Импорт 60

Аспекты, на которые влияет ВЭД

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами. Возможными при ней, как и при взаимоотношениях, имеющих место только в пределах РФ, являются любые хозяйственные операции: покупка-продажа (и не только товаров, но и работ/услуг), получение-предоставление заемных средств, вклады в УК или имущество, аренда, получение/выплата дивидендов, командировки, расчеты по претензиям. Из-за этого задействованным в учетных операциях может оказаться любой из счетов бухучета, предусмотренных планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Как может выглядеть рабочий план счетов, см. .

Однако учетный процесс при ВЭД приобретает свои особенности, обусловленные появлением:

• достаточно большого количества дополнительных документов;
• расчетов, осуществляемых в валюте;
• дополнительных правил, связанных с зарубежными командировками;
• особого порядка учета НДС и отчетности по нему;
• расхождений в периодах учета доходов от экспорта для прибыли и для НДС, относящегося к нему;
• необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых зарубежным партнерам, и дополнительной отчетности по ним.

Учитывать ВЭД правильно очень важно! Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к системе К+ можно получить бесплатно. Если вы поставщик и продаете товары на экспорт, составить правильные операции в учете вам поможет это Готовое решение, а если покупатель импортных товаров — тогда вам в этот материал.

Что изменилось в сфере ВЭД в 2020 году?

Необходимо отметить 2 важных нормативных акта, влияющих в 2020 году на порядок валютного контроля:

1. Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов…» от 16.08.2017 № 181-И;
2. закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 02.08.2019 № 265-ФЗ, которым либерализованы ограничения на совершение валютных операций резидентами с использованием счетов (вкладов), открытых в банках, расположенных за пределами России, и репатриации денежных средств.

Инструкция № 181-И действует с 2018 года, когда были:

• отменены паспорта сделок (вместо паспорта сделки используется контракт);
• исключен отказ банка в постановке контракта на учет;
• отменена обязанность представлять документы, связанные с проведением валютных операций по договорам с суммой обязательств менее 200 000 руб. (представляется только информация о коде вида операции);
• отменены справки о валютных операциях;
• введены иные новшества и поправки.

С 2020 года, в т.ч.:

• отменен контроль за репатриацией валютной выручки, если экспорт товаров осуществлен в российских рублях (за некоторым исключением);
• стало возможно зачислять торговую выручку на расчетный счет в иностранном банке на срок до 30 календарных дней;
• смягчены наказания по экспортным операциям с малым нарушением валютного контроля;
• появилась возможность открывать рублевые счета за границей и проводить расчеты с зарубежными контрагентами в рублях.

В чем суть валютного контроля в таможенным органах, см. в этой публикации.

Дополнительные документы, возникающие при ВЭД

Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров. В отношении экспорта/импорта это, в частности, будут:

• контракты с иностранными партнерами, созданные с учетом условий поставки, отраженных в Инкотермс;
• платежные документы иностранных партнеров;
• поручения на покупку или продажу валюты;
• документы (апостиль), подтверждающие факт регистрации зарубежного партнера в иностранном государстве;
• грузовые таможенные декларации (ГТД);
• инвойсы, которые станут бухгалтерскими документами на отгрузку;
• иностранные перевозочные документы и иностранные документы (инвойсы) поставщиков;
• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, перечни к ним и особая декларация по НДС при импорте из стран Таможенного союза;
• дополнительные строки и разделы в обычной декларации по НДС;
• декларация о доходах, поступивших из источников, находящихся вне РФ;
• налоговый расчет, содержащий данные о выплаченных зарубежным партнерам доходах;
• документы на оплату налогов, уплачиваемых в связи с выплатой доходов зарубежным партнерам;
• прочая документация.

Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.

При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).

О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта статья.

Бухучет: особенности при ВЭД

Особенности бухгалтерского учета ВЭД потребуют:

• учета сумм, поступающих или выраженных в валюте (банк, касса, расчеты с контрагентами), параллельно в двух валютах: иностранной с пересчетом ее в рубли по правилам ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н;
• отслеживания дат перехода права собственности на экспортируемый/импортируемый товар по условиям Инкотермс, указанным в контракте;
• формирования стоимости приобретенного за границей имущества с дополнительным включением в нее таможенных платежей (п. 1 ст. 160 НК РФ);
• отражения расходов на зарубежные командировки в соответствии с правилами, установленными для них постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749;
• включения в финрезультат на отчетную дату итогов переоценки валютных остатков денежных средств и расчетов с контрагентами, выраженных в валюте;
• организации раздельной аналитики на счетах бухучета и в иных регистрах для получения необходимой для отчетности всех видов (бухгалтерской, налоговой, статистической) информации, учитывающей наличие ВЭД;
• контроля за полнотой поступления денежных средств в оплату по валютному контракту с иностранным покупателем;
• отражения налогов, дополнительно начисляемых в связи с введением ВЭД;
• соблюдения особых правил для принятия к вычету НДС по расходам, связанным как с экспортом, так и с импортом;
• корректного и соответствующего бухгалтерским учетным данным заполнения всех отчетных документов по налогам.

НДС и налоговый учет для прибыли при ВЭД

Наибольшее количество дополнительных действий в части налогообложения придется на самый сложный налог, которым в РФ является НДС. Особого внимания здесь потребуют:

• экспорт, требующий организации обособленного учета всех операций по нему, соблюдения сроков для сбора пакета нужных документов, выделения неподтвержденных и подтвержденных с опозданием отгрузок, контроля полноты оплаты поставок контрагентом, заполнения дополнительных разделов декларации, регулярной подготовки объемных пакетов документов для контроля ИФНС;
• импорт из стран Таможенного союза, при котором необходимо соблюдать достаточно ограниченные сроки представления документов по налогу в ИФНС, уплаты его в увязке с оплатой — предъявления к вычету, составления дополнительной декларации;
• обязанность уплаты налога при оплате за ряд услуг (п. 1 ст. 148 НК РФ), оказываемых вне территории РФ, и заполнение по нему особого раздела декларации;
• наличие особенностей налогообложения товаров, возникающих в определенных ситуациях как при их вывозе, так и при ввозе (ст. 151 НК РФ).

Чем нужно руководствоваться при организации раздельного учета при экспорте — читайте в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

В отношении налога на прибыль не следует упускать из виду, что в доходах отгрузка на экспорт учитывается в момент перехода права собственности (рисков) на товар, т. е. практически в момент отгрузки, а право на вычет НДС по такой отгрузке может подтверждаться в совершенно другом налоговом периоде. То есть налоговые базы по прибыли и НДС при экспорте по одному и тому же периоду совпадают далеко не всегда, и нельзя для прибыли отгрузку на экспорт учитывать в увязке ее с фактом подтверждения права на вычет по НДС.

Итоги

Организация бухгалтерского учета при ВЭД влечет за собой не только увеличение количества применяемых учетных документов, но и ряд особенностей: как в отражении учетных операций, так и в оформлении отчетности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Чтобы достичь высокой степени профессионализма в учете операций внешнеэкономической деятельности, рекомендуется окончить курсы по ВЭД для бухгалтеров. Данные курсы позволяют бухгалтерам овладеть теоретической информацией и практической подготовкой, касающихся вопросов правового регулирования, налогообложения и бухгалтерского учета внешнеэкономических операций.

На курсах по бухгалтерскому учету внешнеэкономической деятельности, проводимых в Учебном центре «Компас ВЭД», рассматриваются следующие вопросы:

• таможенные платежи при осуществлении внешнеторговых операций;
• порядок проведения и контроль внешнеторговых операций;
• валютное регулирование и валютный контроль;
• учет операций на валютных счетах;
• учет и порядок списания курсовых разниц;
• учет операций по покупке валюты;
• учет операций по продаже валюты;
• учет операций по приобретению за иностранную валюту материально-производственных запасов, иных активов, работ, услуг;
• учет реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг за иностранную валюту

Я постоянно консультирую коллег — бухгалтеров сторонних организаций по вопросам отражения экспортно/импортных операций на счетах учета. Решила упорядочить свой опыт и собрать в этой статье те вопросы, которые наиболее часто задают бухгалтеры и дать на них ответы. Читайте, возможно, эта информация принесет пользу для вас в вашей работе.

Какие валютные операции могут проводить хозяйствующие субъекты?

Валютными операциями являются приобретение резидентом у резидента или нерезидента, приобретение нерезидентом у резидента, отчуждение резидентом в пользу резидента или нерезидента, отчуждение нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа (ст. 1 ФЗ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Российские организации могут проводить валютные операции, разрешенные действующим валютным законодательством, в том числе приобретать и продавать иностранную валюту, получать валютную выручку от продажи товаров (работ, услуг), приобретать товары (работы услуги) с расчетами в валюте при условии, если поставщик нерезидент, получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

Для осуществления валютных операций организациям необходимо выполнять ряд требований:

• проводить операции через банковские счета уполномоченных банков, либо через счета в банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
• предоставлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции;
• при расчетах с нерезидентами проводить репатриации валютной выручки.

Какие документы, связанные с проведением валютной выручки, нужно предоставлять в уполномоченный банк?

С 2018 года согласно инструкции ЦБ от 16.08.2017 г. № 181-И отменены паспорта сделок и справки о валютных операциях. Поэтому сегодня для проведения валютных операций в банк необходимо предоставлять документы, которые служат основанием для проведения валютной операции, например, договор и/или документы, подтверждающие факт передачи товаров (работ, услуг). Если договор/контракт поставлен на учет в банке, а он ставится на учет в случаях, если сумма обязательств по нему больше или равна 3 млн. руб. для импортных контрактов и 6 млн. руб. для экспортных контрактов, то необходимо предоставлять в валютный отдел банкасправку о подтверждающих документах.

📌 Реклама

Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?

Как вы знаете, экспорт товара облагается НДС по ставке 0%, что должно быть отражено в учете экспортных операций вашей организации. Чтобы подтвердить право применения «нулевой» ставки НДС необходимо в ИФНС предоставить копии договора поставки и таможенной декларации. Срок подтверждения ставки 0% составляет 180 дней со дня разрешенного выпуска товаров, указанного в таможенной декларации. Если срок истек, а документы в срок не предоставлены, то необходимо начислить НДС и сдать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором произошла отгрузка.

Импортные операции по ввозу товаров на территорию РФ признаются объектом обложения НДС. В данном случае налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Уплатить НДС необходимо в срок с момента регистрации таможенной декларации и до момента выпуска товаров таможенным органом.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ после принятия их к учету, принимается к вычету, но при условии наличия первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Экспорт	Импорт
Выручка от продажи товаров признается на дату перехода права собственности от организации к покупателю и отражается проводкой Дт 62 Кт 90.1 стоимость проданных товаров учитывается в себестоимости продаж Дт 90.2 Кт 41 таможенный сбор учитывается в составе прочих расходов Дт 91.2 Кт 60 (76)	Приобретение товаров принимается к учету по фактической себестоимости. Дт 41 Кт 60 уплата НДС отражается Дт 76 Кт 51 на основании таможенной декларации отражен НДС, уплаченный при ввозе Дт 19 Кт 76 произведены расчеты с поставщиком Дт 60 Кт 52 Курсовые разницы, возникающие на дату осуществления расчетов отражаются в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 52

Главным видом экспорта/импорта являются товары и услуги. Отдельно выделяется ввоз иностранных капиталов в виде займов и кредитов. Использование услуг за плату иностранных частных лиц или покупка юридических организаций и производств так же считается импортом (будь то строительство, ремонт, туризм).

Операции с валютами тщательно контролируются законом и проверяющими органами (банк, таможня). То есть счета от иностранных поставщиков оплатить без разрешительных документов не получится.

Правила расчета с иностранными поставщиками, валютных операций и норм заключения контракта

Все необходимые данные по ввозимому иностранному товару должны быть внесены в таможенный реестр. На основе этих данных будет рассчитана пошлина на уплаты импортером.

Этот документ необходимо подать в таможенное отделение, после товар будет подвергнут тщательному досмотру. Размер пошлины зависит от товара, который ввозится. Он прописан в международной номенклатуре, установленной законодательством РФ.

Декларирование поставки с различным наименованием допускается по одному коду ТН ВЭД.

Поставщик из европейского союза

Главной причиной поставок из стран Европы это зарекомендовавшее себя качество товара. Но из-за возникших сложностей в прохождении таможенного контроля грузов из ЕС и санкций, появились дополнительные траты участия посредников на разных этапах оформления и транспортировки.

Это приводит к тому, что прямые поставки из Европы для российский компаний становятся не только не выгодными, но и убыточными.

Основная проблема, возникающая при налаживании поставок из ЕС, – это сбор и оформление всех необходимых документов, которых 30 наименований, они должны быть переведены на русский, как технические, так и коммерческие. Их нужно будет подать в таможенное управление вместе с декларацией соответствия.

Одной из особенностей поставок европейского товара, чем на аналогичные из стран Азии и Ближнего Востока, являются завышенные таможенные индексы стоимости.

Так, нужно помнить, что товары популярных брендов или технические разработки при оформлении могут прописать как «объект интеллектуальной собственности”. А это добавит дополнительные документы, лицензионное соглашение, квитанцию о выплате сбора за лицензию. Это затрагивает грузов из Европы. Из стран Азии и Ближнего востока в декларации такой пункт прописывается редко.

Оплата по контракту иностранному контрагенту происходит в евро. Для открытия валютного счета и перевода денежных средств понадобятся дополнительные справки из банка и разъяснение причины.

В случае ошибок в документах, подозрительном товаре или не соответствии номенклатуры с фактическим, таможня имеет право задержать груз до выяснения.

Поставщик из третьих стран

Перевозчиком для отправки груза может быть как иностранный продавец, так и покупатель. Это отдельно прописывается при заключении договора.

Главной особенностью импорта грузов из третьих стран будет заключение двухстороннего договора на перевозку.

Так же во многих случаях, помимо основного пакета документов на поставку и валютные операции, потребуется от отправителя письменное поручение. Оно должно содержать в себе нужные подписи и печати, полное описание груза (вес, наименование, количество), адрес и контактные данные, сертификацию на товар.

Обозначить точные сроки отгрузки и поставки должен иностранец. Они прописываются при оформлении двустороннего договора. Это обязательный пункт, как и выбор валют.

При этом нигде четко не прописаны в Законодательстве многие вопросы, возникающие у контрагентов.

Например, нужен ли при каждой отправке Сертификат прохождения, при условии, что этот документ прописан как не обязательный, но его часто запрашивают на таможне.

Обратившись в компанию услуг таможенного брокера, можно задать возникшие вопросы или делегировать оформление всех возможных документов профессионалам.

Заключение контракта

Любая официальная сделка между двумя и более контрагентами требует заключения контракта. Согласие должно быть оформленной в письменном форме и по всем нормам и внутренним законам. Обязательное условие: договор должен быть прописан на обоих языках заявителей.

Формы подачи значения не имеет. Почта, факс, email – жестких ограничений в законодательстве нет.

За квалифицированной помощью лучше обратиться к профессиональному юристу. Он поможет не допустить грубых ошибок и ответить на возникшие вопросы, пропишет главный пункт – переход в собственность права на товар. Это позволит избежать разногласий.

Также советуем самим ознакомиться и с законодательной базой, и с новыми поправками к законам.

Для заключения контракта можно воспользоваться международными правилами Инкотермс. Это сборник-словарь стандартов оформления договора и полного трактования терминов, используемых во внешней торговле.

Кроме прописывания прав и обязанностей сторон, обязательным будет указать валюту, в которой будет проходить сделка. Так же для определения конечных цен товара или услуг, в договоре определяется курс валют, по которому будет расчет. Он берется на текущую дату платежа. Это учитывается в налоговых органах.

Нормы российского законодательства

Начиная с 2006 года вошли в силу поправки в закон от 10 декабря 2003 года, ограничивающие ряд экспортно-импортных операций. Во-первых, правительство Российской Федерации установило нормы предоставления отсрочки платежа во временном интервале до полугода. Также возможность ограничений расчета между резидентами и возможность предоставления коммерческих кредитов при частичной предварительной оплате импортного товара.

В Центральном банке России появилось новое подразделение, контролирующее внутреннее движение средств при экспортно-импортных сделках. Это случилось благодаря упразднению на законодательном уровне права отслеживать и ограничивать счета в банках, открытые за пределами Российской Федерации. Ограничения коснулись и валютных операций в банках России, что прибавило работы для внутреннего отдела безопасности и контроля.

Таможенные операции по купле-продаже товаров и услуг прописываются по форме «Счета 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Дата оплаты, указанная в договоре, значения не имеет.

Оплата налоговый пошлин насчитывается с момента принятия импортного товара на учет на российской таможне. В налоговый календарь, помимо стандартных дат для всех юридических лиц, прописывается еще дата подписания договора. По курсу для этого будет пересчет валюты, участвующей в операции, на рубли для подаче в налоговую.

Открытие валютного счета

Резиденты могут иметь счета в банках не только в рублях, но и валютном эквиваленте. Также открыть счета в иностранных представительствах. Иностранным агентам не выгодно заключать сделки в рублях, поэтому большинство оплаты экспортно-импортного сегмента происходит в установленной, прописанной в договоре контрагентов, валюте.

Процедура открытия валютного счета не сложная. Для начала нужно выбрать банк, с которым вы будите работать в дальнейшем. Подать все необходимые документы, свои и компании, предоставить заявление по форме банка на покупку валюты. На основании договора с банком, купленная ранее валюта зачисляется вам на счет.

Можно выбрать банк, где открыт расчетный счет организации. Это ускорит и упростит оформление. Отдельно покупать валюту будет не нужно. Прописанная сумма будет зачислена на валютный счет по текущему курсу.

Оформление паспорта сделки

Контрагенты при проведении какого-либо рода операций с валютой должны предоставить разъясняющий документ в регулирующий банк, определяющий все виды валюты, которые участвовали в зачислении/списании. Это касается и получение или отправку валютных денег с счета на счет. Справка должны быть оформлена по образцу банка.

Второй документ должен разъяснять причину движения валютных средств со счета на счет.

Паспорт сделки облегчает сбор необходимых документов для решения вопроса с банком о списании и зачислении валютных денежных средств. Он содержит всю необходимую для контролирующих органов информацию о резидентах, участвующих в сделке, поставках и сбыте.

Паспорт сделки обязателен к оформлению только при сделках на сумму более 50 тыс. долларов по текущему курсу.

Перевод денег партнеру

Оплата услуг или товара контрагенту переводом через любой российский банк с валютным счетом имеет ряд условий:

1. Во-первых, необходимо личное общение с менеджерами банка. Любой банк, находящийся на территории России, является агентом валютного контроля, тщательно контролируемого законодательными органами страны. Это правило обязательно для первичной работы с валютным счетом. Но есть исключения, по усмотрению, банк может потребовать разъяснения и от постоянного клиента.
2. Во-вторых, нужно будет брать в расчет НДС и новые поправки в законодательстве о работе и контроле валютных операций.
3. В третьих, правильно оформленный паспорт сделки, договор сделки между контрагентами на языке резидента. Контракт должен содержать полный набор документов: таможенные акты, счета, информации о транспортировке и месте отправления.
4. В-четвертых, запрос банку на оплату иностранной суммы, прописанной в договоре.
5. В-пятых, справку установленного образца, предоставляющую право на валютные операции.

Отчетность

Доходы и расходы от движения иностранных средств рассчитываются по курсу Центрального Банка РФ на дату, указанную в документе, как дата подписания.

В бухгалтерском учете траты на сумму, взимаемую банком, как комиссию на приобретение иностранной валюты, расписывается как дополнительные расходы. В налоговой инстанции отмечается пометкой «нереализационные расходы” или как оплата услуг банку.

При покупке иностранных средств по курсу ниже ЦБ РФ, разница в суммах считается доходом компании. И облагается стандартным налогом на прибыль в размере от 7 до 15 процентов, в зависимости от выбранной системы налогообложения и региона регистрации фирмы.

Пересчет для отчетности всех валютных денежных операций пересчитывается на рубли по курсу на момент подачи документов. В налоговых документах, затрат связанных с приобретением или продажей на территории РФ, прописывают только в рублях.

Учет прибыли за право перепродажы импортного товара рассчитывается по мере его реализации, при этом себестоимость вычисляется по курсу самой поздней даты, указанной в договоре. Это дата получения товара на таможне.

При этом транспортировка, прохождение таможни и учет НДС рассчитывается дополнительно. Эти расходы при подаче налоговой декларации так же прописываются отдельно.