Доплата до среднего заработка

Доплата больничного до фактического заработка

Сумма пособия по больничному листу, как правило, выходит меньше, чем фактический заработок сотрудника. Некоторые работодатели по собственной инициативе производят соответствующую доплату. Об учете такой выплаты и пойдет речь.

Заболевшему сотруднику фирма должна выплатить пособие по временной нетрудоспособности, величина которого зависит от страхового стажа больного.

Так, если страховой стаж работника составляет восемь и более лет, то ему полагается пособие в размере 100 процентов его среднего заработка; от пяти до восьми лет — 80 процентов его среднего заработка; до пяти лет — 60 процентов его среднего заработка.

Сотруднику со страховым стажем менее шести месяцев пособие по болезни выплачивается в сумме, которая не должна превышать за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом (п. п. 1 и 6 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, далее — Закон N 255-ФЗ). С 1 января 2014 г. сумма МРОТ составляет 5554 руб. в месяц (ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ в редакции от 2 декабря 2013 г.). Напомним, что в 2013 г. этот показатель составлял 5205 руб.

Важно знать. Для выплаты пособия по болезни сотрудник обязан представить работодателю листок нетрудоспособности, выданный медучреждением. Он должен быть оформлен в соответствии с требованиями Порядка, который утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. N 624н.

Именно по указанным правилам соцстрахом будут рассчитываться, а соответственно, и возмещаться работодателю суммы пособий (за исключением первых трех дней болезни). Ни копейки сверху ФСС не доплатит.

Вместе с тем никто не запрещает работодателям оплачивать больничные листы сверх лимита среднего заработка, выплачивая часть пособий (помимо трех дней, которые и так идут из кармана фирмы) за свой счет. Например, пособие по временной нетрудоспособности, которое должно быть выплачено в обязательном порядке, работодатель может доплатить до фактического заработка сотрудника.

Разберемся, как правильно это сделать и какие последствия ждут добросердечных работодателей.

Расчет доплаты

Для расчета размера доплаты нужно определить сумму пособия по болезни, которую работодатель должен выплатить в обязательном порядке. При этом следует руководствоваться Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375, а также ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Сумма обязательного пособия исчисляется обычно исходя из среднего заработка работника. Сначала определяют сумму начислений, произведенных в его пользу за расчетный период. Обычно это два года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности.

Складывают только начисления, которые учитываются при определении среднего заработка. А это те суммы, что входят в состав выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ).

Начисления складывают отдельно за каждый год расчетного периода. Если данный временной промежуток отработан не полностью или отсутствует справка о заработке у других работодателей, то учитывают фактически имеющуюся сумму.

Затем определяют максимальный предел пособия. То есть полученные за каждый год суммы сравнивают с предельно допустимой величиной. А именно с предельной величиной базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. В дальнейшем расчете используют меньший показатель.

Далее полученную сумму делят на 730, что дает величину среднедневного заработка. Ее умножают на коэффициент страхового стажа, потом — на количество календарных дней нетрудоспособности.

Наконец, определяют, сколько сотрудник смог бы фактически заработать, если бы работал, а не болел. Из полученной величины вычитают сумму обязательного пособия. Результат представляет собой доплату.

Пример 1. Кассир ООО «Магия» О.В. Васильева с 18 по 26 ноября 2013 г. была на больничном.

Ее страховой стаж равен пяти годам и двум месяцам. Заработок за 2011 г. составил 470 000 руб., за 2012 г. — 530 000 руб. Оклад равен 45 000 руб.

В трудовом договоре предусмотрена обязанность работодателя в случае нетрудоспособности доплачивать до фактического заработка.

Бухгалтер ООО «Магия» сделал следующие расчеты.

Сначала он определил размер среднего заработка для определения пособия, установленного законом.

Так как доходы работницы за два года, предшествующие тому, когда наступила временная нетрудоспособность, больше предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (в 2011 г. — 463 000 руб., в 2012 г. — 512 000 руб.), то в расчете бухгалтер учел максимально возможные значения. В результате среднедневной заработок для расчета пособия составил:

(463 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 дн. = 1335,62 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности равна:

1335,62 руб. x 80% x 9 дн. = 9616,46 руб.

Затем бухгалтер рассчитал сумму, которую О.В. Васильева получила бы, если бы работала в эти дни, в размере:

45 000 руб. : 20 дн. x 9 дн. = 20 250 руб.

Размер доплаты до фактического заработка составил:

20 250 — 9616,46 = 10 633,54 руб.

Учет в расходах по налогу на прибыль

При исчислении налога на прибыль фирма уменьшает полученные доходы на сумму произведенных затрат. В число последних в том числе входят расходы на оплату труда. К ним, в частности, относятся другие виды издержек, которые произведены в пользу работника и предусмотрены трудовым (коллективным) договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Важно знать. Расходы, вычитаемые из налогооблагаемых доходов, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Таково требование п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

Значит, фирма вправе учитывать суммы доплат работникам до фактического заработка за период их временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Обязательное условие — такие выплаты должны быть предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Аналогичный вывод следует из целого ряда Писем, вышедших из-под пера Минфина России: от 27 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/723, от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/508, от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/487, от 22 июня 2010 г. N 03-03-06/4/62, от 26 октября 2009 г. N 03-03-06/1/691, от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/169.

Совсем иначе ситуация обстоит, если положением об оплате труда и премировании работников, действующим в организации, предусмотрено, что по решению работодателя на основании приказа или распоряжения работникам может производиться доплата к пособию по временной нетрудоспособности, но при этом ни трудовыми, ни коллективным договором вышеуказанные доплаты не предусмотрены. Тогда фирма не вправе учесть указанные выплаты в расходах на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 Налогового кодекса для того, чтобы исчислить налог на прибыль.

Департамент общего аудита по вопросу доплаты до фактического среднего заработка по больничному листу

Ответ

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (статья 16 ТК РФ).

В соответствии со статьей 56 НК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

При этом содержание трудового договора определено статьей 57 ТК РФ.

Согласно указанной статье в трудовом договоре указываются:

— фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя — физического лица), заключивших трудовой договор;

— сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя — физического лица;

— идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);

— сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;

— место и дата заключения трудового договора.

Кроме того, обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

— место работы;

— трудовая функция;

— дата начала работы,

— условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

— режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

— компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

— условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

— условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

— другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии со статьей 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Порядок расчета суммы больничного установлен в Федеральном законе от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее по тексту — Закон № 255-ФЗ).

Размеры пособий по временной нетрудоспособности установлены в статье 7 Закона № 255-ФЗ.

Учитывая порядок расчета пособия, установленный указанным законом, его размер всегда меньше, чем сумма фактического заработка, которую мог бы получить работник за период нетрудоспособности.

В связи с этим, на наш взгляд, работодатель может принять решение о доплате работнику до фактического среднего заработка.

При этом, учитывая положения статьи 57 ТК РФ, по нашему мнению, условие о доплате до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности, подлежит обязательному включению в трудовой договор.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Доплата по больничному листу до фактического среднего заработка, по нашему мнению, может рассматриваться как выплата компенсационного характера, так как призвана компенсировать потери работника в доходах на период его временной нетрудоспособности.

Таким образом, на наш взгляд, доплата до среднего заработка является частью средней заработной платы.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, работодатель имеет право устанавливать различные системы компенсационных доплат. Порядок назначения и выплат компенсационных доплат либо устанавливается в коллективном договоре, положении о заработной плате, либо оговаривается с каждым конкретным работником в трудовом договоре.

Следует отметить, что ТК РФ не определяет какой-либо определенной формы трудового договора.

То есть ТК РФ, устанавливает какие условия должны быть в обязательном порядке согласованы сторонами, но при этом форма закрепления согласованных условий в виде трудового договора, может быть определена сторонами.

В связи с этим, на практике делового оборота, принято в некоторых случаях выносить в отдельный документ, условия согласованные сторонами трудового договора.

Например, порядок, условия и размеры премирования, как правило, оформляются отдельным положением, а в трудовом договоре указывается ссылка на положение. При этом, чтобы требования ТК РФ были соблюдены, сотрудник должен быть ознакомлен с положением перед подписанием трудового договора под роспись.

С правомерностью такого порядка оформления трудового договора согласны как официальные органы, так и арбитражные суды.

Например, в письме от 22.09.10 № 03-03-06/1/606 Минфин РФ указал:

«расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение и эти выплаты соответствуют положениям п.1 ст.252 Кодекса».

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, стороны могут не только прямо прописать в самом трудовом договоре все условия выплаты пособия по временной нетрудоспособности исходя из фактического среднего заработка, но и сделать ссылку в договоре на отдельное положение, которым установлена такая компенсация.

Условие трудового договора (или положения о заработной плате) о выплате рассматриваемой доплаты, на наш взгляд, может быть сформулировано следующим образом:

«Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, исчисленном исходя из фактического среднего заработка работника».

3. Включается ли сумма, превышающая средний дневной заработок, в суммы, возмещаемые за счет ФСС?

В соответствии со статьей 3 Закона № 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя:

-за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя;

-за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.

Размер пособия по временной нетрудоспособности установлен пунктами 1-3 статьи 7 Закона № 255-ФЗ.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности установлен статьей 14 Закона № 255-ФЗ.

В соответствии с пунктом 3.3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ средний дневной заработок не должен превышать среднего дневного заработка, рассчитанного путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ.

То есть, средний заработок за один год не может превышать предельную величину базы для исчисления взносов, установленную на этот год.

Таким образом, Законом № 255-ФЗ ограничена величина среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие, что в свою очередь, ограничивает размер самого пособия.

Соответственно, размер пособия исчисляется из среднего заработка установленного Законом № 255-ФЗ, а не фактического среднего заработка работника.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, поскольку Закон № 255-ФЗ предусматривает обеспечение за счет средств ФСС РФ пособия исчисленного в соответствии с положениями Закона № 255-ФЗ, доплата пособия до среднего заработка, производимая работодателем, не будет возмещаться ФСС РФ.

4. Облагается ли взносами сумма разницы между среднемесячной заработной платой и средним заработком?

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее по тексту — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом нормами статьи 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрен перечень видов сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Из приведенной нормы, на наш взгляд, следует, что не облагаются страховыми взносами только те пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ.

Как мы указали выше, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с положениями Закона № 255-ФЗ, т.е. с учетом ограничения среднего заработка.

Следовательно, по нашему мнению, пособие, рассчитанное исходя из фактического среднего заработка работника (или доплата до среднего заработка), не может считаться выплаченным в соответствии с законодательством РФ, а значит, не освобождается от обложения страховыми взносами.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, доплата до среднего заработка пособия по временной нетрудоспособности облагается страховыми взносами.

В аналогичном порядке такая доплата облагается также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (пункт 1 статьи 20.1, подпункт 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

5. Будут ли данные расходы включены в состав расходов в целях налогообложения?

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходы в виде доплаты до фактического заработка в статье 270 НК РФ не поименованы. Следовательно, они могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в случае их соответствия ниже указанным критериям.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик имеет право на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ учесть в целях налогообложения прибыли сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в соответствии с Законом № 255-ФЗ.

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина от 27.12.12 № 03-03-06/1/723, от 19.12.12 № 03-03-06/1/702, от 03.05.12 № 03-03-06/2/47, от 25.03.10 № 03-03-06/1/187, от 01.04.10 № 03-03-06/1/212, от 21.05.10 № 03-03-06/1/340.

Например, Постановление ФАС Центрального округа от 15.09.06 по делу № А64-1004/06-11; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.05 № А56-17963/04.

либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Назад в раздел

Налоги и взносы с доплаты до среднего заработка

Поскольку сумма доплаты – это уже не государственное пособие, то она подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (ст. 209, п. 1 ст. 217, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, с суммы доплаты до среднего заработка (как с трудовой выплаты в пользу работника) должны быть начислены страховые взносы во внебюджетные фонды ПФР, ФФОМС и ФСС, включая взносы «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

При расчете налога на прибыль и при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» сумма доплаты признается в расходах на оплату труда (п. 25 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16325).

Ну да, если часть за счет ФСС в программе не рассчитывается, то кончено через расчетную базу не получится. Тогда единственный способ — это рассчитать в программе полную сумму больничного. Можно попробовать это сделать непосредственно в этом виде начисления. Попробуйте следующую формулу:
— (КалендарныеДниМесяца-КалендарныеДни)*СреднийЗаработокФСС*ПроцентОплатыПоСреднему/100
Поясняю формулу:

КалендарныеДниМесяца-КалендарныеДни — здесь определяется какой количество календарных дней больничного было у сотрудника в этом месяце. Чтобы значение рассчиталось, необходимо на вкладке Приоритет в качестве вытесняющих выбрать только те виды начисления, по которым начисляются периоды болезни. Тогда показатель, а на вкладке Учет времени указать вид времени «Рабочее время». Тогда показатель КалендарныйДни вернет количество календарных дней, в которые не было дней болезни. И если вычесть это количество из общего количества дней в месяце, то мы получим количество календарных дней болезни.

ПроцентОплатыПоСреднему — у меня к сожалению, это знаечние автоматически не определилось при расчете видимо придется ввести вручную или как-то доработать.

Таким образом Вы получите сумму, которая должна была бы быть выплачена сотруднику за период больничного.

Кстати, по схожей с календарными днями схеме, можно получить количество рабочих дней, которые пришлись на больничный. Это будет выглядеть так: НормаДней-ВремяВднях. Поскольку в приоритетах в качестве вытесняющих выбраны только те виды начисления, по которым начисляются периоды болезни, а на вкладке Учет времени указан вид времени «Рабочее время», то показатель ВремяВДнях вернет количество рабочих дней, в которые не было дней болезни. И если вычесть это количество из общего количества нормы дней в этом месяце по графику, то мы получим количество рабочих дней болезни.

Доплата — право, а не обязанность

Доплата до среднего заработка по больничному листу нужна и может быть сделана, когда:

  1. Стаж работающего мал для того, чтобы получить максимальный размер пособия по больничному листу или за расчетный период заработок выше базового.
  2. Работодатель не против в случае временной потери трудоспособности работником произвести ему доплату и закрепил это намерение пунктом трудового договора, приказом по предприятию и т.п.

Если стаж работника на момент утраты работоспособности составляет, например, 4 года, он получит пособие в размере 60% от среднего заработка.

Но учитывая, что в трудовом договоре предусмотрена доплата до среднего заработка, фактического, фиксированного и т.п. — это право работодателя установить потолок доплаты — работник получает больше, нежели рассчитает Фонд социального страхования. Сумма доплаты берется из средств работодателя и не возмещается ФСС.

Доплата по больничному листу возможна только в случае добровольного принятия работодателем данного правила при заключении трудового договора с сотрудником.

Предельный размер доплаты регламентирует не законодательство, а сам работодатель, исходя из своих возможностей.

Все интересующие вопросы можно задать в комментариях к статье

Согласно ст. 183 Трудового кодекса за время болезни сотрудника работодатель обязан выплатить ему пособие. Порядок расчета суммы больничного установлен в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ).

По общему правилу работодатель не обязан производить доплату работникам за период нетрудоспособности.

Однако есть одна ситуация, когда доплата гарантирована. Об этом говорится в ст. 348.10 ТК РФ. Работодатель обязан в период болезни спортсмена, вызванной спортивной травмой, которая получена им при исполнении обязанностей по трудовому договору, произвести доплату к пособию до размера среднего заработка. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

  • сумма пособия ниже среднего заработка;
  • разница между размерами пособия и среднего заработка не покрывается страховыми выплатами по дополнительному страхованию спортсмена, осуществляемому работодателем.

Если работодатель готов тратить деньги на доплату больничного пособия, ему нужно определить, как ее считать. Так как Трудовой кодекс не устанавливает порядок расчета, работодатель имеет право определять сумму доплаты по своему усмотрению.

Какие варианты возможны? Их довольно много. Приведем наиболее распространенные:

  • доплата до среднего заработка;
  • до оклада (должностного оклада или тарифной ставки);
  • до фактического заработка;
  • фиксированная сумма (фиксированное соотношение).

Рассмотрим каждый вид доплаты.

При исчислении налога на прибыль фирма уменьшает полученные доходы на сумму произведенных затрат. В число последних в том числе входят расходы на оплату труда. К ним, в частности, относятся другие виды издержек, которые произведены в пользу работника и предусмотрены трудовым (коллективным) договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Важно знать. Расходы, вычитаемые из налогооблагаемых доходов, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Таково требование п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

Значит, фирма вправе учитывать суммы доплат работникам до фактического заработка за период их временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Обязательное условие — такие выплаты должны быть предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Аналогичный вывод следует из целого ряда Писем, вышедших из-под пера Минфина России: от 27 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/723, от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/508, от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/487, от 22 июня 2010 г. N 03-03-06/4/62, от 26 октября 2009 г. N 03-03-06/1/691, от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/169.

Совсем иначе ситуация обстоит, если положением об оплате труда и премировании работников, действующим в организации, предусмотрено, что по решению работодателя на основании приказа или распоряжения работникам может производиться доплата к пособию по временной нетрудоспособности, но при этом ни трудовыми, ни коллективным договором вышеуказанные доплаты не предусмотрены.

https://www.youtube.com/watch?v=Zkx3q4M7fYk

В бухгалтерском учете сумма доплаты до фактического заработка отражается так же, как сумма самого пособия по временной нетрудоспособности. То есть затраты на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, включая сумму доплат, фирма может учесть в составе расходов по обычным видам деятельности. Это позволяет п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (включая выплату пособий) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособие, начисленное за счет средств работодателя (за первые три дня болезни), отражают по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.) в корреспонденции с кредитом счета 70.

Начисление пособия за счет средств ФСС РФ отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Он равен двум предыдущим календарным годам. За календарный период принимаем время с 1 января по 31 декабря. Даже если человек заболеет в июле или сентябре 2019, за основу будут взяты 2016 и 2017 годы. Аналогично действуем, если человек раньше вообще не работал.

Для этого учитываем все доходы и доплаты лицу, с которых были удержаны взносы в ФСС. Если человек устроился недавно, эти сведения можно взять из справок о его заработке, которые работодатель обязан предоставлять при увольнении.

При этом необходимо помнить, что законодательно установлены лимиты, сверх которых доходы и отчисления не учитываются:

  • для 2019 — 815 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 N 1378);

  • для 2017 — 755 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255);

  • для 2016 — 718 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265).

Если человек в предыдущие годы вообще не работал или не имеет подтвержденного дохода, с которого были перечислены взносы — используют величину МРОТ на дату начала болезни, но умноженную на 24 (по количеству календарных месяцев). На данный момент эти величины составляют:

  • 187200 рублей на 2017;

  • 180000 рублей на 2016.

Для исчисления пособия эти суммы деляться на 730 (количество дней за два года). Например, если работник не работал за 2016 и 2017 годы, то берут величину 2017 года и делят ее на 730, полученное число 256,43 муножают на количество дней нетрудоспособсности.

Если работник находился в предыдущие годы в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске по беременности и родам, он имеет право заменить свои расчетные периоды на другие. Если база для вычислений за период меньше 24-кратного размера МРОТ на дату начала заболевания, базу увеличивают до этого размера.

При подсчетах у кадровиков иногда возникает вопрос, а входит ли больничный в расчет среднего заработка? Нет, не входит, эти деньги выплачивает ФСС, а не работодатель, поэтому при вычислениях они не учитываются.

Определившись с ответом на указанный вопрос, переходим к вычислениям, которые осуществляются по формуле

Получить максимально возможный размер пособия можно при наличии страхового стажа не менее 8 лет. Тогда выплата по больничному составит 100% от среднего заработка. В случаях, когда страховой стаж меньше, пособие можно увеличить путем назначения дополнительной выплаты. Это право работодателя. Закон не обязывает его доплачивать работнику, оставляя формулировку для этого действия как «вправе».

Работодатель может, но не обязан увеличивать размер пособия по больничному листу!

Если работодатель готов назначить доплату работнику, стаж которого не позволяет получать максимальное пособие по временной нетрудоспособности или средний доход за расчетный период выше базового значения, это нужно отразить:

  • в коллективном трудовом договор;
  • в индивидуальном трудовом договоре.

При уходе работника на больничный на основании пункта трудового договора издается приказ на доплату. Сумма доплаты обязательно отразится в балансе предприятия как расход на оплату труда. Соответственно она не будет облагаться налогом на прибыль.

Статус доплаты по больничному листу — один из видов оплат труда, с которого полагается удержать подоходный налог в размере 13% и страховые взносы.

Про расчет больничного рассказано в ролике

Рассмотрим, какие налоги и взносы начисляют в связи с назначением доплаты к больничному, а также ее бухгалтерский учет.

Доплата до фактического заработка признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Рассмотрим на примере, как отразить доплату в бухгалтерском учете.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Как отразить в бухгалтерском учете суммы пособия по временной нетрудоспособности и доплаты к нему, выплаченные Н.Л. Солнышкиной, если известно, что тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО «Подсолнух» — 1%?

Дебет 20 Кредит 70

  • 3239,16 руб. — начислена доплата к пособию до оклада;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,

  • 421 руб. (3239,16 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69

  • 842,18 руб. (3239,16 руб. x 26%) — начислены страховые взносы с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по социальному страхованию на случай травматизма»,

  • 32,39 руб. (3239,16 руб. x 1%) — начислены страховые взносы на случай травматизма с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 50

  • 2818,16 руб. (3239,16 руб. — 421 руб.) — выдана сотруднице из кассы доплата.

Доплата до фактического заработка или любой другой вид доплаты пособия по временной нетрудоспособности могут быть начислены в месяце, попадающем в расчетный период при определении среднего заработка для тех или иных случаев. Разберемся, входит ли доплата в число выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка.

Средний заработок для отпуска и других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом. Обратимся к пп. «б» п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. В нем говорится, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Следовательно, доплата не учитывается при исчислении среднего заработка в случаях его сохранения, предусмотренных трудовым законодательством.

Средний заработок для пособий. Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые учитываются в базе для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Теперь обратимся к п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. В нем говорится о том, какие выплаты включаются в базу для начисления страховых взносов. Среди них все выплаты и вознаграждения в пользу физического лица, кроме сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Если изучить упомянутую статью, то доплата в ней не поименована. Таким образом, доплата как выплата в пользу работника входит в базу для начисления страховых взносов.

Естественно было бы предположить, что на этом основании ее следует включать в перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка для расчета пособий. Однако время пребывания на больничном исключается при определении количества календарных дней расчетного периода. Об этом говорится в пп. «б» п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Следовательно, доплата, начисленная за исключаемый период нетрудоспособности, не учитывается в дальнейшем при расчете пособий.

Резюмируя вышесказанное, приводим таблицу, в которой содержатся данные по налогообложению доплаты.

Таблица

Налоги, взносы,
средний заработок,
пособия
Доплата установлена
трудовым (коллективным) договором
(положением, на которое есть
ссылка в трудовом договоре)
только приказом
директора (разовая
выплата)
Налог на прибыль Уменьшает облагаемую базу Не уменьшает
облагаемую базу
НДФЛ Облагается
Страховые взносы
Взносы на случай
травматизма
Средний заработок
по ТК РФ
Не учитывается
Пособия

В каком размере назначить доплату

Размер больничного пособия каждого работника зависит от нескольких факторов, среди которых:

  • продолжительность страхового стажа;
  • величина заработка;
  • предельная сумма пособия.

Напомним, что размеры пособий по временной нетрудоспособности установлены в ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

Даже если работник имеет продолжительный страховой стаж (к примеру, 20 лет) и высокий заработок (предположим, 60 000 руб. в месяц), за счет средств ФСС РФ в 2010 г. ему будет выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере не более 1136,99 руб. за календарный день болезни. Это следует из норм:

  • ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ;
  • ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Страховыми взносами не облагаются лишь суммы пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Остальные выплаты работникам, производимые в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Поэтому на суммы доплат пособий по болезни до фактического заработка нужно начислить страховые взносы.

По мнению автора, эти страховые взносы компания вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль так же, как и все остальные взносы, начисленные с сумм оплаты труда работников.

С суммы доплаты, как и пособия по временной нетрудоспособности, нужно удержать НДФЛ.

А.Д.Коновалов

Налоговый консультант

С 1 января 2010 г. сумму превышения фактически выплачиваемого больничного пособия над его максимальным размером, который установлен законодательством, компания имеет право признавать как расходы на оплату труда. Чтобы это стало возможным, доплата должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре. В этом случае ее можно учесть на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Подобные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/187, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/212 и от 21.05.2010 N 03-03-06/1/340.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 217 НК РФ). То же самое можно сказать и про доплату. Исчисление НДФЛ с суммы пособия и доплаты производится по ставке 13 или 30% в зависимости от того, имеет работник статус налогового резидента РФ или нет (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). При этом не имеет значения, каким образом установлена доплата больничного пособия.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом начисления страховых взносов признаются, в частности, выплаты, начисляемые по трудовым договорам, и выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию. Доплата пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка (или иной вид доплаты) облагается страховыми взносами независимо от порядка ее установления.

Напомним, что в отличие от доплаты пособие не облагается страховыми взносами согласно пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Сумма доплаты облагается страховыми взносами на случай травматизма, так как она не поименована в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. При этом пособия упоминаются в п. 2 данного Перечня, и на них начислять взносы на случай травматизма не надо.

Дебет 20 Кредит 70

Дебет 20 Кредит 69

Дебет 70 Кредит 50

Таблица

И.А.Гаврикова

Старший научный редактор

журнала «Зарплата»

Поскольку сумма доплаты – это уже не государственное пособие, то она подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (ст. 209. п. 1 ст. 217. п. 4 ст. 226 НК РФ ).

Кроме того, с суммы доплаты до среднего заработка (как с трудовой выплаты в пользу работника) должны быть начислены страховые взносы во внебюджетные фонды ПФР, ФФОМС и ФСС, включая взносы «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

При расчете налога на прибыль и при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» сумма доплаты признается в расходах на оплату труда (п. 25 ст. 255. пп. 6 п. 1. п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Письмо Минфина от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16325 ).

23 апреля 2012 года

Подпишитесь на вечернюю рассылку Buhday.ru

Самая краткая бухгалтерская рассылка на свете

Новости сегодня

О buhday.ru Контакты

Доплата до оклада

При доплате больничного до оклада в расчет принимается размер оклада (должностного оклада) или тарифной ставки без каких-либо надбавок, премий и иных выплат.

Пример 1. В коллективном договоре ООО «Подсолнух» установлено, что работники при назначении им пособия по временной нетрудоспособности получают доплату до оклада. Агроном Н.Л. Солнышкина находилась на больничном с 5 октября по 1 ноября 2010 г. (28 календарных дней).

Оклад работницы — 15 000 руб. В октябре ей начислена материальная помощь на лечение в сумме 1400 руб., в ноябре премия за перевыполнение плана — 1000 руб. (за октябрь премия работнице не начислена).

Величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, равна 394,52 руб. Необходимо рассчитать размер доплаты.

Решение. В октябре и ноябре 21 рабочий день. Чтобы понять, требуется ли произвести сотруднику доплату, необходимо сравнить сумму пособия и заработок исходя из оклада за каждый месяц, на который пришлись дни болезни.

Поскольку доплата назначается до размера оклада, сумма материальной помощи и премия в расчете не участвуют.

В октябре

За период с 5 по 31 октября работница пропустила из-за болезни 19 рабочих дней. За период, который она провела на больничном, ей мог бы быть начислен оклад в сумме 13 571,43 руб. (15 000 руб. : 21 раб. дн. x 19 раб. дн.).

Пособие за этот период равно 10 652,04 руб. (394,52 руб. x 27 календ. дн.).

Размер доплаты за период нетрудоспособности составит 2919,39 руб. (13 571,43 руб. — 10 652,04 руб.).

В ноябре

В ноябре сотрудница пропустила из-за болезни один рабочий день. Ее оклад за этот день составил бы 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 раб. дн.).

Ей же назначено пособие в размере 394,52 руб., поэтому работнице полагается доплата в сумме 319,77 руб. (714,29 руб. — 394,52 руб.).

Общая сумма доплаты за весь период нетрудоспособности равна 3239,16 руб. (2919,39 руб. 319,77 руб.).

Доплата до фактического и среднего заработка

В письмах Минфина России, разъясняющих, уменьшает ли доплата облагаемую базу по налогу на прибыль, постоянно используются такие понятия, как доплата до фактического заработка и доплата до среднего заработка. Что имеется в виду?

Доплата до фактического заработка. В первом случае речь идет о доплате до суммы заработной платы, которую работник получил бы, если бы не болел, а трудился.

Алгоритм расчета доплаты аналогичен представленному в примере 1. Отличие лишь в том, что пособие нужно сравнить не с окладом, а с суммой всех зарплатных выплат: оклада, доплат и надбавок за условия труда, премий производственного характера и т.д. Если сотруднику положены доплаты, надбавки, премии и при этом работодатель назначает доплату до фактического заработка, для работника это более выгодный вариант, чем назначение доплаты только до оклада. Финансовая нагрузка на работодателя при этом несколько увеличивается.

Доплата до среднего заработка. Как мы уже говорили выше, трудовое законодательство не обязывает организацию назначать доплату за период нетрудоспособности работника. Поэтому при расчете доплаты работодатель может не применять нормы законов, которые определяют понятие «средний заработок», а именно:

  • ст. 139 ТК РФ;
  • Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение).

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *