Достоверность отчетности

Понятие достоверности отчетности. В нормативных документах критерием достоверности является соответствии каким-либо требованиям, т.е. отчетность считается достоверной, если она составлена в соответствии с той или иной системой правил (РПБУ, МСФО и пр.).

Так в российской нормативной базе закреплено следующее: «Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.» (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 6). Аналогичные нормы содержатся в международных стандартах. Понятие достоверности в системе документов МСФО раскрывается в Принципах составления и представления и финансовой отчетности (true and fair view / fair presentation) и в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (fair presentation and compliance with IFRSs).

Идея МСФО состоит в том, что финансовая отчетность должна обеспечивать «достоверный и добросовестный взгляд» («true and faire view»). Надлежащее применение основных качественных характеристик, соответствующих принципов и стандартов является залогом достоверной и беспристрастной картины положения вещей. Таким образом, соответствие международным стандартам является критерием достоверности отчетности. Соответствие МСФО означает, что финансовая отчетность соответствует всем применимым стандартам и интерпретациям, а также Принципам составления и представления финансовой отчетности. Тем не менее, в исключительно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить в заблуждение и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, предприятие должно раскрывать такой факт, обосновать свою точку зрения, подробно раскрыв суть отступления и влияние на финансовую отчетность.

Означает ли, что применение МСФО гарантирует достоверность финансовой отчетности? Согласно идеям, заложенным МСФО, отчетность, составленная по этим стандартам, должна давать достоверное представление действительности, отражать реальное положение дел. Однако следует понимать, что отчетность, отражающая реальное положение дел, это вещь недостижимая, уже лишь в силу того обстоятельства, что бухгалтерский учет – это модель финансово-хозяйственной деятельности, а потому ей неизбежно присуще упрощение свойств моделируемого процесса. Н.А. Блатов (1875-1942) предложил разделять понятие «достоверность» и «реальность» отчетности: достоверность – это соответствие отчетности каким-либо нормам и правилам, а реальность – это соответствие реальному положение вещей (Блатов, 1930).

Итак, говоря о достоверности финансовой отчетности нужно принимать во внимание следующее:

— «достоверная отчетность» – это отчетность, составленная в соответствии с теми или иными правилам отражения фактов хозяйственной жизни фирмы; «реальная отчетность», т.е. отражающая истинное положение дел, понятие скорее теоретическое, т.к. реальность слишком многогранна, чтобы ее можно было отразить посредством символов (букв и цифр); на практике эти понятия совмещаются: считается что, отчетность, сформированная по правилам (например, МСФО) должна давать правдивую и беспристрастную картину положения вещей;

— существует множество «достоверных отчетностей» одного и того же хозяйствующего субъекта, в каждой из которых будет представлен свой финансовый результат, своя величина активов и пассив и прочих показателей, поскольку существует множество правил бухгалтерского учета и отчетности (МСФО, РПБУ и пр.), что обусловлено многообразием методологии бухгалтерского учета;

— достоверность (скорее речь идет о реальности) отчетности ограничена учетными правилами, по которым она составлена; меняются учетные правила – меняется достоверность, т.е. любая достоверность отчетности – условна.

Условность понятия «достоверность отчетности», составленной по МСФО. Как было отмечено выше ограничение достоверности отчетности, составленной в соответствии с МСФО, обусловлено самой методологией этих стандартов, а именно теми способами и приемами бухгалтерского учета, которые приняты, зафиксированы в текстах международных стандартов. По нашему мнению две ключевых причины оказывают влияние на достоверность отчетности, сформированной по МСФО.

Первая причина – это профессиональное суждение бухгалтера. Определение термина «профессиональное суждение» в системе документов МСФО не приводится, также оно отсутствует в российских документах в области бухгалтерского учета. Приведем определения этого термина, сформулированное Я.В. Соколовым: «под профессиональным суждением следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации полезное как для ее описания, так и принятия действенных управленческих решений» (Соколов Я.В., 2005, с. 78).

Идентификация факта хозяйственной жизни включает: классификацию, оценку, определение времени и способа признания, формирование информации, отражаемой в финансовой отчетности. Мнение профессионала необходимо в тех ситуациях, когда система правил бухгалтерского учета (в данном случае речь идет о МСФО) не устанавливает конкретный порядок учета и представления в отчетности, а также когда бухгалтер нес согласен с этими правилами и принял решение об отражении действительности по иным правилам, чем записано в регулирующих документах (отступление от МСФО).

В остальных случаях профессиональное суждение бухгалтера уже записано в учетных правилах. Можно выделить ситуации трех типов, когда бухгалтер должен выработать профессиональное суждение:

1) порядок учета не урегулирован в нормативных документах – отсутствие конкретных нормативных указаний (например, в системе МСФО нет стандарта определяющего учет операций по добыче полезных ископаемых);

2) не определены все аспекты хозяйственной операции – ситуация неопределенности (например, незаконченное на отчетную дату судебное разбирательство);

3) норма, предусмотренная нормативными документами, не позволяет достоверно отразить факт хозяйственной жизни – ситуация несогласия с конкретными нормативными указаниями.

Таким образом, на наш взгляд, профессиональное суждение можно рассматривать в широком и узком значении. В широком значении профессиональное суждение состоит в идентификации бухгалтером всех фактов хозяйственной жизни; в узком — фактов хозяйственной жизни при отсутствии конкретных нормативных указаний, в условиях неопределенности и при несогласии с конкретными нормативными указаниями.

Применение концепции профессионального суждения предполагает понимание следующих ключевых моментов: профессиональное суждение объективно, поскольку оно основано на анализе свершившихся фактов хозяйственной жизни организации; профессиональное суждение носит субъективный характер, поскольку это мнение, основанное на знаниях, умениях и опыте конкретного специалиста; «критерием правильности» профессионального суждения является достоверность финансовой отчетности; «залогом правильности» профессионального суждения должен выступать аудит отчетности; профессиональное суждение не статично, оно подвержено изменениям вследствие появления новой информации; профессиональное суждение нуждается в регулировании на нормативном уровне (государственном или профессиональном), поскольку граница между профессиональным суждением и вуалированием, и даже фальсификацией, отчетности размыта.

При формировании отчетности по МСФО бухгалтер неизбежно должен выносить свое субъективное мнение при квалификации фактов хозяйственной жизни: установление сроков полезного использовании, выбора метода амортизации основных средств и нематериальных активов, признании оценочных обязательств, определении величины убытка от обесценения, выборе ставки дисконтирования, определении отчетных сегментов, оценке величины сомнительной дебиторской задолженности и во многих других случаях (Генералова, 2005).

Приведем пример. Если компания на конец отчетного периода вовлечена в качестве ответчика в судебное разбирательство, исход которого еще неизвестен, бухгалтер должен принять решение о том, как отразить это событие. Изучив все обстоятельства он может принять диаметрально противоположные решения: признавать обязательство пред истцом с одновременным отражением расхода отчетного периода, если по его суждению вероятность выплаты по иску высока, или же – не делать никаких записей в учете, основываясь на том что исход дела будет в пользу компании и ей скорее всего не придется платить. Практика показывает, что оба решения могут быть аргументированы и соответственно правомерны. Дело в том, что международные стандарты оперируют в многих случаях качественными критериями признания, оценка которых конкретным бухгалтером может варьироваться. Так, согласно регулирующему этот вопрос стандарту МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» признание оценочного обязательства (provision) осуществляется при одновременном выполнении следующих условий: компания имеет существующее на отчетную дату обязательство (юридическое или традиционное), обусловленное произошедшим в прошлом событием; вероятно, что потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, для погашения обязательства; и величина обязательства может быть надежно оценена. Очевидно, что анализ выполнения этих трех условий требует умозаключений. Это лишь один пример ситуации, когда ее квалификация определяется профессиональным суждением.

Вторая причина, влияющая на достоверность отчетности, сформированной по международным стандартам, обусловлена, тем, что МСФО базируются на экономической доктрине квалификации фактов хозяйственной жизни, что корреспондирует с целью финансовой отчетности – удовлетворение информационных потребностей пользователей, главным образом инвесторов. Отсюда приоритет содержания над формой, учет временной стоимости денег, обесценение, справедливая стоимость, консолидация и многие другие идеи, порой не имеющие ничего общего с юридической составляющей совершаемых операций. Речь идет о теории многослойности факта хозяйственной жизни, согласно которой факт хозяйственной жизни состоит из нескольких слоев (Соколов, 2000, с.92). Одной из классификаций слоев фактов хозяйственной жизни является их деление на экономические и юридические. И согласно принципу дополнительности, чем более точно отражается один показатель (экономическая природа хозяйственной ситуации), тем менее точно представляется другой (юридический аспект операций), связанным с ним. В международных стандартах при квалификации событий и операций превалирует экономический слой, как следствие юридический становиться на второй план.

Например, на балансе компании, составленном по правилам МСФО, могут быть отражены объекты, на которые у компании нет юридических прав (и возможно никогда не будет). Речь идет о договоре финансовой аренды, который согласно международным стандартам должен рассматривать как финансовое соглашение и учитываться не в зависимости от перехода права собственности на предмет аренды, а на основе перехода рисков и выгод от арендодателя к арендатору, т.е. отправной точкой является экономика дела, а не его юридическая составляющая. Учет временной стоимости денег приведет к тому, что дебиторская и кредиторская задолженность представляются в балансе не по суме, указанной в договоре, а по дисконтированной величине.

Два вышеизложенных обстоятельства, взаимосвязаны, но в тоже время имеют самостоятельных характер.

Итоги. Подводя итог вышесказанному, отметим, что в рамках МСФО достоверность бухгалтерской информации и реализация роли финансовой отчетности в экономической жизни общества как надежной основы для принятия управленческих решений базируется на профессиональном суждении и на экономической трактовке фактов хозяйственной жизни хозяйствующих субъектов. Именно на это направлена вся идеология международных стандартов (учет временной стоимости денег, применение справедливой стоимости, учет обесценения и пр.). Такой подход будет давать «иную достоверность», нежели чем, подход, основанный на юридической трактовке фактов хозяйственной жизни и опирающийся на жесткое регулирование.

1. Достоверность по МСФО – это «одна из достоверностей» отчетности, базирующаяся на англо-американской модели, с присущими ей атрибутами: профессиональным суждением, экономический подход и пр.

2. Отражение фактов хозяйственной жизни по МСФО способно породить еще большую вариативность показателей финансовой отчетности, по сравнению с национальными учетными стандартами.

3. Использование бухгалтерской информации, формируемой по МСФО (или на их принципах – РПБУ) должно происходить в условиях глубокого понимания формирования этих данных.

4. Нужны ли МСФО? Этим вопросом задаются многие специалисты, которые «разочаровались» в методологии международных стандартов. Так профессор Панков жестко критикует основополагающие принципы международных стандартов, такие как метод начислений, нацеленность главным образом на интересы собственников (Панков, 2009, с32-34).

Информация, формируемая любой организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, влияет, а порой и полностью обуславливает, решения участников финансово-хозяйственной деятельности, которые в свою очередь формируют ту реальность, ту экономическую действительность, в которой мы живем.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. При их смене принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

На момент начала инвентаризации все операции с объектами инвентаризации должны быть прекращены. Если в ее ходе происходит поступление материальных ценностей, их помещают в отдельном месте и составляют на них специальную опись.

В случае проведения инвентаризации имущества в течение нескольких дней помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Члены инвентаризационной комиссии определяют фактическое наличие имущества путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При проведении инвентаризации перед составлением годового отчета проверка фактического наличия материальных ценностей осуществляется, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются абсолютно все товары и ценности. Это процесс достаточно трудоемкий, но правила проведения инвентаризации позволяют применять упрощенные способы проверки лишь в очень немногих случаях.

Например, по материалам и товарам, которые хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (по выбору) части этих ценностей. Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием и данными, показанными в спецификациях или маркировке поставщиков, инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку фактического наличия таких материальных ценностей.

Допускается также производить определение веса (или объема) навалочных материалов на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведутся раздельно как одним из членов инвентаризационной комиссии, так и материально ответственным лицом. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, а выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Любой бухгалтерский документ состоит из юридической и экономической информации.

Определение 1

Под экономической информацией бухгалтерского документа подразумевается осуществление первичного наблюдения и первичная регистрация фактов хозяйственной деятельности.

Определение 2

Под юридической составляющей бухгалтерского документа подразумевается отражение исчерпывающих представлений и совершенного факта деятельности хозяйствующего субъекта, а также обеспечение данной информации доказательной силой.

Классификацию бухгалтерских документов можно осуществить по двум показателям:

• экономический показатель, что означает разделение бухгалтерских документов по роли и значению в учетном процессе;
• правовой показатель, который обозначает разделение бухгалтерских документов по качественным характеристикам, позволяющим выявить необоснованные отклонения от документооборота и доказательства противоправной деятельности.

Этот вопрос требует более глубокого изучения, поэтому в следующих разделах данной статьи более подробно рассмотрим этот вопрос.

Любой бухгалтерский документ отражает данные движения денежных средств и товарно-материальных ценностей. Поэтому принято выделять бестоварные и безденежные бухгалтерские документы.

Определение 3

Безденежный бухгалтерский документ – это расходный кассовый ордер, согласно которому получатель не получал деньги.

Определение 4

Бестоварный бухгалтерский документ – это вид бухгалтерского документа, который содержит все реквизиты, по которым не было факта передачи товара. Это могут быть накладные и счет-фактуры.

Существует несколько целей оформления бестоварных документов:

• хищение сырья и материалов по подложным данным о фактическом расходовании их на производство;
• выдача иным компаниям и предприятиям фиктивной документации в целях сокрытия их противозаконных действий;
• сокрытие недостачи материальных ценностей, которые появились вследствие хищений, путем оформления фиктивной или изменения подлинной документации.

Таким образом, можно сделать вывод, что сокрытие недостачи или излишков – основные цели подготовки безденежных документов.

Замечание 1

В случае проверки правоохранительными и контролирующими органами бухгалтерских документов на предмет подлинности, важно знать, что имеет место факт совершения случайных ошибок, которые были допущены по невнимательности, неопытности или незнании основ учетной работы.

Классификация бухгалтерских документов по экономическому признаку

Бухгалтерские документы и их классификация по экономическому признаку подразумевает дальнейшее выявление подгрупп. Так, можно обозначить следующие признаки классификации бухгалтерских документов по экономическому признаку:

• назначение;
• отражение и охват хозяйственных операций;
• количество учитываемых позиций;
• место составления;
• способ исполнения.

Рассмотрим подробнее каждый признак.

При классификации бухгалтерских документов по назначению можно выделить четыре вида бухгалтерских документов:

• распорядительные документы;
• исполнительные или оправдательные документы;
• документы бухгалтерского оформления;
• комбинированные документы.

К распорядительным документам относятся бухгалтерские документы, содержащие указания руководства компании по хозяйственным операциям. Это приказы, доверенности и распоряжения.

Исполнительными документами являются бухгалтерские документы, подтверждающие факт осуществления хозяйственных операций. Это на акты на списание ценностей, накладные, платежные требования, а также отчеты кассиров. Материально-ответственные лица используют этот вид бухгалтерских документов для осуществления выдачи и получения материальных ценностей.

Определение 5

Документами бухгалтерского оформления являются документы, которые служат для обобщения и использования в учетном процессе распорядительных и исполнительных документов.

Это мемориальный ордер, группировочная ведомость, карточка, расчет, справка.

Комбинированные документы служат для осуществления нескольких последовательных операций. Это авансовый отчет или кассовый ордер. Так, к примеру, расходные авансовые ордеры включают в себя подпись, указания распорядителей кредитов о выдаче денежных средств, подтверждения о выдаче денежных средств из кассы, а также о получение этих денежных средств.

При классификации бухгалтерских документов по порядку отражения операций можно выделить два вида документов:

• первичные бухгалтерские документы;
• сводные бухгалтерские документы.

К первичным документам относятся бухгалтерские документы, отражающие конкретные хозяйственные операции и образующие основу настоящего учета. Это может быть накладная, кассовый ордер, чек или счет-фактура.

К сводным документам относятся бухгалтерские документы, составляющиеся на основе первичных документов, и суммирующие первичные документы. Это кассовые отчеты, отчеты о расходе материалов и т.д.

При классификации бухгалтерских документов по способу охвата можно выделить два вида документов:

• разовые бухгалтерские документы;
• накопительные бухгалтерские документы.

К разовым документам относятся бухгалтерские документы, в которых отражается выполнение хозяйственной операции за один прием. Это чек или платежное требование.

Накопительные бухгалтерские документы составляются не в один рабочий этап и отражают однородные операции за определенный период времени. Это накопительные ведомости, табель учета рабочего времени и лимитно-заработные карты.

При классификации бухгалтерских документов по количеству учитываемых позиций принято выделять два вида документов:

• однострочные бухгалтерские документы;
• многострочные бухгалтерские документы.

К однострочным относятся документы, в которых есть всего одна учетная позиция.

Определение 6

Многострочные бухгалтерские документы – это все расчетно-платежные ведомости.

При классификации бухгалтерских документов по месту составления принято выделять:

• внутренние бухгалтерские документы;
• внешние бухгалтерские документы.

К внутренним бухгалтерским документам относятся документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции внутри компании. Это накладная, кассовый ордер и т.д.

Внешними бухгалтерскими документами принято называть документы, отражающие взаимоотношения компании со своими партнерами по экономической деятельности. Эти документы приходят в компанию от партнеров. Это платежные поручения и счет-фактура.

И последний способ классификации бухгалтерских документов по экономическому признаку – способ исполнения. Здесь выделяют два способа:

• ручной;
• механизированный.

Под механизированным способом понимается подготовка документа на компьютере.

Классификация бухгалтерских документов по правовому признаку

Бухгалтерские документы, их назначение и классификация по правовому признаку бывают двух видов:

• доброкачественными или как их еще называют полноценными;
• недоброкачественными.

Определение 7

Доброкачественные бухгалтерские документы – это вид документов, которые отвечают требованиям ст. 9 Закона № 402.

Существует несколько критериев доброкачественности бухгалтерских документов:

• формальный критерий;
• критерий законности;
• критерий действительности.

Рассмотрим каждый более подробно.

При формальном критерии предусматривается подготовка бухгалтерских документов в соответствии с определенной формой.

Пример 1

В Российской Федерации широкое применение имеют типовые межведомственные формы разного вида первичных документов. Компании пользуются ими в разных сферах финансово-экономической деятельности, указывая ту или иную операцию на специальных бланках. Важно помнить, что необходимо заполнить все реквизиты.

Определение 8

Инверсия – подготовка взаимосвязанной документации в обратном порядке. Это довольно частое нарушение, негативно влияющее на защитные функции бухучета.

При критерии законности подразумевается законность и санкционирование уполномоченными должностными лицами хозяйственной операции, указанной в документе. Категорически запрещено принимать к исполнению и оформлению бухгалтерские документы, в которых отражены операции, противоречащие действующему законодательству.

Определение 9

Главный бухгалтер – ответственное лицо за соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации.

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание

При критерии действительности доброкачественных документов главным принципом является отражение в документах реальной хозяйственной операции, ее объемов, даты и данных осуществления, указание лиц, которые принимали в ней участие.

Замечание 2

Бухгалтерский документ, в котором не соблюден хотя бы один из вышеперечисленных критериев считается недоброкачественным.

При классификации недоброкачественных документов по нарушенным требования выделяются несколько групп бухгалтерских документов:

• документы, которые неверно оформлены, то есть без указания необходимых реквизитов, либо наоборот с указанием лишних реквизитов, с указанием ненадлежащих реквизитов. Такие документы бухгалтерия не может принять к учету;
• бухгалтерские документы, в которых отражены незаконные операции, оформленные на хозяйственные операции, не соответствующие правовым нормам. Это, к примеру, может быть акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышенной стоимостью.
• бухгалтерские документы, которые отражают вымышленные операции, по факту не существующие. При рассмотрении таких документов, необходимо познакомиться с таким понятием как «фиктивный документ».

Определение 10

Фиктивный документ – это первичный документ вымышленного характера, подлинный аналог такой документ не имеет.

Фиктивные документы могут быть подготовлены как несуществующей компанией, так и действительным предприятием. Зарегистрировать фиктивный документ могут в свободном документе, но по факту данного документа никогда не было. Таким образом, фиктивный документ не считается поддельным, так как его в принципе никогда не было.

Проверка бухгалтерских документов правоохранительными и контролирующими органами

Во время расследований экономических преступлений бухгалтерские документы могут открыть много информации, так как в них находится юридически значимые данные. Успешное использование бухгалтерской документации сотрудниками правоохранительный органов – ключ к предупреждению, обнаружению и раскрытию хищений, хозяйственных преступлений.

Для юристов же изучение бухгалтерской документации – основа для выявления множества возможных неточностей между хозяйственными операциями и документами, в которых они отражены, а также между самими документами. Помимо этого это изучение бухгалтерской документации дает возможность юристам провести активную поисковую деятельность на предмет выявлений нарушений, раскрытия преступлений или просто в целях профилактики.

Замечание 3

Важно отметить: умение юриста выявить признаки подлогов в бухгалтерской документации имеет особое значение.

Подлог можно обнаружить как несоответствие неких действий участников кредитно-денежных сделок во времени, месте, отклонении от порядка реализации учетных операций, несоответствии между разными копиями одного документа, несоответствии штампов и печатей названию компании и т.д.

Существует два вида подложных бухгалтерских документов:

• фальсифицированные, то есть те, которые были изменены при помощи материального подлога;
• подложные документы, которые заведомо содержали ложную информацию – это те, которые составлены при помощи интеллектуального подлога.

Определение 11

Материальный подлог – это непосредственное изменение в реквизитах документа. Материальный подлог еще называют подделкой или фальсификацией.

Есть несколько видов материального подлога, а именно:

• дописки;
• подчистки;
• травления и смывания;
• технические подделки подписи;
• подделка штампов и печатей.

Рассмотрим более подробно каждый вид.

Подчистка является механическим уничтожением отдельных записей, штрихов или реквизитов в документации. Важно отметить, что при подчистке на исправленном месте появляется новая запись.

Есть несколько признаков, по которым можно определить факт подчистки:

• взъерошенные волокна и утончение слоя бумаги (определяется на просвет);
• наличие остатков штрихов начальных записей;
• различия в цвете чернил;
• несоответствие в разлиновке бухгалтерского документа.

Допиской и дорисовкой считаются изменения начального текста бухгалтерского документа, при помощи внесения в него отдельных слов и записей.

Дописку и дорисовку можно определить по нескольким признакам:

• интервалы между строками и словами нарушены;
• на полях документа есть записи;
• различия в цвете чернил;
• текст относительно линии строки расположен неестественно.

Пример 2

Например, дописку запятой можно осуществить в графе «количество товара». Так 506 кг можно изменить на 50,6 кг. Либо дорисовать можно отдельный элемент буквы или цифры. «5» заменить на «6», «3» заменить на «8» или букву «с» заменить на «о».

Почерковедческая экспертиза определяет наличие факта дописок и дорисовок цифр и букв, подделку почерка материально ответственного лица.

Травление и смывание используется для уничтожения начального текста.

Определить факт травления и смывания можно по нескольким признакам:

• расплывы в штрихах текста;
• наличие матового или желтого пятна на отдельных участках документа.

При помощи люминесценции рассматриваются документы, в которых есть подозрение на факт наличия травления и смывания. Если травление или смывание было осуществлено не в полном объеме, возможно установить фрагменты начального текста.

Технической подделкой подписи является перекопирование ее с другого документа.

Определить подделку можно по нескольким признакам:

• извилистые штрихи;
• темп исполнения замедленный;
• наличие следов остановок ручки;
• карандашные штрихи, которые служат подготовкой поддельной подписи.

Сегодня распространен факт подделки гарантийных писем. Как правило, подделывают подпись главного бухгалтера, который не соглашается выдавать гарантии, как следствие неустойчивой финансовой стороны компании.

При подделке оттисков печати и штампа используется нанесение оттиска печати кустарного производства. Главными признаками, позволяющими определить подделку, служат наличие нестандартных букв, расстояние между буквами и словами разнится.

Определение 12

Интеллектуальный подлог – это вид подлог, в основе которого лежит изготовление документа, верного по форме, но содержание которого полностью либо частично не соответствует действительности.

Пример 3

Примером может послужить указание в расходной документации другого товара вместо фактически отпущенного. Но сумма будет одинаковой. Либо несоответствие титульных листов устава компании содержанию.

В случае интеллектуального подлога в документации указывается неверные данные о некоторых сторонах фактической хозяйственной операции. Как правило, несоответствие кроется в суммах денежных средств, количестве и качестве материалов.

К примеру, сумма полученных денежных средств по платежной ведомости завышается или наоборот занижается депонированной заработной платой. Лица, которые осуществляют данные операции, заранее осведомлены в незаконности совершаемых ими действий.

Интеллектуальный подлог можно выявить при изучении черновых записей и рассмотрении копий и последующих экземпляров документов.

Рассмотрим признаки подложных документов:

• несоответствие с данными поставщиков или отсутствие у получателя материальных ценностей;
• у компании-поставщика нет платежного требования-поручения, в котором фиксируется оплата стоимости материалов;
• данные, указанные в документах о движении материальных ценностей, не соответствуют данным товарно-транспортных накладных;
• разные экземпляры одного и того же документа не соответствуют друг другу;
• нет транспортных листов, в которых фиксируется информация о перевозке материалов;
• поставщик имеет документы о расходе товара, который не был в приходе.

Приемы проверки бухгалтерских документов

Формальная, нормативная и арифметическая проверки – это основные приемы проверки отдельных документов бухгалтерской документации.

Определение 13

Формальная проверка – это вид проверки бухгалтерских документов, в основе которого лежит изучение бухгалтерского документа, осмотр и сравнение его реквизитов.

На начальной стадии осмотра проверяющий может выделять ряд отклонений от формальных требований, а именно:

• отклонения от стандартов подготовки и оформления документации. Для того чтобы подготовить первичный документ необходимо знать форму, которая содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма составления документа разработана самостоятельно, то она подлежит обязательному утверждению;
• документ не содержит реквизиты (нет печатей, подписей, части текста и т.д.) Часть 2 ст. 9 Закона № 402 отражает перечень обязательных реквизитов, указываемых в документах;
• указанные реквизиты носят сомнительный характер, свидетельствуют о возможном факте материального подлога (это наличие подчисток, травлений, приписок и подклеек);
• документ содержит излишние реквизиты, что говорит о том, что преступник пытается придать документации наибольшую достоверность. Это могут быть всевозможные записи на тексте документации, наличие пометок;
• документ выглядит небрежно;
• реквизиты документа противоречат друг другу. Например, печать не соответствует названию предприятия или дата первичного документа указывает на праздничный или выходной день, когда компания не должна была работать.

Юрист должен отлично разбираться в принципах заполнения бухгалтерской документации, знать слабые звенья в учетном процессе, уязвимые хозяйственные операции, уметь применять апробированные ревизионной практикой приемы распознавания доброкачественной документации. Только при учете всех этих знаний формальная проверка на наличие преступлений может завершиться успешно.

Определение 14

Нормативная проверка – это вид проверки бухгалтерской документации, который строится на распознавании документов со стороны действующих законов, нормативных актов, инструкций, правил, ГОСТов, ОСТов, норм расхода сырья, корректности использования расценок, размеров налогов, а также изучение хозяйственной операции на предмет ее целесообразности.

Данный вид проверки поможет разобраться в правомерности разных хозяйственных операций, а также выявить факты несоответствия инструкциям и правилам.

Работники правоохранительных органов используют объективные ограничения использования нормативной проверки. Причина этого кроется в наличии внушительного количества действующих стандартов оформления разного рода учетных документов.

Определение 15

Арифметическая проверка – это вид проверки бухгалтерской документации, в основе которой лежит установка верности подсчетов итоговых сумм.

При помощи арифметической проверки бухгалтерских документов можно установить арифметической несоответствие частных и итоговых показателей в числовом измерении.

Выявить несоответствия можно как по горизонтальной строке (это умножение и сложение), так и вертикальной строке (верность подсчетов в отдельных колонках и итоговой суммы – в натуральном, количественном, стоимостном выражении).

Замечание 4

Как правило, арифметический метод часто используется вместе с другими методами контроля. Это дает возможность произвести счетную проверку бухгалтерской документации, а также проанализировать вопрос расчетных взаимоотношений с налоговыми структурами по налоговым платежам, с банковскими организациями на предмет кредитования и другими компаниями по разным счетам.

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Фактическое наличие

Cтраница 1

Фактическое наличие — количество грузовых вагонов, фактически находящееся в пределах дороги, а также вагоны, имеющиеся на новостройке, примыкающей к дороге, и сданные в аренду предприятиям других министерств, приемо-отправочные пути которых примыкают к этой дороге.  

Фактическое наличие хранящихся в тарированных емкостях ГСМ и ТСМ определяют по имеющимся в них указателям уровня и калибровочным таблицам. Таблицы составляют по данным опытов для каждого конкретного резервуара при его пуске в эксплуатацию и корректируют после каждого капитального ремонта.  

Фактическое наличие деталей, узлов и других полуфабрикатов сличается с данными оперативного учета и выявляются результаты инвентаризации.  

Фактическое наличие драгоценных металлов и драгоценных камней проверяется в соответствии с требованиями нормативно — технической и нормативной правовой документации.  

Фактическое наличие материальных ценностей и обязательств и их состояние, отраженное в бухгалтерских документах, по ряду причин могут не совпадать. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, выявления расхождений и документального их оформления в соответствии с законом О бухгалтерском учете организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.  

Фактическое наличие малоценных предметов в эксплоатации по дороге в целом было ниже норматива на 0 2 млн. руб. Разложение этого показателя по службам и отделениям дороги вскрыло следующие ненормальности: во-первых, дорога оставила у себя нераспределенный резерв по этой статье на 0 3 млн. руб.; во-вторых, занизила норматив для пассажирской службы ( имея указанный резерв) до такой степени, что служба вышла на отчетную дату со сверхнормативным остатком на 0 3 млн. руб., хотя не располагала достаточным запасом постельных принадлежностей для культурного обслуживания пассажиров.  

Фактическое наличие алкогольной продукции при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета.  

Сравнивая фактическое наличие тормозного нажатия ( 24 т) с потребным, видим, что потребность в ручных тормозах покрывается с излишком.  

Сравнивая фактическое наличие запасных частей с установленными нормами запаса, составляют план обеспечения сменяемыми деталями, узлами по номенклатуре, количеству и — срокам поставки. То, что нельзя получить до договорам со складов, станко — и ремонтных заводов, планируется к изготовлению ремонтно-механи-ческому цеху.  

Сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.  

Проверку фактического наличия производит комиссия в составе главного механика предприятия ( энергетика) и главного бухгалтера в присутствии лица, ответственного за хранение топлива.  

Проверка фактического наличия алкогольной продукции производится при обязательном участии материально ответственных лиц.  

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков ( например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.  

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков ( например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.  

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков ( например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.  

Результаты проведенной инвентаризации утверждаются руководителем предприятия. После этого соответствующим образом отражаются в бухгалтерском учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Подведение итогов, или бухгалтерская отчетность

В течение всего отчетного периода работники бухгалтерии скрупулезно фиксируют в бухгалтерском учете всю информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия: принимают к исполнению первичные документы, на их основании отражают в учете хозяйственные операции, формируют бухгалтерские проводки, рассчитывают сальдо по счетам бухгалтерского учета, начисляют амортизацию основных средств, заработную плату, разносят данные по документам бухгалтерского оформления. Даже на малых предприятиях, не говоря уже о средних и крупных субъектах хозяйствования, объем бухгалтерской информации растет как снежный ком, поэтому логично предположить, что периодически эта ин формация должна каким-то образом подытоживаться. Итоговые данные, рассчитанные за определенный интервал времени (отчетный период), в дальнейшем будут использоваться в качестве своеобразной точки отсчета при расчете итоговых данных за следующий отчетный период. 📌 Реклама

Эти итоговые данные, оформленные в соответствии с действующим законодательством, называются бухгалтерской отчетностью. Если же быть более точными, то бухгалтерская отчетность — это система показателей, которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный период времени и его финансовое состояние на определенную дату (отчетная дата). Без показателей бухгалтерской отчетности невозможно обойтись при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, при принятии управленческих решений, при расчете налогов, подлежащих уплате в бюджет, и неналоговых платежей, уплачиваемых во внебюджетные фонды. Кроме этого, данные бухгалтерской отчетности необходимы для получения банковских кредитов либо финансовой помощи в иных учреждениях.

Бухгалтерская отчетность не является только внутренней информацией предприятия: в соответствии с действующим законодательством субъекты хозяйствования периодически представляют бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту регистрации. В законодательстве предусмотрена ответственность руководителя и главного бухгалтера предприятия за искажение данных бухгалтерской отчетности и предоставление недостоверных сведений в налоговые органы.

📌 Реклама

Законом карается представление искаженных данных бухгалтерской отчетности и некоторым другим организациям, например банкам либо иным финансово-кредитным учреждениям. Не секрет, что при рассмотрении заявок на кредит банки и финансово-кредитные учреждения в большинстве случаев требуют представить бухгалтерскую отчетность, дабы убедиться в финансовой состоятельности клиента и в том, что его активы позволят ему рассчитаться за предоставленный кредит. Поэтому предприятия, чье финансовое положение оставляет желать лучшего, нередко представляют банкам заведомо недостоверные сведения.

На основании бухгалтерской отчетности формируется мнение о работе предприятия, поэтому бухгалтерская отчетность должна отвечать одновременно нескольким требованиям, а именно: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность и экономичность. Отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, которые, в свою очередь, подтверждаются первичными документами.