Бухгалтерские регистры

Виды регистров бухгалтерского учета

Учетные регистры позволяют систематизировать и накапливать поступающую из первичной бухгалтерской документации информацию, которая впоследствии будет использована для отражения на счетах и в бухотчетности. На основании данных из учетных регистров составляются и финансовые отчеты предприятия.

Занося данные в учетные регистры бухгалтерского учета, бухгалтер может одновременно проводить регистрацию первички и осуществлять контроль за хоздеятельностью предприятия путем анализа результатов.

Регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей подразделяются на:

  • систематические — в них ведутся записи по счетам; пример — главная книга предприятия;
  • хронологические, в которых записи ведутся по календарю без другой особой систематизации, например, кассовая книга, журналы регистрации;
  • синхронистические — объединяющие в себе особенности ведения регистров, присущих перечисленным выше группам; примером такой разновидности бухрегистров будет журнал-ордер.

Регистры бухгалтерского учета различаются по форме построения на:

  • одно- или двусторонние;
  • шахматки — в них, как правило, записи по дебету счетов делаются по горизонтали, а по кредиту — по вертикали.

По объему содержания разделение регистров бухгалтерского учета на виды производится следующим образом:

  • аналитические — в таких регистрах конкретизируются показатели определенного синтетического счета; они используются для контроля за состоянием и движением материальных ценностей, расчетов с контрагентами и пр.;

Как вести аналитический бухгалтерский учет, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.

  • синтетические — в них записи делаются на основе сгруппированных однородных документов в денежном эквиваленте и в обобщенном виде; примером может служить главная книга;
  • комплексные — объединяют признаки первых двух подвидов, применяются преимущественно при журнально-ордерной разновидности учета.

По внешнему виду регистры делятся на:

  • карточки — бланки, имеющие вид разграфленной таблицы; карточки бывают контокоррентные, многоколончатые и инвентарные, например, карточка для аналитического учета материалов;
  • книги — разграфленные и сброшюрованные многостраничные регистры; страницы в книгах, как правило, пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главбуха, например, книга по учету основных средств;
  • свободные листы — это своего рода масштабированные карточки, например, ведомости;
  • машинограммы — регистры, составляемые/распечатываемые при помощи компьютерной техники.

Регистры бухгалтерского учета: перечень

В информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 указано, что унифицированные формы регистров бухгалтерского учета больше не являются обязательными для использования, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами. Теперь при формировании регистров бухгалтерского учета на предприятиях необходимо лишь соблюдать наличие обязательных реквизитов в них (п. 4 ст. 10 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ формы регистров, предоставляемые главбухом, должны утверждаться руководителем организации. Перечень используемых регистров бухгалтерского и налогового учета должен быть приведен в учетной политике компании.

О регистрах налогового учета можно узнать из статьи «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

В то же время формы регистров бухучета госпредприятий устанавливаются в соответствии с действующими бюджетными законами. Перечень таких регистров утвержден приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

На практике довольно часто коммерческие предприятия при разработке собственных регистров берут за основу перечень и формы регистров, предназначенных для госпредприятий.

Приведем выдержку из этого перечня в виде часто используемых на практике регистров:

Инвентарные карточки:

  • учета основных средств;
  • группового учета основных средств;
  • и т. д.

Ведомости:

  • оборотная;
  • оборотная по нефинансовым активам;
  • накопительные по приходу (расходу) продуктов питания.

Книги:

  • главная;
  • учета животных / материальных ценностей / бланков строгой отчетности и пр.

Журналы:

  • операций (по счету «Касса», с безналичными денежными средствами, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, с дебиторами по доходам);
  • по прочим операциям.

Реестры:

  • карточек;
  • сдачи документов;
  • учета ценных бумаг;
  • депонированных сумм;
  • (сводный) поступления и выбытий.

Карточки:

  • многографная;
  • учета средств и расчетов;
  • учета выданных кредитов (займов);
  • учета (количественно-суммового) материальных ценностей;
  • учета ожидающих исполнения расчетных документов.

Описи:

  • инвентарных карточек по учету ОС;
  • инвентаризационные.

Ведомости:

  • расхождений по результатам инвентаризации;
  • учета невыясненных поступлений.

Данные первичных документов отражаются за отчетный месяц в хронологическом порядке в регистрах бухгалтерского учета — журналах-ордерах и ведомостях. Такой вариант ведения бухучета называется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и именно она чаще всего применялась ранее бухгалтерами на практике.

Унать подробнее, что такое журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, вам помогут разъяснения от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение.

Также выделяют следующие виды бухгалтерского учета:

  • простая форма ведения учета с применением учетных регистров;
  • мемориально-ордерная форма учета;
  • автоматизированная форма бухгалтерского учета.

В настоящее время автоматизированная форма в перечне способов ведения бухгалтерского учета является наиболее прогрессивной. Ведь при данном типе бухгалтерского учета на основе введенных в систему данных первичных документов производится автоматическая систематизация информации и ее группировка с необходимой степенью детализации за любой промежуток времени. На основе введенных данных программа автоматически заполняет отчетность, а также снижает риск ошибок при ведении учета.

Приказ об утверждении регистров бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета — перечень и формы их должны быть утверждены соответствующим приказом. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатывает главный бухгалтер, а руководитель утверждает их.

Образцы ведения налоговых регистров можно найти в статье «Как вести регистры налогового учета (образец)?».

Такой приказ обязательно будет затребован для ознакомления проверяющим при проведении налоговой проверки. Исходя из перечисленных там регистров, налоговый инспектор затребует распечатки интересующих его форм.

О том, как будет проходить проверка, вы сможете узнать из статьи «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

Ведь сегодня почти все компании ведут регистры в виде машинограмм.

А в соответствии с п. 6 ст. 10 закона № 402-ФЗ регистры должны быть оформлены либо на бумажном носителе, либо в электронном варианте и подписаны цифровой подписью. Поэтому регистры придется распечатывать или отправлять в ИФНС в виде подписанного ЭЦП электронного документа.

Зачастую в приказе утверждаются формы регистров для каждого из счетов: карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета. Привязку формирования регистров по счетам бухучета целесообразно представить в табличной форме. В таблице потребуется указать Ф.И.О. ответственного за ведение регистра.

Таблица с перечислением регистров может быть отображена в приказе так:

№ счета

Наименование счета

Параметры детализации

Формирование регистров бухучета

Ф.И.О. ответственного за ведение регистра лица

Синтетический учет

Аналитический учет

Анализ счета

ОСВ

Карточка счета по кредиту счета

Карточка счета

Основные средства (ОС)

Виды ОС

Объекты ОС

Амортизация ОС

Объекты ОС

Доходные вложения в материальные ценности

Материальные ценности – объекты вложений

Нематериальные активы (НА)

Виды НА

Объекты НА

По ссылке вы найдете образец одного из регистров бухгалтерского учета — это кассовая книга.

С образцом ее заполнения можно ознакомиться в нашей статье «Порядок ведения и заполнения кассовой книги — образец»

Итоги

Применение регистров бухгалтерского учета является обязательным условием для каждой компании. Ведь на их основании составляется отчетность. А кроме того, они нужны для накопления и систематизации всей важной бухгалтерской информации.

В коммерческих предприятиях формы регистров бухучета разрабатываются самостоятельно (зачастую на базе уже существующих и часто используемых регламентированных когда-то форм) и утверждаются приказом руководителя. Для госпредприятий формы регистров утверждаются Минфином.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Судебный участок №84 мирового судьи Коломенского судебного района (Московская область) — Гражданское Суть спора: О взыскании платы за жилую площадь и коммунальные платежи, тепло и электроэнергию
Дело №2-70-84/15

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Коломна, Московская обл. 18 марта 2015 года
Мировой судья 84 судебного участка Коломенского судебного района Московской области Российской Федерации Маркова О.В., при секретаре судебного заседания Ениной М.В., с участием представителя ответчика Журавлева С.С., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Государственного унитарного предприятия г. Москвы Дирекция единого заказчика района Южное Медведково к Смирновой П.С. о взыскании задолженности по оплате за жилое помещение и коммунальные услуги,
у с т а н о в и л:

Истец Государственное унитарное предприятие г. Москвы Дирекция единого заказчика района Южное Медведково (далее ГУП ДЕЗ района Южное Медведково) обратился в суд с иском, уточненным в порядке ст. 39 ГПК РФ, к ответчику Смирновой П.С. (до регистрации в 2013 г. брака — Журавлевой П.С.) о взыскании задолженности по оплате за жилое помещение и коммунальные услуги по адресу: г. , ул. , д, за период с января 2012 г. по май 2014 г. в общем размере 46836 руб. 60 коп. Кроме этого просит взыскать с ответчика расходы по уплате государственной пошлины в размере 1605 руб. 10 коп.
Свои требования истец мотивирует тем, что ответчик, являясь нанимателем комнаты в жилом помещении по указанному адресу, с января 2012 г. не исполняет свои обязательства по внесению платы за пользование жилым помещением и коммунальным услугам. На требование истца в добровольном порядке погасить задолженность ответчик не реагирует.
Истец своего представителя в судебное заседание не направил, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д.83), обратился с письменным ходатайством о рассмотрении дела в отсутствии своего представителя, на уточненных исковых требованиях настаивает в полном объеме (л.д. 75).
Ответчик Смирнова П.С. в судебное заседание не явилась, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом (л.д.82,85), представила письменные возражения, в которых иск не признает (л.д. 64-65), доказательства в подтверждение своих возражений (л.д. 66-71), просит рассмотреть дело в ее отсутствии, с участием своего представителя (л.д.82).
В соответствии с ч. 5 ст. 167 ГПК РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствии представителя истца и ответчика.
В судебном заседании представитель ответчика по доверенности Журавлев С.С. исковые требования не признал по тем основаниям, что ответчик свои обязательства перед истцом выполнила в полном объеме. Показал, что 01.11. 2008 г. между ответчиком — сотрудником полиции и Департаментом жилищной политики и жилищного фонда г. Москвы был заключен договор краткосрочного найма, в соответствии с которым ей было передано в срочное возмездное пользование жилое помещение — комната в квартире по адресу: г. , ул. , д. Комната была предоставлена для временного проживания сроком до За время проживания в квартире с по август 2011 г. ответчик свои обязательства по внесению платы за жилье и коммунальные услуги исполняла надлежащим образом. С августа 2011 г. она выехала из комнаты квартиры по адресу: г. , ул. , д, с этого времени комнатой не пользуется, проживает совместно с мужем в его квартире по адресу: обл., г. , ул. , д. . В настоящее время ответчик не работает, так как находится в отпуске по уходу за ребенком, и ей не нужна комната для проживания в г. Москве. При вселении ответчика в комнату по адресу: г. , ул. , д, комната по акту приема-передачи ответчику не передавалась, ключи от комнаты и входной двери в квартиру ей передали проживавшие в квартире девушки — также сотрудники полиции, при выезде из комнаты, она ключи отдала им.
В качестве доказательств своих доводов представитель ответчика представил: договор краткосрочного найма жилого помещения от , заключенный между Департаментом жилищной политики и жилищного фонда г. Москвы и Журавлевой П.С. (л.д. 88), выписку из домовой книги по квартире дома ул. , г. , Московской обл. (л.д.89), Свидетельство о государственной регистрации права на доли в праве общей долевой собственности кв. дома ул. , г. , Московской обл. от НАN0663762, от 50-НВ N926963 (л.д. 90, л.д. 91); Свидетельство о заключении брака от III-ИК ); Свидетельство о государственной регистрации права от 50-АЕN912721, от AДN971604 (л.д.93,94).
Заслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, и дав им оценку, суд пришел к следующему.
Судом установлено, что 01.11. 2008 г. между Журавлевой П.С. и Департаментом жилищной политики и жилищного фонда г. Москвы был заключен договор краткосрочного найма жилого помещения. Данное обстоятельство подтверждается договором, представленным ответчиком (л.д.88) и финансовым лицевым счетом , представленным истцом (л.д.6). В соответствии с п. 1.1, п. 1.2 указанного договора Департамент передал Журавлевой П.С. в срочное возмездное пользование жилое помещение, находящееся в его распоряжении, расположенное по адресу: г. , ул. , д, сроком до , для временного проживания сроком до (л.д.88). Обязанность Журавлевой П.С. вносить в установленном порядке плату за пользование жилым помещением установлена п. 2.2.5, п. 3.1 договора (л.д.88, 88 об.). Жилое помещение предоставлено Журавлевой П.С. без права регистрации по указанному адресу (л.д.88). Таким образом, между сторонами возникли правоотношения, вытекающие из договора найма специализированного помещения — жилого помещения маневренного фонда. По договору найма специализированного жилого помещения, одна сторона — собственник специализированного жилого помещения (действующий от его имени уполномоченный орган государственной власти или уполномоченный орган местного самоуправления) или уполномоченное им лицо (наймодатель) обязуется передать другой стороне — гражданину (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для временного проживания в нем (п. 1 ст. 100 ЖК РФ).
Обязанность нанимателя своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение, и коммунальные услуги закреплена в ст. ст. 153, 155 ЖК РФ.
В случае невнесения нанимателем платы за жилое помещение и (или) коммунальные услуги в течение более шести месяцев наймодатель специализированного жилого помещения может расторгнуть договор найма специализированного жилого помещения в судебном порядке.
Истец указывает, что он осуществляет управление многоквартирным домом по ул. , г. Москвы на основании договора управления от , и свои обязанности по содержанию жилого дома и предоставлению коммунальных услуг исполняет надлежащим образом. Ответчик свои обязанности по договору краткосрочного найма жилого помещения не исполняет, с января 2012 г. перестала вносить плату за пользование жилым помещением и коммунальные услуги. Задолженность ответчика с января 2012 г. по май 2014 г. составляет в общем размере в общем размере 46836 руб. 60 коп. В доказательство этому истцом представлены: выписка из лицевого счета по состоянию на о начислениях Журавлевой П.С. по коммунальным услугам с (л.д.7); справка о финансовом состоянии лицевого счета ФЛС Журавлевой П.С. (л.д.11-16).

Как следует из договора краткосрочного найма жилого помещения, жилое помещение было передано Журавлевой П.С. для временного проживания сроком до (л.д.88). Согласно п. 2.2.6 договора Журавлева П.С. обязалась освободить жилое помещение в течение 3-х дней после (л.д. 88). В соответствии со ст. 103 ЖК РФ в случаях расторжения или прекращения договоров найма специализированных жилых помещений граждане должны освободить жилые помещения, которые они занимали по данным договорам. При отказе освободить такие жилые помещения указанные граждане подлежат выселению в судебном порядке без предоставления других жилых помещений, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 102 и ч. 2 ст. 103 ЖК РФ. Каких-либо документальных доказательств о прекращении договора в срок, установленный договором, либо о пролонгации срока действия договора, стороны суду не представили.
Ответчик факт проживания в жилом помещении с не оспаривает, но утверждает, что проживала в нем по август 2011 г. и за весь период проживания надлежащим образом исполняла свою обязанность по внесению платы за жилье и коммунальные услуги. Истцом доказательств в опровержение доводов ответчика не представлено, более того, за указанный ответчиком период с по август 2011 г. задолженности по оплате жилья и коммунальных услуг не числится (л.д.11-16). Как пояснил в судебном заседании представитель ответчика Журавлев С.С. прием-передача комнаты при вселении и выезде ответчика из комнаты документально не оформлялись, ключи от комнаты и квартиры она передала в 2011 г. проживающим в ней лицам. Ответчик в настоящее время проживает совместно с мужем в его квартире по адресу: обл., г. , ул. , д. .
Согласно справке о финансовом состоянии лицевого счета ФЛС (л.д.11-16) последняя оплата по счету произведена за декабрь 2012 г. (л.д.13).
При таких обстоятельствах, суд считает не доказанным в ходе судебного заседания тот факт, что ответчик в спорный период — с января 2012 г. по май 2014 г. пользовалась жилым помещением — комнатой по адресу: г. , ул. , д, поскольку каких-либо надлежащих доказательств по этому факту истцом в силу ст. 56 ГПК РФ суду не представлено. Также не представлено доказательств того, на каком основании ответчик могла пользоваться жилым помещением по указанному адресу по окончанию срока действия договора краткосрочного найма жилого помещения, то есть после до
Более того, не представляется возможным проверить, каким образом истцом осуществляется учет временно проживающих граждан в маневренном жилом фонде, так как доказательств ведения этого учета истец суду не представил. В выписке из домовой книги квартиры по ул. района Южное Медведково Северо-Восточный г. Москвы указана Журавлева П.С., в графе цель приезда и на какой срок бытия имеется лишь отметка: зарег. в бух. (л.д.10). Передача жилого помещения в пользование ответчика и ключей от него не актировалась, каким образом она происходила, истец не указывает.
Оценка каждого доказательства по смыслу ст. 67 ГПК РФ производится судом по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании всех имеющихся в деле доказательств.
При наличии вышеуказанных доказательств, которым судом дана критическая оценка, суд не находит оснований для удовлетворения искового требования истца о взыскании с ответчика задолженности по оплате за пользование жилым помещением и коммунальными услугами за период с января 2012 г. по май 2014 г.
Таким образом, доводы истца о наличии у ответчика задолженности по оплате за пользование жилым помещением и коммунальным услугам за период с января 2012 г. по май 2014 г. не нашли своего подтверждения в суде, поэтому суд полагает необходимым в удовлетворении иска истцу отказать.
В связи с отказом истцу в иске, оснований для взыскания с ответчика в пользу истца судебных расходов не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 193-199 ГПК РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении иска Государственного унитарного предприятия г. Москвы Дирекция единого заказчика района Южное Медведково к Смирновой П.С. о взыскании задолженности по оплате за жилое помещение и коммунальные услуги — отказать.
Мотивированное решение подготовлено судом 23 марта 2015 г.
Решение может быть обжаловано в Коломенский федеральный городской суд Московской области через мирового судью 84 судебного участка Коломенского судебного района Московской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мировой судья подпись О.В. Маркова

Суд:

Судебный участок №84 мирового судьи Коломенского судебного района (Московская область)

Судьи дела:

Маркова Ольга Вячеславовна (судья)

Судебная практика по:

По коммунальным платежам
Судебная практика по применению норм ст. 153, 154, 155, 156, 156.1, 157, 157.1, 158 ЖК РФ

Учетные регистры – документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Они классифицируются (разделяются) по внешнему виду, по объему содержания операций, по назначению (характеру записей) и по строению (форме).

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы:

• бухгалтерские книги – вид учетных регистров синтетического (Главная книга, книга «Журнал-Главная») и аналитического учета (книги учета основных средств, затрат производства, реализации продукции и др.), представляют собой сброшюрованные и пронумерованные одноформатные листы бумаги, заверенные подписью главного бухгалтера и имеющие двустороннее строение: одна сторона для дебетовых, другая — для кредитовых записей;

• карточки — отдельные листы (бланки), разграфленные для нужд учета, изготовленные из картона или бумаги определенного размера, что дает возможность организовать картотеки. При этом разделителями карточ­ки разбиваются на разделы с соответствующими указателями (индика­торами) для обеспечения быстроты нахождения в картотеке требую­щейся карточки. В карточках обычно ведут аналитический учет. Они удобны для копировальных записей и группировок учетных данных. В зависимости от формы и назначения карточки бывают контокоррент­ные (предназначены для учета таких объектов, показатели которых дают в общей сумме, например, о состоянии дебиторской задолженности расчетов с подотчетными лицами и других расчетов), многографные (применяются для учета объектов, где требуется детализация показателей по дебету или кредиту счета, например, производственных расходов по статьям и т. д.), инвентарные (для учета объектов основных средств), количественно-суммового учета (для учета товарно-материальных ценностей по их количеству и сумме; в них указываются: дата и номер бухгалтерской проводки, содержание записи, приход, расход и остаток по количеству и сумме), складского учета (для количественного учета товарно-материальных ценностей на складах).

• свободные листы применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каж­дый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные:

• хронологические регистры используют для записей хозяйственных опе­раций по мере их совершения и поступления документов в бухгалте­рию без определенной группировки по счетам. Такие регистры обеспе­чивают контроль за полнотой бухгалтерских записей и сохранностью поступающих документов. Виды хронологического регистра: регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций, книги покупок и продаж;

• систематические регистры — регистры, в которых документы регистри­руются в определенной системе (группировке); они используются для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйствен­ных операций (например, инвентаризационная опись ценностей) и под­разделяются на систематические регистры синтетического учета и сис­тематические регистры аналитического учета;

• комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут в разрезе син­тетических счетов в хронологическом порядке.

По объему содержания операций учетные регистры делятсяна синтетические

и аналитические:

• в синтетических регистрах, записи ведутся только в денежном выраже­нии с указанием, кроме бухгалтерской проводки, также даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная кни­га и журналы-ордера,

• аналитические регистры используют для записей по аналитическим сче­там. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хо­зяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных цен­ностей используются денежные и натуральные измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, книги, ведомости.

По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторон­ние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры — это регистры с объединением отдельных граф дебетовых и кредитовых записей (карточки для учета расчетов, материаль­ных ценностей и других операций).

Учет ведется на одном листе в денежных, натуральныхизмерителяхили одновре­менно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в син­тетическом и аналитическом учете.

Двусторонние регистры — регистры, в которых счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице — дебет, на правой — кре­дит); используются только при ручном способе учета в синтетическом и аналитическом учете. Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. В них записывается текст операций.

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по предприятию, подразделе­ниям и в разрезе статей затрат.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров Каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.

Шахматные регистры используются для одновременного отражения сум­мы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Пример: журналы-ордера № 10, 10/1, 11, 13 и Главная книга.

В конце финансового года осуществляют закрытие операционных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура является составной частью работ по составлению бухгалтерской финансовой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевременность и достоверность годового отчета.

В течение года на собирательно-распределительных счетах учитывают значительную часть затрат, которые можно распределить только в конце года. Несмотря на то, что действующими положениями общепроизводственные и общехозяйственные расходы можно в течение года списывать полностью или по нормативному коэффициенту, в конце года становится необходимым скорректировать суммы, отнесенные на соответствующие объекты учета, что определенным образом влияет на себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. Это, в свою очередь, влияет на конечные финансовые результаты предприятия.

Счета вспомогательных производств концентрируют затраты, основная часть которых должна быть отнесена на основное производство. В некоторых хозяйствах такие счета тоже закрывают ежемесячно или ежеквартально, и тем не менее в декабре возникает необходимость уточнения некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие операции приходится делать по результатам инвентаризации, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.

После закрытия собирательно-распределительных счетов и счетов вспомогательных производств можно исчислить себестоимость продукции основного производства, закрыть эти счета и уточнить результаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов. Это завершение бухгалтерской работы за год.

При закрытии счетов их сальдо переносят на другие счета.

Кроме закрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо таких счетов переносят на другую сторону счета, т.е. определяют конечное сальдо и записывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетного периода.

До закрытия счетов следует провести ряд подготовительных работ. В первую очередь руководители планово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание по вопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этом устанавливаются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения инвентаризаций и др.

Прежде чем закрывать счета бухгалтерского учета:

— производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных операций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисляют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, которым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работниками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

— по результатам инвентаризации на основании акта инвентаризационной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи — на затраты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увеличение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.; — проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;

— сверяют обороты и остатки аналитических счетов сданными синтетических счетов и предварительного баланса. По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям и ведомости 46-АПК, по расчетным счетам — путем сверки журналов-ордеров с ведомостями аналитического учета, по операционным калькуляционным счетам — сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами).

В предварительном балансе выводят развернутое сальдо по счетам, которые предстоит закрыть или по которым сальдо вообще выводят развернуто. Это счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», и др.

По счету 97 «Расходы будущих периодов» затраты, приходящиеся на отчетный период, обычно списывают до составления предварительного баланса. После этого на счете остается сумма, подлежащая списанию в будущих отчетных периодах. Однако такие записи можно сделать и после закрытия счета 23 «Вспомогательные производства».

Предварительный баланс составляют по данным Главной книги с учетом оборотов с начала года. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам сверяют с соответствующими данными предварительного баланса, и только после этого можно начинать операции по закрытию счетов.

Для составления заключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:

— 25 «Общепроизводственные расходы»,

— 26 «Общехозяйственные расходы»,

— 28 «Брак в производстве»,

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», -90 «Продажи»,

-91 «Прочие доходы и расходы»,

— 99 «Прибыли и убытки».

Кроме затрат незавершенного производства полностью списывают затраты на аналитических счетах к счетам:

— 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

-20-1 «Растениеводство»,

— 20-2 «Животноводство»,

-20-3 «Промышленные производства»,

— 23 «Вспомогательные производства»,

— 97 «Расходы будущих периодов».

Отличительной чертой бухгалтерского учета является оценка хозяйственных средств по их себестоимости. Таким образом, до закрытия счетов, т.е. в предварительном балансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основного производства по плановой себестоимости, стоимость семян и кормов собственного производства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продукция, оприходованная по плановой себестоимости, списана в переработку и на счет продаж в той же оценке. По мере закрытия счетов продукция, работы и услуги получают фактическую оценку. После закрытия операционных счетов в заключительном балансе будут отражены остатки по инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным же счетам будут показаны только в размере незавершенного производства, незавершенного строительства, незавершенного ремонта.

Счета по учету денежных средств, расчетов с организациями и лицами в процессе закрытия счетов не затрагиваются, а на счете 01 «Основные средства» и счетах по учету материальных ценностей только уточняется их стоимость, принятую при оприходовании.

При установлении очередности закрытия счетов учитывают, что полученная в течение года продукция — корма, семена, полуфабрикаты и т.п., — до конца года расходуют на свои производственные нужды, не говоря о работах и услугах вспомогательных производств, которые в большей своей части потребляются основными производствами.

Поэтому основополагающим принципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не списываются отклонения на у лее закрытые счета. И еще одно: отклонения по счетам вспомогательных производств на другие вспомогательные производства не списывают, кроме затрат ремонтных мастерских и затрат по ремонту зданий и сооружений. Эти счета закрываются путем списания учтенных затрат на другие счета, включая счета вспомогательных производств.

Таким образом, часть стоимости продукции, работ и услуг на счетах не корректируется и остается в плановой оценке. Например, стоимость электроэнергии, отпущенной для ремонтной мастерской, услуги автотранспорта для электростанции, стоимость кормов, отпущенных рабочему скоту.

Для уменьшения числа таких условностей в первую очередь закрывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наименьшее число встречных затрат, а в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.

Рекомендуется следующая очередность операций при закрытии счетов:

1. Распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской и списывают их по назначению, на счета текущего и капитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.;

2. Закрывают счет 23 «Вспомогательные производства», первыми закрывают счета 23-1 «Ремонтные мастерские» и 23-2 «Ремонт зданий и сооружений». Остальные субсчета закрывают в любой очередности, при этом отклонения на счета вспомогательных производств не относят. В крупных предприятиях субсчет 23-3 «Машинно-тракторный парк» целесообразно закрывать последним, и в этом случае на этот субсчет можно списывать отклонения с других субсчетов;

3. Распределяют и списывают соответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97;

4. Списывают по назначению учтенные на счете 20-1 «Растениеводство» распределяемые затраты: «Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению», «Затраты (или отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению», «Затраты по осушению, подлежащие распределению», «Затраты по орошению, подлежащие распределению», «Затраты по уходу за полезащитными лесополосами»;

5. Распределяют и списывают расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

6. Закрывают счет 20-1 «Растениеводство» (кроме аналитических счетов незавершенного производства);

7. Закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3 «Промышленные производства»;

8. Закрывают аналитический счет «Основное стадо» на счете 20-2 «Животноводство»;

9. Закрывают аналитический счет «Переработка молока» на счете 20-3 «Промышленные производства»;

10. Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 «Животноводство»;

11. Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», закрывают аналитические счета по убою животных на счете 20-3 «Промышленные производства»;

12. Закрывают счет 28 «Брак в производстве» и остальные аналитические счета на счете 20-3 «Промышленные производства»;

13. Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

14. Закрывают счета сферы капитальных вложений;

15. Уточняют записи на счете 90 «Продажи», списывают остатки на субсчетах к указанному счету, закрывают счет;

16. Уточняют записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы», списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет;

17. Закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

калькуляционный бухгалтерский учет операционный

Требование к ведению записей

Согласно требованиям, ведение записей бухучета должно быть:

  • своевременным;
  • документальным;
  • кратким;
  • ясным и точным.

Из перечисленных требований вытекают следующие правила, по которым бухгалтер должен вести записи в учетных регистрах:

  1. Все записи в учетные регистры должны вноситься своевременно, без задержек.
  2. Основанием для внесения любых записей в учетные регистры должны служить только проверенные и правильно оформленные и прошедшие регистрацию документы.
  3. В учетном регистре должна быть отражена каждая хозяйственная операция, которая была оформлена документально.
  4. Существует определенный порядок занесения записей в учетные регистры:
    • если документы не являются массовыми, то запись хозяйственным операциям по ним должно проводиться в журналы-ордера;
    • для массовых документов, все хозяйственные операции необходимо сгруппировать в соответствующих ведомостях, затем перенести в журналы-ордера в конце отчетного периода. Перед тем как это сделать, необходимо провести дополнительную обработку и составить общую разметку по сводному документу, ориентируясь на разметку и содержание простых документов. Это послужит в дальнейшем основанием, согласно которому будут вноситься записи в учетные регистры.
  5. Для того чтобы не возникло путаницы, после того, как внесены записи, на каждом отработанном документе в разметке ставится номер того регистра, куда этот документ был внесен.
  6. Бухгалтерия предприятий практикует, кроме текущих внесений записей, запись всех однородных операций общим итогом за календарный месяц по общей совокупности документов (начисление зарплаты, прием на баланс имущества организации, расходы средств на нужды производства и т. д.).
  7. Тип учетного регистра определяет содержание записей, которые в него заносятся, однако, есть общие обязательные элементы:
    • дата внесения записи в учетный регистр;
    • дата и номер того документа, который послужил основанием для записи;
    • основание (содержит сокращенное содержание записи, номер и дату документа – основания и ссылка на наименование);
    • номера позиций аналитического учета и счетов;
    • сумма операции.

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание

Подсчет в учетных регистрах

Содержание, построение и установленная взаимосвязь между данными определяют технику бухгалтерского учета и способы подсчетов в учетных регистрах. Однако существует одно общее для всех записей правило, согласно которому подсчет можно производить только тогда, когда в регистрах учтены все документы отчетного периода и все суммы при необходимости перенесены из одних регистров в другие.

Сумму итогов отдельно подсчитывают по каждой графе и вносят в специальные формы и строки регистров.

Проверка итогов

Подсчет итогов проводится для того, чтобы проверить их правильность. В регистрах, построенных по шахматному принципу, используются разные способы и приемы проверки, построенные на понятиях взаимоконтроля и взаимоувязки данных. В таких регистрах, общий итог колонки по вертикали должен быть равен итогу строк по горизонтали.

Один из способов проверки правильности и полноты записей заключается в контрольном подсчете итогов по соответствующим документам, которые прикладываются к учетному регистру.

Определение 1

Взаимосверка – это самый распространенный способ контролировать правильность записей. При этом сверяют итоговые суммы одних регистров с другими. Основанием для такого метода послужило то, что определенные хозяйственные операции дважды вносятся в учетные регистры.

Взаимосверка данных синтетического и аналитического учетов должна выявить равенство между ними.

Необходимо выявить и исправить все ошибки, которые были допущены при составлении первичной бухгалтерской документации и учетных регистров. Если учетные регистры содержат слишком большое количество записей, то выявить в них неточности можно путем пунктирования записей (сплошной проверки). Она заключается в том, что ошибочные записи в регистрах последовательно сверяют с другими учетными регистрами, где была отражена информация по этим операциям. При этом проверенные суммы рекомендуется маркировать специальным значком («галочкой»), чтобы видеть, что уже проверено.

Определение 2

Выборка – это еще один вид проверки в том случае, если итоги аналитического и синтетического учетов не совпадают. Она проводится путем выборка сумм аналитических счетов по субсчетам или статьям синтетического счета. Итоги выборки подсчитывают и проводят сравнение с синтетическими счетами.

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *