Бухгалтерская экспертиза

2.7 / 5 ( 3 голоса )

Основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

При расследовании преступлений в сфере экономической деятельности следователю приходится анализировать достаточно большой круг бухгалтерских документов. Общеизвестно, что при осуществлении хозяйствен- ной деятельности на предприятии производятся хозяйственные операции, которые документально оформляются в момент их проведения или сразу после окончания. Все бухгалтерские записи отражаются в первичных документах, учетных регистрах и в документах бухгалтерской отчетности в той последовательности, в какой они совершаются. Следовательно, документы бухгалтерского учета содержат в себе всю информацию о совершенных на предприятии хозяйственных операциях. Хищения товарно-материальных ценностей и искажения бухгалтерского учета и отчетности вызывают возникновение в бухгалтерских учетных документах предприятия специфичной следовой картины, изучение которой требует от следователя знаний бухгалтерского учета, налогообложения и других дисциплин экономического цикла.

Анализ архивных уголовных дел о присвоении и растрате, совершенных в бюджетных организациях, показывает, что эти преступления в большинстве случаев совершаются с использованием бухгалтерских документов, что приводит к специфичной следовой картине, которая, в свою очередь, определяется спецификой бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Начиная с 1 января 2005 г. бухгалтерский учет в бюджетных организациях строго регламентируется Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ № 70н от 26 августа 2004 г. Специфика бухгалтерского учета в бюджетных организациях выражается:

  • в строгой привязке его к установленной бюджетной классификации РФ;
  • в применении единого плана счетов бюджетного учета;
  • в установленной форме корреспонденции счетов бюджетного учета;
  • в применении установленных регистров бюджетного учета в форме журналов операций;
  • в использовании бланков документов бюджетного учета установленного образца при отражении хозяйственных операций, а также в некоторых других особенностях.

В этой связи в процессе расследования преступлений возрастает роль назначения и производства судебно-экономической экспертизы. Для класса судебно-экономических экспертиз общими знаниями, которые служат источником формирования теоретических и методических основ конкретных экспертиз, выступают данные о признаках искажения учетных записей и содержания экономических показателей в случаях, когда они возникают в связи с подготовкой, совершением или сокрытием преступления. Между тем надо отметить, что на сегодняшний день нет единого подхода к классификации судебно-экономических экспертиз. Основанием для деления экспертиз на роды внутри того или иного класса, как известно, принято считать предмет, объекты и методики экспертного исследования. Согласно приказу Минюста РФ № 114 от 14 мая 2003 г. класс судебно-экономических экспертиз в зависимости от объектов экспертного исследования подразделяется на бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы, а в соответствии с приказом МВД России № 511 от 29 июня 2005 г. — соответственно на бухгалтерскую, налоговую, финансово-аналитическую и финансово-кредитную экспертизы.

Являясь одним из родов класса судебно-экономических экспертиз, судебно-бухгалтерская экспертиза исследует хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые для установления истины требуют специальных знаний эксперта- бухгалтера. В отличие от других судебно-экономических экспертиз бухгалтерская экспертиза обосновывает свои выводы документально достоверными данными, которые отражены в бухгалтерском учете Климович Л.П. Классификация судебно-экономических экспертиз // Курс криминалистики: Особенная часть. / Отв. ред. В.Е. Корноухов. М., 2004. Т. 2..

Отметим, что существующие подходы к определению понятия «предмет судебной экспертизы» были подробно рассмотрены в работе Я.В. Комиссаровой. По мнению ученого, предмет экспертизы — это «существующие как часть объективной реальности устойчивые, типические явления, факты, обстоятельства, установленные наукой и практикой, которые могут быть исследованы с помощью специальных знаний»Комиссарова Я.В. О понятии предмета экспертизы // Судебная экспертиза: Межвузовский сборник научных статей / Под науч. ред. проф. А.Г. Егорова. Саратов, 2001. Вып. 1..

С нашей точки зрения, целесообразным будет присоединиться к определению С.С. Остроумова и С.П. Фортинского, которые предложили считать предметом судебно-бухгалтерской экспертизы такие отраженные в документах или учетных регистрах хозяйственные операции, которые стали объектом расследования и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом Цит. по: Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учеб. пособие. М., 2002..

В связи с этим отметим, что в УПК РФ указаны случаи обязательного производства экспертизы, а остальные определяются самим следователем исходя из обстоятельств, что вытекает из сопоставления ст. 57 и ст. 195 УПК РФ, и обусловлены потребностью в специальных знаниях. С нашей точки зрения, основание для назначения экспертизы — потребность в установлении таких фактических данных, которые не могут быть получены другими способами, предусмотренными уголовно-процессуальным законом, кроме применения специальных знаний. Заметим, что основание для назначения экспертизы следует отличать от основания производства экспертизы — правового акта (постановления или определения) о назначении экспертизы с письменным распоряжением руководителя экспертного учреждения (его структурного подразделения) о производстве экспертизы конкретным сотрудником или комиссией экспертов Энциклопедия судебной экспертизы / Под ред. Т.В. Аверьяновой, Е.Р. Россинской. М., 1999..

Однако при производстве отдельных видов судебных экспертиз помимо общих оснований должны выявляться специфичные. Как показало обобщение следственной и экспертной практики, основаниями назначения судебно-бухгалтерских экспертиз являются:

  • необходимость в подтверждении полноты проведения и достоверности выводов ранее проведенной ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации (в 20% случаев);
  • необходимость определения размера недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей на предприятии, а также времени и способа ее образования (в 50% случаев);
  • необходимость исследования соответствия документально заявленного расхода денежных средств фактическому использованию (в 20% случаев);
  • необходимость установления размера прибыли организации и размера задолженности перед кредиторами или подотчетными лицами (в 20% случаев);
  • необходимость документального обоснования товарно-материальных ценностей, находящихся на предприятии в определенное время (в 3,3% случаев);
  • необходимость проверки соответствия действий того или иного должностного лица соответствующим правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности (в 3,3% случаев).

Говоря о вопросах, которые ставятся на разрешение эксперта-бухгалтера при расследовании присвоения и растраты, обратим внимание, что при их формулировании нужно помнить о том, какую роль будут играть полученные на них ответы в установлении конкретных обстоятельств, подлежащих доказыванию, а также о том, какое место эти ответы займут в системе доказательств.

При расследовании присвоения и растраты заключение судебно-бухгалтерской экспертизы способствует установлению следующих элементов предмета доказывания:

  • события присвоения и растраты денежных средств или товарно-материальных ценностей, а именно: времени поступления на предприятие денег и товарно-материальных ценностей и их движения на предприятии, времени образования излишков или недостачи, способа их образования (что указывает на конкретный способ совершения хищения, а также сокрытия преступления в случае, если он не входит в способ совершения преступления);
  • виновности лица, ответственного за находящееся у него в подотчете или вверенное имущество, а также осуществлявшего документирование хозяйственных операций;
  • размера вреда, причиненного преступлением, что выражается в определении суммы ущерба от возникшей недостачи денежных средств или товарно-материальных ценностей.

В зависимости от обстоятельств, подлежащих доказыванию, вопросы, которые ставятся перед экспертом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, могут быть классифицированы на несколько групп:

  • вопросы, связанные с определением времени поступления денежных средств и товарно-материальных ценностей на предприятие;
  • вопросы, связанные с определением времени и способа образования излишков и недостач на предприятии;
  • вопросы, связанные с установлением по данным бухгалтерского учета лиц, на чьей ответственности или в подотчете кого находились деньги или товарно-материальные ценности;
  • вопросы, связанные с проверкой правильности ведения конкретным лицом бухгалтерского учета и отчетности;
  • вопросы, связанные с исследованием содержания ранее проведенных документальных проверок или ревизий финансово-хозяйственной деятельности организации, если возникают сомнения в полноте изученных в ходе этих проверок и ревизий материалов, а также в достоверности их выводов;
  • вопросы, которые связаны с установлением суммы ущерба, причиненного от образовавшейся недостачи.

Так, при расследовании уголовного дела № 66098, возбужденного по факту присвоения денежных средств в сумме 1815,49 руб., поступивших в ПУ-13 от проведения поминальных обедов, следователем СУ при Октябрьском РУВД г. Барнаула была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Основанием для назначения экспертизы послужила необходимость в применении бухгалтерских знаний для определения размера недостачи денежных средств на предприятии, а также времени и способа ее образования. На разрешение эксперта был поставлен вопрос о поступлении в кассу ПУ-13 денежных средств в сумме 1815,49 руб. по приходному кассовому ордеру № 425 от 29 ноября 2000 г. в счет оплаты проведенных в столовой ПУ-13 поминальных обедов. Проведенным экспертным исследованием в результате анализа данных первичных бухгалтерских документов и учетных регистров было установлено, что денежные средства в указанной сумме не поступали, кроме того, номер приходного кассового ордера оказался вымышленным Уголовное дело № 66098, архив федерального суда Октябрьского района г. Барнаула (арх. № 1-812-01).. В приведенном примере ответ на поставленный следователем вопрос о поступлении в кассу предприятия денежных средств в сумме 1815,49 руб. способствовал установлению времени и способа образования недостачи и определению суммы ущерба.

При расследовании уголовного дела № 67720, возбужденного СУ при УВД Ленинского района г. Барнаула по заявлению директора Торгово-экономического колледжа о хищении денежных средств из кассы колледжа, следователем была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Основанием для назначения экспертизы послужила необходимость в применении бухгалтерских знаний для определения размера недостачи денежных средств на предприятии, а также времени и способа ее образования. На разрешение эксперта был поставлен вопрос о поступлении в кассу Торгово-экономического колледжа денежных средств в сумме 43271,60 руб. в счет оплаты обучения студентов за период с января 1997 г. по сентябрь 1998 г., а также о способе образовании недостачи денежных средств в кассе. Проведенным экспертным исследованием в результате анализа данных первичных бухгалтерских документов и учетных регистров было установлено, что денежные средства, поступавшие от студентов в счет оплаты за обучение в колледже, были оприходованы кассиром и бухгалтером не в полном объеме Уголовное дело № 67270, архив федерального суда Ленинского района г. Барнаула (арх. № 1-687-00).. В данном случае ответ на поставленный следователем вопрос о поступлении в кассу предприятия денежных средств в сумме 43271,60 руб. способствовал установлению времени и способа образования недостачи, виновности кассира и бухгалтера, которые несли ответственность за своевременное оприходование поступавших денежных средств в кассу колледжа, а также определению суммы ущерба.

Отметим, что типовые ошибки, которые допускаются при постановке вопросов перед экспертами-бухгалтерами, были рассмотрены Л.П. Климович. К таковым относятся:

  • ревизионный характер вопросов;
  • правовой характер вопросов, решение которых находится в исключительной компетенции следствия и суда;
  • постановка справочных вопросов, которые не требуют проведения экспертного исследования;
  • неконкретные вопросы, в которых не указываются наименования документов, исследуемый период, которые не позволяют правильно понять пределы задания;
  • излишние вопросы и вопросы, которые относятся к предмету другой экспертизы.

Объем предоставляемых эксперту-бухгалтеру материалов определяется тем или иным основанием для назначения экспертизы и кругом вопросов, поставленных на разрешение эксперта.

Отметим в заключение, что обусловленная спецификой бухгалтерского учета в бюджетных организациях следовая картина, которая возникает в результате совершения присвоения и растраты, влияет на выбор средств ее познания в целях формирования системы доказательств по уголовному делу. Результат судебно-бухгалтерской экспертизы, оформляемый в заключении эксперта, представляет собой элемент этой системы доказательств и служит средством для доказывания события присвоения и растраты денежных средств или товарно-материальных ценностей, виновности лица, ответственного за находящееся у него в подотчете или вверенное имущество либо осуществлявшего документирование хозяйственных операций, а также суммы ущерба, причиненного от возникшей недостачи денежных средств или товарно-материальных ценностей.

Г.С. Гарбуз — адъюнкт Сибирского юридического института МВД России.

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

  • • предмет, объекты и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • • права, обязанности и ответственность эксперта бухгалтера;
  • • органы, проводящие экспертизу и их функции;
  • • структуру заключения эксперта-бухгалтера;
  • • основания назначения повторной и дополнительной судебнобухгалтерской экспертизы;

уметь

  • • различать этапы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • • поставить перед экспертом-бухгалтером вопросы для разрешения материалов уголовного дела;
  • • оценить заключение экспорта-бухгалтера для последующего использования в различных видах судопроизводства;
  • • определить необходимость допроса эксперта-бухгалтера;

владеть

  • • навыками назначения судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • • навыками взаимодействия с экспертом в процессе назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • • приемами оперирования результатами судебно-бухгалтерской экспертизы в качестве источников доказательств в уголовном, гражданском, арбитражном и административном судопроизводстве.

Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Одним из условий эффективности предварительного расследования и судебного разбирательства в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве является знание юристами порядка назначения и использования результатов судебных экспертиз.

Судебно-экспертная деятельность направлена прежде всего на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, которые подлежат доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Среди множества судебных экспертиз выделяют класс экономических, к которым относятся: бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная, налоговая, финансово-аналитическая экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими знаниями, но разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 73-Φ3), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, НК РФ и другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. В подзаконных нормативных правовых актах осуществляется детализация положений законодательных актов.

Принципами судебно-бухгалтерской экспертизы являются: 1) соблюдение законности при ее осуществлении; 2) соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица при ее проведении; 3) независимость эксперта; 4) объективность, всесторонность и полнота исследований; 5) профессиональная компетентность эксперта.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отраженные в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение на основании поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом вопросов.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом); г) наличием заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учета.

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы – это соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.

Объекты могут быть классифицированы на общие и специальные. К общим объектам исследования экспорта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; записи оперативного и неофициального учетов; распорядительные документы о совершении хозяйственных операций; электронные носители, содержащие учетную и иную экономическую информацию, приказ об организации учетной политики, отраслевые нормативные положения и инструкции, стандарты бухгалтерского учета, электронные средства, содержащие экономическую информацию.

Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, аудиторские заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок), документы справочно-технического характера (котировки, курсы валют, ставки рефинансирования, индекс инфляции и др.).

Как показывает практика, при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз важное значение имеет исследование специальных объектов, которые содержат сведения, относящиеся к предмету экспертизы. Например, из протоколов допросов можно почерпнуть сведения о фактах экономической деятельности организации, которые не находят отражения в документах экспертного исследования (о продаже товаров, расчетах исследуемой организации с поставщиками и другими сторонними организациями, принятых в организации формах бухгалтерского учета и документооборота и др.).

Среди объектов судебно-бухгалтерской экспертизы выделяют: а) простые объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями (например, документы, вскрывающие сумму недостачи); б) сложные с неопределенной структурой, которые необходимо исследовать, а затем определить ее элементы (например, система налогообложения организации).

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – совокупность приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций и отраженных в бухгалтерском учете и других материалах дела.

Эти приемы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота на предприятии. Следует иметь в виду, что ряд злоупотреблений, где бы они ни были совершены, одинаково отражается в бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам обычно используют приемы общей методики (анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостный анализы, статистические расчеты и др.).

Применение общих приемов исследования данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано прежде всего с необходимостью детальной проверки документов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны рассмотренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет: формальную, арифметическую и нормативную проверки документов; сопоставление документов; встречную проверку; контрольное сличение; моделирование; восстановление количественно-суммового учета и др.

Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно-бухгалтерских экспертиз. Родовые и типовые методики находят описание в методических руководствах по проведению соответствующих экспертиз, методических письмах и рекомендациях.

В структуре типовой экспертной методики различают следующие элементы:

  • – указание на типичные для данного вида экспертиз объекты. Обычно такие указания содержатся в названии методики;
  • – указание па методы и средства исследования; предписания, касающиеся последствий применения определенных методов и средств;
  • – предписания, относящиеся к условиям и процедурам применения методов и средств;
  • – описание возможных результатов их применения.

Целью судебно-бухгалтерской экспертизы является установление правильности организации бухгалтерского учета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной жизни экономического субъекта для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия суду, органам дознания, следователям, прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию но конкретному делу, путем разрешения вопросов, требующих специальных учетно-экономических знаний.

Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить па три группы. К первой относятся вопросы установления обоснованности оприходования и списания товарноматериальных ценностей и денежных средств. По данной группе осуществляется:

  • – проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и лицо, несущее материальную ответственность за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела;
  • – проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путем исследований операций производства, в случае отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов, находящихся у получателя;
  • – установление фактов перерасхода фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправомерного использования банковских ссуд, неправильного исчисления налогов, нарушения кассовой дисциплины и т.п.

Вторая группа задач – определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации финансового контроля в целях:

  • – соответствия отраженных в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных правовых актов;
  • – определения размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;
  • – определения и анализа недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учета – с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, выявление подобных нарушений – одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера;
  • – установления правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявления недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

К третьей группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились товарно-материальные ценности и денежные средства, а также лиц, ответственных за нарушение правил учета и контроля.

Следует учитывать, что согласно ст. 57 УПК РФ эксперт вправе указывать в заключении установленные им при производстве экспертизы обстоятельства, имеющие значение для дела. В связи с этим в процессе исследования материалов он может выявить условия, которые способствовали совершению злоупотреблений. К ним могут быть отнесены: несвоевременное или недоброкачественное проведение документальных ревизий, неудовлетворительная система документации и документооборота в данной организации и т.п.

Если выявленные злоупотребления вызваны неудовлетворительным состоянием учета, неправильным документальным оформлением операций или иными причинами, эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения по их ликвидации.

  • См.: приказ Минюста России от 27 декабря 2002 г. № 237 «Об утверждении перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетно-экспертных учреждениях Минюста России, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России»; приказ МВД России от 14 января 2005 г. № 21 «Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки» и др.
  • Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. E. Р. Российской, Н. Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2009. С. 108.
  • См.: Шадрин В. В. Указ. соч. С. 81.

Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дозна­ния, лицам, производящим дознание, следователям и про­курорам в установлении обстоятельств, которые подлежат доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Среди множества судебных экспертиз выделяют груп­пу экономических, к которым относятся: бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная экспер­тизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуаль­ное действие лица, обладающего специальными учётно-экономическими познаниями, по разрешению вопросов, по­ставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее – ФЗ № 7З), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, Таможенный кодекс РФ, НК РФ и другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных орга­нов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. В подзаконных нор­мативных правовых актах осуществляется детализация по­ложений законодательных актов.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы, составляют отражённые в бухгалтерских документах и учётных реги­страх хозяйственные операции, которые являются объек­том судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение на основании постав­ленных перед ним на разрешение следователем, прокуро­ром, судом вопросов.

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы – это со­ответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – совокуп­ность приёмов, применяемых при экспертном исследова­нии хозяйственных операций и отражённых в бухгалтер­ском учёте и других материалах дела.

Эти приёмы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приёмы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия суду, органам дознания, следовате­лям, прокурорам в установлении обстоятельств, подлежа­щих доказыванию по конкретному делу, путём разрешения вопросов, требующих специальных учётно-экономических знаний.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *