Авансовые платежи, что это?

Алгоритм определения величины ежемесячного аванса

Ежеквартально налогоплательщик рассчитывает сумму аванса по прибыли исходя из данных, полученных по фактическим результатам работы за период с начала года. Однако при этом (если он не пользуется правом платить авансы только поквартально) ему надо делать опережающие этот расчет платежи, осуществляемые ежемесячно в установленный срок.

ВАЖНО! Налогоплательщики, которые в 2020 году платят обычные ежемесячные авансы, вправе перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли с платежа за январь-апрель и в последующие периоды до конца 2020 года (п. 2.1 ст. 286 НК РФ, введен законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ). При этом сумму авансов они смогут определить с учетом ранее начисленных авансовых сумм. Чтобы сделать такой переход, изменение порядка уплаты авансов нужно отразить в учетной политике, а в налоговую подать уведомление по форме из письма ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@. Чтобы начать платить авансы по факту с апреля, уведомить инспекцию нужно до 8 мая. Для последующих периодов срок уведомления — 20-е число месяца с которого решено изменить порядок (если с мая, то до 20.05.2020, с июня — до 20.06.2020 и т. д.).

Образец заполнения уведомления о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с апреля 2020 года вы можете посмотреть и скачать в Готовом решении от КонсультантПлюс. Просто получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в материал.

А еще эксперты К+ сделали подробный разбор всех апрельских нововведений в порядке уплаты авансов по налогу на прибыль в своем Обзоре:

Полный текст Обзора см. в cистеме КонсультантПлюс, получив полный пробный доступ бесплатно.

Для определения величины таких платежей п. 2 ст. 286 НК РФ устанавливает следующие зависимости:

  • ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года равен ежемесячному авансовому платежу в IV квартале предыдущего года;
  • ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале равен 1/3 части квартального авансового платежа за I квартал текущего года;
  • ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за полугодие и авансовым платежом за I квартал;
  • ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за 9 месяцев и авансовым платежом за полугодие.

Плательщики торгового сбора могут уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы фактически уплаченного торгового сбора в части консолидированного бюджета субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Что будет с авансом, если в квартале получен убыток

В одном из кварталов налогового периода налогоплательщик может получить меньше прибыли, чем в предыдущем, или убыток. Но данные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В таких случаях сумма либо часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая согласно п. 14 ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам; на погашение недоимки, уплату пеней или возврату налогоплательщику.

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной 0, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Подобный результат, полученный по итогам III квартала, приводит к отсутствию оплаты авансов в IV квартале текущего года и I квартале следующего.

Исчисление авансовых платежей при реорганизации и при смене порядка расчета

В случае реорганизации налогоплательщика, в процессе которой к нему присоединено другое юридическое лицо, размер ежемесячного авансового платежа на дату реорганизации рассчитывается без учета показателей деятельности присоединившейся организации (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-03-06/1/431).

Если налогоплательщик меняет порядок расчета авансов, переходя от ежемесячного определения их от фактической прибыли к ежемесячным платежам, рассчитываемым поквартально, то сделать это можно только с начала нового года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ), уведомив ИФНС не позднее 31 декабря предшествующего переменам года. Сумма ежемесячного платежа, который надо будет платить в I квартале, в этом случае определится как 1/3 от разницы между суммой аванса, рассчитанного по итогам 9 месяцев, и величиной авансового платежа, полученной по итогам полугодия в предшествующем году (абз.10 п. 2 ст. 286 НК РФ).

О том, в какие сроки делаются платежи по авансам, читайте в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

Пример исчисления авансовых платежей

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации «Квант», составили:

  • за полугодие – 700 000 руб.;
  • за 9 месяцев – 1 000 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартальные) составили:

  • за I квартал – 90 000 руб.;
  • за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
  • за 9 месяцев – 150 000 руб.

Необходимо определить сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «Квант» следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

Решение

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией «Квант» в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:

(1 000 000 руб. – 700 000 руб.) / 3 = 100 000 руб.

Следовательно, в январе, феврале и марте организация «Квант» уплачивает по 100 000 руб. авансов, распределяя их по бюджетам в необходимой пропорции.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 90 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 210 000 руб. (100 000 руб. × 3 – 90 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года: 90 000 руб. / 3 = 30 000 руб.

Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация «Квант» рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (210 000 руб.) сделан зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 120 000 руб. (210 000 руб. – 30 000 руб. × 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация «Квант» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 – 90 000 руб. = –90 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 60 000 руб. зачтен в счет переплаты.

5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:

(150 000 руб. – 0 руб.) / 3 = 50 000 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года, а также в январе, феврале и марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 50 000 рублей. Поскольку у организации «Квант» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Итоги

Правила определения величины ежемесячно уплачиваемых авансов по прибыли установлены НК РФ и описаны применительно к каждому из кварталов. Определяет эту величину на каждый последующий квартал сумма фактически исчисленного налога, приходящаяся на предшествующий ему квартал. Ежемесячный аванс берется от этой суммы как 1/3. Получение по итогам квартала убытка избавляет от авансовых платежей в следующем за ним квартале.

См. также статью «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Время – это очень значимый ресурс, которого всегда не хватает. Его никогда не бывает достаточно. Всегда хочется, чтобы его было больше.

Люди, которые умеют грамотно распределить данный ресурс, многого достигают в своей жизни. Те же, кто не ценит время и тратит его впустую, редко добиваются серьезных успехов. Для того чтобы вовремя выполнить любую задачу, нужно назначить определенный период времени, за который её реально осуществить, и придерживаться установленных сроков. Только ставя перед собой конкретные задачи, можно достичь поставленных целей. Каким же может быть период времени? Он бывает различным: неделя, месяц, полугодие, год и т. д. В этой статье мы поговорим о таком периоде, как квартал.

Что такое квартал. Сколько месяцев в каждом квартале

В переводе с латинского это слово обозначает «четверть». Соответственно, квартал – это ¼ года. Таким образом, становится понятно, что в году у нас всего четыре квартала. Зная, что год состоит из двенадцати месяцев, можно рассчитать количество месяцев, приходящихся на один квартал. Сколько месяцев в каждой четверти года? Путем простых математических расчетов мы приходим к следующему: 12 / 4 = 3. Итого, в году у нас 4 квартала, в каждом из которых по три месяца. Кварталы нумеруются латинскими цифрами. В англоязычных странах этот период времени обозначается арабскими цифрами. Перед каждой из них пишется буква Q.

Какие месяцы в каждом квартале

Похожее деление имеет год на сезоны. Их также четыре, в каждом — по три месяца. Однако между кварталом и сезоном есть различия. Сезоны обозначают времена года. Всего есть четыре времени года: зима, весна, лето и осень.

Однако зимний сезон не начинается с началом года. Первым месяцем зимы является последний месяц в году – декабрь. Для квартала характерно деление с начала года. Т. е. первый квартал начинается с 1 января. Далее, что в сезонах, что в кварталах, месяцы считаются по порядку.

Таким образом, мы можем узнать, какие месяцы в первом квартале. Это январь, февраль и март. Всего получается 31 + 28 (29) + 31 = 90 (91) дней в первой четверти года. Количество дней может меняться только в первом квартале, потому что февраль не в високосном году имеет 28 дней, а 1 раз в 4 года он состоит из 29 дней.

2 квартал — это какие месяцы? Вторая четверть года включает в себя следующие три месяца – это апрель, май и июнь. Общее количество дней: 30 + 31 + 30 = 91. Это количество дней неизменно из года в год.

3 квартал — это какие месяцы? Июль, август, сентябрь – вот три месяца, из которых состоит третья четверть года. Общее количество дней: 31 + 31 + 30 = 92.

И наконец, последняя четверть года состоит из таких месяцев: октябрь, ноябрь и декабрь. Общая сумма дней: 31 + 30 + 31 = 92.

Для чего нужно такое деление года

Обычно период «квартал» применяется в тех учреждениях, где необходимо составлять отчётность, например в статистике или бухгалтерии.

Такое деление позволяет привести в систему учет документации, грамотно составлять планы и контролировать их выполнение. Годовой отчет, конечно же, очень важен, однако до того времени, пока пройдёт целый год, квартальная отчетность позволяет проследить, насколько своевременно выполняются поставленные задачи. Это даёт возможность вовремя, в случае необходимости, скорректировать их выполнение, чтобы по итогу года выйти на нужные показатели. Отчёты выполняются раз в квартал. Сколько месяцев нужно на выполнение той или иной задачи, определяет количество кварталов, выделяемых на каждую цель.

Интересные факты

В слове «квартал» ударение падает на второй слог. Однако очень многие произносят это слово неправильно, выделяя первый слог. Нужно помнить о том, как правильно его нужно произносить, чтобы не выглядеть безграмотным.

Раньше, в советские времена, квартальный год начинался с октября месяца. Этот факт вызывал путаницу в документации, поэтому вскоре такую практику отменили.

Так как в конце каждого квартала, как правило, работникам бухгалтерии, статистики и прочим организациям приходится делать отчет, этот период времени еще называют отчётным, а также налоговым.

Слово «квартал» может обозначать не только период времени, но и ряд домов между двумя перекрестками на улице.

В этой статье мы выяснили, что такое квартал, сколько месяцев в каждом квартале и т. д. Эти знания пригодятся в первую очередь работникам тех организаций, где составляется квартальная отчетность. Людям, не связанным с отчётными периодами, также не помешает знать эту информацию для расширения своего кругозора. Деление на кварталы – это мировая практика. Она позволяет грамотно планировать время на выполнение различных задач для того, чтобы достигать поставленных целей. Только тот, кто расписывает свое время по минутам, ставит перед собой конкретные задания и контролирует их выполнение, способен чего-то достичь.

Деление года на четверти очень удобно, так как позволяет вовремя отследить общие результаты, а в случае чего — своевременно скорректировать свою деятельность.

Авансовый платеж – это имущественная ценность (включая денежные средства), которая предварительно передается одним из участников двустороннего обязательства в счет обусловленных между сторонами будущих выплат.

Суть понятия

Современные трудовые, налоговые и гражданско-правовые отношения невозможно реализовать без передачи между сторонами авансовых сумм. В зависимости от отрасли применения, это понятие приобретает различные отличительные характеристики. Во избежание путаницы юридических последствий, аванс всегда следует отделять от остальных разновидностей частичной предоплаты, закрепленных действующими нормативными правовыми актами.

Основные характеристики аванса:

  • Представлен материальной ценностью
  • Предшествует осуществлению самого обязательства, однако не гарантирует его выполнения
  • Является частью основного будущего платежа, оговоренного между сторонами

Использование указанного вида частичной предоплаты в различных разделах права (налоговое, таможенное, гражданское, трудовое) наделяет его функциями, присущими каждой из отраслей.

Авансовый платеж в законодательстве

Наиболее широкое применение аванс приобрел в рамках правовых отношений трудового и гражданского характера, однако ни Гражданский, ни Трудовой кодекс не содержат нормы, разъясняющие представленный термин.

Понятие аванса можно найти в следующих законодательных актах, действующих в Российской Федерации:

  • ФЗ № 311 от 27 ноября 2010 года (статья 121)
  • НК РФ (статья 58, пункт 3)
  • Таможенный кодекс ЕЭС (Приложение № 1)
  • Типовые рекомендации, утвержденные Приказом ФНС РФ № ММВ-7-10/230 от 9 апреля 2012 года

Едиными для всех отраслей права остаются следующие функции выплаты:

  • платежная
  • удостоверительная (подтверждает заключение сделки)

Важно! При отказе одной стороны от выполнения оговоренных обязательств, аванс в любом случае возвращается лицу, которое являлось источником его финансирования.

Виды авансовых платежей

Основная классификация авансов осуществляется в зависимости от сферы их применения. Представленная категория включает следующие виды:

  • Связанные с выполнением трудовой функции (авансы по заработной плате)
  • Используемые при выдаче денежных средств подотчет (например, аванс на командировку)
  • Выплывающие из договорных правоотношений (поставки, подряд, оказание услуг, включая закупки государственного и муниципального уровня)
  • Применяемые при налогообложении
  • Прочие разновидности авансирования

Отдельные из представленных выше видов могут иметь собственную дифференциацию. Например, налоговые авансы разделяются на уплачиваемые поквартально и ежемесячно. А ежемесячные, в свою очередь, на рассчитываемые в соответствии с реальной прибылью и на те, которые учитывают прошлый и текущий период).

Аванс по ЗП

Выплата гражданину, выполняющему производственную функцию на условиях трудового договора, заработной платы не реже двух раз в месяц – обязательство работодателя, возлагаемое законодателем вне зависимости от формы собственности предприятия (организации) (ст. 136 ТК России).

Одну из таких частей принято считать авансом, хотя на сегодняшний день ТК РФ такого определения не закрепляет.

До 2017 года аванс в счет заработной платы рассчитывался и выплачивался на основании Постановления Совмина СССР № 566 от 23 мая 1957 года, которое утратило свое действие.

Однако законодатель не устанавливает для работодателя запрет на закрепление в локальных нормативных актах выплату аванса сотрудникам предприятия (Письмо Роструда № 1557-6 от 08 сентября 2006 года). Но стоит учитывать, что дважды в месяц следует начислять заработную плату, а аванс проводить отдельно, третьим платежом (хотя дата его выплаты, на усмотрение работодателя, может совпадать с начислением любой части ЗП).

Особенности платежа на УСН, смотрите на видео:

Пример авансового платежа по ЗП

В соответствии с разъяснениями Минтруда, данными в Письме № 14-2-242 от 28 ноября 2011 года, администрация предприятия закрепляет режим оплаты труда в локальной, которая не может противоречить нормам действующего законодательства.

В соответствии с положениями ст. 136 ТК РФ, зарплата должна начисляться не менее двух раз в месяц с промежутком не более 15 календарных дней. Т.е. работодатель может закрепить в Коллективном договоре следующее положение:

«оплата труда осуществляется дважды в месяц – 5-го и 20-го числа, при этом первая выплата составляет 20% от установленного прожиточного минимума, а вторая – размер оклада с учетом вычета предварительных платежей, произведенных в счет заработной платы».

Также, может быть закреплено следующее:

«По 5-м числам каждого месяца всем сотрудникам выплачивается аванс в счет будущей заработной платы в размере 5 000 рублей. Сумма аванса высчитывается из установленного оклада при ежемесячном расчете».

Пример расчета по представленным выше положениям:

Должностной оклад менеджера К. составляет 45 000 российских рублей. Прожиточный минимум в регионе его трудоустройства равен 18 376 рублей. Ежемесячно, гражданин К. должен получать следующие платежи.

Первая часть заработной платы, выплачиваемая 5-го числа каждого месяца:

18 376 * 20% = 3 675.2 руб.

Аванс 5 000 руб.

Т.е. 5 числа гражданин К. получит два платежа 5 000 + 3 675.2 = 8 675.2 руб.

Вторая часть ЗП, выплачиваемая 20-го числа:

45 000 – 8 675.2 = 36 324.8 руб.

Самое интересное об авансе по зарплате на видео:

Аванс по договорам и контрактам

Гражданские правоотношения базируются на нормах диспозитивного характера, т.е. их участники вправе организовывать взаимные (или же односторонние) обязательства по принципу «позволено то, что не запрещено».

Глав 27 ГК России содержит ряд статей, указывающих на возможность сторон договора применять различные способы предварительной оплаты (аванс, задаток). При этом участники самостоятельно определяют размер представленных платежей и сроки их уплаты.

Исключение могут составлять отдельные виды договоров, где одной из сторон выступает государство или муниципалитет, как правило, для них предусмотрен максимальный размер аванса в объеме 30% общей стоимости (Положение № 1496).

Среди договоров, при заключении которых возможна передача выплаты, отмечают:

  • Подряд
  • Куплю-продажу (включая государственные закупки на основании контрактов)
  • Поставку товаров
  • Оказание услуг

Важно! Требование одной из сторон взаимного обязательства о выплате контрагентом аванса считается законным исключительно при условии внесения пункта о соответствующем виде предоплаты в текст договора (контракта).

При этом стороны в обязательном порядке должны обсудить следующие пункты:

  1. Будет ли поставка основываться на условиях предоплаты в виде аванса.
  2. Размер согласованного платежа.
  3. Сроки выплаты обусловленной суммы.

Пример платежа за поставку товаров

Покупатель приобретает товар на условиях внесения Поставщику частичной (полной) предоплаты.

Порядок внесения оплаты:

  • 50% от полной суммы стоимости товара – в течении 5-ти дней с момента подписания настоящего соглашения
  • остаток от суммы (50%) – в момент фактического получения товара

Поставка осуществляется в течении 7 рабочих дней с момента внесения Покупателем на счет Поставщика авансового платежа в размере 50% от стоимости товара.

Помимо представленных положений стороны вправе указать пункт об использовании наличного или безналичного расчета.

Аванс при налогообложении

Налоговый кодекс содержит положение о внесении плательщиком предварительных взносов в форме авансовых платежей по отдельным видам налогов и сборов (ст. 286 НК РФ). Указанная норма также содержит информацию о способах расчета и порядке внесения налогового аванса.

Аванс по налогу – исполнение налогоплательщиком еще не возникшего обязательства по внесению в счет бюджета денежных средств. Он применяется при уплате:

  • Транспортных, земельных налогов
  • Налога на прибыль
  • Имущественных налогов
  • НДС, УСН
  • Других сборов

Размеры платежа и периодичность их внесения может корректироваться актами органов исполнительной власти регионального и местного значения.

Особенности применения

Главной особенностью применения авансов в налогообложении – это их прямая связь с личностью налогоплательщика. Обязательство по внесению представленного платежа и его размеры зависят от:

  • Наличия у плательщика статуса резидента
  • Вида его деятельности

Важно! Неуплата влечет наступление таких же юридически-негативных последствий, как и уклонение от самих налогов.

Способы расчета

Размер необходимой к уплате суммы определяется самим плательщиком по следующим формулам (см. таблицу 1).

Период внесения

Способ исчисления

1-3 месяц (I квартал)

Сумма равна размеру платежа, выплачиваемому налогоплательщиком за 10-й, 11-й и 12-й месяцы предшествующего года

4-6 месяц (II квартал)

1/3 от общей суммы налогового аванса за I квартал текущего года

7-9 месяц (III квартал)

Общая сумма налоговых авансов, выплаченных за 1-е полугодие текущего года – (вычесть) общую сумму авансовых платежей I-го квартала текущего года, разделенная на 3.

10-12 месяц (IV квартал)

(Общая сумма авансов за предшествующие 9 месяцев – общая сумма за первое полугодие) / на 3

Представленные в таблице формулы применяются при расчете взносов по прибыли. Для других разновидностей могут использоваться формулы с учетами налоговой базы и закрепленных в НК коэффициентов.

Об авансах по НДФЛ на видео:

Уменьшаем сумму авансового платежа

Если в текущем году доход плательщика снизился, он вправе изменить сумму платежа в меньшую сторону.

Чтобы пересчитать сумму взносов, следует направить в Налоговую декларацию 4-НДФЛ. Представленный документ является уведомлением, дающим право налогоплательщику вносить сниженную сумму.

Как платить

Для оплаты следует использовать один из трех вариантов:

  • заполнить соответствующий вид платежного поручения при безналичном расчете
  • произвести оплату со своего расчетного счета при помощи Банк-клиент
  • заполнить поручение на официальном сайте ФНС

Оплата производится через банковские учреждение, а само поручение передается в Налоговую.

Сроки выплат

Таблица 2. Периодичность выплат.

Период

Максимальный срок внесения платежа

1-й квартал

До 25 числа 4-го месяца

2-й квартал

До 25 числа 7-го месяца

3-й квартал

До 25 числа 10-го месяца

4-й квартал

До 30 числа 4-го месяца следующего года

Авансы и база налога

Налоговая база при уплате авансовых взносов используется при расчетах, производимых с учетом фактической прибыли.

В представленном случае взносы производятся каждый месяц и рассчитываются по следующей формуле:

База налога по отчетному периоду * на ставку

При этом также определяется аванс к доплате, который равен:

Сумма, полученная в отчетном периоде – сумма, уплаченная в предыдущем временном отрезке

Авансы в подотчет

Это, как правило, целевая передача денежных средств. К представленному виду выплат можно отнести командировочные или средства, выданные на приобретение сотрудником для организации канцелярии, бытовой химии и пр.

Сумма в подотчет выдается на основании:

  • Личного заявления сотрудника
  • Распоряжения руководителя предприятия (организации)

Главная особенность такого платежа – обязательство получателя предоставить в установленный срок отчет о расходовании переданных средств с приложением подтверждающей документации.

В большинстве, авансовые платежи в подотчет применяются в рамках трудовых правоотношений.

Образец платежа по командировочным

Использование авансовых платежей является неотъемлемой частью трудовых, гражданских, налоговых правоотношений. Произведение представленных взносов, в зависимости от применяемой отрасти права, может быть добровольным или обязательством, установленным законом. Расчет и уплата должны производиться в порядке, предусмотренном действующим в РФ нормативным регулированием.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 15 апреля 2019 г.

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, в 2019 году должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) следующим образом:

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Пример

Отчетный период 2019 года/год Налоговая база нарастающим итогом, руб. Ставка налога, % Сумма начисленного аванса/налога нарастающим итогом, руб. Сумма авансов, уплачиваемых в течение квартала, руб. Сумма аванса/налога, подлежащая доплате по итогам отчетного периода/года, руб.
I квартал 200 000 20 (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный) 40 000 15 000 (по данным прошлого года) 25 000
I полугодие 500 000 100 000 40 000 20 000
9 месяцев 900 000 180 000 60 000 20 000
Год 1 800 000 360 000 80 000 100 000

Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 28.10.19, 28.11.19 по 26 667 руб., 30.12.19 — 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2019 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный – 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы должны были перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. — по сути ваша переплата (20 000 руб. – 15 000 руб. – 15 000 руб.).

АВАНСОВЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ (англ. advance tax payment) – 1) платежи, уплачиваемые налогоплательщиком в счет покрытия предстоящих налоговых платежей за определенный налоговый период; 2) способ уплаты налога, при к-ром суммы, причитающиеся к внесению в бюджет, уплачиваются в установленном порядке до наступления срока платежа по налогу. Цель А.н.п. – в выравнивании поступлений ден. средств в бюджет. А.н.п. становится налогом по окончании налогового периода по представленному налогоплательщиком налоговому расчету, т.е. при возникновении объекта налогообложения (см. Элементы налога). Если у налогоплательщика не возникает объекта налогообложения, то А.н.п. должны быть ему возвращены или зачтены в счет предстоящих платежей. В действующем налоговом законодательстве РФ предусмотрены А.н.п. в отношении налога на прибыль предприятий, налога на добавленную стоимость (декадные платежи), налога на пользователей автомобильных дорог, подоходного налога с граждан – предпринимателей и нотариусов. Только авансовая форма внесения всей суммы налога (за 1, 3, 6, 9, 12 мес.) применяется при уплате единого налога на вмененный доход. (См. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.) Размер А.н.п. определяется либо из предполагаемой суммы налога, либо исходя из суммы налога за предыдущий отчетный период. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций самостоятельно по итогам налогового периода (календарного года), исчисляя сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев, года. В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал или исходя из фактически полученной прибыли. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода. Только квартальные авансовые платежи уплачивают: орг-ции, у к-рых выручка от реализации за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 3 млн р. за квартал, бюджетные учреждения, иностранные оргции, осуществляющие деятельность через пост. представительство (налоговых агентов), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции; вновь созданные орг-ции, если выручка от реализации не превышала 1 млн в месяц, либо 3 млн в квартал. Уплата налога на добавленную стоимость производится налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода (месяца) исходя из фактич. реализации (передачи) товаров, выполнения работ и оказания услуг (в т.ч. для собств. нужд) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридич. лица, а также частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют общую сумму налога по суммам доходов от такой деятельности (см. Налог на доходы физических лиц). Исчисление авансовых платежей производится налоговым органом на основе суммы предполагаемого дохода, указанной в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь – июнь – в размере 1/2 и за июль – сентябрь и октябрь – декабрь – по 1/4 годовой суммы авансовых платежей. В случае значит. (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налоговый орган производит перераспределение авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты. Авансовым платежом по акцизам является оплата марок акцизного сбора. По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством РФ. При этом сумма авансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота

Финансово-кредитный энциклопедический словарь. — М.: Финансы и статистика. Под общ. ред. А.Г. Грязновой. 2002.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *