Документы основных средств

Поступление внеоборотных основных активов на предприятие ведет к необходимости вести бухгалтерский учет данных объектов. Любая проводка в бухучете, совершается только на основании документа, в том числе документация нужна и при получении ОС.

Список нужных бумаг меняется в зависимости от источника приобретения актива. В статье разберем, какие документы нужно оформлять при взаимодействии с объектами ОС.

Содержание

Зачем нужно оформлять документы при принятии к учету ОС?

Документальное оформление обосновывает совершаемые записи на бухгалтерских счетах. Суммы, отражаемые в учете, соответствуют данным документов, на основании которых сделаны проводки.

Важно! Если бухгалтер примет к учету поступившее основное средство без наличия документа, учтет затраты по приобретению без первички, то в дальнейшем будет невозможно обосновать наличие сумм на счетах.

Учет принятия к учету объекта ОС заключается в сборе всех затрат по приобретению на одном счете. Что входит в затраты при поступлении основных средств? Каждая затратная сумма вносится в учет на основании документа. Далее он подшивается для хранения в папку и при необходимости изымается для предъявления в качестве обоснования проведенных операций на бухгалтерских счетах.

Затраты невозможно будет учесть в расходах для налогообложения, если не будет документального основания — одного из обязательных условий для признания расхода в налоговой базе по налогу на прибыль или УСН доходы минус расходы.

Перечень необходимых документов, подлежащих оформлению, зависит от способа поступления актива в компанию. Доступны следующие способы:

  • покупка — приобретение за денежную плату;
  • получение в безвозмездный дар;
  • получение в качестве вклада в уставный капитал;
  • строительство хозспособом (с помощью своих сил);
  • строительство подрядным способом (с помощью подрядчиков).
  • Какие документы нужно готовить при различных способах приобретения внеоборотных активов, рассмотрено ниже.

Какие нужны при покупке?

Список документов, когда основное средство приобретается за плату:

  • договор поставки (если продавец — организация или ИП) или купли-продажи (если продавец — физическое лицо);
  • накладная — если приобретаемое за плату основное средство новое (может использоваться ТОРГ-12), оформляется продавцом в двух экземплярах;
  • акт приема-передачи — если объект был в употреблении, как правило заполняются типовые формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, оформляется продавцом и покупателем в двух экземплярах, на объект, подлежащий дальнейшему монтажу составляется акт приемки ОС-14, в монтажную компании актив передается по акту ОС-15;
  • счет-фактура — документ составляется поставщиком, если в стоимость ОС включен НДС, который покупатель может принять к вычету, достаточно оформления одно экземпляра для покупателя;
  • транспортная накладная — если купленное основное средств доставила транспортная компания, заполняется перевозчиком столько экземпляров, сколько заинтересованных сторон — как минимум две;
  • путевой лист — если ОС предприятие покупатель транспортировала до места назначения самостоятельно, составляется организацией, купившей объект в одном экземпляре;
  • договор подряда, акт выполненных работ — если приходится актив доводить до состояние, готового к эксплуатации. Формирует акт подрядчик, выполнявший монтажно-сборочные и испытательные работы;
  • накладные на отпуск материалов, расчетная ведомость, бухгалтерские справки, если оборудование собирается силами покупателя;
  • таможенная декларация — если покупается импортное основное средство, оборудование и требуется уплата пошлины и сбора таможне;
  • авансовый отчет — необходим в некоторых случаях, если за покупкой ОС отправляется в командировку сотрудник, оформляется бухгалтером и работником в одном экземпляре.

Перечень при строительстве

Если основное средство создается, а не покупается, то документальное оформления поступления будет немного иным. Добавятся документы, учитывающие специфику строительства собственными силами или подрядным способом.

Если объект ОС строится хозяйственным способом (собственными силами), то список оформляемых документов будет следующий:

  • накладные на перемещение материалов между подразделениями — можно использовать типовые формы М-8, М-11 (для лимитированных МПЗ), оформляются накладные в двух вариантах для обеих сторон (склада и принимающего подразделения);
  • расчетные ведомости — позволяют учесть расходы на оплату трудовой деятельности собственных работников, на которых возложено строительство;
  • бухгалтерские справки — являются основанием для учета страхового обязательного обеспечения на сотрудников, занятых строительством;
  • счет-фактура — для возмещения НДС, начисленного в связи со строительством основного средства для собственного потребления, эта операция является объектом налогообложения, достаточно оформить один вариант документа по итогам квартала.

Если объект основных средств строится подрядным способом, то оформляемые документы будут другими:

  • договор подряда — подписывается заказчиком и подрядчиком и определяет условия строительства ОС;
  • акт выполненных работ (формы КС-2 и КС-3 для строительства) — приложение к договору, подтверждает выполнение определенного рабочего этапа в создании основного средства;
  • накладные на получение МПЗ для строительства;
  • сметная документация.

Какими бумагами оформляют безвозмездное получение актива

Если основное средств подарено организации, то должны быть оформлены следующие документы:

  • договор дарения с условия безвозмездной передачи и принятии к учету ОС;
  • акт приема-передачи, если основное средств было в эксплуатации;
  • накладная, если ОС — новый;
  • документы, подтверждающие оказание услуг оценщика, если такой привлекался для определения средней рыночной стоимости актива, полученного в дар;
  • транспортная накладная или путевой лист для подтверждения затрат на доставку;
  • бумаги, подтверждающие сборку и монтаж, если таковые производились.

Основания при получении объекта в качестве взноса в уставный капитал

Еще один возможный способ, это оприходования основного средств в результате поступления в виде вклада в УК общества от учредителя. В этом случае документальное оформления для учета включает:

  • документы об оценке стоимости ОС оценщиком;
  • документация сборно-монтажного и испытательного характера — набор зависит от того, кем эти работы проводятся — подрядчиком или собственными силами;
  • если требуется доставка объекта, то нужна транспортная накладная или путевой лист.

Сроки хранения

Компания должна обеспечить сохранность документации, поступающей в связи с оприходованием ОС. Эти документы являются первичными и обосновывают сформированную первоначальную стоимость имущества, подлежащего дальнейшей амортизации.

При определении временных сроков для хранения следует опираться на такой перечень нормативных актов:

  1. НК РФ (отдельные пункты ст.23 и 24).
  2. Закон 402-ФЗ (в частности ст.29).
  3. Приказ Минкультуры России 558 от 25.08.10.

Важно! Срок хранения для целей налогового и бухгалтерского учета различный. Это важно учитывать и хранить документы, опираясь, в первую очередь, на более длительный период.

В налоговом учете период хранения подобных документов определен ст. 23 НК РФ и составляет 4 года. Срок нужно отсчитывать с момента завершения амортизационных начислений для налогообложения.

В бухгалтерском учете срок составляет 5 лет после того года, в котором объект основных средств принят к учету (введен в эксплуатацию).

Отдельно следует упомянуть документы, которыми оформляют корректность амортизационных расчетов (различные расчетные ведомости, протоколы, заключения, касающиеся амортизации). Подобную документацию нужно хранить постоянно, конкретные сроки для нее не ограничены законодательством.

На практике приходится сталкиваться с ситуацией, когда для одного и того же документа различными нормативными актами установлены не совпадающие по времени сроки хранения. В этом случае большее внимание следует уделять более длительным срокам, тогда не будут нарушения положения ни одного закона, приказа.

Ответственность за несоблюдение периодов

Для предприятия владельца основным средством нарушение сроков хранения документов ведет к ответственности:

  • административной;
  • налоговой.

Невыполнение сроков — это грубое нарушение по НК РФ, что ведет к:

  • штрафу 10 т.р. или 30 т.р., первый устанавливается при совершении нарушения в течении одного года, второй — более одного года (при условии, что это не привело к занижению налоговая база);
  • при занижении базы штраф исчисляется в процентах от незаплаченной налоговой суммы — 20% с минимальной границей в 40 р.р.

Компания обязана предоставлять документы по запросу ФНС, если этого не произойдет, то за каждый неподанный бланк придется заплатить 200 руб.

Что касается административной ответственности за несоблюдение сроков хранения, то она накладывается на руководителя предприятия — штраф может варьироваться от 2000 до 3000 руб.

Предприятие обязано оформлять все необходимые документы для грамотного оприходования полученного объекта ОС. Отсутствие документов не позволит обосновать произведенные расходы перед налоговой. Составленные документы нужно хранить на протяжении установленного срока, в противном случае компании грозит ответственность в виде штрафов.

Документальное оформление

При внутреннем перемещении основного средства заполните накладную по форме № ОС-2. В частности, накладная оформляется:

  • при передаче основного средства для эксплуатации в другое подразделение организации. При передаче основного средства со склада в эксплуатацию накладную по форме № ОС-2 нужно составить в случае, если основное средство вводится в эксплуатацию позже принятия его на учет;
  • при передаче основного средства в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, достройку (дооборудование) в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу);
  • при смене материально-ответственных лиц.

При перемещении основного средства подразделение-сдатчик выписывает накладную в трех экземплярах. Накладную должны подписать:

  • сотрудник, ответственный за сохранность основного средства в подразделении-сдатчике;
  • сотрудник, ответственный за сохранность основного средства в подразделении-получателе.

Первый экземпляр накладной остается в подразделении-сдатчике и служит обоснованием отсутствия основного средства. Второй экземпляр передается подразделению-получателю, третий – бухгалтеру для отражения перемещения основного средства в бухучете и в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий).

Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Ситуация: как оформить передачу основного средства обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс?

При передаче основного средства из одного подразделения в другое составляется накладная по форме № ОС-2 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Недостатком этой формы является то, что в ней нет данных о начисленной амортизации. Поэтому при передаче основных средств в обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, можно доработать № ОС-2, включив необходимые реквизиты, или использовать другой документ, например, авизо.

Сведения о перемещении основного средства в подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, внесите в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

Карточка по форме № ОС-6 ведется в одном экземпляре по каждому объекту основных средств. Поэтому бухгалтер головного отделения организации должен передать учетную карточку бухгалтеру обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Это необходимо для правильного начисления амортизации по перемещенному основному средству, а также отражения в ней операций, связанных с этим объектом (например, переоценка, выбытие и т. п.).

Карточка по форме № ОС-6а ведется в одном экземпляре по группе однородных объектов основных средств. Поэтому если обособленному подразделению передана не вся группа основных средств, карточка по форме № ОС-6а должна храниться в головном отделении организации. Для правильного начисления амортизации бухгалтеру обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, нужно передать копию карточки по форме № ОС-6а. На основании копии бухгалтер обособленного подразделения может завести по этому основному средству отдельную карточку по форме № ОС-6. Сказанное справедливо и в том случае, если учет основных средств организация ведет в книге по форме № ОС-6б.

Бухучет: подразделение не выделено на отдельный баланс

Если подразделение-получатель не выделено на отдельный баланс, то перемещение основного средства отражается внутренними записями по счетам 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») и 02 «Амортизация основных средств». Например, если основное средство передается из цеха № 2 в цех № 1, то делаются записи:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в цехе № 1» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в цехе № 2»
– отражено перемещение основного средства из цеха № 2 в цех № 1 на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет 02 субсчет «Основные средства в цехе № 2» Кредит 02 субсчет «Основные средства в цехе № 1»
– отражено перемещение основного средства из цеха № 2 в цех № 1 на сумму начисленной амортизации.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении внутреннего перемещения основного средства

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» занимается строительной деятельностью. Головное отделение организации расположено в г. Москве. «Мастер» применяет метод начисления. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.

Для осуществления своей деятельности «Мастер» передал бульдозер подразделению, расположенному в г. Курске. Подразделение на обособленный баланс не выделено. Транспортировку бульдозера выполнила сторонняя организация, стоимость услуг которой составила 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Первоначальная стоимость основного средства составляет 1 500 000 руб. Накопленная амортизация – 500 000 руб. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Курское отделение» Кредит 01 субсчет «Московское отделение»
– 1 500 000 руб. – отражено перемещение бульдозера на сумму первоначальной стоимости;

Дебет 02 субсчет «Московское отделение» Кредит 02 субсчет «Курское отделение»
– 500 000 руб. – отражено перемещение бульдозера на сумму начисленной амортизации;

Дебет 20 Кредит 60
– 10 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтена стоимость услуг по транспортировке бульдозера;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – учтен НДС со стоимости услуг по транспортировке бульдозера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 11 800 руб. – оплачены услуги по транспортировке бульдозера.

Налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил на стоимость услуг по транспортировке бульдозера в том месяце, в котором он был доставлен в курское отделение организации.

Бухучет: подразделение выделено на отдельный баланс

Если подразделение-получатель выделено на отдельный баланс, то при перемещении основное средство списывается с баланса головного отделения организации. Для расчетов с обособленным подразделением используйте счет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» (Инструкция к плану счетов).

В бухучете головного отделения организации при этом нужно сделать записи:

Дебет 79-1 Кредит 01 (03)
– отражено перемещение основного средства в подразделение, выделенное на отдельный баланс, на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет 02 Кредит 79-1
– отражено перемещение основного средства в подразделение, выделенное на отдельный баланс, на сумму начисленной амортизации.

В бухучете подразделения, выделенного на отдельный баланс, поступление основного средства из головного отделения организации отражается проводками:

Дебет 01 (03) Кредит 79-1
– учтена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, переданного из головного отделения организации;

Дебет 79-1 Кредит 02
– учтена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному из головного отделения организации.

Использование счета 79-1 не изменяет валюту баланса в целом по организации. Дело в том, что обособленные подразделения не являются юридическими лицами и отдельную бухгалтерскую отчетность не формируют (п. 3 ст. 55 ГК РФ, ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляет головное отделение организации с учетом показателей по всем подразделениям, в том числе выделенным на отдельный баланс (п. 8 ПБУ 4/99). Счет 79-1 является счетом внутрифирменных расчетов и в целом по организации сальдо по этому счету всегда должно быть нулевым (Инструкция к плану счетов).

Пример отражения в бухучете получения имущества обособленным подразделением организации, выделенным на отдельный баланс

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» занимается производством искусственной кожи. У «Мастера» есть обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Для осуществления своей деятельности это подразделение получило от «Мастера» станок, который «Мастер» ранее использовал в производстве.

Первоначальная стоимость основного средства составляет 2 500 000 руб. Накопленная амортизация – 500 000 руб. Бухгалтер обособленного подразделения продолжил начислять амортизацию по норме, рассчитанной в головном отделении, – 25 000 руб.

В учете головного отделения передачу имущества бухгалтер отразил так:

Дебет 79-1 Кредит 01
– 2 500 000 руб. – отражено перемещение основного средства в подразделение, выделенное на отдельный баланс, на сумму первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 79-1
– 500 000 руб. – отражено перемещение основного средства в подразделение, выделенное на отдельный баланс, на сумму начисленной амортизации.

При получении имущества от головного отделения в учете обособленного подразделения сделаны следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 79-1
– 2 500 000 руб. – учтена первоначальная (восстановительная) стоимость станка, переданного из головного отделения организации;

Дебет 79-1 Кредит 02
– 500 000 руб. – учтена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному из головного отделения организации.

В результате в целом по организации счет 79-1 закрылся.

Бухгалтер обособленного подразделения ежемесячно начисляет амортизацию – до полного списания стоимости основного средства:

Дебет 20 Кредит 02
– 25 000 руб. – начислена амортизация по полученному станку.

Бухучет: расходы при внутреннем перемещении при реконструкции

При внутреннем перемещении основных средств у организации могут возникнуть расходы. Например, транспортные расходы, расходы на демонтаж и монтаж оборудования и т. п. Порядок учета этих расходов зависит от того, связано ли перемещение основного средства с его реконструкцией (модернизацией, дооборудованием).

Если основное средство передается из одного подразделения организации в другое в рамках реконструкции (модернизации, дооборудования), то расходы на перемещение учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

После окончания работ по реконструкции (модернизации, дооборудованию) расходы, связанные с внутренним перемещением, включаются в первоначальную стоимость основного средства:

Дебет 01 (03) Кредит 08
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат, связанных с его перемещением на реконструкцию (модернизацию, дооборудование).

Такой порядок отражения расходов на внутреннее перемещение основного средства в связи с его реконструкцией, модернизацией или дооборудованием следует из пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Бухучет: расходы при внутреннем перемещении

Если передача основного средства не связана с его реконструкцией (модернизацией, дооборудованием), то затраты на перемещение относятся к текущим расходам организации. В этом случае расходы, возникающие при внутреннем перемещении основного средства, учитывайте в следующем порядке.

Если перемещение основного средства выполняет специальное подразделение организации (например, транспортная служба), то расходы на проведение этих работ отразите проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 (10, 68, 69…)
– отражены расходы на внутреннее перемещение основного средства.

После окончания работ по перемещению основного средства расходы, учтенные на счете 23, спишите:

Дебет 25 (26, 44…) Кредит 23
– списаны расходы на внутреннее перемещение основного средства.

Если такого подразделения в организации нет, то расходы на внутреннее перемещение основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:

Дебет 25 (26, 44…) Кредит 70 (10, 68, 69…)
– учтены расходы на внутреннее перемещение основного средства.

Если перемещение основного средства выполняется с привлечением сторонней организации (например, транспортной), то расходы на выплату ей вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 25 (26, 44…) Кредит 60
– учтены расходы на внутреннее перемещение основного средства, выполненное с привлечением сторонней организации.

Такой порядок следует из пункта 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов (счет 23).

ОСНО: налог на прибыль

Отражение в налоговом учете расходов на перемещение основного средства внутри организации зависит от того, связано ли это с его реконструкцией (модернизацией, дооборудованием).

Если основное средство передается из одного подразделения организации в другое в рамках реконструкции (модернизации, дооборудования), то затраты на перемещение в текущих расходах организации не учитывайте. В этом случае расходы на перемещение основного средства относятся к расходам, связанным с проведением реконструкции (модернизации, дооборудования) (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому учтите их в том же порядке, как и все другие расходы, возникающие у организации при реконструкции (модернизации, дооборудовании) основного средства. Подробнее об этом см.

  • Как отразить в учете реконструкцию основных средств,
  • Как отразить в учете модернизацию основных средств,
  • Как отразить в учете достройку (дооборудование) основных средств.

Если передача основного средства не связана с проведением реконструкции (модернизации, дооборудования), то расходы на перемещение учитывайте в следующем порядке.

Если передача основного средства не связана с производственной деятельностью организации, то расходы на перемещение не уменьшают налоговую базу. Объясняется это тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на перемещение в связи с необходимостью использования основных средств в подразделениях социально-культурной сферы (например, в пансионатах, спортзалах и т. п.), не являющихся обслуживающими производствами и хозяйствами.

Если передача основного средства связана с производственной деятельностью организации, то расходы на его перемещение учтите при расчете налога на прибыль в следующем порядке. При методе начисления налоговую базу уменьшайте по правилам, установленным для отдельных видов производимых затрат при перемещении основного средства (ст. 272 НК РФ). Например:

  • зарплата сотрудников, проводящих демонтаж и монтаж оборудования, учитывается ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ);
  • транспортные услуги учитываются на дату оказания (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы на выполнение работ по перемещению основного средства отражайте по мере их совершения и оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на перемещение в связи с необходимостью использования основных средств в обслуживающих производствах и хозяйствах учтите обособленно.

ОСНО: НДС

При перемещении основного средства собственными силами (т. е. без привлечения сторонней организации) обязанности начислить НДС не возникает. Объясняется это тем, что НДС начисляется при выполнении операций (оказании услуг) подразделениям организации (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088). Перемещение основного средства к таким работам (услугам) не относится.

Входной НДС по материалам (работам, услугам), использованным при внутреннем перемещении основного средства, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

  • организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
  • организация использует основное средство после перемещения только для выполнения не облагаемых НДС операций.

В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости материалов (работ, услуг), использованных при перемещении основного средства. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в последнем случае входной НДС с остаточной стоимости основного средства нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если организация использует основное средство для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операции, входной налог со стоимости материалов (работ, услуг), использованных при его перемещении, распределите (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на перемещение уменьшают при условии, что они перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, при расчете единого налога можно учесть:

  • материалы (например, бензин), использованные при перемещении основного средства (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • зарплату сотрудников, задействованных в перемещении основного средства (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • транспортные услуги сторонних организаций по перемещению основного средства (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на перемещение основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на перемещение основных средств не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на внутреннее перемещение основных средств не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Если основное средство используется в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения, то расходы на внутреннее перемещение основного средства нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

НДС, выделенный в счете-фактуре на приобретение материалов (работ, услуг) для внутреннего перемещения основного средства, также нужно распределить. Распределите НДС по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 февраля 2016 г.

Если организация приобрела (получила в качестве вклада в уставный капитал и т.д.) основное средство, то встает вопрос, с какого момента нужно начислять амортизацию по нему в бухгалтерском и налоговом учете.

Что признается основным средством

Напомним, что в принципе является основным средством для целей бухгалтерского и налогового учета. Это объекты, удовлетворяющие следующим критериям (п. 4 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • объект будет использоваться в производстве, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование;
  • объект будет использоваться более чем 12 месяцев;
  • организация не собирается продавать этот объект;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Что касается стоимости этого объекта, то правила такие (п. 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • в бухучете основными средствами признаются объекты стоимостью свыше 40 000 руб. либо меньшей суммы, которую организация зафиксировала в своей учетной политике;
  • для целей налогообложения прибыли и УСН объект включается в состав ОС, если его стоимость более 100 000 руб. При меньшей стоимости объекта его можно признать в качестве МПЗ.

В налоговом учете есть еще одно требование к объектам основных средств – они должны принадлежать организации на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Ввод в эксплуатацию основных средств

При принятии объекта к бухгалтерскому учету составляется акт по форме ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7). И с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету, по нему следует начислять амортизацию указанным в учетной политике способом (п. 21 ПБУ 6/01). Даже если не будет составлен отдельный Акт ввода основных средств в эксплуатацию.

Составить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета вам поможет Конструктор на нашем сайте /forms/up.

А вот для того, чтобы начать начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли, необходим документ, который подтвердит дату ввода в эксплуатацию основных средств (п. 4 ст. 259 НК РФ). Поэтому возможны два варианта:

  • дополнить акт ОС-1 сведениями о дате ввода объекта в эксплуатацию;
  • составить отдельный Акт ввода основных средств или Приказ о вводе в эксплуатацию основных средств. Этот документ должна подписать Комиссия по вводу в эксплуатацию основных средств. Документ можно составить в произвольной форме (можно взять за основу предлагаемый нами образец).

Скачать акт ввода в эксплуатацию основных средств

Сроки ввода в эксплуатацию основных средств

Никаких особых сроков, в течение которых объект должен быть введен в эксплуатацию, нет. Объект может оставаться на складе и не использоваться. Но в этом случае:

  • в бухучете он должен быть принят к учету в качестве основного средства и его нужно начать амортизировать (п. 4 ПБУ 6/01);
  • в налоговом учете его нельзя начать амортизировать (п. 4 ст. 259 НК РФ).

НДС при вводе основных средств

НДС по приобретенному основному средству принимается к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • объект принят к учету, то есть отражен в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на счете 01 «Основные средства» (Письмо Минфина от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429);
  • есть счет-фактура и первичные документы на объект;
  • объект будет использоваться в облагаемых НДС операциях;
  • не прошло 3 лет с момента принятия объекта к учету.

Ввод в эксплуатацию основных средств: проводки

Приобретенный (полученный иным способом) объект изначально учитывается в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее все затраты, связанные с приобретением этого объекта, собираются на указанном счете. Принятие объекта к учету в качество основного средства (учет ввода в эксплуатацию основных средств) отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 5 сентября 2017 г.

Любые хозяйственные операции в организации оформляются первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). И операции с объектами основных средств – не исключение. О документальном оформлении основных средств (ОС) в организации расскажем в нашей консультации.

Есть ли обязательные формы для ОС

Действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает обязательное использование какой-либо определенной первички для документального оформления движения основных средств и их наличия (Информация Минфина № ПЗ-10/2012).

В то же время можно использовать формы, которые для учета объектов основных средств были утверждены Госкомстатом. В любом случае, какие бы формы организация не использовала («госкмостатовские» или самостоятельно разработанные, в т.ч. на основе документов Госкмостата), эти формы ей необходимо закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Приведем в нашей консультации те основные формы первичных учетных документов для объектов ОС, которые были утверждены Госкомстатом. Ведь именно они в настоящее время используются наиболее широко, в т.ч. применяются по умолчанию в большинстве бухгалтерских программ.

Документальный учет поступления ОС

При поступлении основных средств в организацию наиболее часто используются как товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (Постановление Госкомстата от 25.12.1998 № 132), так и формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. К ним, частности, относятся:

Документальный учет наличия и движения объектов ОС

Для текущего учета ОС на поступившие объекты оформляется один из следующих документов:

  • Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);
  • Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а);
  • Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б).

Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 предусмотрены также следующие первичные учетные документы, которыми могут оформляться:

  • прием-передача оборудования в монтаж (форма № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»);
  • обнаружение дефектов оборудования (форма № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»);
  • внутреннее перемещение объектов ОС внутри организации (между структурными подразделениями) (форма №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»);
  • прием-сдача объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации (форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»).

Документальный учет выбытия ОС

При выбытии объектов ОС могут использоваться, в частности, такие формы первичных учетных документов в зависимости от причины выбытия:

Информацию о том, как заполнять формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7, можно найти в Указаниях по применению и заполнению форм. Эти Указания содержатся также в Постановлении Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

В отдельных случаях для документального учета выбытия может использоваться и товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (Постановление Госкомстата от 25.12.1998 № 132) (например, в случае продажи, мены), а также иные документы, которые должны быть утверждены организацией в ее Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Учет движения основных средств в организации оформляется унифицированными формами, утвержденными Госкомстата России 21.03.2001г. № 7.

Основные средства принимающиеся к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением возмещаемых налогов. Сюда включают суммы, уплаченные поставщикам, подрядчикам, за исключением, за консультационные и информационные услуги, регистрационные сборы, госпошлины, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и иные аналогичные расходы.

При поступлении основных средств в организацию и ввода их в эксплуатацию, составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Данная форма составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект комиссией, назначенной приказом директора организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п. Так же форма ОС-1 применяется при оформлении внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое. В этом случае акт (накладная) приемки-передачи основных средств выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению организации – сдатчика.

При приемке-сдаче основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдаче, оформляется форма № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов».

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию организация выполняет собственными силами, акт составляется в одном экземпляре. Если сторонняя организация – в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводимой договорные работы.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизуемых объектов (форма № 3) подписывает уполномоченный на приемку объектов основных средств представитель организации, производившей ремонт (реконструкцию, модернизацию), и передают в бухгалтерию, где делают необходимые записи в инвентарных карточках учета основных средств. в технический паспорт соответствующего предмета вносят необходимые изменения в эксплуатацию характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждает руководитель организации.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного и частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) при полной или частичной ликвидации. Акт составляется комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после ликвидации и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т.п., отражаются в разделе «Расчет результатов списания объектов».

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля. Акт составляется в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета ГИБДД – ГАИ, передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома, оставшихся после списания.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Расчет результатов списания автомобиля (полуприцепа)».

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств. инвентарные карточки ведут в бухгалтерии, их открывают на каждый объект или группу однотипных объектов, заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма № ОС-1) и другой технической документации на данный объект.

Активом баланса является часть бухгалтерского баланса, отражающая материальные и нематериальные ценности организации. Активы признаются в балансе, если в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого имущества и его стоимость определена с достаточной степенью надежности.

Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности ) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Документирование имущества, обязательств бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

В таблице 2.1 показан анализ собственных средств организации, то есть анализ актива баланса, наглядно показаны фактические изменения на конец отчетного периода.

Таблица 2.1 — Анализ динамики и структуры имущества предприятия филиал «Белоярскгазторг»

Из таблицы 2.1 видно, что актив баланса на конец отчетного периода увеличился на 10171 тыс. руб. за счет роста дебиторской задолженности (9,46%) и финансовых вложений.

Анализ имущества организации, показывает, что в основном все показатели на конец отчетного года уменьшаются. Снижение основных средств произошло за счет начисления амортизации. В организации увеличивается краткосрочная дебиторская задолженность (12693 тыс. руб.), что говорит о не своевременном взыскании долгов. На предприятии отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, что снижает долю медленно реализуемых активов, но у организации имеется краткосрочная дебиторская задолженность. Это частично связано с внутренними расчетами предприятия.

Структура актива баланса значительно не меняется, большую долю удельного веса на начало отчетного периода занимает дебиторская задолженность, которая увеличилась к 2006 году до 50,51. На втором месте запасы организации, они занимают на 2005 год 33,55, но на конец отчетного периода снижаются до 30,34%.

Таблица 2.2 — Анализ динамики и структуры источников капитала организации «Белоярскгазторг»

Пассив баланса отражает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются, если в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды.

В таблице 2.2 отражена оценка собственных и заемных средств, в ней наглядно показана структура формирования источников имущества предприятия и изменения их на конец отчетного периода.

Из представленной выше таблицы видно, что, в общем, пассив баланса увеличился за счет роста заемных средств на 10171 тыс. руб. Вполне нормальным считается, привлечение заемных средств на предприятии. Кредиторская задолженность и краткосрочные займы увеличились, это произошло из-за снижения выручки, следовательно, при снижении выручки организация не смогла вовремя выплатить по своим долгам, в основном, данное увеличение, повлияло на увеличение пассива в целом.

Структура пассива существенно не меняется, она увеличивается на 1,05 %. Большую долю в пассиве занимает кредиторская задолженность, она составляет на начало отчетного периода 69,30%, на конец не значительно снижается (69,11%).

Таблица 2.3 – Основные показатели деятельности предприятия

Показатели Предыдущий год2005 Отчетный год2006 Абсолютное отклонение Темп роста, %
Объем реализуемой продукции, тыс. руб. 98986 93016 -5970 106,42
Полная себестоимость продукции, тыс. руб. -130580 -126869 3711 102,93
Среднегодовая численность промышленно- производственного персонала, чел. 504 450 -54 112

Продолжение таблицы 2.3 – Основные показатели деятельности предприятия

Из выше представленной таблицы видно, что финансовый результат организации отрицательный, то есть организация несет большие убытки. Балансовая прибыль на конец отчетного периода сократилась на 14709 тыс. руб., то есть на 26,2 %. Это связано с отрицательной себестоимостью, которая к 2006 году увеличилась с минус 130580 тыс. руб. до минус 126869 тыс. руб. и убытком от продаж, которые еще больше сократились (на 2259 тыс. руб.).

Произошло не значительное сокращение среднегодовой численности персонала почти на 3%, это сокращение произошло в связи с увольнением работников по собственному желанию, причиной которого является низкая заработная плата.

Таблица 2.4 – Основные показатели эффективности производственной деятельности организации «Белоярскгазторг»

Показатели Предыдущий год Отчетный год Абсолютное отклонение Темп роста, %
Фондоотдача 2,3992 2,4231 0,0239 99,01
Фондовооруженность 81,861 85,304 3,443 95,96
Материалоемкость 13,0523 11,4877 -1,5646 113,62
Среднегодовая производительность труда 196,401 206,702 10,301 95,008
Ресурсоотдача 0,3529 0,3200 -0,0329 110,28
К обор. дебиторской задолженности 0,7046 0,6621 -0,0425 106,42
К обор. кредиторской задолженности 0,1252 0,1177 -0,0075 106,37
Период погашаемости дебиторской задолженности 518,02 551,28 33,26 93,97
Период погашаемости кредиторской задолженности 2915,34 3101,10 185,76 94,01

Из показателей эффективности производительной деятельности организации, больше всего увеличился период погашения кредиторской задолженности на 185,76 тыс. руб., на втором месте показатель среднегодовой производительности труда, который увеличился на 10,301 тыс. руб. Фондовооруженность выросла из-за сокращения численности работников на конец отчетного периода.

Так как у данной организации не устойчивое финансовое состояние, то есть оно является убыточным, расчет рентабельности в данном случае не целесообразен, следовательно, Филиал нельзя назвать рентабельным.

Таблица 2.5 – Динамика и структура балансовой прибыли организации «Белоярскгазторг»

Из таблицы 2.5 видно, что также на уменьшение прибыли до налогообложения повлияло сокращение прибыли от продаж на 2259 тыс. руб. Удельный вес которого также сократился до 60,29%. Второй по степени влияния на уменьшение балансовой прибыли являются прочие операционные расходы, которые сократились на конец отчетного периода до минус 30576 тыс. руб., удельный вес расходов на 2006 год, сократился на 4,39%.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *