Аудит учетной политики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Теоретические основы аудита учетной политики

1.1 Содержание и правовое регулирование учетной политики

1.2 Порядок проведения аудиторской проверки учетной политики

2. Аудиторская проверка учетной политики на примере организации

ООО «Тобуш»

2.1 Общая характеристика предприятия и системы его бухгалтерского учета

2.2 Подготовка аудиторской проверки предприятия за 2012 год

2.3 Планирование аудита учетной политики и аудиторские процедуры

2.4 Рекомендации аудитора и направления совершенствования учета

Заключение

Список литературы

Приложения

Содержание

аудит учетный проверка процедура

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики по результатам аудиторской проверки.

Предметом исследования является учетная политика организации.

В исследовании поставлены следующие задачи:

— изучить понятие и правовое регулирование учетной политики;

— рассмотреть методику проведения аудита учетной политики;

— представить общую характеристику предприятия и системы его бухгалтерского учета;

— привести планирование аудиторской проверки учетной политики за 2012 год;

— представить рекомендации аудитора и направления совершенствования учетной политики.

Информационной базой исследования послужили Федеральные Законы, положения по бухгалтерскому учёту и аудиту, периодическая литература: журналы «Бухгалтерский учёт и аудит», «Главбух». Использовались учебная литература таких авторов как Безруких П.С., Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Кондраков Н.П., Подольский В.И. и др.

Теоретические основы аудита учетной политики

1.1 Содержание и правовое регулирование учетной политики

Учетную политику можно условно разделить на три раздела :

2) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

Элементами учетной политики, которые влияют на уровень и состав финансовой отчетности являются следующие :

принятие решения об отражения актива в составе внеоборотных или оборотных в отношении объектов, которые дешевле 40000 руб. (два варианта);

способ оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (3 способа);

выбранная база для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (много показателей, которые устанавливаются отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство);

выбор по созданию резерва по сомнительным долгам (два варианта);

оценка товаров и тары в розничной торговле на счете 41 «Товары» (три оценки) и др.

1.2 Порядок проведения аудиторской проверки учетной политики

Планирование аудиторской проверки учетной политики включает следующие основные этапы (рис.1.1) :

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 1.1 Этапы аудиторской проверки учетной политики

На ознакомительном этапе аудита учетной политики предприятия рассматриваются следующие аспекты :

соответствие текущей политики условиям ведения хозяйственной и предпринимательской деятельности.

перечень форм документов по ведению бухгалтерской отчетности,

правила документооборота и обработки учетной информации,

Основной этап. Здесь специалист оценивает систему организации бухучета. В рамках проверки устанавливается насколько раскрыты в текущей политике методы :

формирования резервов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д.),

Как правило, для наглядной демонстрации влияния учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности, используется таблица. В ней сопоставляются показатели, которые требуют новых методов оценки.

Заключительный этап. В завершающей части проверки аудитор формирует и документирует мнение о положении дел на аудируемом предприятии. Оно фиксируется в общем аудиторском заключении бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка учетной политики на примере организации ООО «Тобуш»

2.1 Общая характеристика предприятия и системы его бухгалтерского учета

Общество с ограниченной ответственностью «Тобуш», учреждено на основании Решения участников собрания и зарегистрировано 15 июня 2005 года. Местонахождение и почтовый адрес общества: 141028, г. Москва, ул. Речная, 17.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерия занимает важнейшее место в системе управления хозяйственного субъекта, выполняя следующие функции:

составление бухгалтерской отчетности и предоставление её в налоговые и др. административные органы, руководителю;

отражение хозяйственной деятельности организации путем регистрации первичных учетных документов в регистрах, затем их систематизация для получения нужной информации заинтересованным пользователям.

Бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной формы учета в программах 1С: «Бухгалтерия 8.2», 1С: «Торговля и склад».

Выручка в бухгалтерском учете ООО «Тобуш» отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки.

В ООО «Тобуш», согласно пункту 3 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете», в составе учетной политики организации утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Для проведения аудита системы бухгалтерского учета, ООО «Тобуш» была выбрана Аудиторская фирма ООО «Русский Стиль».

Рабочий документ «Информация о клиенте» РДА-1

Полное наименование организации

Общество с ограниченной ответственностью «Тобуш»

Сокращенное наименование организации

ООО «Тобуш»

Юридический адрес

141028, г. Москва, ул. Речная, д.17.

Фактический адрес

141028, г. Москва, ул. Речная, д.17.

Должность, Ф.И.О. руководителя

Верещагин Владимир Владимирович

Ф.И.О. главного бухгалтера

Соколова Галина Дмитриевна

Номер и дата свидетельства о государственной регистрации

№ 15416 от 19.06.2005г.

Продолжение таблицы 2.1Полное наименование организации

Общество с ограниченной ответственностью «Тобуш»

Наличие лицензируемых видов деятельности, номера и даты выдачи лицензий и на какой срок

Контактные телефоны:

Факс

Адрес электронной почты:

Идентификационный номер налогоплательщика

Банковские реквизиты

р/с 40702110100000075454 в ЗАО «ВТБ-24», г. Москва, к/с 30101810100000000731, БИК 044976001, ОКПО 41978087

Период аудита

С 01.01.2012 по 01.01.2013г.

Размер зарегистрированного и оплаченного уставного капитала

Зарегистрированный уставный капитал составил 10 тыс.руб., оплаченный уставный капитал составил на 31.12.2010г. 10 тыс.руб.

Состав учредителей и их доля в уставном капитале

Верещагин Владимир Владимирович — генеральный директор предприятия (90%), Прохоров Сергей Анатольевич — коммерческий директор предприятия (10%).

Органы управления

Генеральный директор

Основные характеристики вида (видов) деятельности

Оптовая торговля обувью

Численность персонала

Численность бухгалтерской службы

Результаты устного опроса сотрудников бухгалтерии, с целью предварительной оценки внутреннего контроля в организации представлены в Приложении 2. Тест системы внутреннего контроля ООО «Тобуш» показан в приложении 3.

Все эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск.

Расчет показателей надежности системы внутреннего контроля

Показатели

Баллы

Фактическая надежность системы внутреннего контроля в %

Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия

65,7

Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия

Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля

Надежность системы внутреннего контроля в %

Оценка надежности системы внутреннего контроля в %

Высокая

от 81 до 100 %

Средняя

от 41 до 80 %

65%

Низкая

от 11 до 40 %

Внутренний контроль отсутствует

от 0 до 10 %

По данным заполненного вопросника можно сделать вывод о среднем уровне надежности и достоверности организации системы внутреннего контроля и следовательно аудитор может полагаться на СВК в своей работе.

Определение уровня существенности РДА-3

1. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца 4 значения 11200 тыс.руб.

2. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения об исключении 3582,3 тыс.руб.

3. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число 3582,0 тыс. руб.

4. Разница между значением уровня существенности до и после округления (3582,3-3582,0) / 3582,3 х 100 =0,01 % (менее 20%).

5. Принятый уровень существенности для данного предприятия 3582,0 тыс. руб.

Таким образом, для проведения аудиторской проверки принимаем единый уровень существенности в 3582,0 тыс. руб. Определенный единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 2.8).

Обычная практика использования аудиторами значений риска такова: внутрихозяйственный риск -70%;

риск средств контроля -65%;

риск необнаружения -10%, т.е.

ПАР= 0,7* 0,65* 0,10 = 4,6%.

Таким образом, приемлемый аудиторский риск составит 4,6 процента. Так как аудиторский риск невысок, целесообразно проверить большое количество информации. В ситуации, когда аудиторский риск более 5% проводить аудиторскую проверку нецелесообразно.

Определившись с аудиторским риском и рассчитав уровень существенности, можно перейти к составлению плана и программы аудита.

2.3. Планирование аудита учетной политики и аудиторские процедуры

До подписания договора на аудиторскую проверку (требование ФПСАД № 2) проводится составление плана аудита, в котором приводятся укрупненные направления работы:

План аудиторской проверки учетной политики предприятия ООО «Тобуш» РДА-4

Затем проводится подписание договора между аудиторской фирмой и ООО «Тобуш» о проведении аудиторской проверки.

Программа аудита учета учетной политики в ООО «Тобуш» РДА-5

Аудиторская фирма ООО

«Русский Стиль»

Общество с ограниченной ответственностью «Тобуш»

Адрес: 117261, г. Москва, ул. Вавилова, 70, к.2, помещение правления

ИНН 7736165540, р/с 40702810102000070803 в АКБ «РосЕвроБанк» (ЗАО), г. Москва, к/с 30101810800000000777, БИК 044585777, ОКПО 45906092, ОКВЭД 7412, член СРО

Адрес: 141028, г. Москва, ул. Речная, д.17.

ИНН 6158912530, р/с 40702110100000075454 в ЗАО «ВТБ-24», г. Москва, к/с 30101810100000000731, БИК 044976001, ОКПО 41978087, ОКВЭД 7655

Руководитель аудиторской группы

Кузнецов А.С.

Состав аудиторской группы

Кузнецов А.С., Суханова А.М.

Планируемый аудиторский риск

4 %

Планируемый уровень существенности

Качественно — соответствие действующему законодательству

Проверяемый период

Период аудита

№ п.п

Перечень аудиторских процедур

Срок проверки

Исполнитель

Источники информации

Общие процедуры проверки

Ознакомление с системой бухгалтерского учета

01.02.2013г.-

02.02.2013г.

Кузнецов А.С., Суханова А.М.

Результаты устного опроса, учетная политика

Тестирование системы внутреннего контроля

Расчет аудиторского риска и существенности

Рабочие документы аудитора

Проверка положений учетной политики

Проверка учетной политики на предмет соответствия бухгалтерскому и налоговому законодательству

03.02.2013г.-05.02.2013г.

Кузнецов А.С.

Учетная политика

Проверка рабочего плана счетов

Рабочий план счетов

Проверка первичных документов

Первичные документы по различным участкам учета

Проверка порядка проведения инвентаризации

Приказы о проведении инвентаризации, акты инвентаризации

Проверка учетных регистров, их полноты и порядка ведения

Учетные регистры

Проверка отражения в учетной политике следующих ее элементов:

Амортизация основных средств

06.02.2013г.-09.02.2013г.

Суханова А.М.

Учетная политика, регистры по начислению амортизации (выборочно)

№ п.п

Перечень аудиторских процедур

Срок проверки

Исполнитель

Источники информации

Методы оценки материальных ресурсов

Суханова А.М.

Учетная политика, первичные документы (выборочно)

Формирование резервов

Кузнецов А.С.

Учетная политика, справки бухгалтерии

Порядок учета затрат и формирования себестоимости

Регистры по учету затрат: регистры распределения затрат по счетам 20,25,26 ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

Учет продаж

Учетная политика, первичные документы (выборочно)

Учет финансовых результатов

Варианты распределения прибыли

Существенность ошибки в бухгалтерском учете

Суханова А.М.

Завершающий этап

Составление и представление письменной информации руководителю и согласование спорных моментов

10.02.2013г.

Кузнецов А.С.

Рабочие документы аудитора

Составление и представление аудиторского заключения

Подписание акта приема-сдачи выполненных работ

Ответственный аудитор Кузнецов А.С.

Составим описание аудиторских процедур при осуществлении аудита системы бухгалтерского учета (таблица 2.8).

Описание аудиторских процедур и их результатов

Перечень аудиторских процедур

Объем выборки, аудиторские процедуры

Техника исполнения

Ознакомление с системой бухгалтерского учета

Сплошная проверка. Запрос, инспектирование, устный опрос, аналитические процедуры.

Последовательно просматриваются учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, перечень лиц, имеющих право подписи

Тестирование системы внутреннего контроля

Выборочно. Устный опрос, аналитические процедуры.

Проводится устный опрос сотрудников бухгалтерии

Проверка учетной политики на предмет соответствия бухгалтерскому и налоговому законодательству

Сплошная проверка. Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры.

Составляется таблица, в которой проверяется соответствие положений учетной политики предприятия, бухгалтерскому и налоговому законодательству.

Проверка рабочего плана счетов

Сплошная проверка. Запрос, инспектирование, аналитические процедуры.

Проверяется рабочий план счетов на предмет наличия синтетических счетов и субконто, отвечающих характеру деятельности организации

Проверка первичных документов

Выборочная проверка. Запрос, инспектирование

Проверяется соответствие форм первичных документов применяемых на предприятии, установленным унифицированным формам, соблюдение графика документооборота

Проверка порядка проведения инвентаризации

Сплошная проверка. Запрос, инспектирование, аналитические процедуры.

Проверяется факт проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия перед составлением отчетности

Проверка учетных регистров, их полноты и порядка ведения

Выборочно. Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры.

Проверяются составляемые учетные регистры

Проверка отражения в учетной политике ее элементов

Выборочно. Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры.

Проверка соответствия выбранных положений учетной политики законодательству, выборочно проверяются первичные документы, данные аналитического и синтетического учета

Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. обнаружена недостаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией.

Так, организация имеет в своем составе несколько обособленных подразделений. При разработке рабочего плана счетов бухгалтерия ООО «Тобуш» отвела в нем на субсчет один знак. В развитие синтетического счета 90 «Продажи» открыты субсчета, рекомендованные Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета:

Таблица 2.9

Синтетический счет 90 «Продажи»

Субсчет

Наименование субсчета

«Выручка»

«Себестоимость продаж»

«Налог на добавленную стоимость»

«Акцизы»

«Расходы на продажу»

«Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, при разработке рабочего плана счетов ООО «Тобуш» не учтены особенности организационной структуры предприятия.

В ходе анализа учетной политики и данных бухгалтерской отчетности ООО «Тобуш» в части, приходящейся на финансовые вложения, было установлено, что они недостоверно отражают фактическое состояние дел в организации: сведения разных форм отчетности противоречат друг другу и расходятся с данными регистров бухгалтерского учета.

В ООО «Тобуш» для раздельного учета различных финансовых вложений к счету 58 предусмотрено открытие нескольких субсчетов, перечень которых представлен в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Перечень счетов для учета финансовых вложений по данным Рабочего плана счетов ООО «Тобуш»

Номер счета

Наименование счета

Финансовые вложения

Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов

Долевые ценные бумаги (акции)

Долговые ценные бумаги, депозиты

По данным табл. 2.10 можно сделать вывод о том, что применяемые в ООО «Тобуш» аналитика счета 58 не соответствует действующему Плану счетов.

Далее, аудитором выявлено нарушение графика документооборота, в частности, сроков сдачи документов в бухгалтерию. Так, аудитором выборочно были проверены сроки сдачи документов в бухгалтерию, выявлены следующие нарушения: Ковалевым В.В. в ноябре 2012 года не был предоставлен вовремя) авансовый отчет в бухгалтерию о произведенных хозяйственных расходах.

Также было выявлено отсутствие необходимых реквизитов, придающих документам юридическую силу. Отсутствие некоторых реквизитов (наименование документа, код формы, наименование должностей) не влечёт за собой каких-либо серьёзных последствий. Отсутствие любого из остальных обязательных реквизитов может привести к разногласиям с налоговыми органами и иными заинтересованными лицами.

Аудитор при выборочной проверке первичных документов, обнаружил, что в карточке учёта материалов от 05.12.2012г. нет наличия необходимых реквизитов. При просмотре других документов, выяснилось, что в ООО «Тобуш» очень большое число документов, с отсутствующими реквизитами, к примеру: товарная накладная от 16.10.2012г. — отсутствует номер, авансовый отчёт от 01.08.12г. №55 и РКО №1303 от 10.08.12г. не содержит корреспондирующий счёт и многие другие подобные ошибки.

Проверка существенности ошибки в учете. В учетной политике ООО «Тобуш» установлен уровень существенности в 7%.

Аудитор обнаружил, что в мае 2011 г. ошибочно была списана в состав прочих расходов дебиторская задолженность в сумме 1 500 000 руб.

Выявленная ошибка признана существенной.

В мае 2011 г. в бухгалтерском учете организации делается проводка:

Д-т счета 62 — К-т счета 84 — 1 500 000 руб. — восстановлена неправомерно списанная в состав расходов сумма дебиторской задолженности.

Исправления в бухгалтерскую отчетность за 2011 год вносить нет необходимости. Однако, в промежуточной отчетности за 2012 год сравнительные показатели за отчетные периоды 2011 года, отражаемые в отчетности за 2012 год, не были исправлены.

Далее аудитор рассмотрел правильность и правомерность создания резервов по сомнительным долгам. Организация решила не создавать резервы по сомнительным долгам и отразила это в своей учетной политике. Аудитором отмечено, что это нецелесообразно, и отразил это в рекомендациях клиенту.

2.4 Рекомендации аудитора и направления совершенствования учета

Результаты проверки учетной политики предприятия оформлены рабочим документом аудитора РДА-6(таблица 2.9):

Результаты проверки учетной политики РДА-6

№ п/п

Элемент учетной политики

Нормативная база

Допустимые варианты

Вариант закрепленный в учетной политике

Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)

Порядок организации бухгалтерского учета

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.20011 № 402-ФЗ

а)бухгалтерская служба;

в) специализированная организация по договору;

г) руководитель.

Бухгалтерская служба

Полное соответствие

Формы первичных учетных документов

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).

а)унифицированные формы;

б)специализированные формы.

Хозяйственные операции не всегда оформляются первичными документами унифицированных форм

Не соответствует

Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах

Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.

Приводится в приложении к учетной политике.

Соответствует

График документооборота

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Формируется организацией самостоятельно.

Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.

Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию

Рабочий план счетов

План счетов и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н (в ред.от 08.11.2010г.),

Рабочий план счетов формируется организацией самотоятельно на основании установленного законодатель Плана счетов, с детализацией исходя из специфики своей деятельности

Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.

Недостаточность счетов аналитического учета

Проверка элементов учетной политики:

Проверка существенности ошибки

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»..

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике

Не внесены исправления в промежуточную отчетность 2012 г. (ошибка выявлена в 2011г.)

Создание резервов по сомнительным долгам

Создание резервов является правом организации,а не обзяанностью

Не создаются резерввы по сомнительным долгам

Нецелесообразно

Основными недостатками системы бухгалтерского учета на предприятии являются:

— нарушение порядка оформления, установленных форм первичных учетных документов по различным участкам учета, отсутствие надлежащего хранения первичных документов;

— в промежуточную отчетность 2012 года не внесены исправления за соответствующие периоды 2011 года.

По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

Основываясь на материалах аудита системы бухгалтерского учета в ООО «Тобуш», можно полагать, что аудиторское заключение будет условно-положительным, т.е. это означает, что отчетность на предприятии подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах соответствие нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Представим аудиторское заключение в Приложении 4.

Рекомендации аудитора по совершенствованию учетной политики:

Поэтому нами предлагается:

1) Издать приказ об ответственности и наказании сотрудников при нарушении графика документооборота. Например, депремирование на определенный процент от суммы оклада, при допущении случаев нарушения документооборота.

2) Реформировать рабочий план счетов бухгалтерского учета на ООО «Тобуш».

Изменения предлагаются относительно счета 90 «Продажи». У предприятия итмеется три склада, расположенных в разных частях города, и отгрузка продукции происходит с каждого из них, в зависимости от наличия нужного покупателю товара, и близости местонахождения покупателя к тому или иному складу. Поэтому предлагается добавить к счету 90 десять дополнительных субсчетов (по два на каждую аналитическую позицию), при этом свободных только пять. Становится очевидной необходимость увеличения числа разрядов, отводимых под субсчет. Такое нововведение, так как учет в организации автоматизирован, предусматривает полное реформирование рабочего плана счетов.

Если бы изначально на субсчет было отведено два знака, изменения могли бы быть локальными, и затронули бы только субсчета к счету 90.

Таблица 2.10

Рекомендуемый синтетический счет 90 «Продажи»

Субсчет

Наименование субсчета

Сегменты

Склад № 1

Склад № 2

Склад № 3

«Выручка»

«Себестоимость продаж»

«Налог на добавленную стоимость»

«Акцизы»

«Прибыль/убыток от продаж»

Поскольку по правилам бухгалтерского учета все хозяйственные операции должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета, глубина аналитического учета будет зависеть от возможности организации переработать соответствующий объем информации (бухгалтерских записей). Хорошо построенная система аналитических счетов может позволить оптимизировать процесс обработки информации в целях составления управленческой, статистической, налоговой отчетности.

3) Организовать учет финансовых вложений в соответствии с аналитикой, предусмотренной табл. 2.11.

Таблица 2.11

Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых вложений ООО «Тобуш»

Номер счета

Наименование счета

Финансовые вложения

Паи и акции

Долговые ценные бумаги

Краткосрочные долговые ценные бумаги

Облигации

Векселя

Долгосрочные долговые ценные бумаги

Облигации

Векселя

Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции)

4) Глава 25 НК РФ позволяет создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (включаются в состав внереализационных расходов — подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В отличие от бухгалтерского учета создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете является правом организации, а не обязанностью (письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-03-06/1/295).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов включаются суммы отчислений в резерв, что уменьшит налогооблагаемую прибыль организации.

В заключение проведенного исследования сделаем основные выводы.

Нормативное регулирование составления учетной политики осуществляется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.(ст.8), Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г.

При проведении проверки использовались следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, аналитические процедуры, подтверждение.

— хозяйственные операции не всегда оформляются первичными документами унифицированных форм;

— отсутствует сверка остатков по расчетному счету с обслуживающим банком;

— отсутствие раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, что особенно важно для достоверного раскрытия информации по ним в отчетности;

Большинство выявленных нарушений свидетельствует о недостаточном внутреннем контроле в организации, так как службы внутреннего контроля не создано.

— издание приказов генерального директора о введении графика документооборота и контроля за его выполнением, о взыскании с работников при нарушении сроков предоставления документов;

Данные меры повысят внутрифирменный контроль, и приведут к сокращению вероятности появления ошибок в учете.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации: В четырех частях. 15-е изд. (в ред. от 30.12.2012г.) // М.:Эксмо, 2012. 912 с.

О бухгалтерском учете: Федеральный Закон РФ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ// Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 2011. № 3.

Приказ Минфина РФ № 106н от 06.10.2008 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. от 08.11.2010).

Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова. М.: Дело и сервис, 2011. 336 с.

12. Ефремова А.А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. М.: Бухгалтерский учет, 2009. 290 с.

14. Подольский В.И., Поляк Г.Б. Аудит / В.И. Подольский. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 283 с.

15. Практикум по аудиту: Учеб. пособие / А.Д. Ларионов, Е.Г. Осташенко. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. 504 с.

16. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Инфра-М, 2012. 212 с.

17. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е. Суглобов. СПб.: Кнорус, 2013. 457 с.

18. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2007. 339 с.

19. Шевченко А.М., Тапейцина А.С. Справочник бухгалтера. Взаимозачеты. М.: Приор-издат, 2007. 69 с.

20. Юшкова С.Д. Оценка аудиторского риска: современные подходы / С.Д. Юшкова // Аудиторские ведомости, 2011. № 10.

Размещено на Allbest.ru

Цель аудита учетной политики заключается в установлении соответствия применяемой в организации методике бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Основная задача аудита учетной политики — изучить систему организации бухгалтерского учета, поэтому аудитору необходимо выяснить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:

  • — способ начисления амортизации по ОС;
  • — способ амортизации на НМА;
  • — способ оценки материальных ресурсов и готовой продукции;
  • — формирование резервов;
  • — способы оценки активов и обязательств.

Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета целесообразно разработать типовой вариант и использовать его при проведении аудита.

Результаты экспертизы учетной политики на примере ООО «СМУ-56» приведены в Таблице 1.

Таблица 1. Экспертиза учетной политики ООО «СМУ-56»

№ п/п

Нормативный акт, которым предоставлено право выбора

Исполнитель

Положение учетной политики организации (Да/Нет)

Применяется ли выбранный вариант фактически (Да/Нет)

Организация ведения бухгалтерского учета

Установить наличие и применение рабочего плана счетов, субсчетов и шифров аналитического учета

Да

Да

Используемая форма бухгалтерского учета:

А) журнально-ордерная

Да

Да

Б) мемориально-ордерная

Нет

Нет

В) упрощенная

Нет

Нет

Г) журнал-главная

Нет

Нет

Д) автоматизированная

Да

Да

Организация формы бухгалтерской службы:

А) организуется бухгалтерия

Да

Да

Б) учет ведет главный бухгалтер

Нет

Нет

В) учет ведет руководитель организации

Нет

Нет

Г) учет ведет сторонняя организация

Нет

Нет

Уровень централизации:

А) учет централизован

Да

Да

Б) имеются бухгалтерии в филиалах

Нет

Нет

Внутрипроизводственный контроль:

А) организована контрольно-ревизионная комиссия

Да

Да

Б) имеется подразделение внутреннего контроля

Да

Да

Учет внеоборотных активов

Порядок начисления амортизации по основным средствам:

А) линейный способ

Да

Да

Б) способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Нет

Нет

В) способ уменьшаемого остатка

Нет

Нет

Г) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Нет

Нет

Д) ускоренная амортизация

Нет

Нет

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:

А) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования

Да

Да

Б) установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется износ

Нет

Нет

Определен ли порядок учета НИОКР

Нет

Нет

Учет материальных оборотных средств

Оценка готовой продукции:

А) по фактической себестоимости

Да

Да

Б) по нормативной себестоимости

Да

Да

В) по прямым статьям затрат

Нет

Нет

Оценка товаров:

А) по розничным ценам

Да

Да

Б) по оптовым ценам

Нет

Нет

Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:

А) по фактической стоимости приобретения

Да

Да

Б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16

Да

Да

Способы оценки материалов при их списании:

А) по себестоимости единицы

Да

Да

Б) по средней себестоимости

Да

Да

В) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО)

Нет

Нет

Г) по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО)

Нет

Нет

Порядок учета выпуска продукции:

А) по фактическим затратам

Да

Да

Б) по учетным ценам:

Нет

Нет

— с использованием счета 40

Нет

Нет

— без использования счета 40

Нет

Нет

Учет затрат

Оценка незавершенного производства:

А) по фактической производственной себестоимости

Нет

Нет

Б) по нормативной производственной себестоимости

Нет

Нет

В) по прямым статьям затрат

Да

Да

Г) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Нет

Нет

Списание расходов будущих периодов:

А) равномерно

Да

Да

Б) пропорционально объему производства

Нет

Нет

Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей:

А) на оплату отпусков

Да

Да

Б) на выплату вознаграждений за выслугу лет

Нет

Нет

В) на ремонт основных средств

Нет

Нет

Г) на другие цели

Нет

Нет

Д) создание резервов не предусмотрено

Нет

Нет

Создание резервов по сомнительным долгам:

А) предусмотрено

Да

Да

Б) не предусмотрено

Нет

Нет

Порядок учета ремонта основных средств:

А) фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции по мере его выполнения

Да

Да

Б) создается ремонтный фонд — счет 96

Нет

Нет

В) фактические затраты относятся на счет 97 с последующим равномерным списанием

Нет

Нет

Учет затрат на производство:

А) нормативный метод

Да

Да

Б) позаказный метод

Да

Да

В) попередельный метод

Нет

Нет

Г) простой метод

Нет

Нет

Способ признания коммерческих расходов:

А) коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания

Да

Да

Б) коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными товарами (работами, услугами)

Нет

Нет

По данным анализа можно сделать вывод, что общий уровень применяемой в ООО «СМУ-56» учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета хороший. Нарушений, способных оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не установлено.

Учетная политика ООО «СМУ-56» в целом соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.12.2012г),Рабочий план счетов построен на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Предприятие является юридическим лицом. Права и обязанности юридического липа Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков и может иметь валютные счета за границей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой являются:

  • * формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
  • * обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
  • * своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;
  • * выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике предприятия по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

При подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то предприятие должно указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером на основе Положения об учетной политике и утверждается руководителем.

В соответствии с п. 9 ПБУ 1/98, принятая предприятие учетная политика должна быть оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.)

  • 1.1. Отчетным годом в соответствии со ст. 14 Закона о бухгалтерском учете является календарный год — с 01 января по 31 декабря.
  • 1.2. Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
  • 1.3. Бухгалтерский учет ведется с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0», учет расчетов по оплате труда в обособленных подразделениях ведется с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1C: Предприятие 8.2, конфигурация «Зарплата и Управление Персоналом».
  • 1.4. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2009). Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации линейным способом.
  • 1.5. Основными средствами признаются объекты, соответствующие определению ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и имеющие стоимость, равную и более 20000 руб. за единицу (п. 18 ПБУ 6/01. Переоценка основных средств не производится (п. 15 ПБУ 6/01).Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.
  • 1.6. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Отпуск в производство (иное выбытие) осуществляется по методу «средней себестоимости» (п. 58, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
  • 1.7. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции». Отпуск в производство (иное выбытие) осуществляется по методу «средней себестоимости».
  • 1.8. Товары, приобретенные для продажи, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая расходы по заготовке и доставке товаров до центрального склада.
  • 1.9. По окончании месяца вспомогательные производства (сч. 23) и общепроизводственные расходы (сч. 25) распределяются между карьерами и списываются на сч. 20 «Основное производство», то есть формируется производственная фактическая себестоимость объекта калькулирования.
  • 1.10. Общехозяйственные расходы (сч. 26) подлежат списанию в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы» без распределения между объектами калькулирования.
  • 1.11. Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90.7 «Продажи».
  • 1.12. Метод определения выручки для целей бухгалтерского учета и заполнения финансовой отчетности установить по отгрузке продукции, выполнению работ, услуг (по мере предъявления счетов покупателю (заказчику)).
  • 1.13. Прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто (п. 18.2 ПБУ 9/99).

Сформированную учетную политика ОАО «Новосибирское карьероуправление» на 2011 г. целесообразно рассмотреть с позиции ее соответствия вариантам, предусмотренным нормативными документами регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ОАО «Новосибирское карьероуправление» ведется специализированной организацией — ООО «ТНК-ВР Бизнессервис», а также бухгалтерской службой предприятия с разграничением их полномочий (п. 2.1 учетной политики).

Бухгалтерская отчетность предприятия включает в себя показатели деятельности аппарата общества и всех его структурных подразделений. Отражение в учете операций между структурными подразделениями производится с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п. 2.5.1 учетной политики). Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в сроки, устанавливаемые приказом генерального директора ОАО «Новосибирское карьероуправление», согласованные с директором филиала ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

Инвентаризация проводится с периодичностью:

основных средств — один раз в год;

нефти — не реже одного раза в месяц, в случаях хранения в одном резервуаре нефти разных собственников;

нефтепродуктов — один раз в месяц;

денежных средств в кассе — один раз в месяц;

дебиторской задолженности — ежеквартально;

прочего имущества и финансовых обязательств — не реже одного раза в год (п. 2.6 учетной политики).

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом Генерального директора ОАО «Новосибирское карьероуправление» и руководителей структурных подразделений. В работе комиссий в обязательном порядке принимают участие ответственные сотрудники филиала ООО «ТНК-ВР Бизнессервис», уполномоченные руководителем филиала.

С позиции оценки влияния на результаты деятельности, которые показаны в отчетности, наиболее содержательным является третий раздел учетной политики ОАО «Новосибирское карьероуправление», отражающий ее методологические аспекты.

Во избежание появления разниц между бухгалтерской и налоговой стоимостью объектов в стоимость основных средств включаются такие затраты профильных подразделений, как:

расходы на оплату труда и связанные с ней налоги;

расходы на командировки производственного назначения;

расходы на связь и транспорт, непосредственно связанные с конкретными объектами капитальных вложений.

В стоимость основных средств включаются собственные затраты на персонал, если они непосредственно относятся к конкретному активу (например, затраты на оплату труда инженеров, геологов, собственных архитекторов или инспекторов), а также прочие непосредственно относимые на объект основных средств дополнительные расходы, которых можно было бы избежать, если бы этот объект не строился или не приобретался.

Все последующие расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, не приводящие к изменению их качественных характеристик, списываются на затраты по мере их возникновения.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания в составе основных средств, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Оценка указанных активов при списании их в производство производится по цене их поступления с учетом всех дополнительных расходов, связанных с приобретением.

Переоценка основных средств в 2011 г. не производилась.

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока полезного использования объектов, определенного комиссией по вводу объектов в эксплуатацию.

К нормам амортизации не применяются понижающие или повышающие коэффициенты по всем без исключения объектам основных средств.

Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности того отчетного периода, в котором произведен ремонт.

Объекты основных средств, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений, не используемые и не планируемые к использованию в процессе производства и реализации продукции, которые предназначены для продажи третьим лицам, не соответствуют критериям признания основных средств и вложений во внеоборотные активы и подлежат отражению в составе товаров. С момента перевода основных средств в состав запасов по ним прекращается начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

К нематериальным активам в ОАО «Новосибирское карьероуправление», кроме общеизвестных (авторские права, лицензии, программное обеспечение) относятся результаты сейсмических исследований, проводимых с целью получения доступа к существующим доказанным неразработанным запасам или для увеличения извлекаемости запасов (то есть для последующего бурения эксплуатационных скважин или повышения уровня добычи из уже существующих скважин).

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Стоимость амортизируемых нематериальных активов равномерно погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и предполагаемого срока их полезного использования.

В ОАО «Новосибирское карьероуправление» установлены следующие сроки полезного использования нематериальных активов:

исключительные права на программное обеспечение — 5 лет;

программное обеспечение, кроме исключительных прав — 3 года;

— исключительные права патентообладателя — в течение срока действия патента, если срок патента не ограничен — 5 лет;

исключительные права на товарный знак — 10 лет;

положительная деловая репутация — 20 лет;

лицензии — в течение срока действия лицензии. Если лицензия бессрочная — в течение 5 лет;

прочие исключительные права и нематериальные активы — срок определяется на основе оценки предполагаемого срока полезного использования актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся линейным способом с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если в отношении удерживаемых до погашения финансовых вложений, займов предоставленных и прочих финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, по таким финансовым вложениям начисляется резерв под обесценение. Резервы под изменение стоимости (обесценение) финансовых вложений формируются ежеквартально.

Резервы по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, формируются на разницу между текущей рыночной стоимостью данных финансовых вложений на отчетную дату и их предыдущей оценкой.

Резервы по финансовым вложениям, в отношении которых отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, формируются в размере 100% их балансовой стоимости либо на разницу между рыночной и балансовой стоимостью для вложений, по которым определяется рыночная цена.

Фактическая себестоимость запасов ОАО «Новосибирское карьероуправление» складывается из:

прямых расходов, к которым относятся расходы на приобретение и заготовление данного запаса и которые сразу входят в его фактическую себестоимость и учитываются по дебету счета учета запасов (10 «Материалы» или 41 «Товары»);

дополнительных расходов, которые не относятся к каждой конкретной номенклатуре запасов, а могут быть рассчитаны по их группе / группам в целом.

Дополнительные расходы, а также прямые расходы, счета по которым поступили после оприходования материалов, составляют отклонения в стоимости материалов и товаров и учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка запасов при списании в производство, реализации на сторону и прочем выбытии производится по методу ФИФО.

Оценка материальных ценностей, находящихся на предприятии на ответственном хранении, при выбытии производится по цене их поступления.

Для списания пришедших в негодность товарно-материальных ценностей создаются постоянно действующие комиссии по приемке-передаче и списанию товарно-материальных ценностей, пришедших в негодность.

Специальная одежда и обуви стоимостью менее 20 000 рублей, независимо от срока полезного использования списывается на счета учета производственных затрат в момент передачи ее в производство с последующим учетом на забалансовом счете по срокам службы.

Суммы расходов по приобретению запасов, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов (себестоимость, капитальные вложения). Списание отклонений производится бухгалтерами тех подразделений и филиалов, в которых находятся запасы.

Суммы расходов по приобретению запасов, накопленные по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», распределяются к списанию на расходы и на остаток пропорционально стоимости использованных запасов.

На сумму разницы между показателями балансовой стоимости материально-производственных запасов на отчетную дату и возможной чистой цены продаж в ОАО «Новосибирское карьероуправление» формируется резерв под их обесценение. Проверке на обесценение подвергаются материалы, товары и готовая продукция, а также основные средства, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений.

В бухгалтерском учете расходы на создание резервов под обесценение материалов, готовой продукции, товаров отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Запасы отражаются в отчетности по фактической себестоимости за вычетом резервов.

Расходы на освоение нового производства в ОАО «Новосибирское карьероуправление» подлежат списанию на расходы с момента начала промышленной добычи углеводородного сырья в течение срока, определяемого комиссией и утверждаемого распорядительным документом предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости в рубли производится по курсу на дату операции, в результате которой задолженность принята к учету. Курсовые разницы (кроме относящихся к процентам и иным расходам к уплате по заемным средствам) всегда относятся на прочие доходы или расходы организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в условных денежных единицах, переоценивается только на дату погашения задолженности. С целью достоверного отражения в отчетности дебиторской задолженности ОАО «Новосибирское карьероуправление» формирует резерв по сомнительным долгам. Сумма образованного резерва относится на управленческие расходы по обычным видам деятельности.

На предприятии создаются следующие виды резервов:

— резервы под снижение стоимости (обесценение) МПЗ;

резервы по сомнительным долгам;

резерв по финансовым вложениям;

резервы на оплату краткосрочных и долгосрочных премий;

резервы на выплату компенсаций при увольнении;

резерв на выплату отпусков.

Признание выручки от предоставления услуг (выполнения работ) ОАО «Новосибирское карьероуправление» осуществляется по методу «оценки работ по их готовности», согласно которому выручка признается в том же периоде, в котором предоставляются услуги (выполняются работы).

Работы и услуги, которые фактически выполнены и оказаны ОАО «Новосибирское карьероуправление», но по которым отсутствуют подписанные и заверенные печатью контрагента документы (неотфактурованные работы и услуги), в соответствии с принципом начисления отражаются на последнее число отчетного месяца в расходах текущего периода на основании информации подразделений предприятия, непосредственно являющихся потребителями данных работ и услуг.

Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, оформленного лицом, ответственным за совершение операции — куратором договора. В начале следующего месяца начисленные таким образом расходы сторнируются.

На предприятии ведется раздельный учет затрат по направлениям его деятельности.

Расходы по каждому виду деятельности формируются в разрезе объектов аналитического учета и включают в себя общую сумму затрат на оказание услуг или приобретение товаров и соответствующих прямых расходов на продажу.

В учетной политике ОАО «Новосибирское карьероуправление» отражены также отраслевые особенности учета расходов. Спецификой бухгалтерского учета предприятия является учет разведочной, разработочной и добывающей деятельности, который основывается на учете четырех основных типов затрат:

— затраты на приобретение — это расходы, понесенные в связи с покупкой имущественных прав, в частности, прав на разведку, бурение и добычу нефти и природного газа. Имущественные права, как правило, приобретаются с приобретением соответствующих лицензий;

затраты на разведку — это расходы, понесенные в процессе исследования месторождений. Исследование подразумевает выявление мест, потенциально пригодных для разведочного бурения с последующим бурением разведочных скважин;

затраты на разработку — это расходы, понесенные в процессе подготовки к эксплуатации доказанных запасов, в частности, расходы, связанные с получением физического доступа к найденным запасам нефти и газа, созданием инфраструктуры, способствующей извлечению, сбору и хранению добытых ресурсов на местах добычи;

— затраты на добычу — это расходы, понесенные в процессе извлечения нефти и газа на поверхность, а также расходы по сбору и хранению добытых ресурсов на местах добычи.

Корпоративный вариант группировки и списания затрат на производство на предприятиях ОАО «ТНК-ВР» предусматривает калькулирование полной фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы признаются в себестоимости реализованных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы учитываются на счете 32 «Затраты» и в полной сумме списываются в дебет счетов реализации.

Управленческие расходы признаются в расходах на реализацию товаров и услуг полностью в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Управленческие расходы ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Для целей управленческого учета управленческие расходы распределяются пропорционально размеру выручки.

В нефтедобывающих подразделениях ОАО «Новосибирское карьероуправление» готовая продукция учитывается по фактической себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для расчета себестоимости отгруженной и реализованной нефти в текущем периоде используется порядок расчета, который описан в учетной политике, приведенной в Приложении К.

Для учета затрат в разрезе экономических элементов и контроля исполнения утвержденной бизнес-планом на 2009 г. сметы затрат используется счет 32 «Затраты» с расшифровкой по статьям затрат.

При списании нефти ее оценка производится по средней себестоимости.

Технологические потери готовой продукции при добыче и транспортировке а также готовая продукция, используемая на собственные нужды предприятия, списываются по учетной цене. Информация об учетной цене ежемесячно предоставляется планово-экономической службой ОАО «Новосибирское карьероуправление».

Незавершенное производство отражается в отчетности по фактическим производственным затратам.

В учетной политике ОАО «Новосибирское карьероуправление» описаны также порядок учета событий, произошедшие после отчетной даты и условия признания условных обязательств и активов. Кроме того, в учетной политике отражены процедуры внутреннего контроля на предприятии.

Как следует из приведенного анализа основных положений учетной политики ОАО «Новосибирское карьероуправление», она соответствует требованиям бухгалтерского законодательства, при этом в ней отражены все существенные аспекты учетной политики, то есть формализм ее формирования отсутствует.

Необходимо отметить, что ОАО «ТНК-ВР» формирует отчетность по МСФО. Корректировка консолидированной отчетности в соответствии с МСФО производится непосредственно в головной компании.

Основные принципы аудита учетной политики организации

Замечание 1

Изучение аудитором правовых основ функционирования хозяйственного субъекта осуществляется с одновременной проверкой соблюдения последним принципа неизменности методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в учете, что является учетной политикой. Это дает возможность быстро определить особенности учета этого субъекта аудита, составить точный план проверки с учетом специфики деятельности предприятия.

Возможность стабильного эффективного функционирования предприятия во внешней рыночной среде и его дальнейшее социально — экономический развитие во многих аспектах зависит от концептуальных основ, заложенных в основу организации бухгалтерского учета на этом предприятии.

Одной из концепций является решение задач бухгалтерской службой исключительно информационного направления, то есть учет в основном нацелен на наблюдение и отображение движения и состояния активов и пассивов и предоставление отчетности.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Аудит учетной политики организации 430 руб.
  • Реферат Аудит учетной политики организации 230 руб.
  • Контрольная работа Аудит учетной политики организации 250 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

В современных условиях хозяйствования большое значение, а следовательно, воплощение приобретает другая концепция, согласно которой учет как функция является неотъемлемой составляющей целостной системы управления деятельностью предприятия. В этом случае учет является основой бизнеса, поскольку учетная информация готовится в такой форме и показателях, которые могут активно влиять на процессы принятия управленческих решений и способствовать совершенствованию не только самой системы управления, а и работы всего предприятия.

Реализация этой или другой концепции организации учета на предприятии воплощается в принятой учетной политике.

Определение 1

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов, методик и учетных процедур, которые применяет организация для формирования и представления финансовой отчетности. Учетная политика предприятия регламентирована внутренним локальным актом организации – приказом об учетной политике предприятия.

Приказ об учетной политике формируется и утверждается на каждый следующий отчетный год. В разработке учетной политики, как правило, принимают участие руководитель организации и главный бухгалтер.

При аудиторской проверке учетной политики предприятия, аудитор должен знать нормативно-правовую базу, регулирующую формирование и содержание учетной политики.

Целью аудита учетной политики предприятия является установление ее соответствия действующим нормативно-правовым актам, а также отраслевых особенностей и масштаба деятельности организации и деятельности предприятия.

Источниками информации в аудите учетной политики предприятия являются все внутрифирменные документы, что охватывают вопрос организации и ведения бухгалтерского учета в организации.

Задания аудита учетной политики следующие (Рис.1):


Рисунок 1. Задания аудита учетной политики предприятия

Методика аудита учетной политики предприятия

Методические приемы аудита учетной политики предприятия применяется те же, что и при аудите учредительных документов. В общем, проверка осуществляется в два основных этапа:

  • 1 Этап — проверка соответствия учетной политики предприятия действующему законодательству и характеру и масштабу деятельности предприятия.
  • 2 Этап — на данном этапе проверяется соответствие отражения фактам хозяйственной деятельности организации, принятым в учетной политике правилам.

Замечание 2

Важно обратить внимание на то, соблюдаются ли принципы и методы ведения бухгалтерского учета в течение текущего года. Кроме того, нужно обратить внимание на внесение изменений в учетную политику.

Если организация не соблюдает законодательно регламентированного утверждения и функционирования учетной политики, даже при несущественном влиянии на финансовые результаты деятельности предприятия, и достоверности финансовой отчетности может привести к негативным последствиям со стороны уполномоченных контролирующих органов.

Следующим важным элементом методики аудита учетной политики есть выделение соответствующих направлений проверки.

Проводить аудит учетной политики предприятия необходимо по следующим направлениям:

  1. Проверка внедрение функций учета в центре принятия решений.
  2. Выяснение делегирования полномочий и ответственности.
  3. Проверяется взаимосвязь бухгалтерского учета с другими функциями организации.
  4. Проверяется взаимосвязь между бухгалтерским и управленческим видами учета.
  5. Проверяется уровень оперативности учетной информации.
  6. Проверяется уровень достоверности информации.

Кроме того, аудитор выясняет, насколько принятая в организации учетная политика положительно влияет для эффективной работы организации, насколько принятые методы оценки, амортизации и пр. соответствуют типу хозяйствующего субъекта.

На завершающем этапе проверки учетной политики аудитор подготавливает аудиторское заключение, которое содержит профессиональное мнение аудитора. В данном заключении отражаются все обнаруженные недостатки относительно имеющейся в организации учетной политики и правил ее выполнения. Также аудитор можно дать рекомендации по устранению недочетов в принятой учетной политике и порядке ее исполнения.

Корректно составленная бухгалтерская отчетность показывает, насколько ответственно предприятие относится к своим обязанностям. Но для того, чтобы наладить нормальный документооборот, необходимо организовать порядок ведения бухучета и разработать учетную политику (УП), которая соответствует законодательству и учитывает интересы компании. Для этого компании необходимо провести аудит организации бухучета. При такой процедуре квалифицированный специалист оценивает достоверность составления отчетов организации и их соответствие положениям по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Во время аудита учитываются особенности проверяемой компании, такие, как:

  • правовой статус;
  • последовательность применения УП;
  • период деятельности.

Первоочередными задачами аудиторов при проверке являются:

  • оценка применения УП организацией с учетом установленной последовательности действий;
  • проверка соблюдения положений УП, утвержденной на предприятии.

Как проходит проверка?

Аудит организации бухгалтерского учета проводится по предварительно разработанной методике, к процедуре допускается только опытный и квалифицированный специалист. Источником данных служит информационная база, имеющаяся на предприятии:

  1. составленная главным бухгалтером и утвержденная генеральным директором организации УП;
  2. используемый план счетов организации;
  3. свод первичных документов, формирующих массив данных для отчетности;
  4. существующие правила документооборота;
  5. методики формирования показателей отчетности;
  6. дополнительные данные, влияющие на выбранные способы ведения учета.

В процессе проверки выясняется не только корректность составления документов, но и выполнение УП. По окончании такой проверки аудитором составляется заключение – документ, в котором выражается мнение о достоверности отчетности. Если в процессе анализа выявится факт изменения УП, первоочередной задачей аудитора является определение его обоснованности. Законодательство предусматривает несколько ситуаций, допускающих изменение в УП:

  • нововведения в нормативных и законодательных актах, регулирующих использование учетной политики;
  • разработка и внедрение новых способов ведения отчетности;
  • реорганизация и прочие существенные изменения в условиях деятельности компании.

Если одно из условий законного изменения учетной политики было соблюдено, ответственные лица на предприятии должны составить пояснительный документ с указанием следующих деталей:

  • причина изменений в УП;
  • содержание новых положений УП;
  • порядок внесения изменений в бухгалтерскую отчетность;
  • суммы денежных средств, на которые были скорректированы данные отчетности.

Привлечение одного специалиста для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики может не дать нужный результат, поскольку это занимает много времени, при этом не всегда удается охватить все аспекты деятельности предприятия. Гораздо эффективнее нанимать специализированные аудиторские компании, такие, как КСК ГРУПП. Мы предлагаем бизнесу комплексную проверку организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Если у предприятия есть две учетные политики

Законодательство РФ предусматривает возможность утверждения учетной политики предприятия как в виде единого документа, так и в виде двух отдельных УП: для целей налогообложения и для бухгалтерского учета. В обоих случаях аудитор должен проверить все имеющиеся положения учетной политики, даже если у него стоит задача только оценить организацию бухгалтерского учета. В процессе выполнения поставленной цели проверяющее лицо должно документировать все выполненные операции. Для полноты отражения всей проведенной работы обычно используются такие типовые документы:

  • тесты, разработанные аудиторской организацией для конкретной проверки;
  • перечень вопросов для руководителей предприятия и работников бухгалтерии;
  • утвержденные внутренние формы бланков;
  • протоколы и акты.

Единой формы изучения и оценки организации бухгалтерского учета нет, поэтому каждая аудиторская организация использует свои формы документов. То же касается и разработки методик проверки – их составляет проверяющая организация в соответствии с поставленными целями.

По результатам оценки надежности организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля делается вывод аудитора о том, влияет ли внутренний контроль и существующая УП на возможность выявления ошибок при ведении учета и расчетах с контрагентами.

Какие ошибки можно выявить при проверке?

Нарушения, которые удается обнаружить при аудите, могут иметь различную природу. Среди наиболее часто встречаемых можно перечислить следующие:

  • приказ об учетной политике (изначальный или измененный) не содержит подробных характеристик элементов учета бухгалтерских активов, что делает невозможным их однозначное отражение в учетной политике;
  • предприятие приняло новые правила ведения бухучета, но не отразило это в учетной политике. При этом такое расхождение будет считаться нарушением даже в том случае, если смена порядка ведения бухучета продиктована не решением предприятия, а законодательными изменениями;
  • данные о проведении финансово-хозяйственной операции не соответствуют истине. Например, наличие в отчетной документации операций, сделанных несколько недель назад, но фактически проведенных несколько дней назад;
  • в перечень капитальных вложений включены текущие затраты организации.

Как показывает практика, в большинстве случаев нарушения являются результатом неэффективной работы службы внутреннего контроля. Если они будут выявлены при проверке со стороны налоговых органов, предприятию угрожают серьезные штрафы. Тогда как своевременное устранение недостатков в организации бухгалтерского учета поможет избежать подобных проблем и наладить корректный оборот учетной документации. КСК ГРУПП рекомендует регулярно проводить аудит и предлагает свою помощь в этом.

Наши специалисты имеют большой опыт проведения проверок организации бухучета на любых предприятиях. Мы знакомы со спецификой работы компаний из разных сфер экономики, что позволяет предельно сократить сроки на ознакомление с особенностями работы конкретного предприятия. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики проводят специалисты с соответствующей подготовкой, ответственность КСК ГРУПП застрахована. Кроме того, мы гарантируем конфиденциальность всех данных, полученных от клиента во время проверки.

Бухгалтерский аудит – средство защиты от нарушений в налоговом учете

Сторонняя независимая проверка (аудит) бухгалтерской отчетности – это простой способ убедиться в достоверном составлении отчетной документации. Такая процедура может быть как инициативной (проведена по запросу руководства компании), так и обязательной. В России актуальны два вида проверок итоговой бухгалтерской отчетности:

  • аудит по РСБУ – российским стандартам бухгалтерской отчетности;
  • аудит по МСФО – международным стандартам финансовой отчетности.

Если говорить о проверке по МСФО, то она, по большей части, актуальна для крупных предприятий, имеющих тесные связи с иностранными партнерами или инвесторами. Тогда как аудит по российским стандартам применяется для любых компаний, работающих на территории РФ.

Что проверяют при аудите по РСБУ?

Основной задачей при выполнении проверки отчетности по РСБУ является выражение мнения о соответствии порядка ее составления действующим нормам бухгалтерского законодательства, сформированное независимым лицом. В качестве аудитора может выступать как физические лицо – специалист, имеющий необходимое образование, так и специальные организации, предлагающие подобные услуги.

При проверке анализируется вся документация бухгалтерского учета за отчетный период (обычно – один год). Аудит проходит в соответствии с установленными правилами, а лицо, которое его осуществляет, несет профессиональную ответственность. Это обеспечивает непредвзятость и объективность мнения, выраженного в заключении.

Контролирующие органы могут запросить результаты проверки при подаче отчетных бухгалтерских документов. Кроме того, законодательство предусматривает ряд случаев, когда проверку в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета необходимо проводить в обязательном порядке:

  • если предприятие имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
  • если компания получила более 400 млн руб. выручки за предыдущий отчетный год и не является государственным или муниципальным предприятием;
  • если сумма активов компании за предыдущий отчетный год превышает 60 млн руб. (кроме тех же ГУП и МУП);
  • если компания занимается одним из перечисленных видов деятельности: страхование, кредитование, участие на рынке ценных бумаг в виде профессиональных организаций или акционеров.

Инициативный аудит по РСБУ

В отличие от обязательной, инициативная проверка на соответствие российским стандартам бухгалтерской отчетности показывает наличие искажений в любой выбранный момент времени, как только у руководства возникает такая необходимость.

Компания КСК ГРУПП учитывает интересы своих клиентов при проведении аудита по РСБУ и предлагает весь комплекс услуг по проверке бухгалтерской отчетности. Наша задача – помочь бизнесу развиваться, в том числе с учетом влияния всех перемен в области налогового законодательства. Аудиторы компании КСК ГРУПП не только представят объективное заключение по результатам проверки, но и дадут полные консультации о том, как можно исправить выявленные ошибки с минимальными последствиями для предприятия клиента.

Основное преимущество инициативного аудита по РСБУ в том, что его можно проводить не только непосредственно перед подачей документов в налоговую, но и в таких случаях:

  • смена главного бухгалтера;
  • подготовка отчета для нового руководства или партнеров компании;
  • упорядочение документации с целью исключения ошибок.

Специалисты КСК ГРУПП предлагают несколько вариантов такой проверки: сразу за год или в несколько этапов. В случае с поэтапной проверкой точность результатов будет значительно выше, что поможет выявить даже самые мелкие ошибки или искажения.

Опыт КСК ГРУПП в сфере аудиторско-консалтинговых услуг составляет более 20 лет. За все время работы мы сотрудничали с клиентами разного уровня и знакомы со спецификой деятельности компаний из разных секторов экономики. Мы всегда руководствуемся интересами клиента и гарантируем конфиденциальность данных проверки.

Вместе с аудитом по РСБУ в КСК ГРУПП можно заказать и другие полезные для бизнеса услуги:

  • восстановление учета;
  • бухгалтерский аутсорсинг;
  • аудит финансовых результатов;
  • оценка системы внутреннего контроля и многое другое.

Обращаясь к нам, Вы доверяете свое дело профессионалам с большим опытом решения проблем, стоящих перед российским бизнесом.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *