Бухгалтерский учет программного обеспечения

Налоговый учет расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение

Приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) для целей налога на прибыль является разновидностью прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Не следует забывать, что для уменьшения налога на прибыль, затраты должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. То есть налогоплательщик должен иметь обоснование и документальное подтверждение данных издержек. Также они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Основной вопрос, с которым сталкивается компания, приобретая неисключительные права, заключается в том, в какой момент включать понесенные затраты в базу по налогу на прибыль: единовременно или равномерно?

📌 Реклама

  • Срок использования неисключительных прав установлен договором

По общему правилу, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделок (п.1 ст. 272 НК РФ). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, компания распределяет расходы самостоятельно.

Исходя из этого, представители финансового ведомства рекомендуют списывать расходы на приобретение неисключительных прав равномерно в течение нескольких периодов.

В лицензионном соглашении иногда указывают срок, в течение которого покупатель может использовать программу. Тогда расходы на приобретение неисключительных прав организации следует учитывать равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы (письмо Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95).

📌 Реклама

  • Срок использования неисключительных прав не установлен договором

Если условиями лицензионного соглашения срок использования программы не установлен, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение учитываются равномерно с учетом срока, установленного требованиями п. 4 ст. 1235 ГК РФ (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743,от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161,от 10.09.2012 № 03-03-06/1/476).

В свою очередь данная норма ГК РФ говорит о том,что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (письма Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52).

Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 13.02.2012 № 03-03-06/2/19). Эти расходы, по мнению Минфина РФ, необходимо признавать также равномерно в течение срока использования усовершенствованной программы.

Одним из существенных условий лицензионного договора является размер лицензионных платежей. Порядок их расчета лицензиар и лицензиат устанавливают в договоре. Об этом сказано в пункте 5 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ.

Расчеты по лицензионным договорам

В частности, лицензионные платежи могут перечисляться:

  • разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);
  • периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);
  • комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК РФ). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график лицензионных платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, отчет лицензиата, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. При этом законодательство не обязывает лицензиара выставлять акты об оказании услуг по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

Бухучет

В бухучете лицензионные платежи отражайте в доходах ежемесячно. Доходы признавайте независимо от того, перечислил лицензиат платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 9/99.

На счетах бухучета отражайте лицензионные платежи в зависимости от:

  • классификации данного дохода (доход от обычного вида деятельности или прочий доход);
  • вида и периодичности расчетов (разовый (паушальный) платеж, ежеквартальный или ежемесячный роялти и т. п.).

Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является отдельным видом деятельности организации, то лицензионные платежи учитывайте в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом в учете делайте проводку:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1
– начислены лицензионные платежи.

Если передача неисключительных прав не является отдельным видом деятельности организации, то лицензионные платежи включайте в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В этом случае в учете сделайте запись:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– начислены лицензионные платежи.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 90, 91).

Ситуация: как определить для целей бухучета, является ли передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность по лицензионному договору отдельным видом деятельности организации или это разовая операция?

В бухучете организация вправе самостоятельно разработать порядок классификации доходов в целях признания их доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (в т. ч. по лицензионному договору).

Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, являются ли поступающие лицензионные платежи постоянным или периодическим доходом организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99.

Свой выбор организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Ситуация: как в бухучете признать доход в сумме периодических лицензионных платежей (роялти), если их размер установлен в процентах от показателей деятельности лицензиата, взятых из его отчета? Лицензиат не представил отчет и не перечислил лицензионные платежи в срок.

Доход в виде лицензионных платежей признавайте только после получения отчета лицензиата или иных документов, с помощью которых можно определить сумму вознаграждения (например, платежного поручения).

В бухучете одним из необходимых условий для признания дохода (в т. ч. от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность) является условие о том, что сумма дохода может быть определена (п. 12 и 15 ПБУ 9/99).

Доходом от операции по предоставлению права использования интеллектуальной собственности является вознаграждение лицензиара в виде лицензионных платежей (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионные платежи могут перечисляться:

  • разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);
  • периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);
  • комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК РФ). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК РФ).

В случае когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности лицензиата (выручки от реализации, себестоимости продукции, объема выпуска продукции и т. п.), достоверно сумму дохода можно определить только после того, как будут предоставлены все необходимые для расчета данные. Как правило, для этого используется отчет лицензиата.

Если же необходимые для расчета дохода данные отсутствуют, то признать доход полученным и отразить (начислить) его на счетах бухучета нельзя. Так как сумма выручки (прочего дохода) не может быть достоверно определена (п. 12 и 15 ПБУ 9/99). Также при этом не может быть исполнено условие о документальном подтверждении операции по получению (признанию) дохода (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В данном случае отсутствует отчет лицензиата об использовании интеллектуальной собственности. Определить вознаграждение на основании иных документов (например, лицензионного договора, документов об оплате) невозможно.

Признавать доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность в сумме, в которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет аналогичные доходы в этой ситуации, нельзя. Это правило применяется только для одного случая. Если в договоре не предусмотрена цена на предоставление в пользование этих активов и она не может быть установлена исходя из условий договора. Такой порядок следует из пункта 6.1 ПБУ 9/99.

В данном случае цена договора считается определенной. Тот факт, что конкретную сумму вознаграждения невозможно рассчитать без необходимых данных, предоставляемых лицензиатом, значения не имеет, так как определен порядок ее расчета. Это следует из пункта 5 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Поэтому применять положения пункта 6.1 ПБУ 9/99 об определении доходов организации расчетным путем нельзя.

При необходимости, после того как будет получен отчет и определится доход, скорректируйте данные бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период. Подробнее об этом см. Как исправлять ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Совет: чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, примите меры для получения необходимых документов от лицензиата (отправьте телефонограмму, письменный запрос и т. п.).
Также в лицензионном договоре предусмотрите порядок действия в случае, если лицензиат вовремя не представит отчет об использовании интеллектуальной деятельности.

Например, кроме штрафных санкций за нарушение условий договора, в нем можно предусмотреть сумму гарантированного платежа, которую лицензиат должен выплатить, если вовремя не отправил отчет. А также порядок урегулирования споров и проведения взаиморасчетов в сложившейся ситуации.

Лицензионным договором могут быть предусмотрены авансовые расчеты.

Полученный авансовый платеж отразите на отдельном субсчете к счету 62:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от лицензиата.

После того как наступит период, в счет которого получена сумма предварительной оплаты, в учете сделайте записи:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– начислены лицензионные платежи;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 (76)
– зачтена часть аванса, полученного от лицензиата.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов.

В зависимости от вида лицензионные платежи могут относиться к нескольким отчетным периодам (доходы будущих периодов). В этом случае их необходимо распределить и учесть в том отчетном периоде, к которому относится та или иная сумма. Такой порядок установлен пунктами 12 и 15 ПБУ 9/99. Например, разовый (паушальный) платеж относится ко всему сроку действия лицензионного договора. Поэтому такой доход нужно признавать равномерно в течение указанного периода. Подробнее о том, как определить срок действия договора, см. Как лицензиару отразить в учете передачу прав по лицензионному договору.

Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Лицензионные платежи, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражайте так:

Дебет 62 (76) Кредит 98
– отражены лицензионные платежи в составе доходов будущих периодов.

После того как наступит период, к которому относится та или иная часть дохода, сделайте проводку:

Дебет 98 Кредит 90-1 (91-1)
– признана выручка (прочий доход) в виде лицензионных платежей в части, относящейся к отчетному периоду.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете лицензиара лицензионных платежей. Передача прав на использование интеллектуальной собственности – разовая операция для организации

13 сентября ООО «Торговая фирма «Гермес»» (лицензиар) заключило с ООО «Альфа» (лицензиат) договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора – три года (1096 дней) с момента его госрегистрации.

Договор зарегистрирован 15 октября.

Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.), который перечисляется лицензиару в течение пяти дней с момента регистрации договора. Предоставление неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является основным видом деятельности «Гермеса».

20 октября «Альфа» перечислила «Гермесу» 590 000 руб.

Учетной политикой «Гермеса» для целей бухучета предусмотрено равномерное распределение доходов будущих периодов исходя из количества календарных дней, приходящихся на каждый месяц срока действия лицензионного договора.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

20 октября:

Дебет 76 Кредит 98
– 590 000 руб. – отражен разовый лицензионный (паушальный) платеж в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76
– 590 000 руб. – получен от лицензиата разовый лицензионный платеж.

31 октября:

Дебет 98 Кредит 91-1
– 7755 руб. (500 000 руб. : 1096 дн. × 17 дн.) – признан доход в виде лицензионного платежа в части, относящейся к октябрю.

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

ОСНО

Налоговый учет доходов в виде лицензионных платежей зависит от:

  • классификации данного дохода (доход от основного вида деятельности или внереализационный доход);
  • метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль (кассовый или метод начисления).
    Это следует из пункта 1 статьи 248, статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: к каким доходам при расчете налога на прибыль отнести лицензионные платежи за передачу неисключительных прав на интеллектуальную собственность – внереализационным или к выручке от реализации?

Доход от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность по лицензионному договору (лицензионные платежи) является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 5 ст. 250 НК РФ).

Критерий для отнесения лицензионных платежей к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не установлен. Однако он содержит условие для включения расходов, связанных с передачей неисключительных прав в расходы от реализации. Так, если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации.

Понятие систематичности используйте в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, – два раза и более в течение календарного года.

Например, такой подход в отношении арендной платы к применению понятия «систематичность» был закреплен в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). На сегодняшний момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность, что подтверждается представителями налогового ведомства (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 25 марта 2004 г. № 04-23/03451) и арбитражными судами (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 октября 2005 г. № А28-4710/2005-34/29).

Несмотря на то что данное правило используется для классификации доходов в виде арендной платы, его можно распространить и на лицензионные платежи. Так как для обоих видов договоров (договора аренды и лицензионного договора) основой является передача права пользования (ст. 606, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Момент признания доходов

Если организация применяет кассовый метод, то доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически поступят лицензионные платежи (п. 2 ст. 273 НК РФ). Учесть их следует как доходы от обычного вида деятельности (ст. 249 НК РФ) или внереализационные доходы (п. 5 ст. 250 НК РФ). Если в счет лицензионных платежей получен аванс, то его сумму также отнесите на увеличение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Если организация применяет метод начисления и передача неисключительных прав – один из основных видов деятельности организации, то лицензионные платежи признайте на дату реализации этой услуги. При этом наличие или отсутствие фактического получения денег на момент признания дохода не влияет. В частности, полученный аванс в состав налоговых доходов включать не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой момент при методе начисления признать в доходах сумму лицензионного платежа? Организация учитывает такие поступления как выручку от реализации.

При расчете налога на прибыль поступившие лицензионные платежи учитывайте исходя из условий договора:

  • при периодических платежах – на дату расчетов;
  • при единовременном платеже – равномерно в течение срока действия договора.

В целях налогообложения передача права на использование интеллектуальной собственности (неисключительное право) по лицензионному договору является услугой. Так как услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, то выручку от основных видов деятельности организации нужно признавать на дату реализации товаров, работ, услуг.

По общему правилу датой оказания услуг является день подписания ежемесячного акта. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Однако законодательство не обязывает стороны лицензионного договора оформлять данный документ. В случае если лицензиар и лицензиат не составляют ежемесячный акт об оказании услуг по передаче неисключительных прав, при определении даты признания дохода руководствуйтесь такими доводами.

В рамках лицензионного договора лицензиар оказывает услуги постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора (ст. 1235 ГК РФ). При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК РФ). Таким образом, базу по налогу на прибыль (в т. ч. доходы) необходимо определять по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Например:

  • на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, графиками лицензионных платежей – если договором предусмотрены периодические платежи;
  • равномерно на последний день отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора – если по условиям договора организация получает вознаграждение единовременно.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 286, пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 20 июля 2012 г. № 03-03-06/1/354, от 9 августа 2010 г. № 03-03-06/1/534.

Если организация использует метод начисления и заключение лицензионных договоров не является основным видом деятельности, то датой признания дохода будет:

  • либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров;
  • либо дата предъявления лицензиату документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов);
  • либо последний день отчетного или налогового периода.

Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каком порядке при методе начисления отразить в доходах лицензионные платежи, размер которых установлен в процентах от показателей деятельности лицензиата?

Доход в виде лицензионных платежей учтите при расчете налога на прибыль после того момента, как будет получен какой-либо документ, с помощью которого можно определить сумму.

При расчете налога на прибыль доходы организации определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Это следует из пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В данном случае основной документ, на основании которого производится расчет вознаграждения лицензиара (отчет об использовании интеллектуальной собственности), отсутствует. Определить его величину на основании иных документов (например, лицензионного договора, документов об оплате) невозможно.

Признать доходы в сумме, определенной по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, в данной ситуации нельзя. Эта статья применяется налоговыми инспекторами только в отношении контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 НК РФ). Подробнее об этом см. В каких случаях налоговая инспекция может провести проверку правильности применения цен для целей налогообложения.

В случае когда доходы организации невозможно определить из-за отсутствия необходимых документов (в т. ч. по вине контрагента), правила статьи 105.3 Налогового кодекса РФ не применяются.

При необходимости, после того как будет получен отчет и определится доход, подайте уточненную декларацию за соответствующий отчетный период. Подробнее об исправлениях налоговой отчетности см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.

Совет: чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, примите меры для получения необходимых документов (отправьте телефонограмму, письменный запрос и т. п.).
Также в лицензионном договоре предусмотрите порядок действий лицензиара в случае, если лицензиат вовремя не представит отчет об использовании интеллектуальной деятельности.

Например, кроме штрафных санкций за нарушение условий договора, в нем можно предусмотреть сумму гарантированного платежа, которую лицензиар учтет и получит, если ему вовремя не поступит отчет. А также порядок урегулирования споров и проведения взаиморасчетов в сложившейся ситуации.

Если лицензиатом является иностранное лицо, то суммы налогов, уплаченных (удержанных) с лицензионных платежей в иностранном государстве, организация-лицензиар вправе зачесть при уплате налога на прибыль в России (ст. 311 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041936).

ОСНО: НДС

В зависимости от вида интеллектуальной собственности, право на использование которой передается, вознаграждение лицензиара (лицензионные платежи) подлежат обложению НДС или не облагаются этим налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Чтобы определить, нужно ли платить НДС в бюджет, см. таблицу.

Подробнее о том, как начислять НДС, см. Как рассчитать НДС при реализации имущественных прав.

Основным условием получения льготы по НДС является наличие между лицензиаром и лицензиатом заключенного в соответствии с законодательством лицензионного (сублицензионного) договора (см., например, письма Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 03-07-07/81, от 7 октября 2010 г. № 03-07-07/66, от 12 января 2009 г. № 03-07-05/01 и ФНС России от 31 января 2014 г. № ГД-4-3/1588). Свои особенности расчета НДС имеет операция по реализации компьютерных программ (в т. ч. по договорам присоединения). Подробнее об этом см. Какие операции освобождены от НДС.

По таким операциям лицензиар не обязан выставлять лицензиату счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ).

О том, должна ли организация-посредник удерживать НДС как налоговый агент, если лицензиаром является иностранная организация, не состоящая в России на налоговом учете, а лицензиатом – российская организация, см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС.

Пример отражения при налогообложении лицензионных платежей. Передача прав на использование интеллектуальной собственности – разовая операция для организации. Организация применяет метод начисления

13 января ООО «Торговая фирма «Гермес»» (лицензиар) заключило с ООО «Альфа» (лицензиат) лицензионный договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора – три года (1096 дней) с момента его госрегистрации. Договор зарегистрирован 15 февраля.

Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.), который перечисляется в течение пяти дней с момента вступления в силу лицензионного договора.

20 февраля «Альфа» перечислила «Гермесу» 590 000 руб.

«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно. Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено равномерное распределение доходов будущих периодов исходя из количества календарных дней, приходящихся на отчетный месяц.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» включил в налогооблагаемую базу часть причитающегося организации лицензионного платежа, приходящуюся на февраль:
(590 000 – 90 000 руб.) : 1096 дн. × 17 дн. = 7755 руб.

Также бухгалтер «Гермеса» начислил НДС с полученных лицензионных платежей в сумме 90 000 руб.

УСН

Организации, которые применяют упрощенку, ведут учет налогооблагаемых доходов на основании статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Датой получения дохода является день, когда организация фактически получила лицензионные платежи. В том числе сумму, полученную в виде аванса, включите в доходы на упрощенке сразу в момент ее поступления к организации. Этот порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, решения ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05 и разъяснен в письмах Минфина России от 18 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/197, от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657.

ЕНВД

Операции по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность не являются деятельностью, в отношении которой применяется ЕНВД. Так как она не поименована в перечне операций, с которых организация должна платить единый налог. Это следует из пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, со сделок по лицензионным договорам рассчитывайте налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Операцию по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность учитывайте по правилам общей системы налогообложения.

Это связано с тем, что такие сделки не являются деятельностью, в отношении которой применяется ЕНВД. Так как они не поименованы в перечне операций, с которых организация должна платить единый налог. Это следует из пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Уважаемые читатели! Наша викторина окончена!
Спасибо всем за участие и от всей души поздравляем победителей!

Список победителей

  • главный приз: пакет «Kaspersky Internet Security 2010» — Хмарская Лариса, Днепропетровск
  • «Антивирус Касперского 2010» — Александр Мирошниченко, Бровары
  • «Антивирус Касперского 2010» — Анатолий Жидков, Симферополь
  • «Антивирус Касперского 2010» — Малиновская Инна, Ковель

Поощрительные призы получают:

  • 9 февраля: тапочки — Денис Стрельцов, Киев
  • 10 февраля: полотенце — Сергей Марчук, город Корец Ровенской области
  • 11 февраля: настенные часы — Константин Петренко, Днепропетровск
  • 12 февраля: тапочки — Евгений Комисарук, Ивано-Франковск
  • 13 февраля: полотенце — Игорь Васылив, Ивано-Франковск
  • 14 февраля: настенные часы — Елена Гончар, Киев
  • 15 февраля: тапочки — Андрей Адамов, Одесса
  • 16 февраля: полотенце — Марина Нагаева, Мариуполь
  • 17 февраля: настенные часы — Виктор Гальчинский, Львов
  • 18 февраля: тапочки — Александр Ольховик, Днепропетровск
  • 19 февраля: полотенце — Русин Иван, г. Поляны Закарпатской области
  • 20 февраля: настенные часы — Андрей Максимчук, Киев
  • 21 февраля: тапочки — Алексей Ляпидевский, Киев
  • 22 февраля: полотенце — Андрей Закусилов, Винница

Дорогие читатели! Все мы знаем о проблемах, связанных с работой в интернете. Миллионы вредоносных программ ежедневно и ежечасно штурмуют компьютеры простых пользователей во всем мире. Оградить себя от всех существующих (и тех, что появятся в будущем) напастей можно только благодаря использованию современной антивирусной защиты, о чем вам неустанно будет напоминать ваша Windows. И, поверьте, у нее есть все основания делать это, поскольку ваш компьютер нуждается в такой защите.

Условия конкурса

Мы предлагаем вам принять участие в конкурсе, организованном нами совместно с онлайновым супермаркетом лицензионного программного обеспечения Софткей-Украина и ведущим разработчиком антивирусных решений Лабораторией Касперского. Для этого вам нужно ответить на несколько несложных вопросов, выбрав правильный ответ и прислав его нам по адресу contest@gagadget.com в виде простого кода, содержащего номер вопроса и букву с правильным ответом, записанные без пробелов (1a2b3c4d5e…). Викторина проводится с 9 по 23 февраля, включительно. Итоги мы подведем и опубликуем результаты не позднее 28 февраля. В своем письме не забудьте указать тему «Безопасный интернет», в противном случае ваше письмо рискует не попасть в список претендентов на призы. А призов у нас много! Как и всегда, не стесняйтесь оставить пару слов о себе – как вас зовут, где вы живете, как давно посещаете наш сайт и как узнали о викторине. Мы крайне любопытны и никогда не упускаем случая познакомиться со своими читателями поближе.

Призовой фонд

Главным призом является нужный и чрезвычайно полезный пакет «Kaspersky Internet Security 2010». Три вторых приза – приложение «Антивирус Касперского 2010». Все они достанутся тем счастливчикам, которые пришлют правильные ответы и одержат победу в результате жеребьевки. Но это еще не всё. Каждый день (включая выходные) мы будем разыгрывать среди всех, приславших ответы в этот день, сувениры Лаборатории Касперского: настенные часы (4 шт), полотенца (5 шт) и тапочки (5 шт). Таким образом каждый, кто пришлет правильный ответ сможет участвовать в двух розыгрышах (не считая главного приза, который будет разыгрываться отдельно): ежедневного приза и антивирусного пакета.

Напоминаем, что конкурс проводится только для посетителей сайта, живущих в Украине и от одного участника принимается только одно письмо с ответами.

Вопросы викторины

Наш совет: чтобы правильно ответить на вопросы викторины, вам стоит посетить сайты softkey.ua и kaspersky.ru. Там вы найдете не только ответы на вопросы, но и узнаете массу полезной информации.

  1. Как определить, что ваш компьютер заражен?
    1. Друзья получают от вас по электронной почте сообщения, которых вы не посылали
    2. Компьютер часто зависает либо программы начинают выполняться медленнее обычного
    3. На диске исчезают или изменяют название файлы и папки
    4. Компьютер издает неожиданные звуки, воспроизводимые в случайном порядке
    5. Все вышеперечисленное правильный ответ
  2. Что нужно сделать в первую очередь, если компьютер подвергся атаке?
    1. Сделать несколько глубоких вдохов и принять витамины
    2. Девушкам выпить не менее литра пива, парням – съесть не менее двух шоколадок
    3. Вызвать милицию и скорую помощь, в особенно сложных случаях еще и пожарных
    4. Отключить компьютер от интернета правильный ответ
    5. Выключить до приезда специалистов монитор
  3. Клавиатурный шпион – это:
    1. Агент спецслужб, в служебные обязанности которого входит просмотр переписки пользователей
    2. Сотрудник, ведущий протокол собраний и набирающий текст сразу на клавиатуре удаленно подключенной к компьютеру
    3. Программа, отслеживающая ввод пользователем паролей и пин-кодов правильный ответ
    4. Юридический термин, используемый для обозначения правонарушений, связанных с информационной безопасностью
  4. Какая программа была самой популярной среди покупателей сайта softkey.ua за последние полгода?
    1. Kaspersky Internet Security 2010 правильный ответ
    2. ESET NOD32 Antivirus
    3. Антивирус Касперского 2010
    4. Microsoft Windows 7 Professional Edition
    5. Kaspersky Mobile
  5. Какую цель преследует такая угроза как фишинг?
    1. Перенаправлять любые запросы пользователя в браузере на хакерский сайт о рыбалке
    2. Довести пользователя до самоубийства путем постоянного вывода сообщения «купи рыбу!»
    3. Организовать отправку от имени зараженного пользователя приглашения в гости тёще по электронной почте каждый раз, когда он собирается с друзьями на рыбалку
    4. Обманным путем выудить у пользователя данные, позволяющие получить доступ к его учетным записям правильный ответ
    5. Использование вод мирового океана для глобального распространения вредоносных вирусов
  6. Что делают при помощи ботнетов?
    1. Устраивают гладиаторские бои роботов
    2. Выполняют вредоносные действия, используя сеть, состоящую из зараженных компьютеров пользователей правильный ответ
    3. Перенаправляют запросы поисковых роботов
    4. Защищают компьютер от атак злоумышленников
    5. Поддерживают оживленную беседу с блондинками в чатах
  7. Троянская программа опасна тем, что:
    1. Проникает на компьютер под видом полезной программы и выполняет вредоносные действия без ведома пользователя правильный ответ
    2. Вынуждает пользователя возвращать долги данайцев
    3. Ищет на диске какого-то коня, снижая производительность системы
    4. Постоянно читает вслух «Илиаду» Гомера без выражения
    5. Обладает всеми вышеперечисленными возможностями
  8. Чем отличается компьютерный вирус от компьютерного червя?
    1. Ничем, это одно и тоже
    2. Червь не выполняет вредоносных действий
    3. Черви могут делиться, вирусы — нет
    4. Вирус не является самостоятельным файлом правильный ответ
    5. Вирус способен заразить человека, червь — нет
  9. Почему беспроводная сеть нуждается в защите?
    1. Воздух содержит много вредных микробов, вирусов и инфекций
    2. Снижается скорость работы с одновременным ростом счетов провайдера интернета правильный ответ
    3. Хакеры получают за взлом обычной сети 1 балл, за взлом беспроводной – 3.
    4. Это распространенное заблуждение, беспроводная сеть не нуждается в защите
    5. Незащищенная беспроводная сеть расходует значительно больше электричества
  10. Когда необходима покупка антивирусного ПО?
    1. В случае если компьютер заражен, и работа остановилась
    2. В следующем году, если поднимут стипендию или зарплату
    3. Перед приездом тещи
    4. На день святого Валентина
    5. Сразу после покупки нового компьютера, перед подключением к интернету правильный ответ

Организация может не только купить, но и создать необходимую ей компьютерную программу:

— силами сотрудников в рамках их обязанностей по трудовому договору (ст. 56 ТК РФ);
— привлечением сторонних специалистов (в т. ч. организаций) по договору авторского заказа (подряда) (ст. 1288 и 1296 ГК РФ).

Авторство

Сотрудники (сторонние специалисты), участвующие в разработке компьютерной программы, являются ее авторами (п. 1 ст. 1288 и п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Поэтому все личные неимущественные права (например, право авторства) на компьютерную программу принадлежат сотрудникам (сторонним специалистам) (см., например, ст. 1265 ГК РФ).

Исключительное право на программу

Организации может принадлежать исключительное право на компьютерную программу при условии, что:

— в трудовом договоре не предусмотрено условие о сохранении всех исключительных имущественных прав за сотрудником;

— в договоре авторского заказа не предусмотрено условие о сохранении исключительных прав за исполнителем.

При этом сторонние специалисты (разработчики), создавшие компьютерную программу, вправе использовать принадлежащую организации компьютерную программу на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии.

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 1295 и статьей 1296 Гражданского кодекса РФ.

Если по условиям договора (трудового или гражданско-правового) исключительное право на созданную компьютерную программу принадлежит сотруднику (стороннему специалисту), организация вправе использовать ее на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии (п. 3 ст. 1295 и п. 3 ст. 1296 ГК РФ).

Ситуация: нужно ли регистрировать в Роспатенте созданную компьютерную программу, чтобы учесть ее в составе нематериальных активов? Исключительные права на компьютерную программу принадлежат организации

Ответ: нет, не нужно.

Во-первых, условие об обязательной регистрации компьютерных программ законодательством не установлено. Официальная регистрация компьютерной программы проводится только по желанию правообладателя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1262 Гражданского кодекса РФ. Для оповещения о своих исключительных правах организации достаточно указать в оболочке программы (например, при ее загрузке) знак охраны авторского права. Он состоит из трех элементов:

— буква «С» в окружности или круглых скобках;

— наименование организации;

— год создания компьютерной программы.

Такой порядок установлен в статье 1271 Гражданского кодекса РФ.

Во-вторых, одним из основных условий учета компьютерной программы в составе нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают:

— существование компьютерной программы;

— исключительные права организации на созданную компьютерную программу.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Однако это необязательно должно быть свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте.

Существование созданной компьютерной программы можно подтвердить следующими документами. Если компьютерная программа создается сотрудниками – актом ввода компьютерной программы в эксплуатацию, если с привлечением сторонних специалистов – актом приема-передачи компьютерной программы. Исключительные права организации можно подтвердить трудовым договором или договором авторского заказа, в которых отсутствует условие о сохранении исключительных прав за сотрудником (сторонним специалистом) (п. 2 ст. 1295 и п. 1 ст. 1296 ГК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 02-14-10а/2480.

Поэтому учесть компьютерную программу в составе нематериальных активов можно независимо от наличия свидетельства о ее официальной регистрации.

Бухучет: исключительное право

Расходы на создание компьютерной программы, исключительное право на которую принадлежит организации, учитывайте в порядке, предусмотренном ПБУ 14/2007. В данном случае положения о НИОКР, установленные ПБУ 17/02, не применяются (п. 2 и 3 ПБУ 17/02).

В бухучете созданную компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:

— права на компьютерную программу принадлежат организации;

— права и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;

— организация не планирует в дальнейшем продать права на компьютерную программу (по крайней мере в течение 12 месяцев);

— компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;

— использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);

— первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена;

— срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Об этом сказано в пунктах 3 и 39 ПБУ 14/2007. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов законодательством не предусмотрено.

Для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов срок ее использования определяйте по таким правилам.

Если организации принадлежат исключительные права на компьютерную программу, то срок ее действия не ограничен во времени. Даже в том случае, если организация получила свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте (приказы Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. № 323 и от 29 октября 2008 г. № 324).

Поэтому для целей бухучета срок использования созданной компьютерной программы определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать ее, но не более срока деятельности организации. Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.

Если срок использования компьютерной программы определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 25, 23 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя организации.

Совет: в бухучете срок полезного использования компьютерной программы установите таким же, как и в налоговом учете. В этом случае у организации не будут возникать временные разницы.

Компьютерная программа учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку программы, которые включают в себя:

— расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;

— зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;

— отчисления на социальные нужды (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

— расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
невозмещаемые суммы налогов и сборов;

— государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;

— таможенные пошлины и сборы;

— другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пунктах 8, 9 ПБУ 14/2007.

Расходы на разработку компьютерной программы предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов»:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70…)

– учтены расходы на создание компьютерной программы.

При выполнении всех условий для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов заполните карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»

– введена компьютерная программа в эксплуатацию.

Расходы на создание компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Начинайте начислять амортизацию со следующего месяца после отражения компьютерной программы на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются (например, срок полезного использования составляет менее 12 месяцев), то затраты на ее разработку отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов». Объясняется это тем, что в бухучете затраты организации отражаются в составе текущих расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактического момента их совершения (п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счет 97)). В этом случае расходы, совершенные организацией при разработке компьютерной программы, отражайте проводкой:

Дебет 97 Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70…)

– учтены расходы на создание компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее разработку, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, расходы на создание компьютерной программы можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). В бухучете списание расходов на создание компьютерной программы отражайте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 97

– списаны расходы на создание компьютерной программы.

Ситуация: можно ли учесть в составе нематериальных активов компьютерную программу, созданную самостоятельно, на которую авторских прав у организации нет? Исключительные имущественные права на компьютерную программу принадлежат организации

Ответ: да, можно.

Неимущественные права на программу включают в себя авторские права, которые не отчуждаются и сохраняются за ее создателем (ст. 1288 и 1295 ГК РФ). Для того чтобы учесть в составе нематериальных активов приобретенную программу, организации достаточно обладать исключительными имущественными правами на нее (п. 3 и 4 ПБУ 14/2007).

Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программу, она вправе учесть ее в составе нематериальных активов.

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как вести учет субъектам малого предпринимательства.

НДФЛ и страховые взносы

Если для создания компьютерной программы организация привлекла граждан как сторонних специалистов по договору авторского заказа, то при выплате вознаграждения удержите НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 224 и п. 1 ст. 228 НК РФ).

При этом гражданину-резиденту, являющемуся автором компьютерной программы, можно предоставить профессиональные налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 221 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании компьютерной программы, права на которую переданы организации. Эти расходы должны быть подтверждены документально (п. 3 ст. 221 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто имеет право на профессиональный налоговый вычет.

Если гражданин не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на 30 процентов. Так поступайте только в первые два года использования компьютерной программы. В дальнейшем профессиональный вычет ему не предоставляйте. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Перед тем как предоставить профессиональный налоговый вычет, получите от автора заявление (абз. 12 ст. 221 НК РФ).

Кроме того, вознаграждения учтите при расчете взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислять с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Обязанность начислять страховые взносы с вознаграждений иностранным гражданам зависит от их статуса.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность организации предусмотрена договором с гражданином (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125‑ФЗ).

ОСНО: налог на прибыль

Расходы на создание компьютерной программы учитывайте при расчете налога на прибыль в следующем порядке.

Компьютерную программу учтите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

— организация обладает исключительным правом на компьютерную программу;

— исключительное право и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;

— компьютерная программа используется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд;

— использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);

— срок полезного использования компьютерной программы составляет свыше 12 месяцев.

Такие требования перечислены в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогового учета срок использования компьютерной программы определяйте исходя из временных ограничений использования исключительного права на компьютерную программу (ст. 1230, 1281 ГК РФ). Если временные ограничения четко не установлены, то срок использования компьютерной программы признается равным 10 годам. Такие правила установлены пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Компьютерная программа учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку программы. Суммы налогов, которые учитываются по отдельной статье расходов по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, в стоимость нематериальных активов не включайте. Об этом сказано в абзаце 11 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Расходы на создание компьютерной программы в сумме более 40 000 руб., которые сформировали стоимость нематериального актива, списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Начинайте начислять амортизацию со следующего месяца после ввода компьютерной программы в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если компьютерная программа не признается нематериальным активом (например, срок ее полезного использования менее 12 месяцев), то затраты на ее создание учитывайте по правилам, установленным для отдельных видов расходов.

При методе начисления налоговую базу уменьшайте по мере совершения расходов на создание компьютерной программы (ст. 272 НК РФ). Например:

— материальные расходы учитываются после передачи ценностей в эксплуатацию (ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ);

— зарплата сотрудников учитывается ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы на создание компьютерной программы отражайте по мере их совершения и оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Различный порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на создание компьютерной программы может привести к образованию постоянных и временных разниц.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание компьютерной программы. Организация применяет общую систему налогообложения

В апреле программист ООО «Альфа» разработал компьютерную программу, с помощью которой сотрудники будут подготавливать внутренние отчеты для руководства организации. Исключительные права на созданную компьютерную программу принадлежат организации. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

Расходы организации на создание компьютерной программы составили 40 260 руб., в том числе:
30 000 руб. – зарплата программиста;
10 200 руб. – взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с зарплаты программиста;
60 руб. – взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В апреле был составлен акт о вводе компьютерной программы в эксплуатацию. В бухгалтерском и налоговом учете компьютерную программу бухгалтер отразил в составе нематериальных активов. Для целей бухучета и налогового учета в первоначальную стоимость он включил все расходы на создание компьютерной программы (40 260 руб.).

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 70 (68, 69)
– 40 260 руб. – учтены расходы на создание компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
– 40 260 руб. – введена компьютерная программа в эксплуатацию.

Для целей бухгалтерского и налогового учета приказом руководителя организации срок использования компьютерной программы установлен равный 10 годам (120 месяцам). В бухучете и при налогообложении амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе равна 0,8333 процента (1 : 120 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 335 руб. (40 260 руб. × 0,8333%).

С мая начисление амортизации по компьютерной программе бухгалтер отражал следующей проводкой:

Дебет 26 Кредит 05
– 335 руб. – начислена амортизация по компьютерной программе.

ОСНО: НДС

Создание компьютерной программы не относится к строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления. Поэтому платить НДС с затрат по созданию компьютерной программы собственными силами не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Входной НДС по затратам, связанным с созданием компьютерной программы, примите к вычету единовременно в момент их отражения в учете (например, на счете 08 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, на счете 97 – в составе расходов будущих периодов) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295). Наряду с этим должны быть выполнены и другие обязательные для вычета условия.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и планирует использовать компьютерную программу в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости материалов (работ, услуг) распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на создание компьютерной программы не уменьшают. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на создание компьютерной программы уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Если компьютерная программа удовлетворяет требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, то ее можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Если компьютерная программа не признается нематериальным активом, то затраты на ее создание учитывайте по правилам, установленным для отдельных видов расходов. Например, налоговую базу по единому налогу при упрощенке уменьшайте на зарплату сотрудников (вознаграждения сторонних специалистов) после начисления и фактической выплаты зарплаты (вознаграждения) (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на создание компьютерной программы не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Расчет налогов при создании компьютерной программы зависит от того, для какого вида деятельности она используется.

Если она используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы учитывайте по правилам, действующим при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если компьютерная программа используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Компьютерная программа может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, к которой применяется общая система налогообложения. В этом случае (если компьютерная программа учтена в составе нематериальных активов) необходимо распределить ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Если компьютерная программа не признается нематериальным активом, то необходимо распределить расходы на ее создание. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Также поступите с суммами НДС, выделенными в счете-фактуре на приобретение материалов (работ, услуг), использованных при разработке компьютерной программы. Их тоже нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Добрый день,
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/
Согласно официальным разъяснениям, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы, полученные по ней неисключительные права, необходимо распределить расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии.
Письмо от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330; от 07.06.2011 N 03-03-06/1/331
Расходы на приобретение программного обеспечения, учитываются для целей налогообложения в течение времени, на которое приобретены неисключительные права, ежемесячно, пропорционально количеству дней в месяц.
Расходы по оплате абонентской платы за доступ к телекоммуникационным каналам связи, учитываются для целей налогообложения, как затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Сумма, единовременно уплаченная за предоставление доступа и абонентское обслуживание, должна быть учтена в затратах в течение времени, за которое осуществлен платеж, ежемесячно, пропорционально количеству дней в месяц.
При этом, согласно ст. 1235 ГК РФ, если срок использования неисключительных прав договором не установлен, то списывать в расходы необходимо в течение 5 лет.
Бухгалтерские проводки:
Д 97 К 60 (76) − проведены затраты при приобретении неисключительного права на программное обеспечение;
Д 19 К 60 − учтен входной НДС;
Д 68 К 19 − входной НДС с покупки программы предъявлен к вычету;
Д 60 (76) К 51 − произведена оплата с расчетного счета за компьютерную программу.
Ежемесячное списание стоимости программы и абонентского обслуживания на затраты:
Д 20 (25, 26, 44) К 97

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *