Договор нир

Выполнение НИР и НИОКР (RU)

Форма договора на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) (ВШЭ — исполнитель) (обновлено 19.04.2019) (DOCX, 124 Кб)

Акт сдачи-приемки работ (этапа работ) и результата работ (этапа работ) (НИР) (обновлено 19.04.2019) (DOCX, 17 Кб)

Форма договора на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) (ВШЭ — исполнитель) (обновлено 30.07.2018)

Акт сдачи-приемки работ (этапа работ) и результата работ (этапа работ) (НИОКР) (обновлено 25.02.2016)

Формы договоров на выполнение НИР и НИОКР по заказу НИУ ВШЭ
Договор на выполнение НИР (обновлено 05.10.2018)
— обязательно согласование с Дирекцией по корпоративным закупкам и торгам.

Выполнение НИР и НИОКР (RU-EN)

Двуязычный акт сдачи-приемки работ (этапа работ) и результата работ (этапа работ) (НИР) (ru-en) (обновлено 21.11.2016) (DOCX, 21 Кб)

пожалуйста, проверяйте корректность английского текста в соответствии с абзацем 2 пункта 3.5 Положения о порядке подготовки, заключения и регистрации договоров с участием Высшей школы экономики

Предварительные договоры

Предварительный договор о заключении в будущем договора на выполнение НИР (ВШЭ — исполнитель) + Полная рекомендуемая версия (обновлено 30.07.2018)

Предварительный договор о заключении в будущем договора на выполнение НИР (ВШЭ — заказчик) + Полная рекомендуемая версия (обновлено 30.07.2018)
— обязательно дополнительное согласование с Дирекцией по корпоративным закупкам и торгам

Ответы на часто задаваемые вопросы по заключению предварительных договоров можно найти .

Вспомогательные материалы при оформлении договоров на выполнение НИОКТР

Лист контрольных точек проверки договора на выполнение НИР и НИОКР (PDF, 129 Кб)

Научное сотрудничество (партнерство)

Форма соглашения (договора) о научном сотрудничестве (партнерстве) (обновлено 25.02.2016)

Это зависит, в первую очередь, от того, что за сертификат выдается. Сертификат означает соответствие предприятия-держателя стандарту или другому нормативному документу, например, техрегламенту, что особенно актуально в свете реформы технического регулирования, которая сейчас происходит в России. Сертификат соответствия выдается независимым оценщиком, органом по сертификации. В профессиональной литературе можно найти упоминания также о сертификации 2-й стороной и 1-стороной. Однако в одной из популярнейших серий стандартов Международной организации по стандартизации (ISO – International Organization for Standardization, – ред.) – ISO 9000, сертификацией определяется именно оценка соответствия стандарту 3-й стороной. Это хорошо корреспондируется с господствующими сегодня представлениями о том, что именно этот последний способ является более объективным, чем другие. Касаемо содержания сертификата, при добровольной сертификации форма подтверждающего документа определяется, что в нем должно быть написано, обусловлено правилами данной конкретной системы добровольной сертификации.

В России существует более десяти систем обязательной сертификации. Самая крупная – ГОСТ Р. Она имеет строгую регламентацию того, какие именно сведения должны быть отражены в сертификате. В одном из нормативов системы, Постановлении «Система сертификации ГОСТ Р. Формы основных документов, применяемых в системе», сказано, что документ о соответствии стандартам ГОСТ Р содержит номер, срок действия, информацию о структуре, аккредитованной в системе, которая выдала сертификат, а также указания объекта, который был сертифицирован, например та или иная система менеджмента. В правильно оформленном сертификате ГОСТ Р есть также коды продукции ТН ВЭД и ОКП, которая имеет отношение к сертификационной проверке, документ должен иметь имя и подпись руководителя сертифицирующей организации. К слову, в Постановлении предусмотрена и форма добровольного сертификата ГОСТ Р, как известно, в системе возможна добровольная сертификация, но она не заменяет обязательной.

Помимо национальной системы сертификации ГОСТ Р, строгая регламентация содержания документа о соответствии имеется в Таможенном союзе России, Белоруссии и Казахстана. В документе обязательно указывается его номер и серия, названия органа по сертификации, выдавшего документ, а также компании-держателя сертификата соответствия. В сертификате указывается подробная информация о продукции, то, как она называется, ее код в товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, название стандарта, которому продукция соответствует. Помимо этих данных необходимо указать имена руководителя и эксперта-аудитора сертифицирующей организации, оба вышеперечисленных лица должны подписаться.

Интересен вопрос о том, что должна содержать копия сертификата, чтобы иметь законную силу. По закону «О защите прав потребителей» (часть положений которого конкретизирована в Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ №55, 1998, – ред.), предприниматель может предоставить в качестве подтверждения соответствия продукции стандарту не сам сертификат, а его копию. В Постановлении этот вопрос затронут в двенадцатом пункте. В этом законодательном акте сказано также, что копия сертификата соответствия должна быть заверена «подписью и печатью изготовителя (поставщика, продавца) с указанием его адреса и телефона». Покупатель может не принять копию сертификата, составленную не по форме, например, только с подписью и печатью поставщика компании.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Проект договора на выполнение НИОКР для «Заказчика»

Договор №________

на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР)

(Заказчик)

г. __________________
«___»____________ ____ г

1. Предмет договора.

1.2.Работа выполняется Исполнителем в соответствии с требованиями Технического задания (Далее — ТЗ), которое является неотъемлемой частью настоящего Договора (Приложение №1 к настоящему Договору).

1.3. Сроки при выполнении Работ определяются Календарным планом (Приложение №2 к настоящему Договору), который является неотъемлемой частью настоящего Договора.

2. Права и обязанности Сторон.

2.1. Исполнитель вправе:

2.1.1. запрашивать и получать от Заказчика необходимые для выполнения Работы информацию, консультации;

2.1.2. приостановить Работу по настоящему Договору в случае, если в ходе выполнения выяснится, что невозможно достигнуть результата, установленного требованиями ТЗ, с незамедлительным уведомлением об этом Заказчика;

2.1.3. привлекать по согласованию с Заказчиком к выполнению Работы по настоящему Договору третьих лиц (соисполнителей). При этом Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими своих обязательств и в отношении соисполнителей выполняет функции заказчика.

2.2. Заказчик вправе:

2.2.1. проверять ход и качество выполнения Исполнителем условий настоящего Договора и целевое использование средств, выделяемых для выполнения Работы, без вмешательства в его хозяйственную деятельность;

2.2.2. в случае отступления Исполнителем от условий настоящего Договора назначить срок для приведения результата Работы (этапа Работы) в соответствие с указанными условиями;

2.2.3. полностью или частично отказаться от исполнения договора в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, с предварительным письменным уведомлением Исполнителя не менее чем за 30 (Тридцать) дней до предполагаемой даты отказа от исполнения Договора.

2.3. Исполнитель обязан:

2.3.1. выполнить работу в соответствии с ТЗ и Календарным планом в пределах стоимости работ, установленной настоящим Договором и представить Заказчику результат Работы, в том числе, разработанную согласно настоящему Договору документацию в предусмотренный настоящим Договором срок;

2.3.2. представлять по требованию Заказчика документацию и сведения, относящиеся к Работе и учету производимых расходов по настоящему Договору;

2.3.3. Информировать Заказчика о приостановлении Работы в десятидневный срок с соответствующим обоснованием;

2.3.4. провести патентные исследования и представить Заказчику отчет в соответствии с условиями ТЗ;

2.3.5. до начала выполнения Работы Исполнитель обязан согласовать с Заказчиком необходимость использования при выполнении Работы по настоящему Договору результатов интеллектуальной деятельности (далее по тексту РИД), права на которые принадлежат Исполнителю или третьим лицам, а также обеспечить приобретение на имя Исполнителя или Заказчика необходимых прав на их использование;

2.3.6. до сдачи результатов Работы Исполнитель обязан урегулировать вопросы выплаты вознаграждения соисполнителям и физическим лицам — исполнителям Работы, своими силами и за свой счет, включая:

— авторское вознаграждение работникам Исполнителя, привлеченным к выполнению Работы в рамках выполнения трудовых обязанностей;

— вознаграждение третьим лицам, привлеченным к выполнению Работы в рамках гражданско-правовых договоров, в том числе за передачу исключительных прав на РИД.

2.3.7. Исполнитель обязуется содействовать и участвовать в получении правовой охраны на РИД, созданные по настоящему Договору, в том числе:

— по запросу Заказчика и третьих лиц, уполномоченных Заказчиком, в указанные ими сроки предоставлять квалифицированные устные и письменные консультации в целях получения правовой охраны РИД в России и других странах;

— участвовать в подготовке ответов на запросы и возражения экспертизы Федерального органа исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также патентных ведомств других стран.

2.4.Заказчик обязан:

2.4.1. принять и оплатить результаты Работы в соответствии с условиями настоящего Договора;

2.4.2. передавать Исполнителю необходимые для выполнения Работы документы, сведения и информацию, относящиеся к компетенции Заказчика, не позднее __ (____) дней с даты получения соответствующего запроса Исполнителя, при условии наличия их у Заказчика на момент предъявления запроса Исполнителя.

3. Срок выполнения Работы.

3.1. Исполнитель выполняет Работу поэтапно, в сроки, указанные в Календарном плане.

3.2. Исполнитель начинает выполнение Работы после получения аванса, в соответствии с п. 5.2. настоящего Договора. При просрочке выплаты аванса сроки выполнения работ отодвигаются соразмерно времени получения аванса.

3.3. Датой выполнения Работы по настоящему Договору считается дата подписания Заказчиком Акта сдачи-приемки Работы.

3.4. При возникновении невозможности или нецелесообразности продолжения Работы по настоящему Договору Исполнитель вправе приостановить выполнение Работы и уведомить об этом Заказчика в __ (____) дневный срок. В (____) дневный срок с даты получения Заказчиком вышеуказанного уведомления Стороны должны рассмотреть вопрос о целесообразности и условиях продолжения Работы.

3.5. В случае выявления невозможности и нецелесообразности проведения работ по истечении двух месяцев с момента перечисления Заказчиком аванса, сумма аванса Исполнителем не возвращается при условии подтверждения состава Работ и произведенных Исполнителем затрат.

В ином случае, Стороны производят взаиморасчеты, исходя из объема и результата фактически выполненных работ с подписанием Протокола согласования.

4. Порядок сдачи и приемки выполненных работ.

4.1. По завершении выполнения Работы Исполнитель в течение 7 (семи) дней представляет Заказчику Акт сдачи-приемки Работы (Далее — Акт).

К Акту должны быть приложены: отчет о результатах Работы, документы, подтверждающие расходы (затраты) по настоящему Договору, при необходимости иные отчетные материалы/документы, предусматриваемые ТЗ.

4.2. Заказчик в 14-ти (четырнадцати) дневный срок со дня получения Акта обязан подписать и направить Исполнителю Акт или Мотивированный отказ от приемки Работы при наличии недостатков Работы и нарушении Исполнителем условий настоящего Договора и ТЗ.

Недостатки Работы должны быть безвозмездно устранены Исполнителем в срок не более __ (_____) календарных дней.

4.3. Установленный настоящим Договором срок приемки Работы Заказчиком может быть продлен на общий срок не более ___ (_____) календарных дней при необходимости технической экспертизы, представленных Исполнителем результатов Работы.

5. Стоимость работ и порядок расчетов.

НДС 18% составляет ______ (_________) рублей.

5.4. Общая стоимость Работ также включает в себя:

— вознаграждение Исполнителя за передачу Заказчику исключительных прав на РИД, полученных при выполнении Работ;

— стоимость приобретения для целей настоящего Договора Исполнителем прав на РИД, принадлежащих третьим лицам;

— стоимость всех проводимых Исполнителем или по его заказу патентных исследований, предусмотренных настоящим Договором.

6. Права на результаты работ.

6.1. Все права на результаты Работы, созданные и переданные по настоящему Договору принадлежат Заказчику, включая исключительные права РИД, созданные в результате выполнения Работы по Договору, а также права на подачу заявок и получение охранных документов на указанные РИД в России и других странах.

Материальные объекты (специальное и лабораторное оборудование, испытательные стенды и стенды программно-технологического моделирования, материалы и лицензии), которые могут быть приобретены Исполнителем в ходе исполнения настоящего Договора для целей получения результатов Работ, также будут являться собственностью Заказчика.

6.2. Все полученные при выполнении Работы результаты, включая созданные и (или) использованные при выполнении Работы РИД, подлежат отражению в отчетной документации.

6.3. Исполнитель гарантирует Заказчику передачу полученных по Договору результатов, не нарушающих исключительных прав третьих лиц.

6.4. Права Сторон на результаты Работы, способные к правовой охране, а также на секреты производства (ноу-хау), полученные по настоящему Договору, определяются в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации.

7. Условия конфиденциальности.

7.1. Стороны обязуются обеспечить конфиденциальность сведений, относящихся к предмету настоящего Договора, ходу его исполнения и полученным результатам.

7.2. К конфиденциальным сведениям относятся: информация о предмете Работы, ходе ее исполнения, полученных результатах и технических решениях. Указанные сведения предназначены исключительно для Сторон и не могут быть полностью (частично) переданы (опубликованы, разглашены) третьим лицам или использованы каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия Сторон.

7.3. Условия конфиденциальности, состав и объем сведений, признаваемых конфиденциальными, а также срок их неразглашения определяются настоящим Договором и при необходимости оформляются приложением к настоящему Договору.

8. Ответственность Сторон.

8.1. За невыполнение или ненадлежащее выполнение настоящего Договора Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и условиями настоящего Договора.

8.2. В случае возникновения у Заказчика претензий, в связи с привлечением Исполнителями к выполнению Работы (этапа Работы) соисполнителей, соответствующий Исполнитель несет ответственность за действия соисполнителей как за свои собственные.

8.3. В случае просрочки выполнения Работы по вине Исполнителя на срок более чем два месяца, в том числе по отдельным этапам Работы, Заказчик имеет право расторгнуть Договор в одностороннем порядке.

9. Разрешение споров.

10. Заключительные положения

10.1. Каждая из Сторон назначает Ответственного представителя, уполномоченного представлять интересы соответствующей Стороны по вопросам, связанным с выполнением Работ по настоящему Договору.

10.2.Настоящий договор составлен в 2-х экземплярах, по одному – для каждой из Сторон.

10.3.Неотъемлемой частью настоящего договора являются следующие Приложения:

-Техническое задание на выполнение Работы (Приложение №1)- на __ листах

-Календарный план (Приложение №2) на — __ листе

-Протокол согласования цены (Приложение №3) — на листе

11. Адреса, реквизиты и подписи Сторон.

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ последнее время «вопросы, связанные с научно-исследовательской и инновационной деятельностью являются весьма актуальными, что обусловлено стремлением нашего государства выйти на инновационный путь развития» экономики.

В этой связи, «актуализируется роль договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (далее — НИОК и ТР).

Данные «договоры выступают одним из основных «инструментов» по оформлению гражданских правоотношений, направленных на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» .

Настоящая статья посвящена существенным условиям договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ первую очередь определимся, что представляют собой существенные условия договора. Для этого обратимся к общим положениям о договоре.

Согласно ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (далее — ГК РФ) , договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Из содержания норм данной статьи следует, что существенными условиями договора являются условия необходимые для заключения договора.

Для определения существенных условий договоров на выполнение НИОК и ТР в первую очередь обратимся к нормам уже упомянутой ст. 432 ГК РФ.

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspСогласно указанной статье, существенными являются:

1) условия о предмете договора;

2) условия:

 которые названы в законе как существенные,

 которые названы в иных правовых актах как существенные,

 необходимые для договоров данного вида;

3) условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Отмеченное можно проиллюстрировать следующей схемой:

Рис. 1. Существенные условия договора

Рассмотрим каждую из указанных групп существенных условий применительно к договорам на выполнение НИОК и ТР.

Как уже было отмечено выше, &nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp»предмет договора, независимо от того какой договор заключают стороны, является его существенным условием» .

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВопрос о предмете договоров на выполнение НИОК и ТР является дискуссионным. Это «объясняется в том числе и тем, что как в ГК РФ, так и в научной литературе нет единого понимания существа условия о предмете договора» .

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspПо мнению ряда авторов, предметом рассматриваемых договоров являются сами работы . &nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspПо мнению других, предметом данных договоров выступает результат работ . &nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspДругие авторы считают, что предметом договоров на выполнение НИР является непосредственно сама работа, а предметом договоров на выполнение ОКР — результат работы .

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspЗдесь следует отметить, что «нормы ст. 769 ГК РФ и нормы ст. 773 и 774 ГК РФ входят в противоречие. В первом случае речь идет о работе, а во втором о результатах работ» .

&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbspВ связи с тем, что «рассматриваемые договоры направлены на выполнение работ, представляется, что предметом данных договоров является результат работ. Именно в результате работ заинтересован заказчик» .

В тексте договоров на выполнение НИОК и ТР указывается какая работа (результат работ) выполняется по договору. Здесь также делается ссылка на техническое задание. Техническое задание оформляется приложением к договору. При этом в тексте договора указывается, что техническое является неотъемлемой частью договора.

Теперь обратимся к специальным нормам о договорах на выполнение НИОК и ТР, предусмотренными гл. 38 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (далее — ГК РФ) .

Глава 38 ГК РФ содержит отсылочные нормы к нормам гл. 37 ГК РФ — «Подряд».

В соответствии со ст. 778 ГК РФ к срокам выполнения НИОК и ТР применяются правила ст. 708 ГК РФ — «Сроки выполнения работы» (§ 1 гл. 37 ГК РФ — «Общие положения о подряде»).

Согласно ст. 708 ГК РФ, в договорах на выполнение НИОК и ТР указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

Исходя из этого, «срок выполнения работ по договорам на выполнение НИОК и ТР является существенным условием рассматриваемых договоров» .

Как уже было отмечено выше, в соответствии со ст. 432 ГК РФ, к существенным условиям договора также относятся условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Здесь имеются ввиду условия, не относимые законом или иными правовыми актами к существенным, о которых стороны достигли соглашения.

В юридической литературе ряд авторов, в частности И. В. Закржевская, к существенным условиям рассматриваемых договоров относят также техническое задание .

В отношении этого, отметим следующее.

Во-первых, не следует отделять техническое задание, как отдельное условие, от предмета договора.

Во-вторых, представляется, что техническое задание олицетворяет предмет рассматриваемых договоров, детально его конкретизируя.

Таким образом, техническое задание по договорам на выполнение НИОК и ТР является содержанием предмета договора. А предмет договора, согласно ст. 432 ГК РФ, является существенным условием для любого договора.

Исходя из этого, определение предмета договоров на выполнение НИОК и ТР при их заключении, должно осуществляться наличием в тексте договора указания работу (результат работ), которая выполняется по договору и наличием технического задания, в котором детально конкретизируется работы и их результат.

Подводя итог, можно прийти к выводу, что существенными условиями договоров на выполнение НИОК и ТР являются:

 предмет договоров (наличие в тексте договора указания работу (результат работ) и наличие технического задания),

 срок выполнения работ по договорам (начальный и конечный сроки выполнения работ),

 другие условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Отмеченное можно проиллюстрировать следующей схемой:

Рис. 2. Существенные условия договоров на выполнение НИОК и ТР

Литература:

Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета о выполнении НИОКР, представляемого налогоплательщиком для применения к расходам коэффициента 1,5.

Налогоплательщик, использующий право применения коэффициента 1,5 к фактически произведенным расходам на НИОКР, одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором работы (отдельные этапы работ) завершены, представляет отчет о выполненных НИОКР, либо сведения, подтверждающие размещение отчета в ЕГИС учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, либо сведения, позволяющие идентифицировать отчет в ЕГИС.

Сообщается также, что расходы, в отношении которых применяется повышающий коэффициент, должны быть непосредственно связаны с выполнением конкретной НИОКР по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.

Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных НИОКР данному перечню.

ФНС России также обращает внимание на то, что суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива (НМА) не подлежат.

Если налоговый период, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), не совпадает с налоговым периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, отчет по таким расходам (сведения о включении отчета в ЕГИС) налогоплательщик вправе представить одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором формируется первоначальная стоимость данного НМА, либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течение установленного срока (двух лет).

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 1 октября 2019 г. N СД-4-3/19955

О ПОРЯДКЕ

ПОДТВЕРЖДЕНИЯ РАСХОДОВ НА НИОКР, ВЫПОЛНЕННЫХ ПО ПЕРЕЧНЮ,

УТВЕРЖДЕННОМУ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ

ОТ 24.12.2008 N 988

Федеральная налоговая служба для использования в работе направляет рекомендации по порядку подтверждения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР), выполненные по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.

В соответствии с пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в пункте 9 статьи 262 Кодекса, в порядке, предусмотренном Кодексом, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Кодекса включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988.

Для целей применения пункта 7 статьи 262 Кодекса к затратам на НИОКР относятся:

  • суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР;
  • расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренные пунктами 1 — 3 и 21 части второй статьи 255 Кодекса, за период выполнения этими работниками НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные на указанные расходы на оплату труда;
  • материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 — 3 и 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
  • расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР;
  • другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР;
  • стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (ОКР) и технологических работ — для налогоплательщиков, выступающих в качестве заказчика НИОКР.

При этом согласно требованиям пункта 1 статьи 332.1 Кодекса, в аналитическом учете налогоплательщика расходы на НИОКР группируются по видам работ (договорам) с учетом их непосредственной связи с выполнением НИОКР и технологических работ собственными силами или силами сторонних организаций.

Данные регистров налогового учета в соответствии с пунктом 2 статьи 332.1 Кодекса должны содержать, в том числе, информацию о суммах расходов на НИОКР, сгруппированные по:

1) видам работ (договорам);

2) статьям расходов (амортизация, оплата труда работников, материальные расходы, другие расходы) по каждому виду НИОКР, выполняемых собственными силами;

3) источнику осуществления (за счет резерва предстоящих расходов НИОКР) для налогоплательщика, формирующего указанный резерв;

4) признакам наличия (отсутствия) положительного результата, включенных в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода с применением коэффициента 1,5.

Таким образом, для признания указанных расходов в целях применения пункта 7 статьи 262 Кодекса необходимо, чтобы произведенные расходы были непосредственно связаны с выполнением конкретной НИОКР по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства N 988.

Налогоплательщик, использующий право применения коэффициента 1,5 к фактически произведенным расходам на НИОКР, одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) представляет отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) (далее — Отчет) в соответствии с пунктом 8 статьи 262 Кодекса.

Общие требования к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов установлены межгосударственным стандартом ГОСТ 7.32-2017 «СИБИД. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления».

Если Отчет размещен в государственной информационной системе, определенной Правительством Российской Федерации (Единая государственная информационная система учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 12.04.2013 N 327, далее — ГИС), налогоплательщик вправе не представлять Отчет.

В таком случае налогоплательщик обязан представить сведения, подтверждающие размещение Отчета и идентифицирующие отчет в ГИС.

Согласно Приказу ФНС России от 02.04.2018 N ММВ-7-3/186@ «Об утверждении формы сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) в государственной информационной системе, и формата их представления» данные о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) в ГИС представляются к строке 054 Приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отдельно по каждому НИОКР (отдельному этапу работ).

Расходы на выполнение НИОКР (отдельных этапов работ) учитываются без применения коэффициента 1,5, если налогоплательщиком не представлен отчет о выполненных НИОКР, либо Отчет отсутствует в ГИС, либо отсутствуют сведения, подтверждающие размещение Отчета в ГИС.

Налоговый орган вправе назначить экспертизу Отчета в целях проверки соответствия выполненных НИОКР Перечню, утвержденному Постановлением Правительства N 988.

При назначении экспертизы следует учитывать, что складывающаяся правоприменительная практика исходит из того, что поскольку согласно пункту 1 статьи 262 Кодекса в целях Главы 25 Кодекса расходами на НИОКР признаются расходы на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, одним из основных направлений оценивания НИОКР является их новизна.

Одновременно ФНС России отмечает следующее.

1. Если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном Главой 25 Кодекса, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет в соответствии с пунктом 9 статьи 262 Кодекса. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с Главой 25 Кодекса, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1232 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных Гражданским кодексомРоссийской Федерации, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства.

В этой связи, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в соответствии с Главой 25 Кодекса в состав прочих расходов в отчетных (налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие исследования или разработки (отдельные этапы работ), восстановлению, а также включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

2. Если налоговый период, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) не совпадает с налоговым периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, Отчет по таким расходам на НИОКР или сведения, подтверждающие размещение Отчета и идентифицирующие отчет в ГИС, налогоплательщик вправе представить одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором в налоговом учете формируется первоначальная стоимость данного нематериального актива либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течение установленного срока (двух лет).

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *