Форма бухгалтерского учета

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета – форма учета, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах — журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов.

В основу построения журнально-ордерной формы учета положены следующие принципы:

  • производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

  • совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

  • отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

  • применение объединенных журналов-ордеров по счетам, экономически связанным друг с другом;

  • применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

  • применение месячных журналов-ордеров.

Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету хозяйственные операции за отчетный месяц.

При этом хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно.

В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются два вида учетных регистров — журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

При этом основными регистрами являются журналы-ордера.

Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера. В отдельных случаях предварительная группировка данных первичных документов может осуществляться в специальных разработочных таблицах.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов.

Иными словами, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету фиксируются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов.

Каждый журнал-ордер предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию; для каждого из них в регистре отведен раздел или графа. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется аналитический учет, содержат два раздела: один — для записи операций по кредиту счета, другой — для отражения показателей аналитического учета.

После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и «горизонтальные» итоги, которые в свою очередь суммируются «по вертикали» и «по горизонтали». «Вертикальные» и «горизонтальные» итоги должны совпадать.

На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки).

Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи.

Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером предприятия или уполномоченным им лицом.

Далее итоговые данные журналов-ордеров (остаток на начало месяца, обороты, конечный остаток) по окончании месяца переносятся в главную книгу, на основе которой и составляется бухгалтерский баланс.

Использование данной формы учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учетных работ, повысить контрольную функцию бухгалтерского учета, облегчить составление необходимой отчетности.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации. Успешное ведение бухгалтерского учета на предприятии большой степени зависит от удачно выбранной формы учета и надлежащей организации работы бухгалтерии как структурного подразделения предприятия. Организационная форма построения учета на предприятии определяется его особенностями, территориальным размещением его структурных подразделений, системой управления, степенью самостоятельности структурных подразделений, действующей системой контроля и отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранность обработанных документов, регистров и отчетности полагается по закону на руководителя (собственника) предприятия. Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации. Руководитель предприятия в зависимости от размеров предприятия, его организационной структуры, системы управления, объемов работы может:
• создать бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером.
• ввести в штат предприятия должность бухгалтера.
• пользоваться услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного в качестве предпринимателя, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
• вести бухгалтерский учет на договорных основах с централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой.
• вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично, если предприятие не обязано публиковать свою отчетность.
Бухгалтерия как структурное подразделение предприятия — составная администрации тесно взаимосвязана со всеми производственными подразделениями и службами предприятия. Взаимоотношения бухгалтерии с оперативно обособленными подразделениями предприятия заключаются в том, что первый получает от них необходимую для учета и контроля документации и, в свою очередь, обеспечивает их экономической информацией о результатах их работы. Характер этих взаимоотношений определяет организацию бухгалтерского учета, которая может быть централизованной или децентрализованной.

Применение централизованной организации бухгалтерского учета зависит от конкретных условий работы отдельных предприятий или объединений, степени их оперативной самостоятельности и организационно-территориальной обособленности.
Централизованная организация бухгалтерского учета предусматривает создание на предприятии единого учетного центра, который осуществляет весь учетный процесс — центральной бухгалтерии. При этом документирования осуществленных операций проводится в соответствующих хозяйственных подразделениях в установленные графиком документооборота сроки, эти документы поступают в центральную бухгалтерию, где после тщательной проверки и обработки становятся основанием для ведения синтетического и аналитического учета. Центральная бухгалтерия конце отчетного периода по данным синтетического и аналитического учета составляет баланс и другие формы финансовой и статистической отчетности.
Такая организация бухгалтерского учета получила распространение на сравнительно небольших предприятиях с компактным размещением подразделений. Она имеет ряд преимуществ и недостатков. К преимуществам можно отнести, в частности, то, что эффективно используются профессиональный потенциал учетного персонала, вычислительная техника в условиях АРМ, обеспечивается своевременность и качественное составление отчетности.
Среди существенных недостатков — оторванность контроля по месту осуществления документирования операций, недостаточность информационного обеспечения руководителей среднего звена (начальников цехов, служб, подразделений) при принятии соответствующих решений или осуществления текущего контроля деятельности структурного подразделения.
На крупных предприятиях со значительным количеством подразделений, а также в случаях, когда отдельные цеха, участка или подразделения размещены на значительном удалении от головного предприятия, учетный процесс строится по принципам его частичной централизации. На таких предприятиях учетный процесс осуществляется как централизованной бухгалтерией, так и учетной персоналом структурных подразделений. На уровне структурного подразделения осуществляются документальное оформление проведенных операций, обработка и группировки первичных документов относительно движения запасов, расчетов по оплате труда и т.д.
Сгруппированы и сводные данные в форме отчетов в установленные сроки поступают в центральную бухгалтерию, где тщательно проверяются и отражаются в системе синтетического и аналитического учета.
Следовательно, частичная централизация учета значительной степени устраняет недостатки присущи его полной централизации. Эта организация учета распространена на промышленных, сельскохозяйственных предприятиях, в строительных организациях, на транспорте и др. Однако при такой организации учета существенно увеличивается численность учетного персонала, усложняется процесс своевременного представления отчетности.
На предприятиях с территориально и организационно обособленными подразделениями (филиалы, представительства, отделения и др.) применяют децентрализованный учет, при котором все работы выполняет учетную аппарат этих подразделений. Такое организационное построение учета предусмотрено действующим Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», который отмечает, что предприятие самостоятельно может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, обязаны вести бухгалтерский учет с последующим включением их показателей в финансовой отчетности предприятия.
При такой организации учета в структурных подразделениях оформляют первичные документы, обрабатывают их, ведут синтетический и аналитический учет хозяйственных операций в системе счетов, составляют баланс и другие формы финансовой и статистической отчетности. Отчетность подается как в бухгалтерию головного предприятия (объединения, ассоциации, холдинга, концерна и тп ) так и по требованию местных финансовых и статистических органов.

Функции бухгалтерии головного предприятия за децентрализованного учета ограничиваются проверкой и сведением показателей отчетности этих подразделений.
В таких условиях главным преимуществом децентрализованного учета является приближение учетных работников к месту осуществления хозяйственных операций с целью контроля за ними и обеспечение использования учетной информации для оперативного управления подразделениями. Однако при такой организации учета растут расходы на содержание учетного аппарата, ослабляется текущий контроль бухгалтерии головного предприятия за работой на местах.
Указанные недостатки централизованной и децентрализованной организации учета успешно преодолевают с помощью комплексной автоматизации учетно-аналитических работ, организации на предприятиях АРМ бухгалтера на основе современных ЭВМ и компьютерных технологий, а также широкого внедрения и развития службы внутреннего аудита.
Особое место принадлежит одной из организационных форм построения учета — централизованных бухгалтериях. Главная их особенность состоит в том, что они обслуживают не одно предприятие или учреждение, а целую группу однородных организаций определенного направления. Наибольшее распространение получили централизованные бухгалтерии по обслуживанию бюджетных учреждений, школ, дошкольных учреждений, больниц, отдельных предприятий и организаций.
При такой организации учета непосредственно в учреждениях и организациях создают учетно-контрольные группы, которые занимаются документированием хозяйственных операций и проверкой документов. Все остальные учетные работы и составления отчетности осуществляет централизованная бухгалтерия. Функции централизованных бухгалтерий последнее время выполняются на договорных началах малыми предприятиями, специализирующимися на учетных бухгалтерских услугах или аудиторскими фирмами. На такое аудиторское обслуживание охотно идут малые предприятия.
Малые предприятия организуют свой бухгалтерский учет по упрощенной форме, которая имеет определенные особенности составления и представления отчетности. В зависимости от объема учетной информации и работы на таком предприятии может создаваться учетная служба или эту работу поручают специалисту по соглашению. Если объем учетных работ незначителен, их может выполнять сам владелец предприятия.
Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Украины.
Важной предпосылкой рациональной организации учета на предприятии является правильный выбор формы организации, которая предусмотрена Законом, а также установления такой структуры аппарата бухгалтерии, которая бы наиболее соответствовала конкретным условиям работы предприятия. Численность учетного аппарата и его структура в значительной степени зависят от объемов учетных и контрольных работ, особенностей технологии и организации производства, системы управления, организационно-территориальной обособленности. Следует учитывать специфику предприятия, наличие учетных кадров и уровень их квалификации и опыт работы на каждом предприятии.

Форма бухгалтерского учета «журнал-главная» является разновидностью мемориально-ордерной формы счетоводства и используется в бюджетных организациях и на небольших предприятиях с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество.

Форма учетного регистра «журнал-главная»

Число

месяца

№ мемориаль- ного ордера

Документ и содержание операции

Сумма по ордеру

Обороты по синтетическим счетам

Счет

Счет

и т.д.

Д

К

Д

К

и т.д.

Первичные документы

Мемориальные ордера

Кассовая книга

Ведомости и карточки (аналитический учет)

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

Журнал-Главная (синтетический учет)

Баланс и отчеты

Рис. 2. Схема формы бухгалтерского учета «Журнал-главная»

В основе формы учета «журнал-главная» лежат мемориальные ордера, которые ежемесячно в хронологическом порядке записываются в регистре синтетического учета, который принято называть «журнал-главная». В эту книгу первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов.

По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.

Все хозяйственные операции, отраженные в первичных документах, приложенных к мемориальным ордерам, разносят в карточки аналитического учета установленной формы, открываемые в развитие каждого синтетического счета. Все карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре.

Вариантом этой формы учета является рекомендованная Министерством финансов для малых предприятий Упрощенная форма бухгалтерского учета, в которой Журнал-главная носит название книги хозяйственных операций и отдельно предусматривается ведение ведомости учета заработной платы.

Упрощенная форма бухгалтерского учета

Малые предприятия могут применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета, которую можно вести:

— по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

— по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Вариант организации бухгалтерского учета малого предприятия зависит от выбранной системы налогообложения (общий режим, упрощенная система, уплата единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.

Первичные документы

Ведомость заработной платы

Книга учета хозяйственных операций

Кассовая книга

Баланс и отчеты

Рис. 3. Схема простой формы бухгалтерского учета

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы.

Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Если малое предприятие осуществляет производство продукции (работ, услуг), оно может выбрать для применения форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества, к которым относятся:

— ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;

— ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям;

— ведомость учета затрат на производство;

— ведомость учета денежных средств и фондов;

— ведомость учета расчетов и прочих операций;

— ведомость учета реализации;

— ведомость учета расчетов и прочих операций;

— ведомость учета расчетов с поставщиками;

— ведомость учета оплаты труда;

— ведомость (шахматная).

Форма бухгалтерского учета определяет структуру учетных регистров, способы записей, последовательность связи документов и регистров для группировки бухгалтерской информации.

Предприятия сами выбирают форму учета, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. Среди основных признаков той или иной формы учета можно выделить:

  • применяемые регистры;
  • способы записи в регистрах, и последовательность;
  • применение средств автоматизации.

Все применяемые методы регистрируют факты деятельности предприятия, группируют данные, распределяют по счетам (синтетическим или аналитическим), подсчитывают обороты и остатки, составляют заключительный баланс и прочие отчеты.

Отличительными признаками являются:

  • внешний вид;
  • строение учетных регистров.

Формы бухгалтерского учета

  1. мемориально-ордерная;
  2. журнально-ордерная;
  3. упрощенная;
  4. Журнал-Главная;
  5. с применением специализированный автоматизированных программ.

Мемориально-ордерная форма учета

На основании первичных документов составляются мемориальные ордера. На их основании проводятся записи на синтетических и аналитических счетах. Мемориальные ордера составляются по отдельным документам или по группе документов. По мере их составления они регистрируются в регистрационном журнале. За ордерами закрепляется постоянный номер. Все документы, попадающие в ордер, прикрепляются к нему. Итог регистрационного журнала сравнивается с итогами оборотов синтетических счетов. Хозяйственные операции отражаются на синтетических счетах после составления ордеров и записи в регистрационном журнале. Ведение синтетического и аналитического учета организуется параллельно. Регистрами учета являются карточки.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Формы бухгалтерского учета 420 руб.
  • Реферат Формы бухгалтерского учета 260 руб.
  • Контрольная работа Формы бухгалтерского учета 230 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость Замечание 1

Правильность учета проверяется сверкой оборотных ведомостей. Из достоинств – наглядность, удобство применения при небольшом документообороте. Недостатки – раздельное ведение синтетического и аналитического учета, многократная запись.

Журнально-Ордерная система

При этой системе операции регистрируются в различных накопительных ведомостях по шахматному принципу. По строению различают два вида журналов-ордеров. В первом случае – отражаются операции по одному синтетическому счету по каждому документу или по итогам за день. Во втором – отражаются операции по кредиту нескольких счетов, которые выделены в отдельные разделы. В организации такой формы системы учета лежит принцип отражения операций по кредитам счетов, с указанием дебетов счетов. Данные итогов переносятся в Главную Книгу по итогам месяца, и на основании их уже составляется бухгалтерская отчетность.

Преимущества – сокращение объемов учетной работы в сравнении и мемориально-ордерной, повышение оперативности и наглядности. Упрощенная форма.

Применяется на предприятиях малого бизнеса, для которых характерны некоторые ограничения по численности сотрудников, по объему получаемой прибыли, размеру участия в уставном капитале и так далее. Организация учета строится на основании сокращенного плана счетов и специальных регистров.

Журнал-Главная

Используется в организациях малого бизнеса. Все записи выделяются из ордеров, записываются в журнал. В нем стыкуются упрощенные мемориальные ордера. Данная система объединяет хронологические и систематические записи. Операции записываются по корреспонденции счетов из первичных документов или мемориальных ордеров. Данные первичных документов включаются во вспомогательные регистры или записываются в Журнал-Главную с проводками и разноской по счетам. Все сведения, связанные с кассой, записываются в кассовую книгу.

Из достоинств данного метода – простота применения, наглядность записей. Недостаток – громоздкость.

Форма учета с применением программных продуктов

Компьютерные программы можно разделить на четыре вида.

  1. системные.
  2. прикладные.
  3. инструментальные.
  4. комбинированные.

Для работы удобнее всего использовать системные или прикладные.

Прикладные можно разделить на шесть классов:

  • мини-бухгалтерия;
  • интегрированная система бухгалтерского учета;
  • инструментальная система;
  • комплекс автоматизированных рабочих мест;
  • программы для ведения отдельных участков;
  • заказные системы.

Замечание 2

Среди всего многообразия можно выделить несколько программ, получивших наибольшую популярность: 1С, Инфо-Бухгалтерия, БЭСТ, Инфософт, Турбо Бухгалтер.

Работа любой программы основана на регистрации фактов деятельности предприятия, создавая первичные документы и записывая их в определенные регистры. На основании этих данных будет строиться система бухгалтерской отчетности.

Преимуществ такие системы имеют множество. Начиная от снижения затрат по времени на оформление тех или иных документов, до избегания ошибок человеческого фактора (описок, исправлений). Система дает возможность уделять больше внимания новинкам, которые возникают в учете, совершенствовать свою деятельность. Такие системы могут применяться как на малых предприятиях, так и на крупных, — нет ограничений по форме собственности или по выбору системы налогообложения.

Из недостатков можно назвать – цена, которую необходимо уплачивать за каждое рабочее место.

Для эффективного осуществления одной из главных функций бухгалтерского учета — контроля за качественным использованием всех видов производственных и непроизводственных ресурсов — законодательным образом закреплены специальные системы. Форма бухгалтерского учета — это общая совокупность всех видов учетных регистров, методы ведения которых имеют четко установленный порядок. Наиболее распространены мемориально-ордерная система бухгалтерского учета и журнально-ордерная. Обе они имеют как и принципиальные различия, так и сходства.

Журнально-ордерная форма

Журнально-ордерная форма — наиболее приемлемая и распространенная форма ведения бухгалтерского учета на любом предприятии. Подтверждением этого факта является и то, что принцип работы основных автоматизированных систем бухгалтерского учета основывается именно на таком виде, как журнально-ордерная форма.

Она представляет собой наиболее идеальную совокупность как систематического и хронологического, так и синтетического и аналитического учетов. Для чего же нужна эта совокупность?

На примере себе эту взаимосвязь можно представить следующим образом:

  • Аналитический — выполняется теми подразделениями организации, ответственными за приемку и хранение товарно -материальных ценностей (или выдачу заработной платы и пособий работникам). В бухгалтерских программах такой вид учета оформляется как в денежном, так и в количественном выражении.
  • Синтетический — выполняется финансовым отделом предприятия и выражается только в денежном выражении.
  • Хронологический — заключается в оформлении записей хозяйственных операций в порядке получения подтверждающей документации.
  • Систематический — заключается в оформлении записей хозяйственных операций в зависимости от их экономического содержания.

При правильном вводе данных всеми участвующими в процессе ведения программы итоговые цифры по всем видам записей должны быть абсолютно равными, и это равенство дает возможность руководству организации оценивать реальное положение дел с отдельными счетами на предприятии.

Учетные регистры

Учетные регистры — это специальные журналы-ордера, в которых записи делают строго в хронологическом порядке. В качестве записей оформляются любые виды хозяйственных операций, связанных не только с синтетическим, но и аналитическим учетом.

Шахматная журнально-ордерная форма, в которой заполняются журналы-ордера, появилась вследствие регистрации записей на основании кредитово-дебетового принципа, когда параллельно оформляются и кредит по одному счету и дебет по нему же. В результате такого порядка итоговая сумма хозяйственной операции записывается только единожды, и ее повторений не допускается. Все записи журнально-ордерная форма разрешает выполнять только на основании первичной приходной документации.

Все журналы-ордера открываются ровно на месяц, и для удобства их ведения специалист, ответственный за их заполнение, может разделить учетные регистры по виду корреспондирующих счетов, заведя несколько тетрадей (книг для записей). В течение месяца записи могут вноситься как непосредственно в сам учетный регистр, так и суммироваться в специальных вспомогательных ведомостях (в случае, если однотипных счетов на небольшие суммы достаточно много). В качестве таких вспомогательных ведомостей в журнально-ордерной системе могут быть использованы:

  • непосредственно ведомости, на которых основывается журнально-ордерная форма;
  • расшифровочные листы;
  • все виды финансовой или производственной отчетности;
  • табличная форма.

Перенос данных из ведомостей может осуществляться в любое удобное время (еженедельно, в конце месяца или каждый день). В конце каждого месяца итоговые суммы, для получения которых и ведутся журналы-ордера, переносятся в следующий учетный регистр журнально-ордерной системы — Главную книгу.

Ведение учетных регистров журнально-ордерной системы, таких как журналы-ордера, необходимо и для вывода правильного сальдо, которое заносится на бухгалтерский баланс организации.

Главная книга

Главная книга — это обобщающий регистр такого учетного вида, как журнально-ордерная форма, который ведется в течение одного года и предназначается для контроля за подотчетными средствами и их обобщения, в том числе и по разным корреспондентским счетам. На каждый отдельный счет в книге заводят отдельный разворот, а каждому месяцу соответствует одна строка в разделе.

Смысл ведения книги — подсчет итоговой годовой строки по каждому из счетов и сравнение кредитово-дебетовых оборотов. При правильном ведении документации при журнально-ордерной системе итоговая сумма по кредитовым оборотам должна равняться итоговой сумме по дебетовым оборотом.

Если такого абсолютного равенства не наблюдается, то очевидно, что в одном из учетных регистров допущена ошибка, и ее следует найти. На основании данных полученных после выверки информации выполняется составление оборотной ведомости и баланса.

Важно! Несмотря на то, что Минфин своим распоряжением (письмо от 24.07.92 № 59, приложение 2) рекомендовал перечень специальных типовых форм всех видов учетных регистров, но на их основании организация вправе разрабатывать собственные, если это поможет ей осуществлять более полный контроль и тщательнее анализировать получаемую информацию. Естественно, никаких значительных изменений быть не должно.

Одним из главных и несомненных достоинств такой системы, как журнально-ордерная система бухгалтерского учета, является ее прозрачность и максимально понятный способ ведения, который также позволяет анализировать информацию из первичных документов.

Мемориально-ордерная форма

Известно, что мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета наделена рядом существенных недостатков, но некоторые организации успешно применяют ее в своей работе. К недостатком относятся:

  • невозможность совместного проведения аналитического и синтетического видов бухгалтерского учета (что особенно важно при активном передвижении ТМЦ и проводимых с ними операциями, а также при значительном количестве финансовых и хозяйственных операций);
  • недостаточность данных, вносимых в учетные регистры, для проведения качественного анализа бухгалтерской деятельности и составления сводной отчетности;
  • относительная трудоемкость и времязатратность процесса ведения регистров.

Учитывая недостатки, считается, что такая система ведения учетного контроля применяется в небольших организациях, имеющих сравнительно небольшой оборот. Такие организации, в том числе и ИП, имеют возможность совмещения различных учетных форм контроля.

По аналогии с таким видом бухгалтерского учета, как журнально-ордерная форма, при мемориально-ордерной системе все записи оформляются также хронологически, но не в единых журналах, а в виде специальных ведомостей.

Эти ведомости — мемориальные ордена — имеют определенный порядковый номер в соответствии со счетами:

  • № 1 — кассовые операции (Ф. мемориального ордера 381)
  • № 2 — движение финансовых средств на текущих (бюджетных) счетах (Ф. мемориального ордера 381)
  • № 3 — движение финансовых средств на текущих (внебюджетных) счетах (Ф. мемориального ордера 381)
  • № 4 — чеки из лимитированной книжки (Ф. мемориального ордера 323)
  • № 5 — зарплатные ведомости, в том числе и по стипендиям (Ф. ордера 405)
  • № 6 — расчеты с иными организациями (Ф. ордера 408)
  • № 7 — плановые платежи (Ф. ордера 408)
  • № 8 — расчеты с подотчетными лицами (Ф. ордера 386)
  • № 9 — основные средства (перемещение, выбытие (Ф. ордера 438)
  • № 10 — материальные ценности, их выбытие или перемещение (Ф. ордера 438)
  • № 11 — приход продуктов питания (при их наличии) (Ф. ордера 398)
  • № 12 — расход продуктов питания (при их наличии) (Ф. ордера 411)
  • № 13 — расход материалов (Ф. ордера 396)
  • № 14 — доходы от специальных средств (Ф. ордера 409)
  • № 15 — социальные выплаты (расчеты работникам предприятия по поводу содержания детей) (Ф. ордера 406)

Эти номера являются неизменными и обязательными для всех тех организаций любых видов собственности, которые придерживаются именно такого вида бухгалтерского учета. Если какая-либо хозяйственная операция не подходит ни под один из указанных учетных регистров, то она записывается в качестве регистра от 16 и выше (Ф.274).

После составления все материальные ордера передаются на подпись руководителю финансового отдела, после чего выполняется их регистрация в специальном учетном регистре — книге «Журнал-Главная». Таким образом, производится выполнение синтетического бухгалтерского учета.

Проведение же аналитического бухгалтерского учета (в отличие от журнально-ордерной системы) требует ведения другого вида регистров, отличных от мемориальных ордерных документов. В качестве них могут выступать различные карточки, таблицы, книги, накопительные ведомости. Все эти документы заполняются как типовая форма (их несколько), каждую из которых можно найти в специальном альбоме-сборнике.

Пользователи системы отмечают, что такая система бухгалтерского учета, как мемориально-ордерная, позволяет выполнить аналитику практически идеально, так как вспомогательные ведомости имеют более чем достаточное количество информации.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *