ЕСХН расходы

Расчет НДС

Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет за отчетный период, если были проведены следующие хозяйственные операции:

— Продана продукция, облагаемая по ставке НДС – 18%, на сумму 236000 д.е., в том числе НДС – 36000 д.е.

— Продана продукция, облагаемая по ставке НДС-10%, на сумму 22000 д.е., в том числе НДС – 2000 д.е.

— Получена финансовая помощь на пополнение фондов специального назначения на сумму 100000 д.е.

— Приобретено и оприходовано сырье на сумму 118000 д.е., в том числе НДС – 18000 д.е.

— Приобретен, оприходован и оплачен объект основных средств на сумму 94400 д.е., в том числе НДС – 14400 д.е.

— Приобретены и оприходованы комплектующие детали на сумму 70800 д.е., в том числе НДС – 10800 д.е.

— Получен аванс под предстоящую поставку на сумму 60000 д.е.

— Приобретены материалы для производства продукции, не облагаемой НДС, на сумму 82600 д.е., в том числе НДС – 12600 д.е.

— Приобретены материалы на сумму 15340 д.е., в том числе НДС – 2340 д.е.

— Перечислена предоплата по договору поставки на сумму 70000 д.е.

Все сопроводительные первичные документы оформлены в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета.

Решение.

Для расчета суммы налога к уплате в бюджет необходимо определяем два показателя: сумму НДС для уплаты в бюджет и сумму налоговых вычетов, на которую можно уменьшить сумму НДС для уплаты в бюджет .

НДС б = НДС пол. – НДС упл.

НДС б = 62406 — 58018 = 4388 д.е.

Сумма НДС к уплате в бюджет составляет 4388 д.е.

Расчет налога на акцизы

Определить сумму налога на акцизы, если реализовано 500 пачек сигарет по 20 штук в каждой пачке. Максимально задекларированная розничная цена – 32 руб. за пачку. Ставка налога по сигаретам с фильтром в 2009 году составляет 150 руб.00коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 штук.

Решение.

1) ( 500 пачек Х 20 шт.) : 1000 шт. Х 150,0 руб. = 1500 руб.

2) ( 500 пачек Х 32,0 руб. ) Х 6% : 100 % = 960,0 руб.

2460 руб.

3) ( 500 пачек Х 20 шт.) : 1000 шт. Х 177,0 руб. = 1770 руб.

Таким образом, расчетная сумма налога 2460 руб. больше суммы налога, исходя из расчета 177,00 руб. за 1000 штук 1770 руб.

Сумма налога на акцизы составляет 2460 руб.

Расчет налога на прибыль

Определить сумму налога на прибыль, подлежащую взносу в бюджет за отчетный период, если в организации были проведены следующие хозяйственные операции:

— получена выручка от реализации продукции в сумме 70800 д.е., в том числе НДС – 10800 д.е.;

— расходы, связанные с производством данной продукции составили 46000 д.е., в том числе сверхнормативные 13500 д.е.;

— продан объект основных средств на сумму 27140 д.е., в том числе НДС – 4140 д.е., первоначальная стоимость которых 38000 д.е., сумма начисленной амортизации на момент реализации составила 18600 д.е.;

— получены доходы по государственным ценным бумагам в сумме 33000 д.е.;

— положительные курсовые разницы составили 13000 д.е., отрицательные курсовые разницы оставили 9000 д.е.;

— оплачены пени за нарушение условий хозяйственного договора в сумме 2100 д.е.,

— получена неустойка за нарушение условий договора поставки в сумме 3800 д.е.;

— оплачены пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет в сумме 1800 д.е.,

— оплачены судебные издержки в сумме 7500 д.е.

Решение:

1) Определяется прибыль (убыток) от реализации , как Доходы – Расходы

Доходы от реализации Расходы от реализации
70800 – 10800 (НДС не является доходом) 46000 – 13500 ( расходы для целей налогообложения уменьшаем на сверхнормативные расходы )
27140 – 4140 38000 – 18600
Итого Д от реализации = 83000 д.е. Итого Р от реализации = 51900 д.е.

Прибыль от реализации : 83000-51900 = 31100 д.е.

2) Определяется прибыль ( убыток) от внереализационных операций

Доходы от внереализационных операций Расходы от внереализационных операций
33000 д.е. (но налог по указанным доходам взимается по ставке 15%, следовательно, данную сумму для расчета налога на прибыль по ставке 20% не учитываем)
13000 д.е. положительные курсовые разницы 9000 д.е. отрицательные курсовые разницы
3800 д.е. полученная неустойка по договору 2100 д.е. оплаченные пени по договору
7500 д.е. судебные издержки
Итого Д внереализ. = 16800д.е. Итого Р внереализац. = 18600д.е.

Убыток от внереализацонных операций составил: 18600 -16800 = 1800 д.е.

3) Определяется прибыль организации за отчетный период:

Прибыль = Прибыль от реализации – Убыток от внереализацонных операций

Прибыль = 31100 – 1800 = 29300 д.е.

4) Определяется налог на прибыль:

Сумма налога = Прибыль Х 20% = 29300 Х 20% : 100 % = 5860 д.е.

Расчет ЕСН

Определить сумму единого социального налога, если в организации за отчетный период были начислены следующие выплаты:

1) Иванову А.В. – всего 14500 .. руб., в том числе заработная плата 12500 руб., 2000 руб. – материальная помощь, выплаченная за счет средств организации после уплаты налога на прибыль;

2) Петрову И.М. – всего 17600 руб., в том числе заработная плата 15000 руб., премия по результатам трудовой деятельности 1200 руб., оплата по больничному листу – 1400 руб.

Решение.

1) Определяется налогооблагаемую базу за отчетный период:

В расчет не включаем сумму материальной помощи, выплаченной за счет средств организации оставшихся после уплаты налога на прибыль 2000 руб. и оплату по больничному листу в сумме 1400 руб.

Налоговая база по ЕСН = (14500 + 17600 ) – ( 2000 + 1400 ) = 28700 руб.

2) Определяется суммы налога в целом и по фондам:

Общая сумма ЕСН = 28700 Х 26 % = 7462 руб.

в том числе, в Пенсионный фонд – 28700 х 20% : 100% = 5740 руб.

в Фонд социального страхования — 28700 х 2,9% : 100% = 832 руб.

в Фонды обязательного медицинского страхования — 28700 х 3,1% : 100% = 890 руб.

Расчет налога на доходы физических лиц

Определить сумму налога на доходы физических лиц, если физическое лицо получило в отчетном периоде следующие доходы: в виде заработной платы от работодателя в сумме 211430 руб., за продажу жилого дома в декабре – 1950000 руб., который находился в его собственности 2,5 года.

В январе совокупный доход составил 19 600 руб., в январе-феврале – 20 600 руб., январь-март 40100 руб., в январе – октябре 279000 руб., в январе – ноябре – 295000 руб. на иждивение физического лица находятся 2 ребенка в возрасте до 18 лет, физическое лицо документально подтвердило расходы по оплате медикаментов в сумме 55000 руб., которые входят в Перечень, утвержденный Правительством РФ, и расходы по оплате своего обучения в образовательном учреждении, имеющем государственную лицензию, в сумме 75000 руб.

Решение

1) Определяется сумма совокупного дохода:

211430 + 1950000 = 2 161 430 руб.

2) Определяется сумма налоговых вычетов:

— Стандартные вычеты:

— на работника 400 руб. Х 2 месяца = 800 руб.

— на его детей 1000 руб.Х 2 чел. Х 10 мес. = 20 000 руб.

Итого сумма стандартных вычетов: 20800 руб.

— Социальные вычеты:

— На приобретение медикаментов — 55000 руб.

— На обучение работника — 75000 руб.

Общая сумма составляет 130000 руб., поэтому сумма вычета принимается в размере 120000 руб.

Социальные налоговые вычеты, (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение,), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.

— Имущественные вычеты

Жилой дом находился в собственности менее 3 лет, поэтому сумма налогового вычета принимается в размере 1000000 руб.

Итого сумма вычетов составляет: 20800 + 120000 + 1000000 = 1 140 000 руб.

2) Определяется налогооблагаемый доход:

2 161 430 — 1 140 000 = 1 020 630 руб.

3) Определяется сумма налога на доходы физического лица:

1 020 630 Х 13% : 100% = 132682 руб.

Сумма НДФЛ составляет 132 682 руб.

Расчет налога на имущество

Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество за квартал, если остатки по счетам, тыс. руб.

Решение:

1) Определяется остаточная стоимость имущества на каждое 1-е число месяца:

— на 01.01 — 2400 — 700 = 1700 тыс. руб.

— на 01.02 — 2800 – 900 = 1900 тыс. руб.

— на 01.03 — 2900 – 1100 = 1800 тыс. руб.

— на 01.04 — 3100 — 1230 = 1870 тыс. руб.

2) Определяется среднегодовая стоимость имущества

(1700/ 2+ 1900 + 1800 + 1870/ 2 ) : ( 3 + 1 ) = 1371,25 тыс. руб.

3) Определяется сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал

(1371,25 Х 2.2 % : 100% ) : 4 = 7,54 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество составит 7,54 тыс. руб.

Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество и сумму налога на имущество за год, если средняя стоимость имущества организации, облагаемого налогом на имущество, составляет, тыс. руб.

Показатели 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал
Средняя стоимость имущества, тыс. руб.

Решение:

1) Авансовые платежи налога на имущество за 1 квартал

(9600 Х 2.2 % : 100% ) : 4 = 52,8 тыс. руб.

2) Авансовые платежи налога на имущество за 1 квартал

(11200 Х 2.2 % : 100% ) : 4 = 61,6 тыс. руб.

3) Авансовые платежи налога на имущество за 1 квартал

(11800 Х 2.2 % : 100% ) : 4 = 64,9 тыс. руб.

4) Платеж налога на имущество за год составит

( 10800 Х 2,2%: 100 % ) – ( 52,8 + 61,6 + 64,9 ) = 237,6 – 179,3 = 58,3 тыс. руб.

Сумма налога на имущество за год составит 237,6 тыс. руб., с учетом авансовых платежей в конце года следует доплатить 58, 3 тыс. руб.

Расчет транспортного налога

Определить сумму авансовых платежей транспортного налога и сумму платежа за год, если организация приобрела два легковых автомобиля:

— автомобиль № 1 мощностью 120 л.с. был зарегистрирован 15 февраля;

— автомобиль № 2 мощностью 160 л.с. был зарегистрирован 31 июля.

Согласно регионального закона организация обязана перечислять авансовые платежи по транспортному налогу. Ставка налога на автомобили мощностью от 100 до 150 л.с. составляет 35 руб./ л.с., а на автомобили мощностью от 150 до 200 л.с. – 50 руб./ л.с.

Решение:

Рассчитаем авансовые платежи за 1 квартал:

1) определяются поправочный коэффициент по автомобилю № 1, т.к. организация владеет автомобилем не с начала года:

по автомобилю № 1 2 мес. : 3 мес. = 0,67

2) авансовые платежи по налогу за 1 квартал составят:

120 л.с. Х 35 руб./л.с. Х 0,67 х ¼ = 704 руб.

авансовые платежи за 2 квартал составят:

(120 л.с. Х 35 руб./л.с. Х ¼) = 1050 руб.

Авансовые платежи за 3 квартал составят:

(120 л.с. Х 35 руб./л.с. Х ¼) + ( 160 л.с. Х 50 руб./л.с.Х ¼) = 3050 руб.

( поправочный коэффициент по второму автомобилю не определяется, т.к. месяц регистрации транспортного средства принимается как полный месяц)

3) годовая сумма налога составит:

поправочные коэффициенты за год составят:

— по автомобилю № 1 — 11 мес. : 12 мес. = 0,917

— по автомобилю № 2 – 6 мес. : 12 мес. = 0,5

сумма транспортного налога за год с учетом авансовых платежей составит

(120 л.с.Х35руб./л.с.Х0,917) + (160 л.с.Х50 руб./л.с.Х 0,5) — ( 704 +1050+ 3050) =

= 3851 + 4000 — 4804 = 3047 руб.

Общая сумма транспортного налога за год составит 7851 руб., в конце года платеж составит с учетом авансовых платежей 3047 руб.

Расчет УСН

Определить сумму единого налога к уплате за 1 квартал, если сумма дохода составила 350000 руб. и организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 15400 руб. Организацией принят способ уплаты единого налога исходя из суммы доходов и ставки 6%.

Решение:

1) Определяется сумма единого налога за 1 квартал

350 000 Х 6% : 100 % = 21 000 руб.

2) Авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50%

21000 Х50% :100% = 10500 руб.

3) В данном квартале организация может уменьшить сумму налога только на 10500 руб., а сумма 4900 руб. ( 15400 – 10500 = 4900 руб. ) остается незачтенной в 1 квартале.

Сумма единого налога, подлежащего уплате в 1 квартале составит:

21000 – 10500 = 10500 руб.

Расчет ЕНВД

Определить сумму единого налога на вмененный доход за февраль и март месяцы, если организация оказывает услуги по мойке автотранспорта, среднее количество работников организации составило: в январе – 9 человек, в феврале 15 человек, в марте 24 человека. Значения коэффициентов (условные) : К1 = 1,32, К2 = 0,6. Базовая доходность для данного вида деятельности составляет 12000 руб. на 1 работника. Организация зарегистрирована в январе месяце.

Решение:

Расчет вмененного дохода начинается с февраля, т.е. с месяца, следующего за месяцем регистрации.

Определяется вмененный доход и налог за февраль:

1) вмененный доход за февраль:

12000 руб. Х 15 чел. Х 1,32 Х 0,6 = 142 560 руб.

2) налог за февраль:

142 560 руб. Х 15% : 100% = 21 384 руб.

Определяется вмененный доход и налог за март:

3) вмененный доход за март:

12000 руб. Х 24 чел. Х 1,32 Х 0,6 = 220 096руб.

4) налог за март:

220 096 руб. Х 15% : 100% = 33 014 руб.

Определение налоговых последствий у сторон по хозяй ственным договорам.

Определить налоговые последствия ( суммы налогов, необходимых к уплате в бюджет) у сторон по договору поставки, если поставщик (завод-изготовитель) ОАО «Ключ» ( является плательщиком НДС) обязуется поставить ОАО «Заря» комплектующие изделия на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Расходы по производству этих изделий составили 89 000 руб., в том числе сверхнормативные расходы для целей налогообложения — 12500 руб., коммерческие расходы — 8 900 руб. Расчеты произвести для двух случаев: 1) покупатель является плательщиком НДС; 2) покупатель плтельщиком НДС не является.

Решение:

1) Поставщик, являясь плательщиком НДС, обязан заплатить в бюджет сумму НДС = 18 000 руб.

При выполнении данного договора у него возникает обязанность по уплате налога на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

— Прибыль = Доходы — Расходы

— Доход = (118000 — 18000) = 100 000 руб. ( т. к. НДС не является доходом)

— Расходы = 89 000 — 12500 — 8 900 = 67 600 руб.

— Прибыль = 100 000 — 67 600 = 32 400 руб.

— Налог на прибыль = 32 400 Х 20% : 100 % = 6480 руб.

— Таким образом обзая сумма обязательств по договору у постащика составит 18 000 + 6480 = 24 480 руб.

Покупатель, являясь плате НДС имеет право на налоговый вычет в сумме входного НДС = 18 000 руб.

2) Сумма налоговых последствий у поставщика не меняется ( см. расчет выше)

Покупатель, не являясь плтельщиком НДС, не имеет право на налоговый вычет, вся сумма входного НДС пойдет на увеличение стоимости оприходованных комплектующих изделий.

Рекомендуемая литература:

1. Налоговый кодекс Россйской Федерации, часть первая, вторая, 2006

2. Налоговая система Российской Федерации. Сборник нормативных документов. Т1,2,3-М.:ИНФРА-М, 1998 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая. 2003

4. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование, М., СПб., и др.: ПИТЕР, 2004.

7. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов.-М.: Кн.мир, 2001

8. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций. М.: ОМЕГА-Л, 2003

9. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие.-М.: Юрайт, 2001

10. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование. Курс лекций..- М., «Экзамен», 2006 г.

12. .Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет-М.: Инфрма-М, 2002

13. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент.-М.:Финансы и статистика,2000.

14. Налоговое право. Учебное пособие \ под ред. С.Г. Пепеляева.-М.: ИД ФБК Пресс, 2000

Среди специальных налоговых режимов в РФ есть один несправедливо недооцененный – единый сельхозналог. Работающие в аграрном секторе предприниматели редко переходят на эту систему, предпочитая упрощенную или даже общую, что приводит к значительной налоговой переплате. В этой статье расскажем о расчете ЕСХН, кто может его применять, в каком виде отчитываться в инспекцию.

Сравнение размера налога в разных системах

ЕСХН – режим для аграрных предприятий. Главным видом бизнеса (составляющим от 70% выручки) у них должно быть производство сельхозпродукции. Порядок применения ЕСХН и расчет налоговых выплат регламентируется ст. 346 НК.

Кодекс предлагает другие режимы для сельхозпредприятий. Однако рассматриваемый налог наиболее выгоден финансово:

Система налогообложения Ставка налога Налоговая база
ОСНО (общая) 20% Прибыль
УСН (упрощенная) доходы 6% Доход
УСН доходы минус расходы 5-15% (в зависимости от региона) Доходы минус расходы
ЕСХН (сельхозналог) 6% Доходы минус расходы

Что заменяет единый сельхозналог

ИП на ЕСХН не уплачивают:

  • НДС (кроме импорта);
  • налог на имущество;
  • НДФЛ .

Для ООО освобождение от налога на:

  • имущество;
  • добавленную стоимость (также кроме импорта);
  • прибыль.

Плательщики обязаны производить страховые взносы за сотрудников – система их в себя не включает.

Преимущества ЕСХН

  • ставка налога (6% от базы) – наиболее низкая среди других режимов, даже льготных;
  • замещает НДС, НДФЛ, на прибыль, имущество;
  • применяется для организаций любой формы собственности (ИП, ООО, КФХ );
  • не имеет ограничений по уровню дохода и численности сотрудников (кроме рыболовецких предприятий);
  • возможно совмещение режима с патентной системой, ЕНВД;
  • не требует полноценного учета, достаточно сдачи декларации, заполнения книги КУДиР, архивации первичной документации.

Недостаток – жесткие требования к деятельности предприятия.

Кто может применять сельхозналог

НК РФ в ст. 346.2 определяет этот перечень:

Организации, ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Перейти на ЕСХН могут:

  • ИП, кооперативы, фермерские хозяйства, более 70% дохода у которых занимает выручка от продажи собственной сельхозпродукции.
  • компании по вылову рыбы со среднесписочной численностью работников до 300.
  • поселко- и градообразующие рыболовецкие предприятия, если на них работает не менее ½ от всех жителей населенного пункта.

Не имеют права на применение сельхозналога:

  • ведущие по другим видам деятельности учет на УСН, ОСНО;
  • казенные, бюджетные, государственные организации;
  • компании, основная деятельность которых – переработка закупленной чужой продукции;
  • фирмы, которые организуют азартные игры;
  • производящие подакцизные товары (табак, алкоголь).

Система приносит реальную экономию и другие выгоды, при этом ведение учета упрощено.

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу – порядок сдачи

Налоговая декларация ЕСХН

Это основной документ отчетности для обсуждаемого режима. Официальная форма утверждена Приказом ФНС ММВ-7-3/384.

Период – 12 месяцев, декларацию сдавать нужно до 31 марта следующего года. Если же организация прекратила деятельность, то не позже 25 числа следующего месяца.

Оплата по ЕСХН проходит в два этапа:

  1. Авансовый платеж вносится не позже 25 июля текущего года. Он рассчитывается по книге учета (6% от базы – разницы поступлений и расходов).
  2. Окончательный расчет производится до 31 марта года, следующего за отчетным. Для второго этапа нужно определить налог за весь год, а затем вычесть оплаченное.

Взносы можно производить платежным поручением либо в банк-клиенте. Просрочки приводят к начислению пеней, а также к отмене режима.

Книга учета доходов и расходов ЕСХН – нужно ли вести и как заполнять

КУДиР есхн

Налоговой инспекции необходим доступ к отчетности клиента – так можно перепроверить отраженные в декларации данные и рассчитать сумму к оплате. Нужно вести:

  • предпринимателям – КУДиР;
  • организациям – полноценный бухучет.

Сдача этих документов в инспекцию не требуется – достаточно налоговой декларации. Но ведение отчетности (а также соблюдение кассовой дисциплины и работа с ККТ) определены НК РФ и обязательны для исполнения.

Заполнение КУДиР не вызывает сложностей. Книга ведется следующим образом:

  • отражать операции разрешается в бумажном виде либо в системе интернет-бухгалтерии;
  • на каждый год заводится новый том;
  • по окончании периода документ распечатывают, прошивают, нумеруют, заверяют печатью;
  • каждая операция отражается отдельной строкой;
  • все движения должны подтверждаться документами;
  • если у предпринимателя несколько режимов налогообложения, КУДиР по ЕСХН ведется отдельно;
  • незаполненные разделы, «нулевые» книги оформляют в общем порядке.

Как рассчитать ЕСХН – теория, практические примеры

Поскольку оплата происходит в два этапа, рассмотрим каждый из них.

Расчет аванса

  • Определить всю выручку с 1 января по 30 июня .
  • Рассчитать сумму расходов по КУДиР.
  • Вычислить налоговую базу.
  • Оплатить аванс (6%) не позже 15 июля (без предоставления декларации и другой документации).

Второй этап (окончательный)

  • определить размер выручки и расходов за весь год;
  • рассчитать налоговую базу;
  • учесть прошлые убытки – уменьшить на них базу;
  • вычислить общую сумму налога за период;
  • вычесть из полученного значения размер аванса;
  • уплатить окончательную сумму в ФНС до 31 марта;
  • сдать в инспекцию декларацию ЕСХН, подтверждающую значения.

Пример. ИП Иванов выращивает овощи и реализует их на ярмарках. Режим – ЕСХН. За прошлый период у него образовались убытки в размере 15 000 рублей. Общий доход за 12 месяцев согласно КУДиР составил 480 000, расходы – 212 000, за 1 полугодие 165 и 132 тыс. руб.

13200 Иванову необходимо оплатить до 31 марта, в тот же срок предоставить декларацию ЕСХН за текущий период.

Единый сельхозналог – выгодный и удобный для производителей-аграриев режим. Перейти на него могут предприятия, реализующие самостоятельно произведенные товары и сырье в сфере растениеводства, животноводства, рыболовства, охоты.

По истечении налогового периода (12 месяцев) предприятия обязаны уплатить взносы и сдать декларацию. Требуется внесение аванса по итогам полугодия.

ЕСХН — пример расчета поможет сориентироваться начинающим сельхозтоваропроизводителям в алгоритме определения суммы этого налога. Из нашего материала вы узнаете о влияющих на размер ЕСХН расчетных нюансах и «опасных» расходах.

Как рассчитать ЕСХН?

Расчет ЕСХН, на первый взгляд, не вызывает затруднений, поскольку предусматривает применение всего одной незамысловатой формулы: нужно вычесть из полученных доходов оплаченные расходы и умножить на ставку налога.

Однако не стоит обольщаться видимой простотой и не соблюдать должной осмотрительности при расчете сельхозналога.

Чтобы проиллюстрировать расчетные нюансы сельхозналога, рассмотрим пример расчета ЕСХН и разберем ошибки бухгалтера.

Пример

ООО «Полевод» начало предпринимательскую деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя с 2015 года, применяя ранее ОСНО. На момент перехода на спецрежим в бухучете ООО «Полевод» числится сельхозтехника остаточной стоимостью 240 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.

В течение 2015 года покупатели выплатили фирме за зерно 1 540 000 руб. Фирмой оплачены следующие расходы:

  • зарплата основных рабочих, вспомогательного персонала и АУП (включая страховые взносы) — 420 000 руб.;
  • оплата ГСМ и прочие материальные расходы — 180 000 руб.;
  • взносы на добровольное страхование урожая от засухи — 40 000 руб.;
  • арендные выплаты — 240 000 руб.;
  • выплата контрагенту неустойки за опоздавшие поставки — 30 000 руб.;
  • расходы на оплату канцелярских принадлежностей — 25 000 руб.;
  • оплаченная стоимость сертификата качества — 50 000 руб.

В 1-м полугодии (это отчетный период по ЕСХН) расходы превысили доходы, поэтому авансовый платеж ООО «Полевод» не уплачивало.

Бухгалтер рассчитал ЕСХН по итогам года следующим образом:

  • посчитал полученные на расчетный счет и в кассу деньги от реализации продукции доходы (Д):

(Д) / 1 540 000 руб.;

  • определил расходы (Р) следующим образом:

Р = (420 000 + 180 000 + 40 000 + 240 000 + 30 000 + 25 000 + 50 000 + 240 000) = 1 225 000 руб.

  • рассчитал сельхозналог (СН) исходя из ставки 6% (ст. 346.8 НК РФ) по формуле (ст. 346. 9 НК РФ):

СН = (Д – Р) × 6 / 100

СН = (1 540 000 – 1 225 000) × 6 / 100 = 18 900 руб.

При этом бухгалтер допустил в расчете несколько ошибок, в результате чего сельхозналог был занижен. Об этом расскажем в следующем разделе.

Нюансы при расчете сельхозналога

Рассчитывая сельхозналог, бухгалтер допустил следующие ошибки:

  • не сверился со списком допустимых Налоговым кодексом расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  • не учел требования п. 4 ст. 346.5 НК РФ в части алгоритма списания стоимости основных средств.

Из-за невнимательности бухгалтера в расходы была включена выплаченная контрагенту неустойка за нарушение условий поставки в сумме 30 000 руб. — такой расход отсутствует в п. 2 ст. 346.5 НК РФ и не мог участвовать в расчете сельхозналога.

Вторым серьезным упущением явилось полное списание в течение налогового периода остаточной стоимости сельхозтехники, числившейся в составе основных средств в момент перехода ООО «Полевод» на спецрежим.

Поскольку срок полезного использования техники превышал 3 года (но менее 15 лет), по п. 4 ст. 346.5 НК РФ ее остаточную стоимость необходимо было списывать тремя частями в 2015, 2016 и 2017 годах.

В 2015 году учитываемая в расходах сумма составила 120 000 руб. (50% × 240 000). В последующие периоды:

  • 2016 год: 30% × 240 000 руб. = 72 000 руб.;
  • 2017 год: 20% × 240 000 руб. = 48 000 руб.

Таким образом, в расчете сельхозналога излишне учтены расходы в сумме 150 000 руб.:

  • 30 000 руб. — «запретный» при ЕСХН расход;
  • 120 000 руб. (72 000 + 48 000) — преждевременное списание остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН.

Недоплата сельхозналога по итогам 2015 года: 9 000 руб. (150 000 руб. × 6/100).

Расчетные алгоритмы налоговых обязательств при различных режимах налогообложения изучайте с материалами нашего сайта:

  • «Расчет налоговой базы ЕНВД в 2014–2015 годах»;
  • «Порядок расчета УСН «доходы минус расходы» (15 процентов)».

Итоги

Расчет сельхозналога не отнимет много времени, если учесть такие налоговые нюансы, как закрытый перечень признаваемых расходов, особый алгоритм списания остаточной стоимости имущества и др.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

До конца марта плательщики ЕСХН должны рассчитать налог и предоставить налоговые декларации. Перед тем как сдать декларацию по ЕСХН необходимо проверить, верно ли вы учитывали расходы весь прошлый год. В связи с этим хочется обратить Ваше внимание на ошибки, которые часто совершают налогоплательщики при расчете единого налога в части расходов. Практика показывает, что это типично для многих сельхозорганизаций, поэтому в данной статье рассмотрим «проблемные» расходы с учетом внесенных в этом году изменений в законодательство.

Для начала поговорим о расходах на приобретение основных средств, которые в общих расходах организации составляют значительные суммы.

1. В первую очередь обратите внимание на то, что суммы, потраченные на покупку материалов для строительства или модернизации основного средства, надо списать не после оплаты, а после ввода этого средства в эксплуатацию. Очень часто на практике случается ситуация, когда сельхозорганизация приобретает материалы, оплачивает эти материалы и их стоимость учитывает в расходах при исчислении ЕСХН. Но в дальнейшем материалы списываются на строительство объектов основных средств и именно в стоимости вводимого объекта и должна учитываться стоимость приобретенных материалов, то есть только единожды при исчислении расходов.

2. Во вторую очередь до сих пор многие бухгалтеры при расчете расходов по ОС умышленно или нет, но неверно учитывают и разделяют расходы на ремонт и реконструкцию.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Очевидно, что в случае ремонта (капитального или текущего) изменение первоначальной стоимости не производится.

Поэтому при проверках налоговые органы проявляют повышенный интерес к расходам организации, связанным с проведением ремонтных работ. Особое внимание к таким расходам объясняется следующим: согласно подп. 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ затраты на текущий или капитальный ремонт единовременно в полной сумме учитываются в расходах при исчислении ЕСХН. А затраты на реконструкцию увеличивают стоимость основного средства и списываются на расходы единовременно при выполнении всех условий, предусмотренных ст. 346.5 НК РФ.

При аудиторских проверках также часто сталкиваемся с ситуацией, когда организация производит изменение характеристик ремонтируемого объекта ОС, а в учете это проводится как ремонт с отражением записью:

Дт 23, 25 – Кт 60, 70, 69.

Но это очень спорно, так как многие произведенные затраты должны увеличивать стоимость объекта, ведь это, по сути не ремонт, а реконструкция. В связи с этим нужно ответить на вопрос: как правильно разделить ремонтные работы и реконструкцию?

Прежде всего организации при квалификации работ для целей налогообложения должны руководствоваться определением, приведенным в НК РФ. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Поэтому бухгалтеру при оценке расходов главное понять, что реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

А что же мы можем относить к ремонту?

Понятие «ремонт» в действующем налоговом и бухгалтерском законодательстве отсутствует. В то же время в Градостроительном кодексе РФ имеются определения капитального ремонта. В частности, к капитальному ремонту объектов относится:

— замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций (исключением являются несущие строительные конструкции);

— замена и (или) восстановление систем (сетей) инженерно-технического обеспечения объектов недвижимости или их элементов;

— замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

Для того чтобы избежать претензии со стороны налоговой инспекции при отнесении расходов на затратные счета при проведении ремонта, необходимо иметь в наличии документы, обосновывающие проведение ремонта и подтверждающие затраты на его проведение.

К таким документам относятся: дефектная ведомость, приказ руководителя организации о проведении ремонта, договор на выполнение ремонтных работ (если ремонт осуществляет фирма самостоятельно, необходимы планы (графики) ремонта, сметы расходов на ремонт, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств и на отпуск материалов для ремонта, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, производящим ремонт), акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов, технические характеристики объектов после ремонта, экспертные заключения. Только в этом случае и при наличие таких документов можно относить понесенные расходы на затратные счета. В противном случае расходы признаются реконструкцией и увеличивают стоимость объекта основных средств.

И конечно главная проблема здесь заключается в регистрации реконструированного объекта. Ведь очевидно, что большинство реконструкций проводятся без утверждения проекта и иных необходимых документов для регистрации, потому что это очень дорого. Следовательно, и зарегистрировать такую реконструкцию в большинстве случаев невозможно, а это приводило к тому, что расходы, связанные с реконструкцией не уменьшали налогооблагаемую базу при расчете ЕСХН.

Но еще раз хочется напомнить, что не все построенные (модернизированные) объекты подлежат регистрации в целях принятия их стоимости в расходы для расчета ЕСХН.

Еще раз напомню норму НК РФ: Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Исходя из этого, в расходы принималась ранее лишь стоимость зарегистрированных объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию после 31 января 1998 года. Стоимость тех объектов недвижимости, которые введены в эксплуатацию после 31 января 1998 года, но до сих пор не зарегистрированы, в расходы по ЕСХН не включалась, аналогично не включались расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают стоимость объектов основных средств. Поэтому для принятия в расходы стоимости недвижимого имущества нужно обязательно было его зарегистрировать.

Но Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ исключено условие об обязательном документальном подтверждении факта подачи документов на регистрацию прав объектов ОС.

То есть если ранее расходы на приобретение основных средств, подлежащих госрегистрации, можно было учесть при условии документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию таких прав, то теперь это условие отсутствует. Закон вступил в силу с 29.09.2019 г., поэтому стоимость уже введенных в эксплуатации объектов недвижимости принимается в расходы в 2019 году без регистрации объекта.

В предыдущие периоды для сельхозорганизаций важно было также определить, какое имущество относится к движимому, а какое к недвижимому с точки зрения действующего законодательства. Очень часто у плательщиков ЕСХН возникает вопрос: а являются ли недвижимым имуществом, подлежащим регистрации, такие объекты ОС, как, к примеру: ангары, силосные траншеи и т.п.

В ст. 130 Гражданского кодекса РФ сказано:

— к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты;

— вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

На практике такая формулировка вызывала споры в отношении широкого круга объектов — торговых павильонов, ангаров, пристроек к зданиям, складов, автомоек и автостоянок, АЗС, асфальтированных площадок и т. п. Абстрактно можно сделать такой вывод: все, что нельзя перенести в другое место без ущерба – объект недвижимости, что можно – движимое имущество. Но вот суды указывают, что связь объекта с землей не является единственным признаком, по которому он может быть отнесен к недвижимости. Этот вопрос необходимо решать с учетом всех документов, имеющих отношение к спорному имуществу. То есть, если ангар из металлоконструкций прикреплен к фундаменту, это ещё не основание признавать объект недвижимым имуществом, нужно учитывать и другие критерии.

В связи с этим налоговая настаивала, что такие объекты как, к примеру, ангар и силосная траншея и т.п., должны быть зарегистрированы для принятия их стоимости в расходы для ЕСХН, а вот суды часто не соглашались с таким мнением, признавая, что данные объекты не подлежат регистрации.

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки

Согласно подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ уменьшают налоговую базу по ЕСХН:

расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства.

При этом пунктом 4.1 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством РФ.

Под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.

Таким образом, в данном случае факт регистрации для признания расходов продолжает действовать.

Еще одним большим моментом в определении расходов для ЕСХН являются нормированные или даже лучше сказать разумные расходы

В последнее время налоговые инспекторы требуют нормировать даже те расходы, которые Налоговый кодекс позволяет списывать без ограничений.

Для сельхозпроизводителей действуют требования о нормировании расходов на содержание служебного транспорта. А также на потери от падежа или убоя птицы и животных. На самом деле учитывать в пределах норм нужно не только эти расходы.

Налоговые службы называют характерными для сельхозпроизводителей нарушения в виде завышений расходов на семена, удобрения и средства защиты растений. Такие затраты могут учитываться, только когда это действительно необходимо. Для этого утвердите нормативы затрат. Основой могут послужить утвержденные нормативы или данные продавцов, у которых планируете приобретать товары.

Поэтому, когда организация слишком много тратит на семена (сверх разумно-нормативного), ГСМ и прочее, могут возникнуть проблемы.

Бухгалтер может оформить обоснованность затрат справкой, в которой приводит расчет расходов. В справке отражается разница между нормативной суммой расходов и фактической. При списании затрат учитывайте, что расходы сверх установленного вами лимита будут необоснованными.

Вопросы возникают и при учете потерь от падежа. Для того чтобы налоговые службы не исключили из расходов указанные потери, нужно правильно оформить документы. Отразить падеж нужно в акте на выбытие животных и птицы (форма № СП-54, утв. постановлением Госкомстата от 29.09.1997 № 68). Акт составляет комиссия, которая выясняет причины падежа и диагноз. Без документов, подтверждающих суммарную стоимость ущерба, потерь при выращивании, доказать обоснованность затрат не удастся (постановление АС Западно-Сибирского округа от 29.01.2019 по делу № А03-11765/2017).

Падеж птицы или животных не означает, что они впоследствии должны быть полностью уничтожены. Так, например, сельхозкомпания всю погибшую птицу использовала в качестве сырья для биодобавок, которыми откармливали оставшуюся птицу. С таким подходом не согласилась налоговая инспекция, но поддержал суд. По мнению судей, применение полученных таким образом биодобавок уменьшает расходы по приобретению кормов (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.02.2017 № Ф09-69/17 по делу № А50-11010/2016).

Но учтите одну небольшую вещь, списание падежа – это не расходы для ЕСХН, это норматив, по которому расходы на выращивание (зарплата, корма и т.д.) являются обоснованными, то есть еще раз четко нужно уяснить, что само списание падежа к расходам относить нельзя.

Нормативы расходов, которые могут использовать в работе сельхозпроизводители

Расходы

Нормативный акт

Стоимость семян зерновых, картофеля, овощных и бахчевых культур

Постановление Росстата от 25.12.2006 № 82

Стоимость семян овощей и рассады в теплицах, удобрений

Методические рекомендации РД-АПК 1.10.09.01-14, утвержденные Минсельхозом 13.08.2014

Топливо для посева, ухода за растениями, сбора урожая

Типовые нормы выработки и расхода топлива на сельскохозяйственные механизированные работы, утвержденные Минсельхозпродом

Потери от вынужденного убоя птицы и животных

Постановление Правительства от 10.06.2010 № 431

Потери от падежа птицы и животных

Постановление Правительства от 15.07.2009 № 560

Содержание служебного транспорта, компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок

Постановление Правительства от 08.02.2002 № 92

В заключении еще раз обращаю Ваше внимание, что практически все понесенные расходы сельхозорганизации включаются в уменьшение налогооблагаемой базы по ЕСХН. Система налогообложения в виде ЕСХН так и построена, что полученные суммы включаются в доход, а потраченные – в расход с небольшими условиями и корректировками. Поэтому многие расходы, которые даже не указанные в перечне, предусмотренном п. 2 ст. 346.5 НК РФ, включаются в уменьшение налогооблагаемой базы, об этом свидетельствуют и Письма МФ РФ. Вот некоторые из них:

На что тратили деньги

В каком письме пояснение

Оплату услуг по передаче отчетности в электронном виде и настройку работы рабочего места

Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-11-11/99968

Оплату услуг по обновлению сайта в интернете

Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/98947

Командировочные расходы на наем жилого помещения, в том числе оплату дополнительных услуг

Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/99333

Оплату услуг нотариуса за свидетельствование подлинности подписей на банковской карточке и копирование документов

Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/99020

Разработку и создание web-сайта, его содержание (услуги домена и хостинга)

Письмо Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98698

Оплату услуг по предоставлению видео-конференц-связи

Письмо Минфина от 09.12.2019 № 03-11-11/95724

Размещение на сайте рекламы производимых и реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания

Письмо УФНС по г. Москве от 22.05.2019 № 20-14/083438

Оплату труда, причем перечень не является закрытым. Расходы должны быть предусмотрены в коллективном или трудовом договоре

Письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-11-11/66828

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *