Движения денежных средств

Полный комплект финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, должен включать:

1. Отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода.

2. Отчет о совокупном доходе за период.

3. Отчет об изменениях в собственном капитале за период.

4. Отчет о движении денежных средств (далее — ОДДС) за период.

5. Примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.

Отчет о совокупном доходе не является новой формой, это, скорее, обновленная версия отчета о прибылях и убытках. Вышеназванные формы отчетности должны составляться за любой отчетный период. Если будет отсутствовать хотя бы одна из них, финансовая отчетность будет признана недействительной и не отвечающей требованиям международных стандартов.

Инвестиционные и финансовые аналитики больше внимания уделяют отчету о финансовом положении, или, проще говоря, балансу и отчету о совокупном доходе, то есть отчету о прибылях и убытках. Однако не все знают, что данные формы отчетности о многом умалчивают и отражают лишь прошлые достижения и недоработки организации, фиксируя имеющиеся остатки активно-пассивных операций и полученный за период финансовый результат. Отчет о движении денежных средств принципиально отличается тем, что он «смотрит в будущее», прогнозируя потенциал и перспективы организации. Наверное, именно по этой причине алгоритму составления данной формы отчетности посвящен отдельный стандарт — МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Что отражает и в чем польза

Отчет о движении денежных средств, известный еще как cash flow, безусловно, дополняет отчеты о финансовом положении и совокупном доходе за период. Но если отчет о финансовом положении отражает финансовое состояние организации на определенный момент, а именно — на конец отчетного периода, а отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами от одной даты отчетного периода до другой. Информация, содержащаяся в этом отчете, полезна тем, что предоставляет возможность пользователям финансовой отчетности оценить способность организации привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Прежде чем перейти к анализу отчета о движении денежных средств, рассмотрим основные определения:

— денежные средства (сash) — деньги в кассе и на текущих счетах организации;

— эквиваленты денежных средств — краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости. Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок;

— движение денежных средств, cash flow — платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов.

В соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности», содержащимися в Письме Банка России от 17.02.2010 № 24-Т, под денежными средствами и их эквивалентами следует понимать совокупность остатков по следующим балансовым счетам: 202 + 30102 + 30104 + 30106 + 30110 + 30114 + 30118 + 30119 + 30125 + 30208 + 30210 + 30213 + 30215 + 30224 + 304 (по активным счетам — 30126 – 30226 – 30410).

Указанные счета отражают наличные денежные средства кредитной организации, остаток на корреспондентском счете в Банке России и остатки на текущих счетах по другим операциям. Однако понятие «эквиваленты денежных средств» рекомендуемая совокупность остатков по балансовым счетам никак не учитывает. Примерами эквивалентов денежных средств могут быть:

— межбанковские кредиты в виде овердрафт или до востребования;

— ценные бумаги, так называемые «голубые фишки», с оставшимся сроком до погашения менее трех месяцев. Такими ценными бумагами, например, являются облигации федерального займа (ОФЗ), облигации Банка России (ОБР) и т.д.

Отчет о движении денежных средств является неким симбиозом двух форм отчетности — отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. Для составления ОДДС специалисту по МСФО необходимы данные отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. По этой причине он составляется в последнюю очередь, после отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в собственном капитале.

Подготовка к составлению отчета

Величина денежных средств и их эквивалентов может быть разной в отчете о финансовом положении и отчете о движении денежных средств. Поэтому перед тем, как составлять ОДДС, специалисту по МСФО следует принять профессиональное суждение о величине денежных средств и их эквивалентов. В целях составления ОДДС к денежным средствам и их эквивалентам могут быть отнесены межбанковские кредиты до востребования в форме овернайт, высоколиквидные ценные бумаги. Главное, нельзя забывать о том, что при составлении отчета должна быть соблюдена формула базового контроля:

денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода ОДДС + изменение денежных средств и их эквивалентов за отчетный период = денежные средства и их эквиваленты на конец периода ОДДС.

Сам факт того, что величина денежных средств и их эквивалентов отчета о финансовом положении не равна величине денежных средств и их эквивалентов отчета о движении денежных средств, следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств — это единственная форма отчетности, которая составляется без учета метода начисления. Исключению из ОДДС подлежат все операции неденежного характера, примеры которых будут рассмотрены ниже.

Структура отчета

В соответствии с требованиями параграфа 10 МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Это требование предопределяет и саму структуру ОДДС.

Операционная деятельность

Денежные потоки от операционной деятельности — основной, приносящей выручку деятельности организации и прочей деятельности, отличной от инвестиционной и финансовой, — это денежные потоки, связанные с основной банковской деятельностью:

— проценты полученные/уплаченные;

— комиссии полученные/уплаченные;

— чистые доходы и расходы от торговых операций;

— чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

— чистые доходы и расходы по финансовым обязательствам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

— чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи;

— чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как удерживаемые до погашения;

— дивиденды полученные;

— чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой;

— чистые доходы и расходы от переоценки иностранной валюты;

— прочие операционные доходы;

— заработная плата и административные расходы;

— прочие операционные расходы;

— уплаченный налог на прибыль.

Если рассматривать денежные потоки от операционной деятельности с практической точки зрения, то это отчет о совокупном доходе или отчет о прибылях и убытках, сгруппированный по другому алгоритму.

Кроме указанных выше потоков денежных средств от операционной деятельности, в состав операционной деятельности включаются увеличение/уменьшение операционных активов и обязательств, например увеличение/уменьшение обязательных резервов в Банке России или увеличение/уменьшение суммы кредитов и дебиторской задолженности. Движение операционных активов и обязательств представляет собой изменение балансовой статьи за отчетный период.

Пример 1

Таблица 1

Увеличение/уменьшение операционных активов и обязательств 31.12.2009 31.12.2008 Изменение
Кредиты и дебиторская задолженность 891 867 840 681 51 186

Дальнейшие корректировки, исключающие операции неденежного характера, представляют собой изменение статьи «Кредиты и дебиторская задолженность», преобразуя в итоге это изменение в денежный поток.

Инвестиционная деятельность

Денежные потоки от инвестиционной деятельности — приобретения и продажи долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Название говорит само за себя: инвестиционная деятельность — это деятельность кредитной организации, целью которой является получение дополнительного дохода за счет долгосрочного инвестирования денежных средств в финансовые и иные активы. Это денежные потоки:

— от приобретения дочерних компаний за вычетом полученных денежных средств;

— реализации дочерней компании за вычетом уплаченных денежных средств;

— инвестиций в ассоциированные компании;

— финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

— приобретения основных средств и нематериальных активов;

— приобретения инвестиционной недвижимости;

— продажи основных средств и нематериальных активов;

— прочих инвестиций.

Финансовая деятельность

Денежные потоки от финансовой деятельности — деятельности, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании:

— эмиссия обыкновенных/привилегированных акций;

— приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров;

— субординированный кредит (депозит);

— выручка от продажи выпущенных долговых обязательств;

— приток (отток от прочих заимствований);

— выплаченные дивиденды.

Инвестиционный и финансовый денежные потоки состоят одновременно из статей отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. Приведенные выше статьи ОДДС являются рекомендуемыми.

Методы составления отчета

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя методами.

Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:

— непосредственно из учтенных регистров и

— из отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе, используя корректировку соответствующих статей.

При составлении отчета о движении денежных средств при помощи прямого метода специалисты МСФО анализируют движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной).

Использование данных из учетных регистров при большом количестве операций, связанных с движением денежных средств и их эквивалентов, очень трудоемко.

Достоинствами прямого метода являются:

— возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

— возможность делать оперативные выводы о достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;

— непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);

— возможность установить взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств организации.

Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода, который имеет противоположный прямому алгоритм построения.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток организации корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном капитале. Таким образом, данный метод:

— показывает взаимосвязи между разными видами деятельности организации;

— устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в капитале организации за отчетный период.

Помимо простоты расчетов, главным преимуществом использования косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Важным фактором при выборе метода составления ОДДС является также доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока организации, а затраты на его формирование достаточны высоки.

Алгоритм составления отчета

Исходными данными для составления отчета о движении денежных средств являются:

— отчет о финансовом положении за два отчетных периода,

— отчет о совокупном доходе за отчетный период,

— трансформационные таблицы (таблицы корректировок за два отчетных периода),

— аналитические данные для расчета отдельных корректирующих проводок в целях составления ОДДС.

Алгоритм составления отчета о движении денежных средств заключает в себе несколько этапов.

1. Данные отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе следует перегруппировать в статьи отчета о движении денежных средств. Рассчитать сумму изменения по статьям отчета о финансовом положении. Примерная группировка отчета о движении денежных средств представлена в табл. 2.

Таблица 2. Примерная группировка ОДДС

Наименование статьи 2009 2008 Изменение (+/–)
1 2 3 4
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Процентные доходы 218 531 X 218 531
Процентные расходы (91 161) X (91 161)
Чистые процентные доходы/расходы 127 370 X 127 370
Комиссионные доходы 19 372 X 19 372
Комиссионные расходы (3842) X (3842)
Чистые доходы и расходы от торговых операций 0 X 0
Чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 15 144 X 15 144
Чистые доходы и расходы по финансовым обязательствам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (4789) X (4789)
Чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи 16 429 X 16 429
Чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой (89 139) X (89 139)
Чистые доходы и расходы от переоценки иностранной валюты 94 909 94 909
Прочие операционные доходы 24 448 X 24 448
Расходы на обесценение, связанные с кредитными убытками 63 895 X 63 895
Расходы на обесценение, связанные с финансовыми инвестициями (4887) X (4887)
Заработная плата и административные расходы (230 189) X (230 189)
Прочие операционные расходы (6847) X (6847)
Расходы/возмещение по налогу на прибыль (11 081) X (11 081)
Прибыль/убыток за период 10 793 X 10 793
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты 165 539 469 300 (303 761)
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Драгоценные металлы в памятных монетах 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Обязательные резервы в Банке России 9162 1138 8024
Финансовые активы, предназначенные для торговли 0 0 0
Минус: Переоценка 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Финансовые активы, оцениваемые при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль и убыток 1 054 240 12 928 1 041 312
Минус: Переоценка 5480 (1603) 7083
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Финансовые активы, предназначенные для торговли, предоставленные в качестве обеспечения 0 0 0
Минус: Переоценка 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Средства в других финансовых институтах 30 813 3992 26 821
Минус: Резерв на возможные потери (1669) (34) (1635)
Кредиты и дебиторская задолженность 891 867 840 681 51 186
Минус: Резерв на возможные потери (28 331) (87 665) 59 334
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 130 280 77 385 52 895
Минус: Переоценка 0 374 (374)
Минус: Резерв на возможные потери (4887) 0 (4887)
Финансовые активы, удерживаемые до погашения 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Производные финансовые инструменты 2828 1770 1058
Минус: Переоценка 0 0 0
Заложенные активы 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Инвестиции в ассоциированные компании 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Гудвил от приобретения дочерних компаний 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Прочие активы 4380 14 617 (10 237)
Минус: Резерв на возможные потери 0 &nbsb; 0
Наращенные доходы 17 181 2893 14 288
Текущие требования по налогу на прибыль 4949 0 4949
Отложенный налоговый актив 2318 10 272 (7954)
Нематериальные активы 542 225 317
Минус: Амортизация (141) (20) (121)
Имущество 515 617 8617 507 000
Минус: Амортизация (резерв на возможные потери) (17 515) (271) (17 244)
Инвестиционная недвижимость 0 0 0
Минус: Справедливая стоимость 0 0 0
Долгосрочные активы, классифицируемые как «удерживаемые для продажи» 0 0 0
Активы, включенные в группы выбытия, классифицируемые как «удерживаемые для продажи» 1205 0 1205
ОБЩАЯ СУММА АКТИВОВ 2 783 858 1 354 599 1 429 259
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Средства других финансовых институтов 378 140 91 515 286 625
Средства клиентов 639 403 447 681 191 722
Прочие депозиты 0 0 0
Субординированный кредит (депозит) 200 000 200 000 0
Финансовые обязательства, предназначенные для торговли 0 0 0
Финансовые обязательства, оцениваемые при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток 0 0 0
Выпущенные долговые ценные бумаги 303 482 124 516 178 966
Прочие заемные средства 785 052 0 785 052
Производные финансовые инструменты 61 0 61
Наращенные расходы 10 231 1313 11 544
Прочие обязательства 11 639 22 686 11 047
Чистые активы, приходящиеся на участников Банка 0 0 0
Текущие обязательства по налогу на прибыль 1341 2411 1070
Отложенное налоговое обязательство 0 0 0
Обязательства, относящиеся к группам выбытия, классифицируемые как «удерживаемые для продажи» 0 0 0
ИТОГО: ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 2 308 887 890 122 1 418 765
Акционерный капитал 347 850 347 850 0
Собственные выкупленные акции 0 0 0
Фонд переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 0 299 299
Эмиссионный доход 0 0 0
Фонд переоценки основных средств 0 0 0
Резервный фонд 116 328 116 328 0
Прочие резервы 0 0 0
Выплаченные дивиденды 0 0 0
Прибыль/убыток за период 10 793 X 10 793
ИТОГО: СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ 474 971 464 477 10 494
ИТОГО: ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ 2 783 858 1 354 599 1 429 259

Для простоты и удобства при составлении отчета о движении денежных средств рекомендуется: суммы, отражающие величину резервов под обесценение, справедливой стоимости финансовых инструментов, переоценки финансовых активов, амортизации основных средств и нематериальных активов, показать развернуто, то есть на отдельной строке, а не в составе самой статьи. Такая аналитика позволяет быстро и правильно исключить из отчета о движении денежных средств данные операции неденежного характера.

2. При составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить корректировки неденежного характера.

Из отчета о движении денежных средств должны быть исключены следующие корректирующие проводки неденежного характера:

— резервы под обесценение;

— амортизация основных средств, нематериальных активов, гудвила;

— справедливая стоимость (переоценка основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, кредитов и дебиторской задолженности, производных финансовых инструментов и других финансовых инструментов);

— амортизированная стоимость ценных бумаг, кредитов и дебиторской задолженности;

— наращенные доходы и расходы, являющиеся следствием применения метода начисления: наращенные процентные доходы и расходы, наращенные комиссионные доходы и расходы, наращенные доходы и расходы общехозяйственного назначения, например, компенсация за неиспользованный отпуск, отложенное обязательство по аудиту и т.п.;

— события после отчетной даты (СПОД);

— отложенные налоги.

Типичные ошибки при составлении ОДДС возникают, если:

— не исключается величина начислений на балансе кредитной организации, произведенных в последний рабочий день отчетного периода;

— не исключаются корректировки, отражающие события после отчетной даты (СПОД);

— не исключаются корректировки наращенных расходов и доходов, например, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.;

— не исключаются корректирующие проводки предыдущего отчетного периода.

Пример 2

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 производные финансовые инструменты подлежат отражению в отчете о финансовом положении в размере суммы переоценки на отчетную дату. При этом положительная переоценка подлежит отражению в составе активов, а отрицательная — в составе обязательств.

Таким образом, в финансовой отчетности согласно МСФО были сделаны следующие корректировки:

Дт «Производные финансовые инструменты»

Кт «Чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой» 2828

Дт «Чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой»

Кт «Производные финансовые инструменты» 61

Каким образом из отчета о движении денежных средств данные корректировки будут исключены, показано в табл. 3 (см. ниже).

Таблица 3. Корректировки в финансовой отчетности согласно МСФО

Наименование статьи 31.12.2009 31.12.2008 Изменение Корректировка ОДДС Денежный поток
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой –89 139 X –89 139 –997 –88 142
АКТИВЫ
Производные финансовые инструменты 2828 1770 1058 –1058 0
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Производные финансовые инструменты –61 0 –61 61 0
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Прибыль (убыток) за период 10 793 Х 10 793 –997 9796

При составлении отчета о движении денежных средств корректирующие проводки, связанные с неденежными операциями, должны быть нивелированы, следовательно, в отчете делается обратная корректировка, исключающая отражение указанной переоценки производных финансовых инструментов в качестве финансовых активов/обязательств.

Пример 3

В приведенном ниже фрагменте отчета о движении денежных средств (табл. 4) приведен пример исключения корректировок неденежного характера:

— исключена сумма накопленного купонного дохода по облигациям в размере 948 тыс. руб.;

— исключена переоценка финансовых активов, имеющихся

в наличии для продажи, в размере 374 тыс. руб.;

— исключены резервы на возможные потери по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, в размере 4887 тыс. руб.;

— исключена сумма отложенного налога на прибыль в размере 75 тыс. руб.

3. При составлении отчета о движении денежных средств следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить влияние валютной переоценки на величину операционных активов и обязательств.

Рассчитать влияние изменения обменных валютных курсов можно двумя способами:

1) средний остаток за отчетный период (в единицах соответствующей иностранной валюты) активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, умножить на изменение официального курса Банка России соответствующей иностранной валюты к валюте Российской Федерации (в расчете на единицу соответствующей иностранной валюты) за отчетный период;

2) определить валютную переоценку в разрезе балансовых активов и обязательство согласно учетным регистрам бухгалтерского учета по российским стандартам. Указанную переоценку обратными корректировками исключить из денежных потоков. Влияние валютной переоценки на денежные средства и их эквиваленты отразить в составе статьи «Эффект изменения обменных курсов на денежные средства и их эквиваленты» отчета о движении денежных средств.

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Зачем нужен отчет о движении денежных средств
  • Какой метод использовать при составлении отчета о движении денежных средств – прямой или косвенный
  • Как должна выглядеть последовательность осуществления анализа отчета о движении денежных средств, построенного прямым способом
  • Каков порядок составления отчета о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств показывают перемещение финансов компании, происходящее в результате деятельности, направленной на инвестирование и другие финансовые вложения. Данная форма входит в перечень ежегодных обязательных бухгалтерских отчетов организации. Этот документ не относится к категории промежуточной отчетности. Отчет о движении денежных средств (ОДДС) сдается в составе годовой бухгалтерской отчетности всеми лицами, ведущими бухгалтерский учет, кроме малых предприятий. Документ показывает все операции по приходу и расходу наличных и безналичных денежных средств, а также фиксирует остаток денежных средств на момент начала и конца периода. В нашей статье мы подробно рассмотрим порядок составления отчета о движении денежных средств.

Зачем нужен отчет о движении денежных средств

«Отчет о движении денежных средств» — одна из главных форм бухгалтерской финансовой отчетности. В нем отображаются данные о деньгах, пришедших в компанию и выбывших из нее. Он является дополнением к следующим отчетам: балансовому и отчету о прибылях-убытках.

В балансовом отчете показывается материальное состояние компании в конце учетного периода (то есть, в какой-то конкретный момент). В то время как отчет о движении денежных масс показывает перемены, которые произошли с одним из составляющих материального отчета (с деньгами) в период между двумя балансовыми отчетами.

В отчете о прибылях-убытках отражаются результаты за определенный период ключевой деятельности компании. Речь идет о проявлении активности в направлении, которое является основным фактором прихода и расхода денежных масс. В этом случае отчет о движении финансов является основной базой, позволяющей оценить предприятие по следующим направлениям: привлекательность для инвесторов, эффективность оборота финансовых поступлений, эквивалентность.

Помимо этого данные отчета о движении денежных средств можно использовать для оценивания финансовой гибкости предприятия, суть которой в способности компании генерировать крупные суммы для своевременного реагирования на непредусмотренные потребности и возможности. Если у предприятия есть информация о движении финансов за предыдущие периоды, то это дает возможность оценить его финансовую гибкость.

Например, когда оценивается способность предприятия справиться с временными трудностями, связанными с кратковременным снижением спроса на продукцию, понадобятся данные о движении денежных средств за предыдущие периоды. Крупные финансовые потоки дают больше шансов справиться с ситуацией (чем выше потоки, тем больше шансов).

Отчету о движении денежных средств придают серьезное значение многие кредиторы и инвесторы, так как именно по нему оценивают качество прибыли компании. Для того чтобы учесть и отразить все доходы, используя метод начисления, бухгалтеру необходимо осуществить множество проводок: начисление и отражение средств будущего отчетного периода, их распределение и оценка. Применение подхода, когда допускаются корректировки, лишают отчет объективности, которую хотят увидеть некоторые пользователи финансовой отчетности. Им необходимы не только данные о чистой прибыли (движение материальных средств, связанных с основной деятельностью компании), но и объективная оценка эффективности. Такие пользователи уверены: чем выше эффективность, тем «качественнее» доход.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Финансовый контроль на предприятии
  • Чистая рентабельность предприятия
  • Как выстроить финансовую структуру компании

2 метода составления отчета о движении денежных средств организации

Порядок составления отчета о перемещении финансов регламентирован МСФО 7. Руководствуясь документом, для составления отчета предприятие может применить 2 метода: прямой и косвенный.

  1. Суть прямого метода в информировании о главных источниках массовых поступлений и выплат.
  2. Суть косвенного метода в формировании чистой прибыли путем использования данных о неденежных операциях, по бывшим/будущим начислениям отложенных/начисленных сумм, которые являются результатом операционной деятельности. Чистая прибыль корректируется под влиянием статей прихода/расхода, образованных в результате инвестирования или какой-либо иной финансовой деятельности.

Таким образом, порядок составления отчета о движении денежных средств косвенным методом в соответствии с МСФО 7 рассчитывается путем корректирования сумм дохода/убытка, на которых отражаются:

  • колебания запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, сформированных в результате операционной деятельности;
  • статьи, не связанные с движением денежных средств (например, амортизация, резервный фонд, отложенные налоговые начисления и т.п.);
  • другие статьи денежных потоков, относящихся к финансовой деятельности и инвестированию.

Практика показывает, что отчет о движении финансов чаще составляется с использованием косвенного метода. Это объясняется тем, что он основан на сравнении произошедших в бухгалтерском балансе в определенный отчетный период изменений, раскрывающих материально-финансовое состояние предприятия. Кроме этого анализа, косвенный метод подразумевает работу с данными о движении и амортизации основных средств и с другими показателями, которые нельзя увидеть в обычном бухгалтерском балансе.

В России применение прямого метода утверждено нормативными актами, регулирующими порядок составления и ведения бухгалтерской отчетности. Данный метод основывается на выявлении притока и оттока денежных средств. Приток представляет собой средства, полученные в результате реализации товаров или услуг, а отток средств происходит вследствие оплаты услуг поставщиков или возврата полученных займов (кредитов).

В результате использования прямого метода для составления отчета о движении финансов можно получить данные, которые не определяются при помощи косвенного метода. Главным преимуществом прямого метода является более простая форма отчета, которая наглядно демонстрирует способность компании генерировать денежный поток и проводить платежи по различным текущим обязательствам. Данный методологический инструмент хорошо подходит для принятия эффективных управленческих решений, с его помощью наиболее удобно высчитывать будущие денежные потоки. Поэтому МСФО 7 рекомендует использовать именно прямой метод для отображения финансовых потоков по операционной деятельности.

Читайте также: Очевидные последствия повышения ставки НДС на финансы предприятия

Порядок составления отчета о движении денежных средств прямым методом

Обычно анализ отчета о движении финансов при использовании прямого метода происходит в следующем порядке:

1. Проводится структурный анализ притока и оттока денежных средств в динамике по различным направлениям финансовых потоков. Находится удельный вес и абсолютные отклонения денежной массы по определенным видам деятельности. Обычно в результате анализа получается, что главные поступления и расходы связаны с основной деятельностью организации. Поступления от текущей деятельности могут распределяться следующим образом: доход от реализации товаров/услуг и другие поступления.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в кратком виде предусматривает следующие статьи расходов, связанных с основной деятельностью:

  • оплата поставщикам;
  • заработная плата;
  • проценты по кредитам;
  • налог на прибыль;
  • другие платежи.

В результате проведения анализа появляется возможность сделать определенные выводы относительно динамики денежных потоков по основной деятельности. Например, снижение динамики говорит о том, что компания теряет позиции на рынке из-за неблагоприятного влияния внешних факторов или действует в соответствии с планом снижения деловой активности. Негативным показателем считается увеличение доли поступления денежных средств за счет получения новых кредитов, так как это, как правило, свидетельствует о нехватке внутренних средств. Каждый новый кредит ослабляет финансовую независимость организации.

2. Проводится анализ динамики чистого движения денежных средств по определенным видам деятельности. В результате реализации данного этапа становится ясно, какие виды деятельности в состоянии покрыть расходы компании. Например, возможно ли оплатить услуги поставщиков, покрыть производственные затраты, выплатить заработную плату и осуществить другие платежи, если использовать средства, поступающие только от реализации товара. Отрицательный результат обычно говорит о серьезных финансовых проблемах и отсутствии необходимого денежного минимума.

3. Рассчитываются коэффициенты аналитики, которые выражаются в разнообразных соотношениях в различных сочетаниях показателей отчета о движении финансов. Например, остаток средств на начало отчетного периода, суммы доходов и расходов, чистые денежные средства, оплаченные проценты, средний показатель собственного капитала за год и другие. Уровни коэффициентов свидетельствуют о достаточности операционных и других финансовых потоков для обслуживания и вложения в операционную и инвестиционную деятельность.

Читайте также: Оптимизация управления затратами

Порядок составления отчета о движении денежных средств более подробно

Данный отчет необходимо составлять трижды: 2 раза по остаткам (на начало и конец отчетного периода) и 1 раз в течение отчетного периода (во время поступления или расходования средств). Данные о движении финансов за предшествующий период просто дублируются из отчетов того периода.

Документами, регламентирующими порядок составления отчета о движении денежных средств, являются:

  • ПБУ 4/99 (бухгалтерские отчеты предприятий);
  • Приказ Министерства финансов России № 67н от 22.07.2003 г. (О формах бухгалтерских отчетов).

Во время работы необходимо соблюдать определенную последовательность, начав заполнение бланка с оформления шапки. Алгоритм действий следующий:

  1. Вносим данные о предприятии: наименование, ИНН и вид деятельности (указывается согласно учредительным документам).
  2. Делим все денежные потоки по категориям: текущие, инвестиционные и финансовые (в свою очередь, каждая из них делится на поступления и расходы).
  3. Заполняем 3 и 4 графы (они предшествуют каждой финансовой операции). В графу 3 записываем сумму за отчетный год, в графу 4 – за предыдущий.

Также предусмотрен следующий порядок составления отчета о движении денежных средств по текущим операциям: в строке 4110 указываются сумма поступлений, а в строках 4111-4119 дается их расшифровка:

  • реализация продукции (предоставление услуг);
  • выплаты за аренду, пользование лицензией, роялти;
  • уступка прав требования финансовых выплат;
  • другие поступления.

Аналогично заполняются графы, в которые вносятся данные о затратах: в строке 4120 указывается сумма всех расходов, затем, в строках 4121 -4129 дается их расшифровка:

  • приобретение товар (услуг);
  • фонд заработной платы;
  • выплаты процентов по займам;
  • средства, расходованные на оплату налоговых и других обязательных платежей;
  • другие расходы.

Операции, которые нельзя однозначно причислить к категории «другие», являются текущими. Сальдо денежных потоков заносят в строку 4100.

Рассмотрим финансовые потоки, поступающие от участия в инвестиционных проектах. К инвестиционным операциям относится материальное участие, способствующее реализации научных проектов, а также приобретение доли в других компаниях, расходы, связанные с выплатами по договорам подряда и сотрудникам, осуществляющим инвестиционную деятельность.

Суммированный размер поступлений денежных средств отображается в строке 4210, а в строках 4211-4219 дается расшифровка по следующим параметрам:

  • средства, поступившие от реализации внеоборотных активов, каковыми являются объекты недвижимости, основные средства производства и нематериальные ценности (денежные вложения в активы не считаются внеоборотными);
  • средства, поступившие в результате заключения сделок по отчуждению долей других компаний;
  • средства, полученные в результате погашения предоставленных ранее займов и от продажи документов по долговым обязательствам;
  • средства, являющиеся результатом вложений в акции и выплатой по депозитам;
  • другие поступления.

Порядок составления отчета о движении денежных средств предусматривает, что суммированные данные по платежам указываются в строке 4220, а расшифровываются в строках 4221-4229 в соответствии со следующим перечнем:

  • расходы, связанные с ремонтом и модернизацией оборудования, с научными исследованиями (включая внеоборотные активы);
  • затраты на приобретение акций и долей сторонних компаний;
  • затраты, произошедшие в результате погашения процентов по инвестиционным обязательствам;
  • другие платежи.

В форме 4 (строка 4200) фиксируется сальдо финансовых потоков, произошедших в результате осуществления инвестиционной деятельности.

Кроме всего вышеизложенного, порядок составления отчета о движении денежных средств предусматривает отображение информации о результатах проведения финансовых операций.

Финансовой операцией называется привлечение дополнительных денежных средств, которые могут быть получены в результате кредитования, займа или от продажи доли своего капитала.

Суммированный денежный приход указывается в строке 4310, а затем, в строках 4311-4319, дается расшифровка по следующим параметрам:

  • принятые кредитные средства;
  • рост суммы вкладов участников;
  • выпуск акций;
  • выпуск облигаций (бумаг по долговым обязательствам).

Суммированный показатель платежей заносится в строку 4320, а далее, в строках 4321-4329, дается расшифровка:

  • возмещение частей прибыли;
  • возмещение средств владельцам при покупке долей и акций (если происходит выход);
  • оплата долговых обязательств (займов и кредитов).

Сальдо финансовых потоков вносят в строку 4300.

Приведенный порядок составления ОДДС позволит не допустить ошибок и верно отразить все необходимые показатели. В отчетности приводится информация о движении денежных средств как минимум за два года (отчетный и предыдущий). Необходимо предоставить отчет не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Читайте также: Методы бережливого производства

Таким образом, порядок составления отчета о движении денежных средств учитывает все направления финансов: откуда поступили, куда пришли и как были расходованы. Кроме этого, составление отчета невозможно без тщательного анализа деятельности компании.

Анализ отчета о движении денежных средств позволит оценить общее финансовое положение компании, ее возможности и стабильность. В первую очередь на цифры обратят внимание инспекторы ФНС. Иногда такой отчет могут запросить банки или контрагенты.

В конечном итоге, отчет о движении денежных средств позволяет оценить операционную ликвидность компании, ее платежеспособность и финансовую эластичность.

1
Что собой представляет денежная база?
—————-———
+а) показатель, который характеризует объем резервных денег на основе которых, через денежный мультипликатор, формируется общий объем денежной массы;
б) составная часть налички
в) средства, которые участвуют в банковских операциях
г) составная часть банковских резервов

2
Какой должна быть денежная база по отношению к денежной массе?
—————-———
а) большей
б) средней
+в) меньше
г) равной

3
Что в первую очередь влияет на размер денежной базы?
—————-———
+а) динамика платежного баланса государства
б) расходы государства
в) прибыль государства
г) уровень жизни населения

4
Что является основой национальной денежной системы
—————-———
а) денежная масса
+б) денежная единица
в) денежная база
г) денежный потенциал

5
Кто определяет виды денежных знаков?
—————-———
а) население
б) хозяйствующие субъекты
+в) государство
г) банки

6
Кто выпускает в обращение денежные знаки?
—————-———
а) частный банк
+б) центральный банк
в) международный банк
г) региональный банк

7
Кто является основным эмиссионным центром
—————-———
+а) центральный банк
б) частный банк
в) международный банк
г) региональный банк

8
Кто устанавливает порядок эмиссии денег
—————-———
а) населения
б) хозяйствующие субъекты
+в) государство
г) банки

9
Различают следующие валютные рынки
—————-———
а) мировые
б) региональные
в) национальные
+г) все ответы верны

10
Как меняется спрос на деньги для сделок?
—————-———
+а) пропорционально номинальному ВНП
б) обратно–пропорционально номинальному ВНП
в) по линейные зависимости
г) не зависит от роста ВНП

11
От чего зависит спрос на деньги для сделок?
—————-———
а) от уровня номинального ВНП
+б) от процентной ставки
в) от себестоимости товаров
г) от цены на товар

12
Как на графике отражается спрос на деньги для сделок
—————-———
+а) вертикальной прямой
б) горизонтальной прямой
в) кривой
г) ломаной

13
От чего зависит решение при выражении вопроса когда и сколько денег держать в финансовых активах, а сколько в наличных?
—————-———
+а) от ставки процента
б) от цен на рынке
в) от себестоимости
г) от количества товаров на рынке

14
Как измеряется спрос на деньги со стороны активов?
—————-———
а) прямо-пропорционально ставки процента на деньги
б) в зависимости от цены товаров на рынке
+в) обратно-пропорционально ставке процента на деньги
г) в зависимости от себестоимости товаров

15
Когда субъекты отдают предпочтение владению активами финансовыми?
—————-———
+а) когда процентная ставка владения деньгами, как активом, низкая
б)когда процентная ставка владения деньгами, как активом, высокая
в) когда процентная ставка владения деньгами, как активом, средняя
г) когда процентная ставка на владение деньгами неизменна

16
Какой существует спрос на деньги?
—————-———
а) спрос на деньги для сделок
б) спрос на деньги со стороны активов
в) общий спрос на деньги
+г) все ответы верны

17
Как определяется общий спрос на деньги?
—————-———
а) путем суммирования спроса денег для сделок
б) путем суммирования спроса со стороны активов
+в) путем суммирования спроса денег для сделок и спроса денег со стороны активов
г) спрос денег для сделок минус спрос на деньги со стороны активов

18
Что такое денежный оборот?
—————-———
а) непрерывное движение денег в процессе покупки товаров и услуг
б) непрерывное движение денег в процессе продажи товаров и услуг
+в) непрерывное движение денег в процессе купли-продажи товаров и услуг
г) накопительный процесс денег

19
Кругооборот денег это:
—————-———
а) когда процесс движения денег по кругу не повторяется
+б) когда процесс движения денег по кругу повторяется
в) когда процесс движения денег проходит по полному кругу
г) когда процесс движения денег не завершает полного круга вращения

20
Условием бесперебойности денежного обращения является :
—————-———
+а) пропорциональность между производством средств производства и предметов потребления
б) непропорциональность между производством средств производства и предметов потребления
в) относительная стабильность между производством и потреблением
г) соответствие между структурами народного хозяйства

21
От чего зависит стабильность денежного обращения?
—————-———
а) от состояния на денежном рынке
б) от состояния на рынках товаров
в) от состояния на валютном рынке
+г) от состояния экономики

22
Началом движения денег есть их?
—————-———
а) инфляция
+б) эмиссия

в) девальвация
г) ревальвация

23
Для удовлетворения соответствующих потребностей выпуск денег происходит?
—————-———
а) в наличной форме
б) в безналичной форме
+в) в наличной и безналичной формах
г) с помощью кредитных денег

24
Кредит защищает денежные знаки
—————-———
а) товарами
б) долговым обязательством
в) кредитными операциями
+г) долговым обязательством и кредитными операциями

25
Безналичные расчеты -это?
—————-———
+а) непосредственное выполнение банком по поручению клиента денежных операций в форме списанных с его счета и перечислении на счет получателя, зачисление на счет клиента перечисленных ему денег
б) зачисление на счет клиента перечисленных ему денег
в) выполнение банком по поручению клиента денежных операций
г) выполнение банком по поручению получателя денежных операций

26
Кто исполняет платежи при наличных расчетах:
—————-———
а) банк
б) получатель
+в) сам клиент
г) третья сторона

27
Что определяет количество денег, необходимых для обращения?
—————-———
а) конституция страны
б) закон о налогах
+в) закон о денежном обращении
г) закон о банках

28
Что отражает закон денежного обращения?
—————-———
а) связь между расходами и доходами
+б) связь между количеством и скоростью оборота денег и товаров с объемом реальной товарной массы, которую обслуживают деньги
в) связь денежного рынка с рынком товаров
г) верного ответа нет

29
От чего в первую очередь зависит величина денежной меси?
—————-———
+а) уровня цен и скорости обращения денег
б) уровня инфляции
в) уровня доходов
г) уровня расходов

30
Налично-денежный оборот это?
—————-———
+а) непрерывное движение наличной формы денег в процессе купли-продажи товаров и услуг при исполнение денежных обязательств;
б) расчет потребностей по наличной и безналичной формах денег и для каждого номинала наличных
в) непосредственное выполнение банком по поручению клиента денежных операций
г) зачисление на счет клиента перечисленных ему денег

Формирование предприятием денежных авуаров вызывается рядом причин, которые положены в основу соответствующей классификации остатков его денежных средств.

Операционный (или транзакционный) остаток денежных активов формируется с целью обеспечения текущих платежей, связанных с производственно-коммерческой (операционной) деятельностью предприятия: по закупке сырья, материалов и полуфабрикатов; оплате труда; уплате налогов; оплате услуг сторонних организаций и т.п. Этот вид остатка денежных средств является основным в составе совокупных денежных активов предприятия.

Страховой (или резервный) остаток денежных активов формируется для страхования риска несвоевременного поступления денежных средств от операционной деятельности в связи с ухудшением конъюнктуры на рынке готовой продукции, замедлением платежного оборота и по другим причинам. Необходимость формирования этого вида остатка обусловлена требованиями поддержания постоянной платежеспособности предприятия по неотложным финансовым обязательствам. На размер этого вида остатка денежных активов в значительной мере влияет доступность получения предприятием краткосрочных финансовых кредитов.

Инвестиционный (или спекулятивный) остаток денежных активов формируется с целью осуществления эффективных краткосрочных финансовых вложений при благоприятной конъюнктуре в отдельных сегментах рынка денег. Этот вид остатка может целенаправленно формироваться только в том случае, если полностью удовлетворена потребность в формировании денежных авуаров других видов. На современном этапе экономического развития страны подавляющее число предприятий не имеет возможности формировать этот вид денежных активов.

Компенсационный остаток денежных активов формируется в основном по требованию банка, осуществляющего расчетное обслуживание предприятия и оказывающего ему другие виды финансовых услуг. Он представляет собой неснижаемую сумму денежных активов, которую предприятие в соответствии с условиями соглашения о банковском обслуживании должно постоянно хранить на своем расчетном счете. Формирование такого остатка денежных активов является одним из условий выдачи предприятию бланкового (необеспеченного) кредита и предоставления ему широкого спектра банковских услуг.

Рассмотренные виды остатков денежных активов характеризуют лишь экономические мотивы формирования предприятием своих денежных авуаров, однако четкое их разграничение в практических условиях является довольно проблематичным. Так, страховой остаток денежных активов в период его невостребованности может использоваться в инвестиционных целях или рассматриваться параллельно как компенсационный остаток предприятия. Аналогичным образом инвестиционный остаток денежных активов в период его невостребованности представляет собой страховой или компенсационный остаток этих активов. Однако при формировании размера совокупного остатка денежных активов должен быть учтен каждый из перечисленных мотивов.

Тест 1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса денежные потоки бывают:

  • 1) денежный поток по предприятию в целом;
  • 2) дефицитный денежный поток;
  • 3) валовой денежный поток.

Тест 2. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с Международными стандартами учета выделяют виды денежных потоков:

  • 1) по отдельным хозяйственным операциям;
  • 2) денежный поток по инвестиционной деятельности;
  • 3) дефицитный денежный поток.

Тест 3. Чистый денежный поток — это разница между:

  • 1) валовым денежным потоком и остатком денежных средств на начало периода;
  • 2) валовым денежным потоком и остатком денежных средств на конец периода;
  • 3) притоком и оттоком денежных средств.

Тест 4. Прямой метод анализа денежных потоков позволяет установить:

  • 1) влияние расходов предприятия на формирование прибыли;
  • 2) достаточность чистого денежного потока по текущей деятельности для финансирования инвестиционных вложений;
  • 3) причины несоответствия величины чистой прибыли и чистого денежного потока по текущей деятельности за период;
  • 4) эффективность финансовой деятельности;
  • 5) эффективность инвестиционной деятельности.

Тест 5. Косвенный метод анализа движения денежных средств позволяет определить:

  • 1) рентабельность продаж;
  • 2) рыночную устойчивость предприятия;
  • 3) структуру денежных потоков предприятия;
  • 4) причины несоответствия величины чистой прибыли и чистого денежного потока по текущей деятельности за период;
  • 5) причины несоответствия величины чистой прибыли и чистого денежного потока по всем видам деятельности за период.

Тест 6. При использовании косвенного метода анализа денежных потоков корректируется:

  • 1) сумма остатков запасов и затрат на конец периода;
  • 2) сумма денежных средств на конец периода;
  • 3) сумма чистой прибыли за анализируемый период.

Тест 7. При использовании анализа денежного потока увеличение остатка основных средств за период необходимо:

  • 1) прибавить к сумме чистой прибыли;
  • 2) вычесть из суммы чистой прибыли;
  • 3) оставить показатель чистой прибыли без изменения.

Тест 8. Поступление денежных средств от покупателя в счет будущей отгрузки продукции отражается в отчете о движении денежных средств как:

  • 1) положительный денежный поток по инвестиционной деятельности;
  • 2) положительный денежный поток по текущей деятельности;
  • 3) отрицательный денежный поток по текущей деятельности;
  • 4) чистый денежный поток по текущей деятельности.

Тест 9. При использовании косвенного метода анализа денежных потоков увеличение остатка задолженности по краткосрочным кредитам за период необходимо:

  • 1) вычесть из суммы чистой прибыли;
  • 2) прибавить к сумме чистой прибыли;
  • 3) оставить чистую прибыль без изменения.

Тест 10. При использовании косвенного метода анализа денежных потоков уменьшение остатка задолженности по долгосрочным кредитам за период необходимо:

  • 1) вычесть из суммы чистой прибыли;
  • 2) прибавить к сумме чистой прибыли;
  • 3) оставить чистую прибыль без изменения.

Тест 11. При использовании косвенного метода анализа денежных потоков увеличение нераспределенной прибыли за период необходимо:

  • 1) вычесть из суммы чистой прибыли;
  • 2) прибавить к сумме чистой прибыли;
  • 3) оставить чистую прибыль без изменения.

Тест 12. При использовании косвенного метода анализа денежных потоков при корректировке нераспределенной прибыли за период необходимо:

  • 1) учитывать размеры чистой прибыли за предыдущие периоды;
  • 2) учитывать размер чистой прибыли за отчетный период;
  • 3) размер чистой прибыли не учитывается.

Тест 13. При использовании анализа денежного потока уменьшение остатка дебиторской задолженности за период необходимо:

  • 1) прибавить к сумме чистой прибыли;
  • 2) вычесть из суммы чистой прибыли;
  • 3) оставить показатель чистой прибыли без изменения.

Тест 14. На начало отчетного года размер основного капитала и нематериальных активов и денежных средств составили 230 тыс. руб. и 25 тыс. руб. и 38 тыс. руб., а на конец отчетного периода соответственно 245 тыс. руб., 38 тыс. руб. и 52 тыс. руб. Размер чистой прибыли необходимо скорректировать на величину:

  • 1) -42 тыс. руб.;
  • 2) -15 тыс. руб.;
  • 3) -29 тыс. руб.;
  • 4) 42 тыс. руб.;
  • 5) 15 тыс. руб.;
  • 6) 29 тыс. руб.

Тест 15. Приток денежных средств по текущей деятельности формирует:

  • 1) полученные долгосрочные кредиты и займы;
  • 2) авансы, полученные от покупателей и заказчиков;
  • 3) дивиденды и проценты по краткосрочным финансовым вложениям.

Тест 16. По методу оценки во времени различают:

  • 1) чистый денежный поток;
  • 2) настоящий денежный поток;
  • 3) дефицитный денежный поток.

Тест 17. Результат движения денежных средств предприятия за период характеризует:

  • 1) движение денежных средств;
  • 2) поток денежных средств;
  • 3) остаток денежных средств.

Тест 18. Длительность оборота денежных средств может быть уменьшена путем:

  • 1) увеличения длительности оборота товарно-материальных ценностей;
  • 2) сокращения длительности оборота дебиторской задолженности;
  • 3) сокращения периода обращения кредиторской задолженности.

Тест 19. Дефицитный денежный поток предприятия возникает в результате:

  • 1) поступления денежных средств ниже реальной потребности предприятия в целенаправленном их расходовании;
  • 2) приток денежных средств равен оттоку денежных средств;
  • 3) приток денежных средств не больше оттока денежных средств;

Тест 20. Если сумма наличных денег в кассе составляет 10 млн руб., на расчетном счете — 200 млн руб., краткосрочная дебиторская задолженность — 300 млн руб., задолженность рабочим и служащим по оплате труда — 1,60 млн руб., задолженность бюджету и внебюджетным фондам — 120 млн руб., поставщикам — 280 млн руб., то эти данные свидетельствуют о наличии у предприятия:

  • 1) платежного дефицита;
  • 2) платежного излишка.

Тест 21. Если сумма наличных денег в кассе составляет 80 млн руб., на расчетном счете — 230 млн руб., краткосрочная дебиторская задолженность — 300 млн руб., задолженность рабочим и служащим по оплате труда — 150 млн руб., задолженность бюджету и внебюджетным фондам — 120 млн руб., поставщикам — 280 млн руб., то размер чистого денежного потока равен:

  • 1) 310 млн руб.;
  • 2) -460 млн руб.;
  • 4) -540 млн руб.

Тест 22. Определите остаток средств на начало периода, если известно, что за отчетный период чистый денежный поток составил: от финансовой деятельности (-2,98) млн руб., от инвестиционной деятельности (-13,05) млн руб. Величина притока и оттока по основной (текущей) деятельности составляет соответственно 164 млн. руб. и (-147,95) млн руб. Остаток денежных средств на конец отчетного периода — 4,68 млн руб.

  • 1) 3,92 млн руб.;
  • 2) 6,78 млн руб.;
  • 3) 5,43 млн руб.

Тест 23. Денежные средства, которые могут быть использованы для получения дополнительной прибыли, выполняют функцию:

  • 1) трансакционную;
  • 2) спекулятивную;
  • 3) страховую.

Тест 24. К денежным эквивалентам относятся:

  • 1) денежные средства в кассе;
  • 2) денежные средства на расчетном счете;
  • 3) краткосрочные финансовые вложения.

Тест 25. Поступление денежных средств в текущей деятельности выражается:

  • 1) в выручке от реализации основных средств и иного имущества;
  • 2) выручке от реализации продукции;
  • 3) получении кредитов.

Тест 26. Поступление денежных средств в инвестиционной деятельности выражается:

  • 1) в получении авансов;
  • 2) получении дивидендов и процентов;
  • 3) выпуске краткосрочных ценных бумаг.

Тест 27. Отток денежных средств в финансовой деятельности выражается в:

  • 1) оплате товаров, услуг и работ;
  • 2) оплате долевого участия в строительстве;
  • 3) расходах на приобретение краткосрочных ценных бумаг от выпуска краткосрочных ценных бумаг.

Тест 28. Если компания имеет чистый денежный поток от всех видов деятельности, то:

  • 1) компания имеет высокую ликвидность и возможно готовиться к тому, чтобы приобрести другую компанию;
  • 2) компания быстро растет, но часто прибегает к заемным средствам;
  • 3) компания компенсирует недостаток денежных средств путем продажи основных средств.

Тест 29. Издержки неиспользованных возможностей или упущенная выгода (вмененные издержки) возникают

  • 1) при минимальном запасе денежных средств у компании;
  • 2) при наличии на расчетном счете и других счетах значительной суммы денежных средств.

Тест 30. Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг входят в состав

  • 1) инвестиционного потока;
  • 2) финансового потока;
  • 3) операционного потока.

Тест 31. Релевантные денежные потоки включают:

  • 1) безвозвратные расходы;
  • 2) альтернативные затраты;
  • 3) проценты по долговым обязательствам.

Тест 32. Приростной денежный поток определяется:

  • 1) как разность между общими денежными потоками компании за определенный промежуток времени в случае реализации проекта и в случае отказа от него;
  • 2) как прирост денежных доходов на прирост единицы продукции;
  • 3) как разность между поступлениями денежных средств и их оттоком.

Тест 33. Сумма, на которую увеличивается отсроченные налоги в результате реализации проекта:

  • 1) прибавляется к чистому потоку денежных средств;
  • 2) вычитается из чистого потока денежных средств;
  • 3) не учитывается при определении потока денежных средств.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *