалтерского учета;
· анализ финансово-хозяйственной деятельности, разработку предложений по повышению её эффективности;
· консультирование по вопросам налогов, постановки бух. учета и внутреннего контроля, совершенствования организационных форм и методов управления, а также информационной технологии;
· оценку имущества предприятий в связи с приватизацией и для других целей;
· защиту финансовых интересов клиентов;
· научные исследования и проектирование в деле организации и методов учета, контроля, структур и технологии управления;
· разработку проектов документов, экспертных выводов и других материалов, связанных с созданием новых и реорганизационных действующих предприятий.
Перечисленные направления аудиторской деятельности могут охватывать предприятие в целом или иметь локальный характер.
Результатом аудита могут быть выводы о состоянии объектов, а аудиторских услуг — возможное состояние объектов в будущем.
В данной работе будет рассмотрено: аудит материальных ценностей, аудит основных средств и заработной платы.
1. Аудит материальных ценностей
Аудит их деятельности целесообразно начать с инвентаризации. Аудитор изучает:
· организацию заключения договоров с МО;
· состояние складского хозяйства;
· размещение товарно-материальных ценностей;
· соблюдение правил хранения и охраны;
· состояние измерительных приборов;
· наличие у клиента нормативных актов, нормативно-расходной производственной документации.
Объекты аудита:
· прием ценностей по кол-ву и качеству;
· хранение;
· брак, порча;
· нормы расходования в производстве;
· МБП;
· б/у, отчетность;
· первичная документация по материальных ценностей.
Приемы и способы аудита:
· контрольное сравнение фактических остатков товаров с данными последующей инвентаризацией;
· контрольное сравнение прихода и расхода материальных ценностей.
Эти приемы применяются, если сведения о следующих нарушениях:
· дописка ТМЦ в инвентарных описях;
· заниженные по сравнению с фактическими остатки;
· реализация так называемых «прочих товаров”, не отраженных в документах прихода;
· преднамеренное завышение цен и т.д.
Аудитор составляет рабочий документ «Ведомость контрольного сличения по документальному движению отдельных материальных ценностей”.
· контрольная проверка количественного учета по приходным и расходным документам;
· сравнение данных приходно-расходных документов, непосредственно отражающих движение материальных ценностей и денежных средств с данными других документов, которые фиксируют эти же операции в других аспектах.
Аудитор исследует вопросы определения норм запасов товарно-материальных ценностей.
ТМЦ вносятся в инвентаризационную опись по каждому отдельному наименованию. При фактической проверке устанавливают наличие сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, тары, з/ч, МБП, товаров готовой продукции. Особое внимание уделяется тем ценностям, которые поступают во время инвентаризации. Их материально-ответственные лица должны принять в присутствии членов инвентаризационной комиссии и записать в отдельную опись с пометкой «ТМЦ принятые во время инвентаризации”. Аналогично поступают и ТМЦ, отпущенными во время инвентаризации. На ТМЦ, принадлежащим другим предприятиям, находящимся в пути, составляются отдельные акты. По МБП обязательно должна быть указана первоначальная стоимость.
Особое внимание вопросам аудита ТМЦ уделяется по приватизации или передаче в аренду предприятий ими имущества. В этом случае инвентаризации подлежит все имущество, приватизируемого предприятия. Главной целью инвентаризации в этом случае является определение фактического наличия и состояния имущества объекта инвентаризации.
До начала инвентаризации комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, места хранения ТМЦ, имеющие отдельные выходы и входы, проверить исправность измерительных приборов, получить последние на момент начала инвентаризации реестры приходных документов или отчетов о движении ТМЦ. Председатель комиссии визирует документы, прилагаемые к отчетам, реестрам с указанием «До инвентаризации”. После того документы явл. основанием для бухгалтера для определения остатков ТМЦ на начала инвентаризации по данным учета. Лица ответственные за хранение дают подписку в том, что до начала инвентаризации все приходные и расходные документы на ценности сданы в бухгалтерию, все ценности оприходованы и приняты на ответственное на хранение, а выбывшие списаны в расход. Такие же расписки дают лица имеющие средства на приобретение ТМЦ или доверенности на получение ценностей.
Запрещается проводить инвентаризацию комиссией в неполном составе, вносить в опись данные об остатках со слов материально-ответственного лица или по данным учета без проверки фактического наличия. Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии. В сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными б/у и инвентаризационными описями. Суммы излишков и недостач ТМЦ приводят в соответствии с ценой в учетных регистрах. Результаты инвентаризации отражаются в учете в том месяце, когда была проведена инвентаризация.
Задача аудитора при этом определить, прежде всего, качество проведения инвентаризации клиентами.
Аудитор составляет промежуточное заключение которое содержит след. информацию:
· название предприятия клиента № ;
· число, месяц, год, место, время проведения инвентаризации;
· выполнение работниками проверяемого предприятия инструктивных операций;
· объемы произведенных работ, их результаты;
· сведения необходимые для дополнительной проверки;
· окончательный результат инвентаризации.
Особое внимание аудитор уделяет внутреннему контролю, особенно по тем материалам которые на складе имеются в небольшом количестве, но дорого стоит единица такого товара. Аудитор проверяет методы хранения таких товаров.
Существующая система учета материалов позволяет рассчитать объем используемого сырья, стоимость компонентов и продукции находящейся в производственном цикле и готовой продукции поступающей на склад.
Товары, закупленные и оплаченные предприятием, но еще не поступившие на склад являются собственностью этого предприятия. Они вписываются в список закупок. Стоимость товаров подтверждается погрузочными документами. Изучая эти документы аудитор подтверждает правильность оценки стоимости материальных ценностей.
В процессе аудита важное значение имеет анализ продукции на складе. Аудитор должен присутствовать при инвентаризации МЦ и наблюдать за всеми операциями.
После инвентаризации аудитор уделяет внимание проверки расходования материальных ценностей. Он должен изучить законность операций связанных с расходованием этих ценностей. Исследуются случаи перерасходования сырья и материалов.
Нарушения могут быть связаны с незаконным списанием материалов, применением завышенных норм их расходования, что приводит к появлению неучтенных материалов.
Фактические затраты показывает контрольный запуск материалов и сырья в пр-во, который оформляется соответствующим актом.
Результаты контрольного запуска определяют достоверность списания материалов и сырья на ее изготовление.
Наиболее типичные нарушения при осуществлении операций с материальными ценностями:
· неудовлетворительная организация складского хозяйства;
· приобретение ненужных материалов, наличие на складе портящихся ценностей;
· завышение себестоимости заготовляемых материалов;
· неправильное определение и оформление недостач;
· неполное оприходование материальных ценностей;
· необоснованные претензии к поставщикам;
· нерациональное расходование материалов на производство, нарушение норм или лимитов их отпуска;
· отпуск дефицитных товаров как излишков на сторону;
· нарушение порядка проведения инвентаризации;
· недостачи, излишки, присвоение материальных ценностей;
· замена новых предметов старыми;
· отпуск ценностей по заниженным ценам;
· неудовлетворительная постановка б/у.
Аудитор не дает юридической оценки скрытых фактов. Аудиторы выявляют не все недостатки учета и контроля, а те которые имеют непосредственное отношение к правонарушениям.