Безвозмездное получение имущества от учредителя

В случае необходимости покрытия убытков и предотвращения банкротства, учредители вправе предоставить финансовую помощь своей организации. Это можно осуществить в форме займа, вклада в имущество организации (только для ООО) или передать безвозмездно денежные средства (имущество).

Полученные в течение года от учредителя денежные средства необходимо включить в состав прочих доходов:

  • Дт 50 (51) — Кт 91-1 — поступление безвозмездно переданных денежных средств от учредителя.

Стоит отметить, что счет 98.02 «Безвозмездные поступления» не используется при поступлении финансовой помощи в виде денежных средств, так как на нем учитывают доходы от безвозмездных поступлений неденежных активов.

Пример 1 — взнос учредителя на расчетный счет проводки

10.09.2015 Фирма «А» получила безвозмездную финансовую помощь в денежной форме от учредителя Иванова А.А. Денежные средства в сумме 300 000 руб. поступили на пополнение оборотных средств и были зачислены на расчетный счет фирмы. Бухгалтерия Фирмы «А» делает следующую проводку:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Документ
10.09.2015 51 91-1 300000 Получена финансовая помощь от учредителя Платежное поручение

В случае если безвозмездная финансовая помощь учредителя была предоставлена в виде основного средства, фирма должна отразить это следующими проводками:

Счет Дт Счет Кт Документ
08 98/»Безвозмездные поступления» Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства Акт приема-передачи
01 08 Введение основного средства в эксплуатацию Акт приема-передачи
20 02 Начисление амортизации основного средства Бухгалтерская справка
98/»Безвозмездные поступления» 91/»Прочие доходы» Стоимость основного средства списана в состав прочих доходов Акт на списание, бухгалтерская справка

Если финансовая помощь поступила в виде материалов, то:

Счет Дт Счет Кт Документ
10 98/»Безвозмездные поступления» Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно Акт приема-передачи
20 10 Списание использованных материалов Акт на списание, бухгалтерская справка
98/»Безвозмездные поступления» 91/»Прочие доходы» Списание в состав прочих доходов стоимости израсходованных материалов Акт на списание, бухгалтерская справка

Пример 2 — помощь для погашения убытка

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отразить безвозмездно предоставленную финансовую помощь от учредителя, направленную на погашение убытка отчетного года.

По итогам 2014 года Фирма «А» получила убыток в 1 000 000 рублей. В связи с этим, учредители Фирмы Иванов А.А. и Петров Б.В., до утверждения годовой отчетности, приняли решение покрыть за счет собственных средств образовавшийся убыток. Таким образом, 05.02.2015 Иванов А.А. внес на расчетный счет Фирмы «А» 520 000 руб., Петров Б.В. — 480 000 руб.

В Фирме «А» были сделаны бухгалтерские записи:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Документ
05.02.2015 75/»Средства Иванова, направленные на погашение убытка» 84 520000 Принято решение о частичном погашении убытка Ивановым А.А.
05.02.2015 75/»Средства Петрова, направленные на погашение убытка» 84 480000 Принято решение о частичном погашении убытка Петровым Б.В.
05.02.2015 51 75/»Средства Иванова, направленные на погашение убытка» 520000 Поступление денежных средств от Иванова на погашение убытка Платежное поручение
05.02.2015 51 75/»Средства Петрова, направленные на погашение убытка» 480000 Поступление денежных средств от Петрова на погашение убытка Платежное поручение

Пример 3 — пополнение резервного фонда от учредителя

В случае, если безвозмездная финансовая помощь от учредителя поступает на пополнение резервного фонда организации, необходимо сначала отразить ее в составе прочих доходов, так как резервный фонд возможно пополнить только за счет нераспределенной прибыли. Данные суммы подлежат включению в состав резервного фонда в конце года, после подведения итогов финансовых результатов.

Отразить в бухгалтерских проводках указанные операции можно так:

Счет Дт Счет Кт

Добрый день
Деньги на безвозмездной основе передаются организации и их возврата не предполагается. На размер уставного капитала эти денежные средства никак не влияют, и долю учредителя не увеличивают так как Увеличение уставного капитала — процедура довольно сложная.
Если принято решение об оказании безвозмездной финансовой помощи, то это необходимо оформить с помощью соответствующих документов. При этом нужно учесть НК РФ, который гласит, что если доля учредителя в УК превышает 50%, то полученные организацией безвозмездные средства не включаются в состав доходов и не облагаются налогом на прибыль. Если же доля менее 50%, то полученная сумма включается в состав внереализационных доходов.
Должно быть в письменном виде составлено решение об оказании безвозмездной помощи, в котором должны быть указаны цели, на которые могут быть потрачены переданные средства.
Для учета безвозмездно полученных активов используется сч.98 «Доходы будущих периодов», на котором открывается субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Проводка по получению финансовой помощи: Д51 К98.2.
Далее, согласно ПБУ 9/99 п.8, эти средства должны быть учтены в составе прочих доходов: проводка Д98.2 К91.1.
Несмотря на то, что в прочих доходах полученные средства учтены, в расчете налога на прибыль они не участвуют, поэтому возникает расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникающая разница образует постоянный налоговый актив, который в бухгалтерском учете отражается с помощью проводки Д68 К99
Если вносит в кассу то ДЕБЕТ 5О КРЕДИТ 91
Учредители ООО могут в любой момент оказать финансовую помощь предприятию. Это зачастую бывает очень удобно в случае финансовых трудностей организации. Проще получить помощь учредителя, чем получать кредит в банке.Финансовая помощь может быть как в денежном виде, так и в материальном (в виде имущества) Учредитель может оказать финансовую помощь организации оформив Беспроцентный заем или Заем с начислением процентов;

ИА ГАРАНТ

ООО применяет общую систему налогообложения. Единственный участник ООО (физическое лицо (российский гражданин), доля участия 100%) хочет внести на расчетный счет общества денежные средства на безвозмездной основе (дарение обществу). Соответствующее решение пока не оформлено. Как отразить подаренные участником денежные средства в бухгалтерском и налоговом учете ООО?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении денежных средств от участника в рассматриваемой ситуации у общества не возникнет налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС. При этом в бухгалтерском учете общество должно будет признать прочий доход.
Обоснование вывода:

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Из ст. 41 НК РФ следует, что доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 248 НК РФ при расчете налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ.
На основании п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе денежных средств (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Для целей главы 25 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в том числе, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом условие, установленное абзацем пятым приведенного подпункта, не актуально в отношении безвозмездно полученных денежных средств.
Таким образом, денежные средства, подаренные в данном случае обществу его единственным участником — физическим лицом, не учитываются обществом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Отметим, что специалисты финансового ведомства в письме Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-07/57 пришли к выводу о том, что расходы, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50%, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

НДС

Каких-либо налоговых последствий по НДС в связи с получением в дар денежных средств от участника у общества не возникает. В частности, у него не возникает объекта налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99).
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, признаются прочими доходами на дату их получения (п.п. 8, 16 ПБУ 9/99).
Таким образом, с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что получение денежных средств по договору дарения от участника может быть отражено в учете общества следующим образом:
Дебет 51 (50) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражен прочий доход в сумме полученных от участника денежных средств.
В связи с тем, что в налоговом учете общества в связи с получением от участника денежных средств дохода не возникнет, то при применении обществом ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» оно должно будет отразить в бухгалтерском учете постоянный налоговый актив (п.п. 3, 4, 7 указанного ПБУ, План счетов и Инструкция):
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»
— начислен постоянный налоговый актив (произведение суммы поступлений от участника на налоговую ставку по налогу на прибыль организаций).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей;
— Энциклопедия решений. Поступления от учредителей в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении наличных денежных средств от учредителей.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы От учредителя получено имущество: как оформить? (Каменная Ю.Ю.)

Дата размещения статьи: 19.07.2014

Достаточно часто общества используют имущество своих учредителей, которое в учете никак не отражается, особенно если учредитель единственный или имущество не очень дорогое. Однако расходы на содержание такого неучтенного имущества обычно вызывают претензии со стороны налоговиков. Кроме того, стоимость чистых активов в некоторых случаях оказывается меньше минимального уставного капитала. Это влечет за собой обязанность принудительной ликвидации общества. Поэтому может возникать необходимость принятия такого имущества к учету для того, чтобы увеличить активы. Давайте разберемся, как это оформить и какие налоговые последствия будут иметь данные операции.
Получение имущества в дар
Договор дарения движимого имущества, получаемого от физического лица, может быть заключен устно. Ведь требование о письменной форме договора дарения относится только к случаям, когда дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает 3000 руб. либо когда договор содержит обещание дарения в будущем (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Договоры дарения недвижимого имущества заключаются только в письменной форме (п. 3 ст. 574 ГК РФ). При этом договоры, заключенные после 01.03.2013, не подлежат государственной регистрации (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ «О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). Правда, переход права собственности по-прежнему придется регистрировать в Росреестре.
Во избежание возникновения различных разногласий рекомендуем независимо от вида дара (движимое или недвижимое имущество) заключать договоры дарения письменно ввиду общих требований ГК РФ о совершении сделок юридических лиц между собой и с гражданами в простой письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Если в качестве дара выступают активы, соответствующие понятию материально-производственных запасов, они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости. Таковой является сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи этих активов (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») <1>. Таким образом, следует ориентироваться на цены на аналогичный вид МПЗ, действующие на дату их принятия к учету.
———————————
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Если актив, полученный по договору дарения, соответствует критериям отнесения к ОС, он отражается в учете в качестве такого объекта по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. п. 7, 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») <2>. Помимо этого, в первоначальную стоимость подлежат включению суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, в котором он пригоден для использования, а также иные затраты, непосредственно связанные с получением объекта основных средств.
———————————
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Несмотря на то что указание рыночной цены в договоре дарения имущества не предусмотрено законодательством, стороны могут оценить его и включить соответствующую информацию в договор.
Сведения о ценах на получаемый в дар актив нужно подтвердить документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации») <3>. При этом требований к документам, подтверждающим рыночные цены, не установлено. Стороны сами должны определить, каким образом подтвердить их. Например, можно запросить прайс-листы на такие же активы у других организаций либо воспользоваться сведениями из Интернета, печатных изданий, прочих источников.
———————————
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Так, в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС <4> предлагаются следующие варианты подтверждения текущей рыночной стоимости:
— данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
— экспертные заключения (например, заключения оценщиков) о стоимости отдельных объектов.
———————————
<4> Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Если организация не подготовит документальное подтверждение рыночной цены, это может сделать налоговая инспекция, причем наверняка не в пользу организации.
Для бухгалтерского учета имущества, полученного по договору дарения, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» (см. Инструкцию по применению Плана счетов) <5>.
———————————
<5> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Рыночная стоимость имущества, полученного по договору дарения, отражается по кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» и дебету счета учета активов (счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
По мере отпуска материалов в производство их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета учета затрат и одновременно признается прочим доходом записью по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98-2.
Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Амортизация начисляется как обычно — ежемесячно по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно в том же размере признается прочий доход по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98-2.
Налогообложение
Если учредитель владеет более чем половиной уставного капитала общества, полученный от него подарок не включается в доходы в налоговом учете. Такая льгота предоставлена налогоплательщикам пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Однако есть обязательное условие применения данной льготы: полученное имущество не должно передаваться третьим лицам в течение года. Данное условие не относится только к дарению денежных средств, передавать их можно.
Передачей третьим лицам является как переход права собственности (купля-продажа, мена, дарение), так и передача без перехода права собственности. Например, это сдача имущества в аренду (Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11).
Если подобные сделки с полученным в дар имуществом имели место, обществу придется учесть рыночную стоимость имущества в доходах.
Аналогичным образом следует поступать и организациям-«упрощенцам», так как их доходы определяются по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль (ст. 346.15 НК РФ).
Если учредителем является физическое лицо с долей уставного капитала, не превышающей 50%, передача имущества также может быть оформлена договором дарения. Однако полученное имущество придется включить по рыночной стоимости во внереализационные доходы.
Организация, которая применяет УСНО, также должна учесть стоимость такого имущества в доходах при расчете «упрощенного» налога.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученного ОС при его использовании может списываться в налоговом учете на расходы путем начисления амортизации, правда, только в том случае, если при получении данного актива его стоимость была учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу. Такие рекомендации приводит Минфин России в Письме от 27.07.2012 N 03-07-11/197. При этом амортизационную премию применить нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ).
А вот рыночную стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство налогоплательщик не вправе учесть в составе налоговых расходов, даже если она была учтена в доходах. Ведь нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрен порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство или реализацию (Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590 и УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@).
Вклад в имущество общества
Если оформить получение имущества по договору дарения невыгодно (например, учредитель владеет менее 50% уставного капитала), существует другая возможность «легализовать» полученное от него имущество.
Так, учредитель может вносить вклад в имущество общества с целью увеличения чистых активов без увеличения уставного капитала (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Стоимость такого имущества не учитывается при налогообложении прибыли. Ведь в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).
Аналогичным образом данное имущество не будет учитываться в доходах, если организация применяет УСНО (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Дохода не возникнет даже в том случае, если полученное имущество будет передано третьим лицам, например будет продано или сдано в аренду (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).
Для того чтобы осуществить вклад в имущество общества, созывается общее собрание участников, на котором принимается решение о внесении вклада в имущество с целью увеличения чистых активов. Данное решение отражается в протоколе общего собрания.
Если в обществе единственный учредитель, аналогичное решение отражается им в решении единственного учредителя.
На основании протокола общего собрания участников (решения единственного учредителя) полученное имущество учитывается в бухгалтерском учете общества как создание добавочного капитала для увеличения чистых активов.
Однако право вносить вклады в имущество общества должно быть закреплено в уставе организации. При отсутствии такой возможности придется внести в устав соответствующие изменения и зарегистрировать их в порядке, установленном ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
В бухгалтерском учете получение имущества в целях увеличения чистых активов следует отразить по дебету счетов 08, 10, 51 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» по рыночной стоимости имущества.
Получение имущества в пользование
Имущество может быть предоставлено учредителем обществу не в собственность, а в пользование.
Согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Получение любого имущества в безвозмездное пользование оформляется договором безвозмездного пользования (ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ), к которому применяются правила, установленные отдельными статьями гл. 34 «Аренда» ГК РФ. В Росреестре его регистрировать не нужно (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Итак, право собственности на имущество к обществу не переходит. И отражать его в бухгалтерском учете на балансе нет оснований. Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, учитывается организацией на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Значит, полученное во временное безвозмездное пользование имущество не увеличивает чистые активы общества — получателя имущества. Ведь в состав активов общества, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, включаются только активы, отражаемые в бухгалтерском балансе (п. п. 1 — 3 Порядка оценки стоимости чистых активов <6>, Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329).
———————————
<6> Утвержден Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.
Что касается налогообложения, то организации (в том числе применяющие УСНО) ежемесячно на последнее число каждого отчетного (налогового) периода безвозмездного пользования имуществом признают внереализационный доход в сумме рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. Так считают Минфин России (Письмо от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84) и Президиум ВАС РФ (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98).
Общество должно самостоятельно подтвердить данную стоимость, например, на основании информации об арендной плате за аналогичное имущество или отчетом независимого оценщика.
Если общество несет затраты на содержание и ремонт полученного в безвозмездное пользование имущества и договор возлагает данные затраты на ссудополучателя, их можно учесть в налоговых расходах (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 260, пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В бухгалтерском учете затраты на ремонт и содержание такого имущества отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
А выгода от безвозмездного пользования имуществом в бухгалтерском учете не отражается. Поэтому ежемесячно будет возникать постоянное налоговое обязательство (ПНО) с доходов, учитываемых при налогообложении, но не отражаемых в бухучете (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <7>).
———————————
<7> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
ПНО следует отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выявление имущества при инвентаризации
Если имущество, которым пользуется организация, по каким-либо причинам не поставлено на учет, его можно выявить при проведении инвентаризации.
Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <8>.
———————————
<8> Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Для того чтобы провести инвентаризацию, составляется приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22). Инвентаризируемое имущество заносится в ходе инвентаризации в опись (форма ИНВ-1 — для основных средств, форма ИНВ-3 — для товарно-материальных ценностей).
На основании ведомости учета результатов инвентаризации (форма ИНВ-26) выявленный излишек материалов принимается к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ на счете 10 в корреспонденции со счетом 91-1.
Постановка на учет производится по рыночной стоимости, то есть по той стоимости, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01).
Если при инвентаризации выявлен неучтенный объект ОС, который уже фактически используется в качестве ОС, он принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 91-1 по текущей рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).
Актив, который требует ремонта или доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию, следует оприходовать в бухгалтерском учете по дебету счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и кредиту счета 91-1 по рыночной стоимости. По дебету счета 08 отражается и стоимость услуг сторонних организаций (без учета НДС). Первоначальная стоимость готового к эксплуатации ОС списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01.
При принятии основного средства к учету определяется срок полезного использования, то есть период времени, в течение которого объект будет использоваться организацией в деятельности, приносящей доход (п. 20 ПБУ 6/01).
Данные о рыночной стоимости активов должны быть подтверждены документально либо путем проведения независимой оценки (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) <9>.
———————————
<9> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете неучтенных активов, выявленных при инвентаризации, стоимость чистых активов организации увеличивается.
В налоговом учете стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов организации и при общей, и при упрощенной системе налогообложения по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
При этом рыночная стоимость объекта ОС, выявленного при инвентаризации, при дальнейшем использовании данного объекта в налоговом учете учитывается в расходах через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), кроме организаций-«упрощенцев», так как данное имущество не оплачено (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
А стоимость материалов, ранее учтенная в доходах, при передаче их в производство учитывается в расходах на основании п. 2 ст. 254 и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583).
* * *
Рыночная стоимость имущества, полученного в дар от учредителя, увеличивает стоимость чистых активов общества. При этом, если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала, при налогообложении доходов стоимость имущества не учитывается в случае, если имущество в течение года не передается третьим лицам (за исключением денежных средств).
Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в имущество общества (добавочный капитал), увеличивает стоимость чистых активов. При этом она не учитывается при налогообложении прибыли независимо от доли учредителя и независимо от дальнейшего использования имущества.
Стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование, не увеличивает стоимость чистых активов, так как не отражается в балансе общества — получателя имущества. Рыночная стоимость аренды аналогичного имущества признается доходом общества в целях налогообложения. При этом возможно признание в налоговом учете затрат на ремонт и содержание имущества.
Рыночная стоимость неучтенных активов, выявленных при инвентаризации и поставленных на бухгалтерский учет, увеличивает стоимость чистых активов, а при налогообложении прибыли учитывается в доходах при отражении результатов инвентаризации.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *