Давальческие схемы, что это?

Продолжаем рассказывать о методах оптимизации налогов. Предыдущая статья — о том, как ИП-управляющий должен руководить компанией. Эта — о давальческом методе переработки сырья.

Содержание

В чем идея толлинга (переработки давальческого сырья)?

Есть, например, «Торговая компания». Она производит коробки из гофрокартона. Для этого она покупает листы гофрокартона, производит из них коробки и эти коробки продаёт. Сама купила, сама изготовила, сама продала. Все сама.

Но так работать рискованно и неудобно. Поэтому создаётся Производственная компания. Теперь она будет изготавливать коробки.

Схема работы теперь выглядит так:

  • Торговая компания покупает гофрокартонные листы и передаёт их Производственной компании по договору давальческого сырья. Листы при этом остаются в собственности Торговой компании;
  • Производственная компания изготавливает из этих листов коробки и передаёт их Торговой компании;
  • Торговая компания продаёт коробки покупателям.

По сути, Торговая компания выводит производство на аутсорсинг.

В чём удобство и выгоды метода давальческого сырья?

Производственные активы защищены. Когда создаётся Производственная компания, Торговая компания передаёт ей производственные мощности — свою главную ценность. С поставщиками сырья и покупателями при этом «общается» сама Торговая компания, поэтому если от них «прилетят» претензии и иски, то отвечать по ним будет Торговая компания. То же самое с кредиторами. Им будет очень сложно «дотянуться» до производственных активов.

Менеджерам становится сложнее «размыть» ответственность за качество продукции, сроки и т.д. Усиливается контроль. Когда Торговая компания сама занималась и закупками сырья, и производством и продажами, её директор отвечал за все. Но когда появилась Производственная компания, её возглавил другой директор, и теперь он отвечает за производство. Директор Торговой компании остаётся отвечать за закупки сырья и продажу готовой продукции. Ответственность директоров стала более чёткой. В одной большой компании проще прятать кражи, халатность и порчу имущества, чем в двух компаниях поменьше.

Можно усилить мотивацию менеджеров. Там, где более чётко распределена ответственность, можно более чётко прописать вознаграждение за достигнутые результаты. Мотивировать тем самым менеджеров работать лучше.

Можно расширить бизнес за счёт того, что Производственная компания будет брать заказы не только от Торговой компании, но и от других фирм. А раньше Торговая компания обслуживала только сама себя.

Если Торговая компания на УСН, и она приближается к лимиту, после которого придётся переходить на общую систему налогообложения, то появление новой компании даёт возможность удержаться в пределах лимита. Но нельзя, чтобы это было единственной целью создания Производственной компании. Как побочный эффект от перестраивания бизнеса — можно, как самостоятельная цель — нельзя.

Снижение налоговой нагрузки. Торговая компания отражает в налоговом учёте затраты на покупку сырья и оплату Производственной компании за изготовление продукции. Для Торговой компании это актуально, если она на УСН доходы минус расходы или на общей системе.

Если Торговая компания применяет ОСН и поставщики гофрокартонных листов тоже применяют общую систему налогообложения, то Торговая компания может уменьшить НДС к уплате на налоговые вычеты.

Производственной компании лучше быть на упрощёнке, не платя НДС и налог на прибыль. Какой из двух вариантов упрощёнки выбрать — 6% доходы или 15% доходы минус расходы — это надо считать в каждом конкретном случае.

То, что описано выше — это «хороший» вариант давальческого метода работы. Но есть и «плохой» вариант. Это когда Производственная компания создаётся чисто для того, чтобы незаконно экономить на налогах. То есть, чтобы:

  • перераспределить прибыль между Торговой и Производственной компаниями так, чтобы обе удержались на упрощёнке (если Торговая компания изначально на упрощёнке);
  • перераспределить прибыль так, чтобы бОльшая часть прибыли приходилась на Производственную компанию (на упрощёнке), снижая тем самым размер налогов, ведь Производственная компания не платит НДС и налог на прибыль.

Экономия на налогах не может быть целью применения давальческого метода. Если бизнес начал применять этот метод, только чтобы сэкономить на налогах, инспекция обнаружит это, пересчитает налоги и доначислит их, прибавив пени и штраф.

Иными словами, налоговая оптимизация при давальческом методе может быть, но только в том случае, если оптимизация — лишь следствие того, что работа бизнеса стала более эффективной в результате применения давальческого метода. Что менеджеры стали лучше работать, потому что теперь их мотивируют повышением оплаты; что они сильнее боятся «накосячить», потому что свалить вину на другого уже не получится, а пока Торговая компания сама занималась всем — получалось и т.д.

Но самостоятельной целью уменьшение налогов быть не может. Иначе налоговая вычислит это и доначислит налоги, как было, например, в деле N А49-7410/2017:

Установлена неполная уплата обществом налога на прибыль за 2014 год на общую сумму 15 633 679 руб. вследствие неправомерного завышения расходов на общую сумму 79 406 280 руб. по хозяйственным операциям с индивидуальным предпринимателем Портновой Л.В., ООО «Орион», ООО «Техпром» и ООО «Финподдержка».

В 2014 году между обществом и спорными контрагентами были заключены договоры на переработку давальческого сырья: с Портновой Л.В. от 30.01.14 N 1, с ООО «Орион» от 18.08.14, с ООО «Финподдержка» от 31.01.14 и с ООО «Техпром» от 27.01.14 N 2.

Предметом данных договоров является изготовление втулок и шпильки из материала общества.

Проверкой установлено и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что отношения между обществом и спорными контрагентами носили формальный характер.

ООО «Толтех» при заключении договоров с подконтрольными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями знало о том, что какие-либо услуги оказываться не будут, все договоры заключались с целью обналичивания денежных средств, так как все это заранее обговаривалось.

В описанном выше случае — чистый обнал. Но и без обнала налоговая может найти основания заявить, что компании на самом деле работают фиктивно.

Какие признаки подсказывает налоговой, что бизнес применяет давальческий метод только для уменьшения налогов?

Аффилированность Торговой и Производственной компаний. В чём выражается аффилированность? У фирм один юрадрес, один и тот же бухгалтер, общее имущество, работники, которые по совместительству работают в обеих компаниях, одна и та же электронная почта, сайт и т.д. То есть слишком много общего.

У производственной компании нет оборудования и сотрудников, чтобы оказывать услуги, которые она якобы оказывает.

Например, в деле А53-34226/2017 читаем:

Суды установили, что общество самостоятельно перерабатывало давальческое сырье на оборудовании, принадлежавшем взаимозависимому лицу — ОАО «Кагальницкий молокозавод», заключение договоров имело формальный характер в целях создания видимости соблюдения лицензионных требований к производству продукции.

При этом ОАО «Кагальницкий молокозавод» не располагало необходимыми материальными и трудовыми ресурсами для оказания услуг по переработке давальческого сырья, поскольку передало необходимое для осуществления данных операций оборудование в аренду и на хранение обществу, а сотрудники контрагента перезаключили с обществом трудовые договоры.

Директор/учредитель Производственной и Торговой компаний — один и тот же человек. Или учредитель Производственной компании — топ-менеджер Торговой, или супруга/супруг/близкий родственник директора/учредителя. В этом случае компании будут аффилированными.

Договор давальческого сырья написан кое-как. Для чего реально компании заключают договор? Чтобы установить правила работы друг с другом и санкции, если одна из фирм нарушит эти правила. Поэтому правильный договор — подробный. В нём чётко расписано, кто, кому, что, в какой срок и за сколько производит.

Например, недостаточно написать в предмете договора, что «Производственная компания изготавливает по заданию Торговой компании коробки». Нужен дополнительный документ «Задание заказчика», в котором будет точно прописано, какие коробки, сколько, из чего:

  • наименование готовой продукции;
  • количество (шт.);
  • наименование предоставленного сырья;
  • количество предоставленного сырья (шт.);
  • количество предоставленного сырья (м.кв);
  • расчетное количество технологических отходов.

Если договор написан кое-как, то инспекция подумает, что он нужен только для прикрытия, потому что на самом деле продукцию изготавливает одна компания. Зачем ей нормальный договор, если она все сама делает?

Договор должен быть таким, какой заключили бы две независимые организации. В нём кроме вида работы должно быть прописано:

  • кому принадлежит сырьё;
  • сроки;
  • возмещение убытков;
  • порядок разрешения споров;
  • гарантии;
  • допустимое количество отходов, порядок утилизации отходов;
  • место хранения сырья и готовой продукции;
  • условия перевозки сырья.

В договоре не учтены нормы технологических отходов и кто их утилизирует. Без отходов ни одно производство не работает. Но сколько процентов сырья допускается пустить в отходы? И кто эти отходы будет утилизировать? Это тоже надо прописать в договоре.

Производственная компания получает заказы только от Торговой. Для инспекции это маячок о том, что Производственная компания финансово зависима только от одного заказчика, поэтому может быть не самостоятельна. Поэтому лучше, если она получает заказы и от совершенно других, посторонних, фирм. Вот и развитие бизнеса получается.

Сделки не оформлены как надо. Деятельность по переработке давальческого сырья обрастает массой документов:

  • задание заказчика;
  • акт приёма-передачи сырья;
  • отчёт о расходовании сырья;
  • акт о сдаче-приёмке выполненных работ;
  • товарно-транспортные накладные;
  • документы по хранению;
  • пропуска на склад или в офис компании для сотрудников другой компании.

Если этих документов нет, то как же компании работали?

В практике есть довольно интересные примеры, как налоговой удалось доказать, что давальческий метод — на самом деле схема. Например, в деле N А64-443/2017 было вот что:

по эпизоду доначисления налога на прибыль в размере 1 581 132 руб. судами установлено, что в отношении части объемов, указанных в первичных документах, переработка сырья контрагентом – ООО «ВРК Технология” фактически не осуществлялась, поскольку готовый продукт состоял из того же сырья, которое Общество передавало на переработку. Новый продукт, обладающий новыми качествами и свойствами, не создавался (не было ни смешивания сырья с другими компонентами, ни нагревания). Просто продукт разливался в тару и приобретал иное наименование.

Поэтому суды правильно указали, что документы от имени ООО «ВРК Технология», представленные Обществом к проверке, не подтверждают фактическое выполнение работ именно по переработке сырья, не подтверждают реальность совершения этих хозяйственных операций, т.к. фактически новый продукт в спорных объемах не производился.

По р/с компаний не проходила оплата за выполненные работы.

Странные, не свойственные реальным компаниям действия. Действительно независимые фирмы не дают друг другу беспроцентные займы. Не химичат с векселями, не забывают про миллионы рублей дебиторки на три года, чтобы потом она стала безнадежной.

Поэтому беспроцентный займ — признак зависимости одной компании от другой. Долги, которые не погашаются годами, при том, что кредитор не направляет должнику ни одной претензии — тоже. Нормальные компании дебиторку взыскивают, и даже просят Арбитражный суд наложить арест на имущество должника.

Ни одного из признаков, перечисленных выше, недостаточно, чтобы налоговая или суд решили, что применяется схема по уходу от налогов. Но чем больше признаков, тем выше вероятность, что суд и налоговая решат, что это схема.

Мы подготовили комплект документов, чтобы вам было проще доказать налоговой, что толлинг, который вы применяете — обоснован и не преследует цель уйти от налогов

Это полный, исчерпывающий комплект документов, необходимых для внедрения давальческого метода работы:

  • договор подряда на переработке давальческого сырья;
  • дополнительное соглашение;
  • задание заказчика;
  • акт приёма-передачи сырья;
  • отчёт о расходовании сырья;
  • акт о сдаче-приёмке выполненных работ;

А также инструкция с полным описанием правильной работы между двумя компаниями.

Используйте подготовленные документы, чтобы внедрить давальческий метод работы, сведя к минимуму риск претензий налоговой.

Полный комплект документов для внедрения толлинга

Узнайте подробнее о готовом к внедрению комплекте документов, с помощью которых вы сможете безопасно применять давальческий метод, усилить бизнес и не бояться претензий инспекции.

Выводы

Переработка давальческого сырья — нормальный, законный метод работы. Он позволяет перестроить бизнес и получить от этого выгоды. И выгоды не только налоговые, но и организационные.

Применять этот метод только чтобы сэкономить на налогах нельзя. Налоговая это обнаружит и доначислит налоги.

Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.

Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.

Как работает давальческая схема

Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.

СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.

Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

  • произведено давальцем самостоятельно;
  • приобретено из любых источников;
  • получено по условиям какой-либо сделки.

Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции

Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:

  • давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
  • себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
  • заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.

Договор подряда и другие документы при давальческой схеме

Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.

Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:

  • название и объемы сырья, передаваемого в обработку;
  • параметры готовой продукции;
  • даты предоставления сырья и его окончательной обработки;
  • вознаграждение за работу подрядчика;
  • порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид – наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него);
  • особенности доставки сырья и потом готовой продукции;
  • особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и др.): чаще их приводят в приложении к договору;
  • если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец.

Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.

Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.

Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.

Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.

Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.

Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.

Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.

Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме

В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.

Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.

Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.

Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.

Март 2016 года:

  • получение предоплаты по договору подряда по давальческой схеме № хххххххх: 600 000 руб.;
  • начисление НДС с полученной предоплаты (600 000 х 0,18 = 108 000 руб.);
  • отражение стоимости давальческого сырья, принятого на склад – 10 000 000 руб.;
  • списание со склада сырья, передаваемого на переработку: 4 000 000 руб.;
  • учет сырья, попавшего в соответствующий цех «Название»: 4 000 000 руб.;
  • отражение трат на переработку сырья: 800 000 руб.;
  • принятие на склад готовой продукции из этого сырья;
  • списание истраченного сырья.

Апрель 2016 года:

  • списание со склада оставшегося сырья в переработку (10 000 000 — 4 000 000 = 6 000 000) руб.;
  • учет сырья, переданного в цех;
  • отражение затрат на переработку сырья: 1 000 000 руб.;
  • принятие на склад произведенной из этого сырья продукции: 10 000 000 руб.;
  • списание истраченного сырья: 10 000 000 руб.;
  • списание расходов на переработку: 1 800 000 руб.;
  • отражение выручки по договору подряда по давальческой схеме: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 руб.);
  • начисление НДС со стоимости обработки сырья;
  • вычет НДС с предоплаты;
  • отгрузка готовой продукции;
  • зачет предоплаты – 600 000 руб.;
  • окончательный расчет с заказчиком (2 500 000 — 600 000 = 1 900 000 руб.).

В этом случае производитель (подрядчик) производит продукцию не за свой счет, а за счет дружественных компаний, которые выступают в качестве давальцев-заказчиков. Производитель перечисляет в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку за работы по переработке устанавливается минимальная сумма вознаграждения. Если давальческая организация применяет спецрежим, то уплачивает налоги по льготным ставкам.

Три налоговых схемы для производственной компании >>>

Единый производственный комплекс не дробится между несколькими субъектами, а принадлежит одному из них — подрядчику (производителю, переработчику). Договор на переработку давальческого сырья, по сути, является разновидностью договора подряда (гл. 37 ГК РФ). Подрядчик может применять общую систему. Но значительная часть его расходов будет приходиться на зарплату, страховые взносы и другие затраты без НДС. Поэтому ему выгоднее применять упрощенку (или быть организацией инвалидов). Это может быть и предприниматель на патенте. Если одного субъекта УСН или ПСН недостаточно (из-за значительных оборотов или большого числа сотрудников), то их может быть несколько.

Давальческая схема

Что учесть при реализации давальческой схемы

Нередко под розничную торговлю маскируется оптовая, если осуществляется за наличный расчет. Ранее Минфин России высказывался, что развозная торговля с юрлицами может переводиться на ЕНВД, даже если расчеты производятся в безналичном порядке (письма от 10.04.15 № 03-11-11/20701, от 15.10.12 № 03-11-11/308). Как розничную в целях ЕНВД суды и Минфин России квалифицировали и торговлю в магазинах, даже если оплата проводилась юрлицами в безналичном порядке (определение ВАС РФ 22.12.11 № ВАС-14566/11, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1066/11, письма от 24.07.13 № 03-11-11/29238, от 22.07.13 № 03-11-06/3/2861). Но судебная практика последних лет изменилась: при идентификации торговли как розничной ВС РФ теперь делает упор именно личное потребление товара покупателем (определения от 16.04.15 № 308-КГ14-8699, от 23.04.15 № 306-КГ15-3504).

Толлинговая схема для производственной компании >>>

Если давалец применяет ЕНВД или ПСН, то сумма налога будет фиксированной и зависит от физических показателей (торговая площадь, численность работников, количество торговых мест и т. д.). Минфин России в своих письмах неоднократно указывал, что давалец вправе применять ЕНВД в отношении розничной торговли, так как не является производителем продукции (письма от 13.12.13 № 03-11-06/3/54917, от 11.11.13 № 03-11-11/47985, от 12.01.09 № 03-11-06/3/1). Суды поддерживают такую позицию (постановления Президиума ВАС РФ 14.10.08 № 6693/08, ФАС Поволжского от 19.08.10 № А57-2905/2010, Западно-Сибирского от 12.02.09 № Ф04-7936/2008(18119-А27-29) округов). В случае применения ПСН можно воспользоваться той же логикой. Если реализацию продукции (той части, что продается без НДС) нельзя квалифицировать как розничную торговлю для целей ЕНВД или ПСН, то давалец будет применять упрощенку. При выборе объекта обложения при УСН учитывается рентабельность продаж, размер страховых взносов, а также возможность использования региональных льгот.

Другой стороной договора является заказчик (давалец). Их также может быть несколько. Один из давальцев может применять общую систему, другой — спецрежим. Чаще всего это УСН, но в случае дальнейшей продажи продукции в розницу это может быть ЕНВД или ПСН. Давальцы самостоятельно или через общего для них агента по закупкам (аналогично предыдущей схеме) приобретают необходимое сырье и материалы для переработки. И передают их подрядчику (производителю, переработчику). Готовая продукция передается давальцам, которые реализуют ее внешним покупателям. Если давалец на ОСН, он продает продукцию крупным оптовикам, требующим НДС. Если на УСН — мелким оптовикам, бюджету и другим покупателям, которым не нужен НДС. Если на ЕНВД или ПСН — розничным покупателям.

Главным преимуществом работы давальца на УСН является отсутствие НДС. Особенно важно это после внедрения новой формы декларации по НДС и специальной программы АСК НДС 2 (для сравнения сведений из деклараций). Если производитель применяет общую систему, то уплачивает налоги лишь со стоимости работ по переработке сырья. На эти работы устанавливается минимально возможная цена.

Контролеры могут усмотреть во всем, что описано выше, необоснованную налоговую выгоду. Они будут доказывать, что функции давальческих организаций искусственные, а закупкой сырья и реализацией готовой продукции фактически занимается сам производитель.

Как обосновать давальческую схему

Правомерность применения давальческой схемы обоснует наличие деловой цели. Подробнее об этом читайте в статье «Как защитить правомерность применения давальческой схемы работы». Деловыми целями заключения договора на переработку могут быть отсутствие достаточной клиентской базы, недостаточность у производителя собственных (или заемных в нужном размере) оборотных средств, отсутствие у него возможности привлечь заемное финансирование. А также отсутствие выходов на поставщиков сырья, предлагающих необходимое качество, выгодные цены и отсрочку оплаты. Но при этом у производителя есть оборудование, хорошая деловая репутация, отлаженный технологический процесс производства, квалифицированные кадры, опыт работы. И наоборот — отсутствие у давальца производственной базы при наличии связей с поставщиками сырья и покупателями, а также наличие возможности финансировать проект.

Если давальческие отношения между компаниями будут оформлены не только на бумаге, но и будут иметь подтверждение на практике, то суд встанет на сторону компании. Налогоплательщики успешно убеждают судей в реальности и обоснованности давальческой формы ведения бизнеса (постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.07.15 № А46-14941/2014). Конечно, как и в предыдущей схеме, важно исключить взаимозависимость (как прямую, так и косвенную).

Одним из видов коммерческих договор является договор давальческого сырья. Составляется он с соблюдением норм Гражданского Кодекса. При сделках, для которых этот договор необходим, формируется обязательно еще несколько видом документации.

В предпринимательской деятельности принято выделять отдельный вид коммерческо-производственных операций – с давальческим сырьем.

Давальческие операции – это производственные действия, направленные на переработку давальческого сырья. Они подразумевают доработку, обработку, изготовление новой продукции из него.

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные затраты, которые заказчик (он именуется давальцем) передает исполнителю для переработки. Далее давалец получает переработанное сырье обратно в виде продукции и ее реализацией занимается самостоятельно. Т.е. он сохраняет за собой право на переданные МПЗ.

Образец договора

На нашем сайте все желающие могут ознакомиться с текстом договора на переработку и скачать его.

В давальческой сделке присутствуют две стороны:

Сторона Описание
Давалец Это заказчик, который передает исполнителю собственное сырье для переработки и получает от последнего готовую продукцию в полное распоряжение.
Исполнитель Это переработчик (подрядчик), который перерабатывает давальческое сырье и передает готовую продукцию давальцу.

Заказчик в таком виде сделок обладает рядом характерных признаков:

  • У него имеются собственные материалы для переработки или денежные средства для их приобретения.
  • Он является владельцем товарного знака или патента на изготовление какой-то продукции.
  • Имеет рынки сбыта готовой продукции.
  • Предоставляет исполнителю собственные материалы для переработки и оплачивает услуги по ее осуществлению.
  • Передавая исполнителю сырье, давалец сохраняет на него права собственности.
  • Имеет права собственности на итоговый продукт, который производит исполнитель посредством переработки давальческого сырья.

Подрядчик в данной сделке владеет мощностями, необходимыми для переработки и обязан отдать переработанное сырье в виде итоговой продукции давальцу.

Переработка сырья: как осуществляется ведение документооборота

По сделкам с давальческим сырьем обязательно составлять бухгалтерскую отчетность. Ведется она на основании первичной документации.

Как ведет отчетность давалец

При передаче материалов переработчику давалец составляет накладную по форме М-15. В документе проставляется отметка о том, что материалы передаются на давальческой основе. Это важно, т.к. за передачу давальческих материалов сторонам сделки не нужно оплачивать НДС. Составляют накладную в двух экземплярах. Первый остается у давальца на складе. Второй забирает переработчик и получает по ней материалы.

Важно правильно заполнить накладную на передачу давальческого сырья: указать не только его объем или количество, но и стоимость. С одной стороны этот показатель для совершения сделки не нужен, т.к. переработчик не будет реализовать ни сырье, ни продукцию. А с другой стороны, он несет материальную ответственность перед истинным владельцем на случай порчи этого сырья. Данная норма закреплена в ст. 714 ГК РФ.

Когда продукцию из давальческого материала давалец передает сторонним торговым структурам для ее доработки (например, для упаковки), он составляет дополнительные накладные по форме № ТОРГ-12. В них обязательно делается отметка о давальческих МПЗ. В ином случае ФНС может потребовать от торговой организации, занимающейся доработкой, выплачивать НДС, т.к. сочтет переданную для доработки продукцию в качестве отданной безвозмездно.

Такой вид накладной тоже составляется в двух экземплярах один для давальца, второй – для сторонней торговой организации, которая занимается доработкой.

Как ведет отчетность переработчик

Полученный на давальческой основе материал переработчик может оформить двумя способами:

  • Составить приходной ордер по форме М-4. В нем обязательно делается отметка о том, что МПЗ получены на давальческой основе. Плюс следует внести в документ реквизиты основного договора. При отсутствии такой записи ФНС потребует от переработчика уплаты налога на прибыль, как на имущество, полученное на безвозмездной основе (ст. 250 НК РФ).
  • Проставить штамп на документах, оформленных давальцем. В нем должна содержаться информация, которая указывает количество полученного давальческого сырья и его стоимость. При наличии таких сведений штамп расценивается в качестве приходного ордера.

Во всех документах о приемке давальческого сырья должны быть указаны:

  1. Его количество.
  2. Стоимость.
  3. Его качество.

После выполнения заказанных работ переработчику следует оформить акт приема-передачи. В документе надлежит указывать стоимость продукции уже с учетом НДС. Дополнительно нужно оформить счет-фактуру.

Отдельным документом оформляется отчет о затратах на переработку и о израсходованном давальческом сырье. В него вносят:

  • Данные о принятом сырье (наименование, количество).
  • Сведения о полученной в результате переработки продукции (наименование, количество).
  • Данные об остатках давальческого сырья и отходах процесса переработки.

Единой формы документации для переработчика не разработано. Поэтому каждая структура может создавать свои образцы, но с соблюдением общих требований. Для каждого такого документа согласно ФЗ РФ № 129 (от 21.11.1996) нужно указывать реквизиты.
Если переработчик возвращает давальцу неизрасходованное сырье, дополнительно оформляется накладная по форме М-15. В ней следует делать отметку о том, что производится возврат сырья, полученного на давальческой основе.

Как составляется основной договор на переработку давальческого сырья

Ни один нормативно-правовой акт не предусматривает отдельной формы договора на переработку давальческого сырья. Поэтому при составлении подобных документов стороны руководствуются правилами, закрепленными в ГК РФ относительно договора подряда (гл. 37).

Согласно такому договору переработчик — подрядчик принимает на себя обязанности по приему, переработке и сдаче давальческого сырья. Давалец – заказчик со своей стороны обязан обеспечить подрядчика сырьем, принять переработанную продукцию и оплатить услуги подрядчика.

Право собственности на сырье и итоговый продукт принадлежит заказчику на основании ст. 703 ГК РФ.

Перераспределение рисков в ГК РФ закрепляется следующим образом:

  1. За повреждение давальческого сырья расходы несет заказчик.
  2. За повреждение продукта переработки давальческого сырья отвечает подрядчик.

Стороны сделки имеют право оставить эти нормы без изменений. В таком случае в договоре делается ссылка на ГК РФ. Но если стороны желают, они могут перераспределить в договоре риски в любой иной форме.

Если материалы уже передан переработчику и составлены документы передачи, ответственность за их повреждение несет подрядчик.
В приложении к договору следует обязательно не только указать, что заказчик предоставляет давальческое сырье, но и то что, подрядчик обладает необходимыми для его переработки производственными мощностями.

Указывая стоимость в договоре, следует включить в нее сумму компенсации издержек, которые несет переработчик, а также цену услуги, оказываемую заказчику. Если стороны намереваются оговорить порядок компенсации услуг сверх основной стоимости, лучше не вносить эти условия в текст договора, а составлять отдельное приложение. В расходы переработчика и в цену его услуг не включают стоимость давальческого сырья, ибо приобретаются оно за счет средств заказчика и принадлежит только ему, равно как и получаемая из этого сырья продукция.

В договоре необходимо указать:

  • Предмет договора, обозначение услуги, которую должен выполнить подрядчик.
  • Срок начала и окончания выполнения работ.
  • Данные о давальческом сырье (наименование, количество, характеристики).
  • Порядок передачи сырья и принятия продукции из него заказчиком. Сроки поставки и принятия, плюс санкции за нарушение сроков.
  • Данные о продукции, которая должна получиться в результате переработки.
  • Стоимость услуг по переработке.
  • Порядок возврата остатков давальческого сырья и отходов переработки заказчику.

Договор составляется в трех экземплярах, если стороны договариваются о его нотариальном удостоверении. Или в двух, если у нотариуса документ не заверяют. Государственной регистрации он не подлежит.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *