Электронная подпись документа

Цитата (Гарант):Организацией от удостоверяющего центра получены сертификаты ключей электронной цифровой подписи (далее — ЭЦП) четырех уполномоченных сотрудников организации. Ключи ЭЦП переданы на материальном носителе, в связи с чем передача оформлена накладной. Подписание акта выполненных работ (оказанных услуг) договором не предусмотрено. Счет-фактура получен. Организация применяет общий режим налогообложения.
Каков порядок отражения оказанных услуг в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Генерация ключей ЭЦП и выдача сертификатов ключей ЭЦП являются услугами удостоверяющего центра, несмотря на то, что передача ключей ЭЦП оформлена товарной накладной. По общему правилу факт оказания услуг удостоверяется актом, подписываемым сторонами договора.
Для целей налогообложения прибыли, по нашему мнению, расходы по оплате услуг удостоверяющего центра могут быть отнесены к расходам в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признаны в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Сумма НДС может быть принята к вычету, если выполнены основные требования главы 21 НК РФ: услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, приняты на учет, имеется оформленный должным образом счет-фактура.
Для целей бухгалтерского учета стоимость услуг удостоверяющего центра относится к расходам по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов.
Обоснование вывода:Электронная цифровая подпись (далее — ЭЦП) — это реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе (ст. 3 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», далее — Закон N 1-ФЗ).
Сертификат ключа подписи, согласно указанной выше норме, — это документ на бумажном носителе или электронный документ с ЭЦП уполномоченного лица удостоверяющего центра, которые включают в себя открытый ключ электронной цифровой подписи и которые выдаются удостоверяющим центром участнику информационной системы для подтверждения подлинности ЭЦП и идентификации владельца сертификата ключа подписи.
Ключи ЭЦП (как открытый, так и закрытый) представляют собой лишь уникальную последовательность символов, известную владельцу сертификата ключа и предназначенную для создания в электронных документах ЭЦП, а в случае с открытым ключом — доступную любому пользователю информационной системы и предназначенную для подтверждения подлинности ЭЦП в электронном документе.
Изготовление сертификатов ключей подписей, создание ключей ЭЦП, а также предоставление участникам информационных систем иных услуг, связанных с использованием ЭЦП, согласно п. 1 ст. 9 Закона N 1-ФЗ, отнесены к деятельности так называемых «Удостоверяющих центров».
Таким образом, изготовление сертификатов ключей подписей, создание самих ключей, равно как и ведение реестра (внесение записи в реестр) сертификатов ключей подписей, являются услугами, оказываемыми удостоверяющим центром. Следовательно, сама ЭЦП, как и сертификаты ключей подписей, не может быть отнесена к материальным активам организации, приобретенным по договору с удостоверяющим центром. Согласно нормам ст. 783 и ст. 720 ГК РФ факт приемки услуг удостоверяется актом, подписываемым сторонами договора.
Так, согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 1-ФЗ срок хранения сертификата ключа подписи в форме электронного документа в удостоверяющем центре определяется договором между удостоверяющим центром и владельцем сертификата ключа подписи. Таким образом, сертификаты ключей ЭЦП действуют в течение ограниченного срока. Обычно они обновляются ежегодно, что также является платной услугой. Кроме того, ключ может быть заменен в случае его утраты или компрометации.
Налог на прибыль
Основные требования для признания расходов для целей налогообложения изложены в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, определяющим критерием для признания расходов является то, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Помимо составления первичных документов в электронном виде с применением ЭЦП, налогоплательщику предоставлено право, а в некоторых случаях вменено в обязанность представление в электронном виде отчетности, следовательно, расходы по оплате услуг удостоверяющего центра полностью соответствуют критерию обоснованности, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, расходы организации на оплату услуг удостоверяющих центров могут быть признаны для целей налогообложения.
Так, в частности, ст. 264 НК РФ предусматривает учет в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затрат организации на:
— юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
— расходы на оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
— другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обращаем внимание, что перечень прочих расходов не является исчерпывающим.
Следовательно, расходы организации на оплату услуг удостоверяющего центра могут быть признаны в составе прочих расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Согласно положениям п. 1 ст. 318 НК РФ указанные расходы являются косвенными. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
НДС
Сумма НДС, предъявленная удостоверяющим центром, согласно нормам п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ может быть принята к вычету налогоплательщиком при наличии следующих условий:
— услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
— услуги удостоверяющего центра приняты на учет;
— имеется оформленный должным образом счет-фактура.
Как мы поняли из формулировки вопроса, в рассматриваемой ситуации все три условия выполняются. Следовательно, сумма НДС может быть принята организацией к вычету.
Бухгалтерский учет
Действие сертификата ключа подписи может быть приостановлено удостоверяющим центром по некоторым основаниям либо аннулировано (ст.ст. 12, 13, 14 Закона N 1-ФЗ). Таким образом, по нашему мнению, стоимость услуги по генерации ключа и выпуску сертификата нецелесообразно относить на расходы будущих периодов.
Расходы организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются, по сути своей, управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 9/99 «Расходы организации). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).
Напомним, согласно п. 20 ПБУ 9/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга
13 декабря 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Учет токена (или флешки), на котором записан код защиты

Бухгалтерский учет

Флеш-карты принимаются к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Их фактическая себестоимость определяется исходя из цены приобретения (п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). При оприходовании фактическая себестоимость флеш-карт отражается по дебету счета 10 «Материалы».

На дату передачи флеш-карт в эксплуатацию их фактическая себестоимость списывается на затраты производства (п. 5, 7, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99).

При этом сформированная фактическая себестоимость МПЗ при передаче электронного устройства в бухгалтерию списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат. Например, счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, далее – Инструкция по применению Плана счетов).

В то же время считаем, что стоимость токена может быть учтена в расходах одновременно со стоимостью услуг по созданию ключа электронной подписи на дату получения токена от удостоверяющего центра сразу без отражения его стоимости предварительно на счете 10 «Материалы».

Ведь, как правило, токен не приходуется на склад, а передается представителем удостоверяющего центра самому владельцу сертификата для использования. Токен неразрывно связан с ключом электронной подписи (является его материальным носителем) и не подлежит использованию в каких-либо иных целях, кроме простановки действия электронной подписи. Условия для признания расхода выполняются при получении токена от удостоверяющего центра (п. 16
ПБУ 10/99).

Для обеспечения сохранности этих активов и контроля за их движением при эксплуатации их фактическая себестоимость может быть отражена, например, на забалансовом счете 013 «Материально-производственные запасы, находящиеся в пользовании» (подп. «в» п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

Затраты организации на приобретение флеш-карт относятся к материальным расходам в период передачи этого имущества в эксплуатацию. Их стоимость определяется исходя из цены приобретения без учета НДС (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Данные материальные расходы являются косвенными и формируют сумму расходов текущего отчетного (налогового) периода (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Стоимость материального носителя ключа электронной подписи (без учета НДС, подлежащего вычету) также можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату его приобретения (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 272
НК РФ).

Таким образом, токен (или флешку), на котором записан код защиты, можно:

· учесть на счете 10 «Материалы». Затем эту стоимость следует единовременно списать в бухгалтерские расходы (на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 44 «Расходы на продажу»);

· учесть в расходах одновременно со стоимостью услуг по созданию ключа электронной подписи на дату получения токена от удостоверяющего центра сразу без отражения его стоимости предварительно на счете 10 «Материалы».

При налогообложении прибыли затраты организации на приобретение флеш-карт (или токена) следует учесть в составе материальных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату передачи электронного устройства владельцу электронной подписи.

Сертификат ключа электронной подписи

По поводу учета сертификатов ключей подписей существует две позиции.

Позиция 1

Первая позиция заключается в том, что изготовление сертификатов ключей подписей является услугой, оказываемой удостоверяющим центром. Затраты на изготовление сертификатов ключей подписей могут быть учтены в бухгалтерской и налоговой себестоимости единовременно.

Бухгалтерский учет

Изготовление сертификатов ключей подписей, создание самих ключей являются услугами, оказываемыми удостоверяющим центром, поэтому и электронная подпись, как и сертификаты ключей, не может быть передана накладной, так как не относится к материальным активам, приобретенным по договору с удостоверяющим центром.

Согласно нормам статьи 783 и статьи 720 Гражданского кодекса РФ факт приемки услуг удостоверяется актом, подписываемым сторонами договора. Затраты организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 9/99).

Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).

Таким образом, стоимость сертификата следует отнести в дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы» (счета 44
«Расходы на продажу») в полной сумме (без учета НДС, подлежащего вычету) на дату подписания акта об оказании услуг (п. 16
ПБУ 10/99).

В зависимости от предполагаемого использования электронной подписи и вида деятельности организации затраты относят к коммерческим или управленческим расходам. Порядок признания должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности (п. 20 ПБУ 9/99).

Налоговый учет

В налоговом учете определяющим критерием для признания расходов является то, что затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме составления первичных документов в электронном виде с применением ЭП, налогоплательщику предоставлено право, а в некоторых случаях вменено в обязанность представление в электронном виде отчетности, следовательно, расходы по оплате услуг удостоверяющего центра полностью соответствуют критерию обоснованности, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, расходы на оплату услуг удостоверяющих центров могут быть признаны при исчислении налога на прибыль. НК РФ предусматривает учет в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, затрат организации:

· на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264);

· оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) (подп. 25 п. 1 ст. 264);

· другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264).

Как видно, их перечень исчерпывающим не является, поэтому расходы на оплату услуг удостоверяющего центра могут быть признаны в составе прочих расходов. Согласно положениям п. 1 ст. 318 НК РФ эти расходы являются косвенными.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Итак, стоимость услуг удостоверяющего центра по созданию сертификата (без учета НДС, подлежащего вычету) учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на дату предъявления акта об оказании услуг (подп. 14, 25 или 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Позиция 2

Согласно второй позиции поскольку сертификат ключа электронной подписи действует год или несколько лет, то необходимо вести учет иначе.

Бухгалтерский учет

Стоимость сертификата следует отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом произведенные затраты следует списывать в расходы равными долями в течение срока использования сертификата (Инструкция по применению Плана счетов, п. 19 ПБУ 10/99, Письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

Так в Письме Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5 финансисты указали на то, что в соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Исходя из этого, специалисты финансового ведомства сделали следующий вывод:

В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Однако следует отметить, что указанный порядок учета имеет следующие недостатки:

· не в полной мере отвечает требованию рациональности
бухгалтерского учета (полезность информации, формируемой в учете путем равномерного списания затрат на приобретение электронной подписи невелика, поскольку сумма этих затрат, как правило, несущественна);

· не в полной мере отвечает требованию осмотрительности
бухгалтерского учета. Учет несписанной части затрат на счете 97
«Расходы будущих периодов» приводит к отражению соответствующей суммы в активе баланса, а не в отчете о финансовых результатах в качестве расхода.

Кроме этого, следует отметить, что действие сертификата ключа подписи может быть приостановлено удостоверяющим центром по некоторым основаниям либо аннулировано (ст. 12–14 Закона № 1-ФЗ). Таким образом, по мнению ряда специалистов, стоимость услуги по выпуску сертификата нецелесообразно относить на расходы будущих периодов.

Налоговый учет

В налоговом учете указанные расходы могут быть учтены в составе прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом стоимость сертификата ключа электронной подписи следует учитывать равномерно.

Дело в том, что поскольку сертификат ключа электронной подписи действует год или несколько лет, то расходы стоит распределить на этот срок (п. 1 ст. 272 НК РФ) и учитывать ежемесячно равными долями.

Программа для компьютера

По поводу учета приобретаемой программы существует также две позиции.

Позиция 1

Первая заключается в том, что фактически приобретается неисключительное право на использование результатов интеллектуальной собственности, а именно организации предоставляется за плату неисключительное право на использование компьютерной программы. В этом случае необходимо вести учет следующим образом.

Бухгалтерский учет

Согласно абзацу 2 п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

На дату заключения лицензионного договора сумма подлежащего уплате вознаграждения отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В дальнейшем записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (в торговых организациях – по дебету счета 44 «Расходы на продажу») и кредиту счета 97 указанная сумма ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности в описанном выше порядке (п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

Расходы в виде вознаграждения за право использования программы для ЭВМ организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318–320 НК РФ (абзац 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ также предусмотрены случаи, когда расходы подлежат распределению между несколькими отчетными периодами.

Так, согласно абзацу 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Кроме того, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абзац 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина РФ (Письма Минфина РФ 07.06.2011 № 03-03-06/1/330, № 03-03-06/1/331), исходя из вышеприведенных норм п. 1 ст. 272 НК РФ при выплате разового платежа по лицензионному договору на приобретение программы для компьютера лицензиат не вправе учесть сумму уплаченного им вознаграждения единовременно – указанную сумму расходов он должен признать в течение срока действия лицензионного договора с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (что предусмотрено абзацем 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Позиция 2

По мнению ряда специалистов, вторая позиция заключается в том, что при покупке ключа электронной подписи организация приобретает у удостоверяющего центра услугу. В этом случае учет будет иным.

Бухгалтерский учет

Стоимость программы можно списать на счета учета затрат в момент получения документов на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 44 «Расходы на продажу».

В зависимости от предполагаемого использования электронной подписи и вида деятельности организации затраты относят к коммерческим или управленческим расходам.

После этого эти расходы можно включить в себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

В налоговом учете указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 1

Организация приобрела комплект электронной подписи, состоящий из:

1) флешки, на которую записан код защиты стоимостью 3600 руб. (в т. ч. НДС 600 руб.);

2) программы «КриптоПро» сроком на 1 год и стоимостью 12 тыс. руб. (в т. ч. НДС 2000 руб.);

3) сертификата ключей подписей сроком на 1 год и стоимостью 6000 руб. (в т. ч. НДС 1000 руб.).

Срок действия электронной подписи составляет 12 месяцев.

Организация приняла решение в бухгалтерском учете учитывать программу и сертификат в составе расходов будущих периодов.

В налоговом учете указанные расходы признаются в течение срока действия электронной подписи с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В учете организации будут сделаны следующие записи:

На момент приобретения комплекта электронной подписи:

Дебет 10 Кредит 60

3000 руб. – оприходована флеш-карта.

Дебет 19 Кредит 60

600 руб. – выделен НДС.

Дебет 97 Кредит 60

10 тыс. руб. – стоимость программы учтена в составе расходов будущих периодов.

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. – выделен НДС.

Дебет 97 Кредит 60

5000 руб. – стоимость сертификата ключей подписей учтена в составе расходов будущих периодов.

Дебет 19 Кредит 60

1000 руб. – выделен НДС.

Дебет 68/НДС Кредит 19

3600 руб. (600 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.) – «входной» НДС принят к вычету.

Дебет 60 Кредит 51

21 600 руб. – оплачена удостоверяющему центру стоимость электронной подписи.

В периоде использования электронной подписи:

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 10

3000 руб. – стоимость токена учтена в расходах по обычным видам деятельности.

Дебет 013

3000 руб. – стоимость токена учтена за балансом.

В течение срока действия электронной подписи

(в течение 12 месяцев):

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 97

1250 руб. – (10 тыс. руб. + 5000 руб.) – стоимость программы и сертификата равномерно учитывается в расходах по обычным видам деятельности.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

При этом организация решила списать в бухгалтерском и налоговом учете программу и сертификат единовременно.

В этом случае проводки будут следующими:

Дебет 10 Кредит 60

3000 руб. – оприходована флеш-карта.

Дебет 19 Кредит 60

600 руб. – выделен НДС.

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 60

10 тыс. руб. – стоимость программы электронной подписи учтена в составе расходов.

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. – выделен НДС.

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 60

5000 руб. – стоимость сертификата ключей электронной подписи учтена в составе расходов.

Дебет 19 Кредит 60

1000 руб. – выделен НДС.

Дебет 60 Кредит 51

21 600 руб. – оплачена удостоверяющему центру стоимость электронной подписи.

Дебет 68/НДС Кредит 19

3600 руб. (600 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.) – «входной» НДС принят к вычету.

Дебет 26 (44 и др.) Кредит 10

3000 руб. – стоимость токена учтена в расходах по обычным видам деятельности.

Дебет 013

3000 руб. – стоимость токена учтена за балансом.

Упрощенная система налогообложения

Расходы на получение электронной подписи можно учесть и для целей обложения УСН на основании следующих положений НК РФ.

В ст. 346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые могут быть уменьшены доходы при определении налоговой базы по УСН.

При этом ни один из подпунктов п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривает напрямую в составе расходов затраты на приобретение сертификата ключа ЭЦП.

Однако организация на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учитывать в составе расходов:

· затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

· затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Все вышеуказанные расходы могут быть связаны с электронным документооборотом.

В Письме Минфина от 02.04.2007 № 03-11-04/2/79 приведены разъяснения по поводу расходов организации на УСН на сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет и сделан вывод, что такие расходы могут быть учтены в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи на основании подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме этого, согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСНО, уменьшает полученные доходы, в частности, на величину материальных расходов. Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ. Данный перечень материальных расходов является открытым.

Следовательно, затраты на приобретение электронной подписи и расходы по обслуживанию электронной подписи организация на УСН может учесть при формировании налоговой базы по единому налогу. Указанные расходы можно учесть единовременно в периоде подключения электронной подписи, после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что расходы на приобретение электронной подписи для участия в электронных торгах при налогообложении учесть нельзя (Письма Минфина России от 8 августа 2014 года № 03-11-11/39673, от 13 мая 2009 года № 03-11-06/2/85, 02.07.2007 № 03-11-04/2/173).

Автор Наталья Киреева

Иллюстратор Ivan Might

Что такое электронная подпись

Электронная подпись (ЭП, ЭЦП) — это аналог вашей подписи, но для электронных документов. Она позволяет подтвердить, что именно вы подписали документ.

Подписи бывают трех видов: простая, усиленная неквалифицированная и усиленная квалифицированная. Они отличаются тем, насколько они надежны и где их можно применять.

Простая электронная подпись

63-ФЗ регулирует работу с электронными подписями

К простым электронным подписям (ПЭП) относятся пары «логин-пароль», коды подтверждения и скретч-карты. Их задача — удостоверить, что вы тот, за кого себя выдаете. Например, когда вы расплачиваетесь через интернет, банку нужно подтверждение, что это именно вы переводите деньги. Вам на телефон приходит смс с одноразовым кодом. Если вы ввели этот код, вы подписали чек, но не рукой, а цифрами. Платеж прошел.

Код подтверждения от Альфа-Банка — это ваша простая подпись, поэтому банк предупреждает, чтобы вы никому не говорили этот код. Хранить его в тайне так же важно, как не светить лишний раз паспортные данные

Как получить

Простая подпись формируется программой, в которой вы работаете. По умолчанию, ПЭП не имеет юридической силы и работает просто как указание вашего имени. Логин-пароль от электронной почты — это ваша ПЭП, но она не имеет юридической силы: если хотите подписать договор, нужно что-то посущественнее.

Пример такого соглашения на сайте Ситибанка

Закон может признать ПЭП равнозначной «живой» подписи на документах, если вы составили «Соглашение о простой электронной подписи». Такое соглашение нужно подписать у всех, с кем будете обмениваться документами. Закон не регулирует форму соглашения, но в нем должны быть два пункта:
— обязательство соблюдать конфиденциальность;
— правила определения подписавшего лица.

Пример такого текста из соглашения Йоты

Обязательство соблюдать конфиденциальность — это текст о том, что владелец подписи должен сделать всё, чтобы злоумышленники не получили доступ к его информации: никому не сообщать свой логин-пароль, не показывать коды и т. п.

Правила определения подписавшего лица — как понять, что подпись настоящая. Подписавшее лицо можно определить двумя способами: договориться об однозначной идентификации или использовать шифрование.

В первом случае в соглашении вы указываете, что определенный электронный адрес или телефон «однозначно идентифицирует отправителя», а хозяин обязан держать все данные для доступа в секрете. Так можно действовать, если у вас на работе есть свой почтовый сервер. Вы пишете в соглашении, что почтовый адрес ivanovpp@kompania. ru принадлежит Иванову П. П., только он имеет к нему доступ и факт отправки письма с этого адреса равнозначен собственноручной подписи. Это самый простой путь, но и наименее безопасный. Если вы забыли выйти из почты, а кто-то этим воспользовался — это только ваша головная боль.

Пример соглашения о ПЭП в договоре оказания услуг

Второй вариант — это использование в самом документе кода подписи в любом виде: буквы, цифры, штрих-код. Например, вы можете использовать захэшированный код пароля:

Чтобы создать такой код, нужно придумать пароль и применить к нему хэш-функцию. Это делают специальные сервисы-генераторы, например, SHA1 online. Получится последовательность цифр фиксированной длины — ее и вставляем в письмо. Получатель может проверить подпись с помощью того же сервиса. Так он убедится, что письмо отправили вы. При этом способе последовательность цифр — это аналог вашей подписи от руки на электронном документе. Подробно такой путь описан на хабрахабре.

Что подписать

Простая подпись защищена слабее всех остальных. Она подойдет для внутреннего документооборота, заказа услуг или подтверждения оплаты товаров, но заверить электронный документ для госорганов вы не сможете.

Для бизнеса удобно использовать ПЭП с юридической силой. Например, вы — команда из трех человек, обмениваетесь рабочими документами через почту. Чтобы придать вашей переписке юридическую силу, вам нужно составить и подписать соглашение о ПЭП, а потом во все документы вписывать свой код электронной подписи. Просто и дешево.

Неквалифицированная электронная подпись

Усиленная неквалифицированная электронная подпись (НЭП) — более сложная и защищенная подпись. Она не только подтверждает, что документ подписали именно вы, но и гарантирует, что после вас его никто не изменял.

НЭП создает система, в которой вы подписываете документы. Например, если вы — физическое лицо и хотите подавать в ФНС декларации о доходах, налоговая создаст для вас такую подпись бесплатно у себя на сайте. Если вы — юрлицо и хотите отправлять служебки через систему электронного документооборота, эта система создаст подпись. В таком случае за подпись вы не платите — ее стоимость входит в плату за программу документооборота.

Если у вас установлена НЭП, документ можно подписать прямо в ворде, но узнает эту подпись только та система, которая ее выпустила

Неквалифицированная подпись — аналог подписи на документах без печати, то есть документов физических лиц и внутреннего документооборота компании.

НЭП будет работать только в той системе, где ее создали. Это значит, что, если вы получили НЭП на сайте налоговой, использовать ее можно только для взаимодействия с налоговой. Если у вашей компании есть система электронного документооборота, которая генерирует электронные подписи, вы можете подписать документ с помощью НЭП только внутри этой системы.

Квалифицированная электронная подпись

Усиленная квалифицированная электронная подпись (КЭП) — та подпись, которую обычно имеют в виду, когда говорят об ЭЦП и электронном правительстве. Именно такую подпись требуют все госорганы для работы в своих личных кабинетах для подачи отчетов. КЭП — самая защищенная и регламентированная законом подпись: она зашифрована специальными сертифицированными средствами, поэтому госорганы принимают ее на документах юрлиц.

456 удостоверяющих центров могут выдавать электронные подписи в России

За квалифицированную электронную подпись придется заплатить. Разрешение производить и продавать КЭП есть только у удостоверяющих центров, аккредитованных Минкомсвязи. Эти центры пользуются специальными средствами шифрования, которые утвердила ФСБ — они гарантируют, что взломать вашу подпись невозможно.

Удостоверяющий центр выдает вам сертификат подписи и ключ. Сертификат — это документ, который подтверждает, что ключ действительно принадлежит вам. В нем указаны ваши данные, открытый ключ подписи и сфера применения КЭП — площадки, которые ее принимают. Электронный сертификат устанавливается на компьютер. Ключ — это код, записанный на электронный носитель. Носители могут быть разными: похожими на флешку, карту памяти или банковскую карту с чипом.

Чтобы вы могли подписывать документы, у вас на компьютере должен стоять криптопровайдер — программа-посредник между ЭЦП и операционной системой. Самые известные — КриптоПро CSP и ViPNet CSP. Выбор одной конкретной остается за производителем электронной подписи: этот пункт будет в правилах установки.

Это ключи от разных производителей: КЭП JaCarta, eToken и Рутокен. Они выполняют одинаковые функции, но отличаются требованиями к ПО

С квалифицированной ЭЦП вы можете подписывать любые документы как внутри компании, так и с другими компаниями и госорганами.

Квалифицированная подпись имеет больше прав, чем неквалифированная: если закон говорит, что разрешена неквалифицированная подпись, КЭП вы тоже можете использовать. Например, при проведении госзакупок закон допускает неквалифицированную подпись. Это значит, что вам нужна подпись «не ниже, чем НЭП», то есть простая подпись не подойдет, а квалифированная — вполне.

Некоторые госорганы требуют свою особую подпись с ограниченной сферой применения. Например, Росреестр и Таможенная служба требуют подписи только под них. Если вы попробуете отправить им запрос с другой КЭП, у вас ничего не получится: система выдаст ошибку. Определитесь, куда вы будете отправлять документы, и ищите на сайтах удостоверяющих центров подходящий сертификат.

Сертификат КЭП действителен 12 месяцев. Через год вам придется оплатить его снова или перестать использовать электронную подпись. Учитывайте это, когда планируете график сдачи отчетности.

Некоторые удостоверяющие центры продают комплексную услугу: электронную подпись и программу подачи отчетности. Такая программа дает готовые шаблоны отчетов, напоминает вам, когда пора сдавать отчеты, и отправляет их в госорганы. Еще один плюс таких программ в том, что они позволяют отправлять отчеты даже в те госорганы, которые требуют сертификат с указанной сферой применения. Вместо того, чтобы покупать отдельную подпись для каждого госоргана, можно купить программу и «подпись на все».

Как действовать

  1. Определитесь, для чего вам нужна подпись. Внутренний документооборот можно настроить с простой электронной подписью или с неквалифицированной. Для госорганов нужна КЭП.
  2. Если собираетесь общаться с госорганами через личный кабинет, будьте готовы раз в год оплачивать КЭП.
  3. Определитесь, в какие госорганы вы будете подавать отчеты и внимательно читайте пункт про сферу применения сертификата. Узнавайте, есть ли у удостоверяющего центра один сертификат, который работает с нужными госорганами. Помните, что некоторые госорганы требуют специальной электронной подписи для своего личного кабинета.
  4. Если вы сдаете много отчетов в разные госорганы, спросите в удостоверяющем центре о программах передачи отчетности. В таких программах есть нужные шаблоны для вашей системы налогообложения и график сдачи. Чтобы проверить, подходит ли она именно вам, просите триальную версию или демонстрацию.

Нам часто задают вопрос, какую электронную подпись выбрать для обмена электронными документами? На самом деле вы можете выбрать любую электронную подпись с учетом положений ст.5 и ст.6 ФЗ №63 «Об электронной подписи». Однако если вы планируете, сдавать отчетность в государственные контролирующие органы (ФНС, ПФР, Росстат и ФСС) в электронном виде, то в обязательном порядке потребуется квалифицированная ЭП.

Максим Соловьев, аналитик Synerdocs

При возникновении каких-либо споров между организациями в качестве доказательства в суде могут использоваться электронные документы. Согласно Арбитражному процессуальному кодексу РФ, полученные посредством факсимильной, электронной или иной связи, подписанные электронной подписью или другим аналогом собственноручной подписи, относятся к письменным доказательствам.

📌 Реклама

С помощью ЭП заверять различные документы могут физические лица. Благодаря этой возможности удаленные работники на основании договоров оказания услуг, например, могут выставлять акты приемки-сдачи работ в электронном виде.

Обладателей электронных подписей можно отнести к тем счастливчикам, кто самым легким образом получает доступ к государственным услугам. О длительной процедуре активации кода и проверки данных можно забыть.

Широкое распространение получили электронные торги, которые проводятся на специальных площадках. ЭП поставщиков и заказчиков гарантируют участникам, что они имеют дело с реальными предложениями.Кроме того, заключенные контракты приобретают юридическую силу только при его подписании обеими сторонами.

И, наконец, ЭП для электронной отчетности. Как сказано выше, контролирующие органы признают юридическую силу лишь тех документов, что подписаны квалифицированной электронной подписью. Вы можете подавать отчетность через оператора электронного документооборота, специальные программные решения 1С или через сайты органов.

📌 Реклама

За счет чего обеспечивается юридическая сила электронного документа

С термином «юридическая сила документа», полагаю, знакомы все. Как для бумажного, так и для электронного это его доказательная сила во всех государственных органах.

Юридическую силу электронному документу, равно как и бумажному, придает обязательное наличие определенных реквизитов:

  • название вида документа (за исключением писем);
  • номер документа;
  • название организации или имя автора документа;
  • дата документа;
  • место разработки, издания, принятия или подписания;
  • подпись.

Конечно, когда мы говорим о подписи, имеем в виду электронную подпись. Именно она является гарантом целостности и подлинности документа. Кроме того, существуют нюансы обеспечения юридической силы формализованных и неформализованных документов. Так, неформализованные документы, подписанные квалифицированной ЭП, уже являются легитимными. Формализованные электронные документы приобретают легитимность в том случае, если они подписаны квалифицированной ЭП и вы, как налогоплательщик, присоединены к регламенту обмена.

Правописание одного или двух «нн» в словах разных частей речи – наиболее сложный пункт в орфографии русского языка. Ошибки на письме допускаются очень часто, не исключение и лексемы «подписанный» или «подписаный». Выясним, какой из вариантов соответствует норме.

Как правильно пишется?

Данные современных словарей приводят единственную верную форму – «подписанный».

Часть речи слова «подписанный»

В первую очередь определим часть речи изучаемого слова, чтобы объяснить его правописание. «Подписанный» – это полная форма страдательного причастия прошедшего времени, которая образована от инфинитива «подписать».

Вспомним подходящее правило: во всех полных причастиях нужно писать удвоенную «нн». Отметим, что напоминает нам о необходимости написать в лексеме две «нн» и префикс «под»: причастия, в морфемном составе которых есть префикс, должны писаться с двумя «нн» в суффиксе.

Важно! Не следует путать с краткой формой причастия, в суффиксе которых пишется один согласный «н» (например: «сохранены», «подписаны», «приклеены» и др.).

Морфемный разбор слова «подписанный»

подписанный

Чтобы до конца разобраться в написании причастия «подписанный», выполним его морфемный анализ:

  • «под» – префикс;
  • «пис» – корень;
  • «а» и «нн» – суффиксы;
  • «ый» – флексия (окончание).

Не включаем в основу слова флексию – «подписанн».

Примеры предложений

Приведём контексты, в которых употребляется интересующая нас лексема, чтобы без труда запомнить правописание:

  1. Указ, подписанный еще несколько дней назад, тормозил работу правоохранительных органов.
  2. Секретарь оставил на столе подписанный протокол.
  3. Я надеюсь, что подписанный законопроект скоро вступит в силу.
  4. Контракт, подписанный мною в прошлую среду, оказался недействительным.
  5. По словам политологов, подписанный тремя странами меморандум был фикцией.
  6. Закон, подписанный президентом, был нарушен должностными лицами.
  7. Подписанный договор мне пришлось везти в другой конец города.
  8. Подписанный ранее приговор смягчили, чему Юрий был рад.

Неправильное написание слова «подписанный»

Нельзя употреблять в письменной речи такие формы: «подписаный», «под писанный», «под писаный», «падписанный».

Из вышесказанного следует, что полное причастие нужно писать с удвоенной согласной в суффиксе – «подписанный». Остальные варианты не отвечают строгой орфографической норме.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *