Хищение имущества

В случае установления в организации факта хищения основного средства, согласно пункту 27 Положения №34н, в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных средств.

Для проведения инвентаризации, а также для оформления документов на списание похищенных основных средств, приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

После проведения инвентаризации на основании актов инвентаризации, объяснительных материально-ответственных лиц, актов следственных органов и других документов комиссия определяет виновных лиц.

Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются в виде приказа руководителя предприятия. Данный приказ является основанием для составления акта на списание объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для учета выбытия объектов основных в соответствии с Планом счетов к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия, Планом счетов предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Этот счет применяется также для учета сумм недостач от хищения материальных ценностей.

Остаточная стоимость похищенного основного средства списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с подпунктом «б» пункта 28 Положения №34н, недостача имущества и его порча в пределах норм (которых по основным средствам нет) естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов списание убытков от хищения имущества при отсутствии виновных лиц, а также в случае отказа судом во взыскании убытков с них, отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

ПОРЯДОК УЧЕТА НДС

Выбытие основного средства в связи с хищением не является операцией, признаваемой объектом налогообложения НДС. Поэтому организация теряет право на вычет сумм НДС в части, относящейся к стоимости похищенного объекта основных средств, не перенесенной на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления, то есть в части остаточной стоимости. Значит сумму НДС в части остаточной стоимости следует восстановить к уплате в бюджет и отразить в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции, в данном случае, с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример.

Из кабинета бухгалтерии ООО «Альянс» украден ксерокс, учитываемый организацией в составе основных средств. Первоначальная стоимость ксерокса составляет 16 200 рублей, срок полезного использования при принятии к учету объекта основных средств был установлен в 4 года. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации 1 350 рублей. Сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении ксерокса в размере 2 916 рублей, принята к зачету в полном объеме. Суд отказал во взыскании с материально ответственного лица стоимости украденного имущества.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

В Уголовном кодексе РФ предусматривается ответственность за хищение чужого имущества

Определение 1

Хищение чужого имущества — это ряд преступлений, которые совершаются из корыстных побуждений и направлены на безвозмездное изъятие имущества в пользу нарушителя.

Согласно примечаниям к статье 158 УК РФ, действия, входящие в понятие «хищение» могут совершаться злоумышленниками исключительно с целью получения выгоды. Также собственник имущества должен получить материальный ущерб в ходе таких противоправных действий.

Предмет хищения

Важно отметить, что предметом хищения можно считать имущество, принадлежащее к материальному миру и имеющее ценность, которую можно выразить в финансовом эквиваленте. Украдено может быть недвижимое и движимое имущество, документы или деньги. При этом не могут являться предметом хищения документы, не обладающие потребительской стоимостью, а соответственно, принадлежащие к неимущественным. К формам хищения можно отнести кражу, разбой, грабеж, присвоение и некоторые виды мошенничества.

Важнейшие признаки хищения

Практически все разновидности хищений, в соответствии с УК РФ, имеют в своей основе некоторые черты. Среди них:

  1. Корыстная цель — обвиняемые совершают неправомерные действия, связанные с хищением имущества, желая извлечь финансовую выгоду от присвоения и (или) обращения чужого имущества. В качестве примера можно рассмотреть хищение чужой вещи или денег ради обогащения. Однако в практике существуют случаи, при которых хищение совершается с целью помощи нуждающимся людям или для самоутверждения. Невзирая на это, при установлении факта хищения, злоумышленник обязан нести ответственность за свои действия.
  2. Противоправность — злоумышленник игнорирует тот факт, что его действия по присвоению чужого имущества противоречат законам и прочим нормам, которые устанавливают право собственности.
  3. Безвозмездность — изъятие преступником имущества проходит без возмещения стоимости в финансовом или другом эквиваленте (равноценный обмен на другое имущество, компенсация трудом).
  4. Незаконное присвоение собственности влияет на состояние имущественного фонда владельца. Соответственно, для последнего потеря ведет к уменьшению фонда, что можно интерпретировать как причинение материального ущерба. Сюда же можно отнести и утрату права распоряжения собственностью владельцем. При установлении факта хищения форма собственности не имеет важности (частная, общественная, государственная). Главное, чтобы это имущество было чужим для виновного.
  5. Значительный ущерб гражданину всегда приводит к уменьшению материальных активов собственника и этот факт позволяет определять квалификацию хищения. Примечательно, что при оценке ущерба и определении тяжести правонарушения в расчет берутся исключительно фактические потери, а не упущенные выгоды или прочие сложности, возникающие на фоне хищения.

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание Пример 1

Для последнего пункта уместен следующий пример: сотрудник производственного предприятия присваивает себе деталь, которая оценивается в 2500 рублей. Деталь эта приводит к остановке рабочего процесса и предприятие несет значительный ущерб. Однако, при классифицировании хищения учитываться будет исключительно стоимость похищенной детали. Установленный факт упущенной экономической выгоды в дальнейшем может стать основанием для разбирательства в гражданском суде.

Ранее в российской практике существовало обязательное требование, согласно которому для определения размера ущерба использовался рублевый эквивалент относительно минимального размера оплаты труда, который установлен соответствующими законами на момент совершения преступления.

В декабре 2013 года в силу вступил Федеральный закон № 162-ФЗ, который полностью исключает этот фактор. Сейчас для этих целей выполняется анализ рыночной стоимости похищенной собственности.

Если установлен факт невозможности проведения подобного анализа, то к процедуре подключаются эксперты, имеющие разрешение на проведение оценочной экспертизы (см. постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2002 № 29). Если за время выполнения оценки произошли изменения в стоимости объектов хищения, то проводится индексация.

Виды хищения

Уголовный Кодекс Российской Федерации позволяет определять степень тяжести преступления относительно финансового эквивалента похищенного имущества. На данный момент выделяются такие виды хищений:

  • Мелкое, размер которого не превышает 1000 рублей. Если преступление связано с причинением вреда здоровью потерпевшего или другим подобным классификациям хищений, то применяется уголовная ответственность. В противном случае прибегают к административной ответственности;
  • Незначительный ущерб, связанный с утратой, эквивалентной сумме от 1000 до 2500 российских рублей;
  • Приводящее к потере имущества, размер которого равен сумме от 2500 рублей. Верхней границей в этой категории является сумма 250 тыс. рублей;
  • В крупном размере — от 250 тыс. до 1 млн российских рублей (см. примечание 4 к ст. 158 УК);
  • в особо крупном размере — не менее 1 млн рублей (см. примечание 4 к ст. 158 УК).

Отдельно рассматриваются объекты, которые имеют историческую, культурную, научную ценность в соответствии со статьей 164 УК. В таких случаях назначается обязательная оценочная экспертиза.

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Одной из основных задач органов предварительного следствия является защита прав и законных интересов лиц и организаций, потерпевших от преступлений, а также личности от незаконного и необоснованного обвинения, ограничения ее прав и свобод.
Каждое преступление влечет за собой уголовную ответственность (т.е. наказание). Наказание есть мера государственного принуждения, назначаемая приговором суда. Наказание применяется к лицу, признанному виновным в совершении преступления, и заключается в предусмотренных в Уголовном Кодексе лишении или ограничении прав и свобод этого лица. Наказание применяется в целях восстановления социальной справедливости, а также в целях исправления осужденного и предупреждения совершения новых преступлений.
Проведенный анализ показывает, что доля преступлений, связанных с хищением чужого имущества, в общем массиве преступлений по прежнему значительна.
В этой статье мы будем рассматривать виды ответственности за совершение преступлений указанной категории.
Понятием хищение охватывается группа преступных посягательств на чужое имущество. Сущность хищения заключается в противоправном, безвозмездном изъятии чужого имущества, его обращения в пользу виновного, а равно и других лиц. Данные действия совершаются только с корыстной целью и обязаны причинить материальный ущерб собственнику или владельцу имущества. При этом хищение не влечет за собой утраты собственником права на изъятое у него в ходе преступления имущество, а у лица, совершившего хищение, не возникает права собственности на похищенное. Любая форма распоряжения похищенным имуществом – незаконна.
В зависимости от способа совершения преступления выделяются такие формы хищения как:
— кража (ст. 158 УК РФ). Наказание за ее совершение варьируется от выплаты штрафа в 80 тысяч рублей до лишения свободы на срок 10 лет, также сопряженного со штрафом в размере до 1 миллиона рублей;
— мошенничество (ст. 159 УК РФ). В зависимости от степени тяжести содеянного наказывается выплатой штрафа от 20 тысяч рублей до лишения свободы на 10 лет, сопряжённого со штрафом в размере 1 миллион рублей.
— присвоение или растрата (ст. 160 УК РФ). Наказывается выплатой штрафа в размере от 120 тысяч рублей до лишения свободы срок, которого определяется степенью тяжести совершенного преступления;
— грабеж (ст. 161 УК РФ). Санкциями данной предусмотрено вплоть до 10 лет лишения свободы, сопряженных с выплатой штрафа в размере до 1 миллиона рублей;
— разбой (ст. 162 УК РФ). Считается тяжким преступлением. В связи с этим наказание, предусмотренное за его совершение, варьируется от пяти лет принудительных работ до лишения свободы сроком на 15 лет, сопряженных с выплатой штрафа до 1 миллиона рублей.
КМО СУ совместно с Пресс-службой МВД по Республике Ингушетия

Проблемы с НДС

Существуют разные точки зрения относительно того, нужно восстанавливать НДС со стоимости украденного имущества или нет.

Обратите внимание.
Документы, подтверждающие отсутствие виновных лиц

В пункте 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества сказано, что среди документов, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

Чтобы организация могла учесть убытки от хищений в целях налогообложения, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Такой факт может быть подтвержден судебным решением, которым отказано во взыскании ущерба с виновных лиц (оправдательным приговором), либо постановлением о прекращении уголовного дела. Однако случается, что с момента обращения в органы внутренних дел с заявлением о краже и до вынесения постановления о прекращении уголовного дела может пройти несколько лет, а виновное лицо так и не установлено. Если в ходе предварительного расследования органы внутренних дел не могут установить лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, это является основанием для приостановления предварительного следствия (подп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). В таких случаях выносится постановление о приостановлении предварительного следствия.

Можно ли считать, что такое постановление подтверждает факт отсутствия виновных лиц, и на основании данного документа учесть убытки от хищений в бухгалтерском и налоговом учете? Как сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 209 УПК РФ, после приостановления предварительного следствия следователь принимает дальнейшие меры по установлению лица, подлежащего привлечению в качестве подозреваемого или обвиняемого. Уголовное дело в данном случае может быть прекращено, в частности, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования (п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ). Сроки давности по преступлениям различной степени тяжести указаны в статье 78 УК РФ.

Следовательно, окончательным документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, является постановление о прекращении уголовного дела.

Однако организация вправе учесть убытки от хищений как внереализационные расходы в бухгалтерском и налоговом учете на основании постановления о приостановлении предварительного следствия до установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. В последующем, если виновные лица будут установлены и с них будут взысканы убытки, организация должна включить полученные средства во внереализационные доходы, тем самым увеличить налогооблагаемую базу и уплатить налог. В таком случае бюджет не понесет потерь от недоплаты налога.

Точка зрения налоговых органов заключается в том, что НДС, уплаченный продавцу основного средства и принятый к вычету, нужно восстановить в случае кражи данного объекта. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, где сказано, что вычетам подлежат только те суммы налога, которые уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых НДС операций. Так как в случае кражи основное средство в таких операциях больше не участвует, НДС нужно восстановить пропорционально недоамортизированной части первоначальной стоимости. НДС восстанавливается в тот момент, когда в бухгалтерском учете отражаются результаты проведенной инвентаризации. Следовательно, в том же периоде организация должна уплатить НДС в бюджет.

Другая точка зрения состоит в том, что Налоговый кодекс не содержит в случае кражи имущества требований о восстановлении правомерно принятых ранее к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении этого имущества. Какой позиции придерживаться — решать организации. Но помните, что свою точку зрения, возможно, придется доказывать в суде.

Если организация восстановила НДС по украденному имуществу, она вправе, подавая исковое заявление в суд, указать его в общей сумме иска и тем самым предъявить его к оплате виновному лицу. Можно ли предъявление иска виновному лицу и возмещение им причиненного ущерба приравнять к реализации? Это зависит от того, как будет возмещен ущерб.

Если виновник просто вернет украденное имущество, налоговых последствий по НДС это не повлечет.

А если виновное лицо причиненный ущерб возместит другим равноценным имуществом или деньгами? Такая операция будет приравнена к реализации. И вот почему. Как следует из пункта 1 статьи 39 НК РФ, реализация — это возмездная или безвозмездная передача права собственности. Обратимся к гражданскому законодательству. Собственник, которому принадлежат права пользования, владения и распоряжения его имуществом, может по своему усмотрению совершать с ним любые действия (пункты 1 и 2 ст. 209 ГК РФ). Другое лицо может приобрести право собственности на имущество, принадлежащее собственнику, на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ). В данном случае собственник согласился на равноценное имущество или деньги, тем самым он отказался от права собственности на украденную вещь. Поэтому подобное возмещение ущерба рассматривается как реализация.

Возникает вопрос: когда нужно начислить к уплате в бюджет НДС по этой операции? Все зависит от метода, закрепленного в учетной политике организации. Если этот метод «по оплате», НДС начисляется в момент погашения виновником задолженности по возмещению ущерба. Если же организация применяет метод «по отгрузке» — на дату вступления в силу решения суда.

Если же украдена часть основного средства и соответственно проведена его частичная ликвидация, НДС с недоамортизированной первоначальной стоимости украденной части восстанавливать не нужно. Основное средство в целом продолжает использоваться для операций, облагаемых этим налогом, и поэтому подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ в этом случае не применяется.

Пример 1

29 декабря 2003 года у ООО «Альфа» был похищен компьютер. Его первоначальная стоимость — 15 000 руб.

Инвентаризация, которую ООО «Альфа» провело в связи с кражей компьютера, была закончена 5 января 2004 года. По состоянию на эту дату сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете составила 5000 руб. НДС, ранее предъявленный к вычету, — 3000 руб.

ООО «Альфа» обратилось в милицию с заявлением о краже, в котором указало стоимость похищенного компьютера 12 000 руб. с учетом НДС. По данному факту было возбуждено уголовное дело.

10 марта 2004 года было вынесено постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено.

Бухгалтер ООО «Альфа» сделал следующие записи:

5 января 2004 года

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— 15 000 руб. — отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 5000 руб. — списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств;

Дебет 68 Кредит 19

— 2000 руб. (10 000 руб. х 3000 руб. : 15 000 руб.) — сторнирована ранее принятая к вычету сумма НДС пропорционально недоамортизированной первоначальной стоимости;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 10 000 руб. — списана остаточная стоимость похищенного основного средства;

Дебет 94 Кредит 19

— 2000 руб. — списан НДС в части, приходящейся на недоамортизированную стоимость.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *