Формула налогооблагаемой прибыли
Добавить в «Нужное»
Обновление: 11 июля 2019 г.
Целью финансово-хозяйственной деятельности каждой коммерческой организации является получение прибыли, которая в свою очередь согласно гл. 25 НК РФ подлежит налогообложению (п. 1 ст. 50 ГК РФ, ст. 247 НК РФ).
Содержание
- Как определить налогооблагаемую прибыль
- Расчет налогооблагаемой прибыли
- Как рассчитать условный расход
- Как учесть условный расход
- Расчёт и учёт условного расхода: нюансы
- Налог на прибыль организаций-2019: как рассчитать
- Как считать налог на прибыль: определяем налоговую базу
- Промежуточная налоговая база по налогу на прибыль
- Итоговая налоговая база по налогу на прибыль
- Как посчитать налог на прибыль: пример
- Как рассчитать прибыль до налогообложения
- Общая характеристика форм дохода
- Значение
- Налогооблагаемая прибыль
- Условия
- Документация
- Виды доходов, с которых осуществляются бюджетные отчисления
- Исключения
- Расходы
- Важный момент
- Снижение ставки
- Налогооблагаемая прибыль: формула
Как определить налогооблагаемую прибыль
Налогооблагаемая прибыль определяется как положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами, направленными на получение этих доходов за определенный период (ст. 247, ст. 248, ст. 252 НК РФ).
К доходам относят выручку от реализации произведенных или ранее приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также внереализационные доходы, за исключением не учитываемых доходов, определенных в ст. 251 НК РФ (ст. 248, ст. 249, ст. 250 НК РФ).
К расходам относят обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, при условии, что они понесены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Исключение — не учитываемые расходы, определенные в ст. 270 НК РФ. Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 1, п. 2 ст. 252 НК РФ).
Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, объединяются в следующие группы: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы исчисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Расчет налогооблагаемой прибыли
В налоговом учете налогооблагаемая прибыль является налогооблагаемой базой для расчета налога на прибыль (ст. 274 НК РФ).
Расчет налоговой базы за определенный период производится следующим образом (ст. 315 НК РФ):
Налоговая база = Прибыль (убыток) от реализации + Прибыль (убыток) от внереализационных операций – Сумма убытков, подлежащих переносу,
где
Прибыль (убыток) от реализации = Сумма доходов от реализации — Сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации
Прибыль (убыток) от внереализационных операций = Сумма внереализационных доходов – Сумма внереализационных расходов
Налог на прибыль исчисляется как произведение налоговой базы (ст. 274 НК РФ) и налоговой ставки (ст. 284, 286 НК РФ).
Условный расход по налогу на прибыль – это результат предварительного расчёта налога на прибыль. Он введён в бухучёт для удобства вычислений. Если предприятие работает в убыток, то субсчёт называют условным доходом по налогу на прибыль. Использование этого показателя закреплено в ПБУ 18/02.
Как рассчитать условный расход
Условный расход (УР) легко вычислить:
УР = БП * сн,
где БП – прибыль согласно данным бухучёта за отчётный период (допустимы месяц или квартал – зависит от фирмы);
сн – актуальная ставка, по которой считается налог на прибыль (зависит от нескольких факторов; в 2016 г. стоит ориентироваться на 20 %).
Эту статью бухучёта можно перепутать с текущим налогом на прибыль (ТН). Он учитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (ПНА и ПНО, ОНА и ОНО). Если дополнительных счетов нет, УР и ТН равны.
Краткий пример. Пусть прибыль ООО «ХХХ» за отчётный месяц (БП) отражена в бухучёте в объёме 200 тысяч рублей. Ставка налога на прибыль (сн) определена в размере 20 % согласно нормативным документам федерального и регионального уровней. Тогда условный расход – это:
УР = 200 тыс. руб. * 20 % = 40 тыс. руб.
Как учесть условный расход
Для УР открывается специальный субсчёт 99.2.2 или 99.3, на котором отражается одна операция за месяц или квартал. В случае прибыли согласно бухучёту она проводится так: ДТ 99 (субсчёт по УР) – КТ 68 (субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»). В случае убытка обратная проводка: ДТ 68 – КТ 99.
Проверить правильность расчётов и учёта можно сопоставив налог на прибыль в декларации и сальдо субсчёта по нему – они должны совпадать. Формула такова:
НБ * сн = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,
где НБ – налогооблагаемая база, вычисляется по правилам налогового учёта; остальные показатели раскрыты в пункте выше.
Продолжение примера.
В налоговом учёте за отчётный месяц налогооблагаемая база (НБ) в ООО «ХХХ» помимо 200 тыс. руб. БП включает 25 тыс. руб. разницы между затратами на рекламу в бухгалтерском и налоговом учёте (в последнем – в рамках норматива) и не включает 50 тыс. руб. разницы по амортизации здания (учёт на фирме ведётся разными методами для налогообложения и собственных нужд). Текущий налог по декларации составит:
ТН = (200 + 25 – 50) * 20 % = 35 тыс. руб.
В бухгалтерском учёте отразятся такие проводки:
Текущий налог согласно бухучёту или сальдо по субсчёту налога на прибыль счёта 68 получится:
ТН = 40 + 5 – 10 = 35 тыс. руб.
Данные в бухгалтерском и налоговом учёте совпадают, значит, условный расход рассчитан верно.
Расчёт и учёт условного расхода: нюансы
Условный расход по налогу на прибыль – это субсчёт, используемый не всеми организациями. Предприятия, для которых налог на прибыль заменён УСН, ЕСХН или патентом, его не применяют. Фирмы, ведущие упрощённый бухучёт, могут его использовать по желанию. У банков и страховщиков такого счёта нет, хотя ОНО и ОНА присутствуют. Бюджетные учреждения ведут бухучёт по своим правилам и отдельному плану счетов.
При оформлении убытка рекомендуют отражать отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку рано или поздно предприятие получит прибыль и спишет убыток.
При этом используют такие проводки:
- ДТ 68 – КТ 99 – начислен условный доход;
- ДТ 09 – КТ 68 – отражён ОНА.
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 20 мая 2019 г.
По общему правилу организации, применяющие общий режим налогообложения, по итогам отчетных периодов, а также по итогам года должны производить расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Налог на прибыль организаций-2019: как рассчитать
Формула расчета налога на прибыль в 2019 году такая же, как и в предыдущие годы:
Как считать налог на прибыль: определяем налоговую базу
Прежде чем посчитать сумму самого налога на прибыль, необходимо определить размер налоговой базы. При этом условно налоговую базу по налогу на прибыль можно разделить на промежуточную и итоговую.
Промежуточная налоговая база по налогу на прибыль
Данный показатель рассчитывается по следующей формуле:
При расчете промежуточной базы по налогу на прибыль нужно учитывать следующее:
- налоговую базу нужно уменьшить на доходы, которые включены в сумму внереализационных доходов, но учитываются в особом порядке. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, полученные от иностранных организаций (п. 5.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Они облагаются налогом на прибыль по другой ставке;
- в случае получения убытка от операций, финансовые результаты по которым учитываются с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (например, организация получила убыток от реализации ОС), налоговую базу нужно скорректировать. К примеру, при получении убытка от продажи основного средства вся выручка от продажи ОС будет учтена в доходах, остаточная стоимость – в расходах. И нужно скорректировать налоговую базу на сумму убытка, не учитываемого в отчетном периоде.
Итоговая налоговая база по налогу на прибыль
База для исчисления налога на прибыль (итоговая налоговая база) определяется следующим образом:
Если промежуточная налоговая база или итоговая налоговая база имеют отрицательное значение, то считать налог на прибыль не нужно. Ведь организация по итогам отчетного/налогового периода получила убыток, с которого налог не исчисляется.
Как посчитать налог на прибыль: пример
Допустим, что организация по итогам I квартала месяцев 2019 года имеет следующие показатели:
- доходы от реализации – 1 500 000 руб.;
- расходы, уменьшающие доходы от реализации – 950 000 руб.;
- внереализационные доходы – 15 000 руб.;
- внереализационные расходы – 35 000 руб.;
Воспользовавшись приведенными выше формулами, рассчитаем сумму налога на прибыль:
Промежуточная налоговая база составит 530 000 руб. (1 500 000 руб. + 15 000 руб. – 950 000 руб. – 35 000 руб.).
Итоговая налоговая база составит 530 000 руб. (530 000 руб. – 0 руб.).
Сумма налога на прибыль составит 106 000 руб. (530 000 руб. х 20%).
Как рассчитать прибыль до налогообложения
Формулу расчета прибыли (убытка) до налогообложения по данным бухгалтерского учета вы найдете в отдельном материале.
Принципы рыночной системы базируются на различных экономических показателях. Они используются в процессе планирования, финансовой оценки хозяйственной деятельности компании и проведения анализа. Ключевым показателем считается доход. Особое значение, в частности, имеет налогооблагаемая прибыль. Это та часть дохода, на основании которой исчисляется один из главных бюджетных платежей.
Общая характеристика форм дохода
В качестве основной цели любого предприятия, занимающегося коммерческой деятельностью, выступает получение прибыли. Ее размер имеет ключевое значение при оценке эффективности функционирования компании. Объем дохода имеет прямую связь с качеством выпускаемых изделий. В любой коммерческой деятельности образовывается 4 формы дохода. Они отличаются по функциям, совокупной величине, финансовому значению. В качестве основного показателя эффективности деятельности при анализе используется балансовая прибыль. При составлении отчетности применяется валовый доход, на основании которого осуществляется расчет налогооблагаемой прибыли. Финансовый результат, получаемый в конце определенного периода, отражает цифровой показатель чистого дохода.
Значение
Прибыль выполняет три главных функции:
- Воспроизводит разницу доходов и расходов.
- Стимулирует воспроизводство.
- Обеспечивает контроль эффективности итогов работы предприятия.
В качестве основных источников получения прибыли сегодня выступают:
- Монопольная деятельность. Она предполагает выпуск уникальных товаров либо оказание специфических услуг, необходимых обществу для поддержания нормального уровня жизни.
- Коммерческая деятельность. Ею занимается любое предприятие на рынке.
Налогооблагаемая прибыль
Данное понятие вводит в рыночную систему НК. Согласно Кодексу, налогооблагаемая прибыль — это средства, оставшиеся от совокупного дохода, полученного за отчетный год, за вычетом из него поступлений, с которых не отчисляются платежи в бюджет. Для ее исчисления используется, как выше было сказано, валовый доход, который также отождествляют с балансовым. Именно эти поступления характеризуют эффективность деятельности компании, касающейся рациональных затрат. Валовый доход отражает финансовый результат работы предприятия при реализации услуг/товаров, основных фондов и прочего имущества. Определение налогооблагаемой прибыли осуществляется уменьшением валового дохода на сумму поступлений, с которых по действующему НК не производят отчислений в бюджет. В ходе вычисления могут вычитаться определенные льготы, если они предусмотрены.
Условия
Финансовая выгода, полученная предприятием, может выражаться в натуральном или денежном эквиваленте. В качестве экономического дохода она выступает в том случае, если установлена в НК. Формирование налогооблагаемой прибыли осуществляется, если доход:
- Получен в виде имущества или денег.
- Его размер подлежит оценке.
- Он установлен в правилах гл. 25 НК.
Указанные условия должны быть соблюдены одновременно.
Документация
В целях налогообложения доходы предприятия определяются суммами общих денежных поступлений без учета расходов. Из них также вычитаются сборы, предъявляемые покупателям. Учет налогооблагаемой прибыли осуществляется на основании бухгалтерской документации. Она включает в себя:
- Первичные документы, соответствующих унифицированных форм.
- Счета-фактуры с суммами выплаченных НДС.
- Другие документы (разные договоры и отчеты).
Виды доходов, с которых осуществляются бюджетные отчисления
Налогооблагаемая прибыль, формула которой будет рассмотрена ниже, образуется доходов от продаж. В ходе реализации компания передает продукцию собственного производства или приобретенные ранее, а также свои услуги другим лицам на условиях возмездности — получения выгоды. Доход от продажи, таким образом, представлен в виде выручки, поступившей в рамках этого процесса. Все остальные поступления признаются внереализационными доходами. К ним относят:
- Положительные курсовые разницы.
- Дивиденды.
- Выручка от предоставления имущества в аренду.
- Стоимость излишних материальных ценностей, определенных при инвентаризации.
- Проценты по предоставленным займам и кредитам.
- Неустойки, штрафы, пени, полученные за нарушения обязательств контрагентами.
- Безвозмездно приобретенное имущество.
Перечень внереализационных доходов считается открытым. Это означает, что к ним могут относиться и частные, редко встречающиеся случаи получения выручки не при основном виде деятельности.
Исключения
В налогооблагаемую прибыль не включают:
- Доход в виде залогового имущества либо прав на него.
- Неотделяемые капвложения в арендованную собственность.
- Доходы в виде имущества, приобретенного как целевое финансирование.
- Вклады в уставной капитал.
- Доходы в виде заемного имущества.
- Прочие поступления, предусмотренные в ст. 251 НК.
Расходы
Налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена за счет определенных затрат. В частности, к вычету принимаются расходы, которые касаются производства и реализации основного товара. Они разделяются на следующие экономические группы:
- Материалы.
- Амортизация.
- Оплата труда.
- Прочие расходы.
Также налогооблагаемая прибыль уменьшается за счет издержек по внереализационным операциям. В эту категорию входят:
- Выплаченные пени и штрафы.
- Судебные расходы.
- Убытки предыдущих периодов.
- Оплата за банковское обслуживание.
- Прочие затраты, установленные ст. 265 НК.
Ст. 270 Кодекса формулирует закрытый перечень расходов, на которые налогооблагаемая прибыль не может быть уменьшена. К затратам, производимым предприятиями, НК предъявляет жесткие требования. Они должны быть:
- Необходимыми и рациональными.
- Документально подтвержденными.
- Исключительно в целях деятельности, касающейся получения дохода.
Важный момент
Налогооблагаемая прибыль вычисляется нарастающим итогом с самого начала периода и до даты его окончания. Если расходы превысят доходы, то она будет отрицательной. В таких случаях она приравнивается к 0. В предстоящих периодах, в соответствии с положениями законодательства, налогооблагаемая прибыль может быть снижена на сумму понесенных ранее убытков.
Снижение ставки
Необходимо сказать, что налогооблагаемая прибыль вычисляется предприятиями, использующими ОСНО. Компании, работающие на УСН и ЕНВД, от этого освобождены. Процентная ставка для налога — 20 %. Из них 2 % направляется в федеральный, а 18 % — в региональный бюджет. Для определенных видов деятельности законодательство предусматривает снижение ставки. Кроме этого, установлены некоторые налоговые льготы для некоторых групп предприятий. В частности, ставка в 0 % предусмотрена для:
- Образовательных заведений.
- Медучреждений.
- Сельскохозяйственных предприятий.
Чтобы подтвердить право на сниженную ставку, необходимо предоставить в налоговую инспекцию соответствующие документы, доказывающие, что организация занимается одним из перечисленных типов деятельности.
Налогооблагаемая прибыль: формула
Для установления суммы, с которой будут отчисляться обязательные бюджетные платежи, необходимо вывести результат валового дохода. Он определяется установлением разницы между общими поступлениями на предприятие и себестоимости произведенной продукции/услуги. Формула для прибыли, подлежащей обложению, следующая: Пнал = Пбал – Ннед – Пдоп– Пльг.
Таким образом, сумма получается уменьшением балансового дохода (Пбал) на:
- налог с недвижимости (Ннед);
- прибыли по дополнительным налоговым обязательствам (Пдоп);
- дохода, ориентированного на операции, касающиеся льгот (Пльг).
Дополнительным доходом признается выручка по финансовой деятельности с использованием ценных бумаг и другие поступления. Льготной считается прибыль, направленная на устранение природных или технологических катастроф, а также на благотворительность.