Безвозмездно полученное имущество проводки

добрый день!
предлагаю прочесть следующий материал.Надеюсь Вам поможет.Есть специализированные организации типа «Стройэкспертиза», по -моему ООО.Есть и другие.
Единственный учредитель ООО является физическим лицом. Он передал обществу в безвозмездное пользование квартиру для использования в качестве офиса.
Возникает ли в данной ситуации у ООО доход, облагаемый налогом на прибыль организаций, при условии нахождения данной квартиры как в жилом, так и в нежилом фонде?
30 августа 2013
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Так, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Из буквального смысла п. 8 ст. 250 НК РФ можно сделать вывод о том, что для целей его применения не имеет значения, жилое или нежилое помещение получено в безвозмездное пользование.
Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России, представленным, например, в письмах от 01.10.2012 N 03-03-06/4/100, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/38, от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
Из п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 также следует, что право пользование вещью (которое передается по договору безвозмездного пользования) является имущественным правом.
При этом специалисты Минфина России и судьи исходят из того, что доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом должен определяться в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Исключение из данного правила составляют доходы, поименованные в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Как следует из буквального смысла пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, он распространяет свое действие только на доходы в виде полученного имущества, под которым в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 ГК РФ). Исходя из этого специалисты финансового ведомства приходят к выводу, что при получении в безвозмездное пользование имущества от учредителей положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются (смотрите, например, письма Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470).
Такой подход находит поддержку и в судах (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/2008-Ф02-1119/2009 (определением ВАС РФ от 12.08.2009 N 9885/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2008 N А82-12138/2007-20 (определением ВАС РФ от 01.04.2009 N 2944/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 02.07.2008 N А82-11801/2007-14 (определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 11458/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 15АП-7398/11).
Однако не все суды придерживаются такого подхода, что подтверждают выводы, содержащиеся в постановлении ФАС Центрального округа от 08.10.2012 N Ф10-3226/12 по делу N А35-10198/2011, постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2012 по делу N А35-10198/2011, с которым можно ознакомиться в Интернете, пройдя по ссылке: http://ras.arbitr.ru/PdfDocument/198c3e9e-bf8e-44a5-a1fa-ab852a0e09df/А35 -10198-2011__20120606.pdf). Следует отметить, что определением ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-711/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ. В то же время судьи ВАС РФ в указанном определении не рассматривали вопрос о правомерности применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, если организация в рассматриваемой ситуации решит не включать в расчет налогооблагаемой прибыли доход от безвозмездного пользования квартирой, то, скорее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде. При этом мы не можем оценить перспективы судебного разбирательства в условиях противоречивой арбитражной практики.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Вадим ШУСТОВ
Аудитор ООО «Элкод-аудит»

Опубликовано:Журнал «Практический бухгалтерский учет»

Безвозмездная передача имущества в гражданском законодательстве регулируется правилами о дарении. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне в собственность имущество (ст. 572 ГК РФ). Коммерческие организации могут дарить друг другу имущество стоимостью не более 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ), т. е. 500 руб. Если же хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация или физическое лицо, то стоимость подарка ничем не ограничивается.
Если коммерческая организация все же получила безвозмездно от другой такой же фирмы имущество свыше 5 МРОТ, то данная сделка может быть признана недействительной при подаче одним из заинтересованных лиц иска в суд. Это могут сделать заинтересованные лица (собственники организации, акционеры и т. п.) в течение 10 лет с момента безвозмездной передачи имущества (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
Если сделка будет признана недействительной, организация будет обязана вернуть дарителю все полученное от него имущество. Случается, что к этому моменту такое имущество уже не числится в организации. Тогда фирме придется возместить стоимость переданного имущества деньгами (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Определение стоимости имущества

При определении стоимости безвозмездно полученного имущества для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. соответственно приказами Минфина России от 29.07.98 № 34н и от 06.05.99 № 32н). Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Она же определяется на основании действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (п. 10.3 ПБУ 9/99).
В большинстве случаев стоимость безвозмездно полученного имущества при исчислении налога на прибыль признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом рыночную цену нужно подтвердить документально или путем проведения экспертизы.
Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:

  • официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже — информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;
  • информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;
  • информация, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

Кроме того, рыночные цены могут быть определены оценщиком. К объектам оценки относятся материальные объекты, работы, услуги, информация (ст. 5 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
Если оценку имущества проводил эксперт, необходимо иметь соответствующий отчет с расчетами, определяющими рыночную стоимость имущества. Не обойтись и без копии лицензии на право осуществления оценочной деятельности.
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского рыночная стоимость полученных безвозмездно основных средств и нематериальных активов не может быть ниже их остаточной стоимости. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (ст. 257 НК РФ). Поэтому у организации-дарителя следует взять соответствующую справку о вышеупомянутых величинах. По продукции, товарам и материалам рыночная стоимость не должна быть меньше затрат на их производство.
Пример 1 ООО «Трейдкомп» безвозмездно получило в ноябре 2002 года от некоммерческой организации компьютер.
Для определения рыночной стоимости компьютера фирма привлекла независимого оценщика, который оценил его в 40 000 руб. По этой стоимости компьютер оприходован в бухгалтерском учете. Некоммерческая организация — даритель впоследствии представила справку, согласно которой остаточная стоимость компьютера — 48 000 руб.
Так как рыночная стоимость компьютера ниже его остаточной стоимости (40 000 руб. Конец примера 1.

Учет имущества

Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99). Причем стоимость материалов показывается в составе доходов в момент передачи их в производство (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н). Безвозмездно полученные основные средства в бухгалтерском учете амортизируются. Вначале стоимость таких активов включается в доходы будущих периодов (кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»). По мере начисления амортизации стоимость их учитывается в составе прочих доходов (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 98).
В бухгалтерском учете начисление амортизации производится одним из возможных способом: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава основных средств по любым основаниям.
Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. При принятии к бухгалтерскому учету компьютера определен срок его полезного использования — 5 лет, т. е. 60 мес. (5 лет x 12 мес.) и выбран линейный способ начисления амортизации. В справке, полученной от некоммерческой организации, указано, что компьютер использовался 1 год. Поэтому оставшийся срок его амортизации составит 48 мес. (60 — 12). Исходя из этого ежемесячная норма амортизации — 833, 33 руб/мес. (40 000 руб. : 48 мес.).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.
В ноябре:
Дебет 08 — 4 Кредит 98 — 2
— 40 000 руб. — получен безвозмездно компьютер;
Дебет 01 Кредит 08 — 4
— 40 000 руб. — введен в эксплуатацию компьютер.
В декабре (и в дальнейшем в течение четырех лет):
Дебет 20 Кредит 02
— 833,33 руб. — начислена амортизация по компьютеру; Дебет 98 — 2 Кредит 91
— 833,33 руб. — включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного компьютера. Конец примера 2.

Стоимость безвозмездно полученного организацией имущества (в том числе и основных средств), за исключением поименованного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения признается внереализационным доходом в момент подписания сторонами акта приемки-передачи (подп. 1 п. 4. ст. 271 НК РФ).
Полученное имущество включается в состав амортизируемого имущества, если оно отвечает требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, а именно принадлежит организации на правах собственности и используется для получения дохода. Кроме того, его не должно быть в перечне имущества, которое нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ).
В налоговом учете не начисляется амортизация по безвозмездно полученным основным средствам от организаций, если уставный капитал получающей (передающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации. Основные средства, полученные безвозмездно от физического лица, также не подлежат амортизации при условии, что уставный капитал получающей стороны не менее чем на те же 50% состоит из вклада этого физического лица. Отсюда — не подлежит амортизации полученное безвозмездно имущество, стоимость которого не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Для целей налогового учета амортизацию можно начислять двумя методами — линейным или нелинейным (ст. 259 НК РФ). Линейный метод обязательно применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из двух методов. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.
Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться даже при одинаковой первоначальной стоимости. Чтобы этого избежать, необходимо в обоих учетах применять линейный метод начисления амортизации, установив при этом одинаковый срок полезного использования объекта.
Пример 3 Воспользуемся условиями примера 1. В налоговом учете в момент ввода в эксплуатацию переданного безвозмездно компьютера установлены линейный метод начисления амортизации и срок его полезного использования 5 лет (компьютер по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 года № 1, входит в третью амортизационную группу со сроком службы от 3 до 5 лет).
В полученной справке некоммерческой организации указан срок его эксплуатации до передачи — 1 год. НК РФ позволяет при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, уменьшать срок их полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Уменьшение же установленного срока эксплуатации на эту величину по объектам, полученным безвозмездно, может быть принято в штыки работниками налоговых органов. Поэтому во избежание споров с ними целесообразно этого не делать.
Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 800 руб/мес. (48 000 руб. : 60 мес.). Начиная с декабря 2002 года данная сумма ежемесячно будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

Конец примера 3.

Как было сказано выше, в налоговом учете дата подписания акта приема-передачи передаваемого безвозмездно имущества признается датой получения внереализационного дохода. Причем это касается обоих возможных методов, используемых при исчислении налога на прибыль: как начисления, так и кассового.
Пример 4 По договору дарения 4 ноября 2002 года строительная организация ЗАО «Орнамент» получило от учредителя материал — песок строительный в количестве 20 тонн, рыночная стоимость которого составила 75 000 руб. В этом же месяце в производство было списано 10 т песка. Оставшаяся часть песка по 5 т использовалась в производстве в декабре 2002 года и январе 2003 года.
Передача материала оформлена актом приема-передачи. При поступлении песка на склад выписан приходный ордер. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 10 Кредит 98 — 2
— 75 000 руб. — оприходован переданный безвозмездно песок по рыночной стоимости.
По мере использования песка в производстве его стоимость признается внереализационным доходом:
Дебет 20 Кредит 10
— 37 500 руб. (75 000 руб. : 20 т х 10 т) — списан песок в производство;
Дебет 98 — 2 Кредит 91-1
— 37 500 руб. — учтена во внереализационных доходах стоимость списанного в производство безвозмездно полученного песка.
Аналогичные проводки делаются в декабре и январе 2003 года на сумму 18 750 руб. (75 000 руб. : 20 т х 5 т).
В налоговом учете общая стоимость переданного безвозмездно песка — 75 000 руб. — учтена во внереализационных доходах в ноябре 2002 года.

Конец примера 4.

Таким образом, в случае безвозмездного получения сырья и материалов, подлежащих использованию в производстве, у организаций, применяющих метод определения дохода по начислению, на конец отчетного периода могут быть расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета по статье «Внереализационные доходы» на сумму не использованного в производстве имущества.
В декларации по налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества отражается по строке 030 листа 02 в составе внереализационных доходов. Кроме того, по итогам налогового периода эту сумму необходимо внести по строке 070 приложения 6 к листу 02 «Внереализационные доходы».

Налоговые обязательства

Безвозмездная передача (получение) имущества в большинстве своем приводит к дополнительным налоговым обязательствам обеих сторон.
У одариваемой организации может возрасти величина налога на имущество предприятий. Как известно, данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. Причем основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»).
При исчислении налога на имущество учитывается остаточная стоимость безвозмездно переданных объектов основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета (п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»). Стоимость же безвозмездно переданных товаров и материалов будет учитываться в расчете налога только если они не были проданы или использованы до конца отчетного (налогового) периода.
Дарителю также предстоит расчет с бюджетом. В случаях, предусмотренных НК РФ, безвозмездная передача имущества признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). В целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому передающая сторона должна заплатить в бюджет НДС со стоимости передаваемого безвозмездно имущества. При этом налоговой базой по НДС считается его рыночная стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Пример 5 Строительная организация ОАО «Стройсервис» безвозмездно передает некоммерческой организации материалы, балансовая стоимость которых составляет 40 000 руб. Сумма НДС, уплаченная поставщику материалов, предъявлена к вычету при принятии их к учету — 8000 руб. Рыночная цена переданных материалов составляет 48 000 руб., в том числе НДС — 8000 руб.
Учредителями организации предусмотрено направление нераспределенной прибыли прошлых лет на расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества некоммерческой организации.
В бухгалтерском учете операции передача безвозмездно материалов отразится следующим образом:
Дебет 84 Кредит 10
— 40 000 руб. — переданы безвозмездно материалы;
Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 8000 руб. — начислен НДС при безвозмездной передаче материалов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 8000 руб. — сторнируется ранее принятый к вычету НДС по материалам;
Дебет 84 Кредит 19
— 8000 руб. — отнесен на прибыль уплаченный поставщику материалов НДС. Конец примера 5.

Счет-фактура выписывается дарителем на рыночную стоимость имущества в двух экземплярах. Свой экземпляр организация должна будет зарегистрировать в книге продаж. Одариваемый же в книге покупок НДС этот счет-фактуру не регистрирует (п. 11 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Организация-получатель не имеет права возместить данную сумму налога, так как она не оплачивает полученное имущество. Одним из обязательных условий принятия к вычету суммы НДС является ее уплата поставщику (ст. 171 НК РФ).
Имеются и исключения. Так, не признаются объектом обложения НДС:

  • передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
  • передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Граждане могут дарить и передавать друг другу любое имущество, без каких-либо ограничений. А как обстоит дело при передаче имущества между юридическими лицами – в любом ли случае организации могут передавать друг другу вещи, как это оформить документально, как провести в бухгалтерии?

На эти и другие вопросы будут даны ответы в настоящей статье.

Понятие безвозмездной передачи имущества юридическим лицам

Безвозмездная передача имущества предполагает, что одно юридическое лицо передаёт его другому юрлицу, при этом никакого встречного исполнения передающая сторона не получит – ни в денежном, ни в каком-либо другом выражении (предоставлние товаров, выполнение работ и пр.).

Разница между безвозмездной передачей и дарением

Безвозмездная передача может осуществляться как навсегда, так и на определённый срок передаваться в безвозмездное пользование (ссуду). После окончания оговорённого сторонами срока, переданное по договору подлежит возврату передавшей его стороне.

Дарение же сделка окончательная, передавать дар на время нельзя.

Кроме того, законом запрещено дарение между коммерческими организациями. К коммерческим относятся те организации, которые созданы для получения прибыли. Такие организации имеют право лишь передавать друг другу вещи в безвозмездное пользование (ссуду), но не дарить его.

Полезно знать! Данный запрет введён для того, чтобы обезопасить кредиторов от необоснованного вывода активов, принадлежащих организации,в случае банкротства, а также учредителей от действий недобросовестного руководителя.

Однако коммерческие организации могут дарить или получать подарки организациям некоммерческим (тем, главной целью которых не является получение прибыли).

Отметим! Некоммерческие организации могут как дарить принадлежащие им вещи, так иполучать их в подарок от любых лиц, в том числе и коммерческих организаций.

Что можно дарить?

Коммерческие организации могут дарить или получать подарки от таких же организаций, стоимость которых не больше трёх тысяч рублей.

Некоммерческие организации могут дарить или получать в подарок любые вещи, оборот которых не запрещён законом.

Как правило, передаётся (дарится):

  • недвижимость;
  • транспортные средства;
  • оборудование;
  • сырье;
  • товары;
  • денежные средства;
  • ценные бумаги.

Какое имущество дарить нельзя?

Нельзя дарить то, что законом запрещено к обороту или ограничено в обороте. Это может быть:

  • наркотические средства, ядовитые вещества;
  • оружие (отдельные его виды), боеприпасы;
  • некоторые предметы, представляющие культурную ценность.

Также нельзя подарить те вещи, на которые наложен арест.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу

Для подарков коммерческих организаций друг другу установлен лимит в размере трёх тысяч рублей.

Полезно знать! Что касается передачи, а также подарков организациям(ми) некоммерческих видов, то здесь лимитов ни по цене, ни по количеству не установлено.

Учёт безвозмездной передачи в бухгалтерии

Безвозмездное принятие имущества юридического лица обязательно должно найти своё отражение в бухгалтерской документации.

Переданная вещь принимается как основное средство по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на день принятия к бухучёту, включая суммы, затраченные на доставку актива, его регистрацию, приведение в состояние пригодное для использования, иные затраты.

Необходимо сделать следующие проводки:

  • стоимость активов занести по дебету 08, счёт 98 «Безвозмездные поступления»;
  • расходы, затраченные на их принятие, по дебету 08, счёт 60 «Сопутствующие расходы».

Оформление договора безвозмездной передачи имущества

Как проходит сделка?

Договор безвозмездной передачи имущества между организациями обязательно оформляется в письменной форме.

  1. Если происходит передача вещи между коммерческой и некоммерческой организацией, то заключаемый договор может именоваться договором дарения или договором безвозмездной передачи. В этом случае вещь передаётся безвозвратно, ничего взамен переданного другая сторона не получает. Собственником переданной вещи становиться получившая его сторона.
  2. Если сторонами сделки являются коммерческие юридические лица коммерческими организациями, либо стороны договорились о возвратности передаваемого имущества, то в этом случае заключается договор безвозмездного пользования (ссуды). В таком договоре стороны устанавливают, что вещь передаётся другой стороне на время. Срок, на который передана вещь, можно как предусмотреть в договоре с указанием конкретной даты, так и прописать, что переданное по договору возвращается по требованию передавшей стороны. По истечении установленного сторонами срока, либо по требованию передавшей стороны, переданная по договору вещь подлежит возврату. Возвращена переданная ранее вещь должна быть в том же состоянии, в котором и передавалась, с учётом износа и амортизации. Собственником переданной вещи остаётся передавшая его сторона.

Полезно знать! Заключается договор руководителями или другими лицами, которые наделены соответствующими полномочиями. Если это предусмотрено в тексте договор, то он скрепляется печатями сторон. К договору составляется акт приёма-передачи имущества, которые является его неотъемлемой частью.

В некоторых случаях на передачу требуется согласия учредителей, органа управления организацией либо собственника имущества. Также такое согласие может требовать и на принятие имущества. Требуется ли в конкретном случае такое согласие необходимо устанавливать путём изучения учредительных документов организаций – участников сделки.

Если такое согласие не получить, то в последующем сделку могут признать недействительной, переданную вещь забрать, да ещё и взыскать плату за весь период пользование вещью.

Юристы советуют! В случае, если передаётся недвижимость, получившая её сторона обязана зарегистрировать переход к ней соответствующего права в органах Росреестра. Также подлежит госрегистрации переход транспортных средств, другого имущества, если регистрация перехода права предусмотрена законом.

Необходимые документы

Для составления договора передачи необходимы:

  • реквизиты юридических лиц;
  • уставные документы;
  • данные руководителей, документы, подтверждающие их полномочия;
  • документы, подтверждающие полномочия доверенных лиц (если договор подписывает не руководитель);
  • документы, подтверждающие право на передаваемую вещь;
  • согласие уполномоченных лиц (органов) на передачу и (или) принятие имущества (при необходимости);
  • реквизиты юридических лиц.

Налоги при безвозмездной передаче

Стоимость имущества, которое юридическому лицу передано безвозмездно, а также понесённые на такую передачу расходы не подлежат учёту при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Отметим! Доходы юрлицав виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами.

Сколько стоит безвозмездная передача имущества?

В случае, если стороны придут к решению о необходимости нотариального удостоверения договора, то они будут нести расходы по нотариальным тарифам на составление и удостоверение договора.

Полезно знать! Также, при передаче недвижимости, транспортных средств, иного имущества, переход прав на которое требует государственной регистрации, придётся понести расходы по уплате государственной пошлины на госрегистрацию.

Договор безвозмездной передачи имущества — образец

Подводя итог сказанному, можно прийти в выводу, что безвозмездная передача имущества между юрлицами имеет две основные формы: дарение, т.е. вещь передаётся безвозмездно и безвозвратно, и передача во временное безвозмездное пользование (ссуда).

Полезно знать! В случае если сторонами сделки являются коммерческие организации, то дарение между ними запрещено законом, дабы обезопасить их кредиторов, учредителей, собственников имущества.

Если же возникает необходимость в безвозмездной передачи имущества между коммерческими организациями, тогда необходимо заключать договор ссуды, в котором указать, что вещь передаётся другой стороне во временное владение и пользование. Ссуда может иметь бессрочный характер. Право собственности на переданную вещь остаётся у передающей стороны.

Во всех остальных случаях стороны самостоятельно вольны в выборе вида договора – дарение или ссуда.

При безвозмездном получении имущества у фирмы не возникает затрат на его приобретение. Однако поставить на учет полученные ценности все же необходимо. Такое имущество включается в состав внереализационных доходов, а его оценка осуществляется, исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже стоимости приобретения или производства (по иному имуществу) (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если имущество получено при демонтаже или разборке основных средств, а также выявлено в виде излишков в результате инвентаризации (тоже в какой-то мере безвозмездно), то считается, что фирма тоже получила доходы. Их также признают внереализационными (п. 13, 20 ст. 250 НК РФ).

В этих случаях ссылка на «рыночную» статью 40 Налогового кодекса для определения внереализационного дохода указана в пункте 5 статьи 274 Налогового кодекса. С учетом указанной нормы внереализационный доход в натуральной форме определяется, исходя из «цены сделки с учетом положений статьи 40». Но причем здесь сделка, цену которой мы должны определить? Обратимся к регулирующим нормам.

Отсутствие сделки

Термин «сделка» в Налоговом кодексе не определен, поэтому обратимся к гражданскому законодательству.

Согласно статье 153 Гражданского кодекса, сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Но инвентаризация имущества или разборка основного средства не устанавливает, не изменяет и не прекращает прав, ведь фирма ничего нового в процессе указанных операций не приобретает. Например, в случае с инвентаризацией, она просто отражает излишки имущества, которые у нее фактически имелись. При демонтаже основных средств, фирма также учитывает уже имеющееся имущество, только другим способом.

Получается, что, в связи с отсутствием самой сделки, можно не устанавливать доход исходя из цен сделки. Поэтому фирма не должна учитывать статью 40 Налогового кодекса, которая предписывает использование рыночных цен.

Использовать ли рыночные цены?

Еще раз обратимся к формулировкам пунктов 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса. В обоих пунктах размер дохода определяется стоимостью имущества, то есть, нет прямого указания на использование рыночной стоимости. А раз нет указания, то оприходование имущества при инвентаризации или демонтаже основных средств с использованием рыночной стоимости для определения размера такого дохода — дело добровольное. Поэтому налогоплательщик вправе сам, или при помощи специалиста определить стоимость имущества по-другому.

Например, по инвестиционной или ликвидационной стоимости (Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности»).

Однако в некоторых случаях суд не обращает внимание на отсутствие сделки. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. по делу № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) суд позволяет налоговикам доначислить налог на прибыль при оприходовании имущества по инвентаризации, исходя из рыночных цен. Заметим, что судьи приняли такое решение при отсутствии доводов фирмы в свою пользу.

Если рыночная цена слишком мала…

Допустим, фирма все же оценила полученное имущество по рыночным ценам, но по мнению налоговиков, рыночная цена оказалась слишком мала. Грозит ли это фирме «наказанием»?

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов инспекторы могут проверять правильность применения цен (п. 2 ст. 40 НК РФ). Но, как и в случае со сделкой, за неимением определения термина «цена» в Налоговом кодексе, обратимся к гражданскому законодательству. В статье 424 Гражданского кодекса сказано, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Но фирма при безвозмездном получении имущества ничего не оплачивает и не возмещает, то есть, цены сделки не возникает.

Таким образом, вследствие отсутствия объекта контроля — цены, налоговые органы теряют контроль как таковой. Заметим, что другие права контроля стоимостных характеристик полученного имущества у инспекторов, согласно Налоговому кодексу, отсутствуют.

Получили имущество — не определили цену

Если фирма вообще не определит рыночную цену при получении имущества от других лиц, то налоговики определят доход расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

В этом случае налоговики на практике просто доначисляют налог, исходя из рыночных цен. В некоторых ситуациях для определения налоговой базы инспекторы устанавливают даже не рыночную, а среднюю расчетную стоимость (постановление ФАС Поволжского округа от 13 июня 2006 г. № А55-22580/05-30).

Кроме того, налоговики могут признать в качестве дохода остаточную стоимость как минимальную границу дохода для амортизируемого имущества или сумму затрат на производство для другого имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Это подтверждает ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 июня 2006 г. по делу № А69-3199/05-5(3)-Ф02-3111/06-С1.

В любом случае фирме необходимо представить данные об остаточной стоимости, стоимости производства или приобретения. А таких данных у передающей стороны может и не быть, если даритель — физическое лицо или иностранная организация.

Следует иметь в виду, что если при определении цены безвозмездно полученного имущества, фирма не учтет рыночные цены, то спор с налоговой придется решать в суде.

С. Горячев, аудитор ООО «АФ С.А.Партнерство»

Ю. Пономарева, аудитор, ООО «АФ Аудиторское партнерство»:
«Исходя и норм Налогового кодекса, вовсе не обязательно оценивать полученное имущество только по рыночной стоимости. Так, оценка безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав по амортизируемому имуществу возможна не ниже определяемой остаточной стоимости в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. По иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам) — не ниже затрат на производство (приобретение) (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Изучив нормы пункта 13 и 20 статьи 250 кодекса, приходим к выводу, что стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) разрешается оценивать «в виде стоимости полученных материалов … либо стоимости излишков». Таким образом, налогоплательщик может самостоятельно, или с помощью специалиста определить стоимость данных ТМЦ, которая, по сути, приближена к рыночной стоимости. Стоимость имущества так же целесообразно подтвердить документально».

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *