Имущество МУП

Учредитель имеет право оплачивать свой взнос в уставный капитал не только денежными средствами, но и имуществом (если это предусмотрено Уставом). В акционерных обществах имущество, вносимое в оплату акций подлежит денежной оценке независимым оценщиком. В обществах с ограниченной ответственностью обязательной оценке подлежит имущество стоимостью более 20 тысяч рублей.

Денежная оценка имущества, вносимого в счет уставного капитала производится учредителями и не может быть выше оценки, сделанной независимым оценщиком. В АО оценка производится советом директоров или наблюдательным советом общества. В ООО она утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Содержание

Поступление основных средств от учредителя

Первичными документами для отражения в учете основных средств, поступивших от учредителей будут:

  • акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;
  • решение общего собрания учредителей о денежной оценке имущества, вносимого в счет вклада в УК.

При отражении в учете основных средств, поступивших от учредителей возможны разные ситуации, они будут рассмотрены далее, но в любом случае необходимо создать комиссию для приема поступающих основных средств. Если в штате организации только один генеральный директор, комиссия не создается. Директор сам определяет готово ли основное средство к эксплуатации или его необходимо доработать до готовности.

Решение комиссии или директора отражается в акте по форме ОС, которое обязательно составляется на каждое основное средство или на группу объектов основных средств.

Основное средство от учредителя — гражданина

Если учредитель — физическое лицо вносит имущество в счет вклада в уставный капитал, составьте акт в произвольной форме о получении основных средств. К акту подложите копию протокола учредителей о денежной оценке и отчет независимого оценщика.

Организация в момент получения основных средств составляет, в зависимости от их вида, следующие акты:

  • акт по форме ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств;
  • акт по форме ОС-1а Акт о приеме-передаче здания;
  • акт по форме ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств.

Физические лица не должны заполнять вышеуказанные акты, поэтому сведения об организации — сдатчике, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются.

Сразу после составления акта по форме ОС, заполните в одном экземпляре инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (для малых предприятий) на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов, инструкций по использованию).

Основное средство от организации-учредителя, которое учитывалось у него как товар

Если у организации-учредителя основное средство учитывалось, как товар, тогда принимающая сторона заполняет акт по форме ОС в одном экземпляре. Сведения об организации — сдатчике и разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняет.

Одновременно с составлением акта оформляется инвентарная карточка по форме ОС-6 или ОС-6а (инвентарная книга по форме ОС-6б)

Основное средство от организации — учредителя, которое учитывалось у него как ОС

Если у учредителя-юридического лица имущество учитывалось, как основное средство, то акт по форме ОС составляется в двух экземплярах. Передающая организация один экземпляр акта оставляет у себя, второй передает принимающей стороне, где та самостоятельно заполняет раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету». Каждый экземпляр акта подписывается обоими сторонами.

Организация, которой поступило основное средство дополнительно оформляет свой акт по форме ОС, где уже самостоятельно заполняет сведения о поступившем основном средстве.

После составления акта, оформляется инвентарная карточка или инвентарная книга.

Оценка основных средств, полученных в качестве взноса в УК

Первоначальная стоимость поступивших основных средств, в качестве взноса в УК состоит из денежной оценки согласованной учредителями, а также расходов организации, связанных с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, расходы на доставку, монтаж, услуги оценщика и т. д.).

Бухгалтерский учет

Поступление ОС сначала отражается на 08 счете, после ввода в эксплуатацию списывается на 01 счет.

Основные проводки по учету ОС, полученных от учредителя

Дебет 08 Кредит 75-1 отражена стоимость основного средства, поступившего от учредителя в качестве взноса в УК.
Дебет 08 Кредит 23 (26, 60, 76…) отражены затраты на доведение имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, до состояния, пригодного к использованию
Дебет 19 Кредит 60 (76) отражен НДС по затратам, связанным с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 введено в эксплуатацию и принято на учет основное средство по первоначальной стоимости
Дебет 68 Кредит 19 произведен налоговый вычет по НДС

Бухучет в муниципальном унитарном предприятии


/ / Муп особенности ведения бухгалтерского учета Одновременно с возвратом имущества производится уменьшение уставного фонда, если активы формировали его стоимость.

МУП имеет полностью сформированный уставный фонд в размере 160 000 рублей.

Муниципалитетом принято решение об изъятии из фонда основного средства на сумму 32 000 рублей, амортизация которого составила 3 000 рублей. Предприятие производит записи:

  • Отражено выбытие: Дт 75/1 Кт 01/2 на сумму 29 000 рублей;
  • Учтена разница: Дт 75/1 Кт 91 на сумму 3 000 рублей.
  • Отражено снижение стоимости фонда: Дт 80 Кт 75/1 на сумму 32 000 рублей;
  • Списана стоимость ОС: Дт 01/2 («Выбытие») Кт 01 на сумму 32 000 рублей;
  • Списана амортизация: Дт 02 Кт 01/2 на сумму 3 000 рублей;

При изъятии имущества обязанности по уплате НДС и прибыли не возникает в связи с отсутствием объекта обложения при передаче имущества.

Ведение бухгалтерского учета в МУП

Автор статьиНатали Феофанова 7 минут на чтение2 539 просмотров МУП по организационной форме относятся к коммерческим организациями.

Предприятия имеют отдельный Устав, печать, расчетный счет для ведения деятельности.Основные положенияХарактеристикаНазначение деятельности предприятияИспользуются виды, указанные в УставеИсточник возникновения имуществаМуниципальное образованиеУчастие в других организациях в качестве учредителяДопускается с согласия собственникаУправление имуществомПраво хозяйственного

Казенные предприятия: особенности ведения учета (Денисова М.О.)

Быстрая навигация:

Дата размещения статьи: 22.01.2016Организация (основной вид деятельности — уборка территорий, удаление и обработка твердых бытовых отходов) учреждена администрацией сельского поселения в форме муниципального казенного предприятия (далее — МКП).

Каким образом в МКП должен быть организован учет следующих операций: — получение имущества в оперативное управление;- формирование доходов и расходов по смете;- получение бюджетных средств от собственника имущества МКП;- перечисление части прибыли собственнику имущества МКП?

Прежде чем ответить на поставленные вопросы, дадим небольшую юридическую справку о правовом положении казенных предприятий, которое во многом предопределяет бухгалтерский учет обозначенных выше операций. Правовое положение МКП В соответствии с п.

1 ст. 113 ГК РФ признается

Инструкция по бухучету муп

Формирование уставного фонда МУП Уставный капитал МУП формируется путем поступления от муниципального собственника имущества – денежных средств, ценных бумаг, нематериальных и материальных активов, имеющих стоимостную оценку.

Учет имущества ведется с использованием счета 75 путем открытия субсчета 1 «Расчеты по выделенному имуществу». Пример формирования уставного фонда МУП МУП зафиксировало в Уставе сумму фонда в размере 150 000 рублей.

Формирование осуществлено имуществом муниципального образования. Предприятие в учете осуществляет записи:

  • Отражена стоимость имущества фонда: Дт 75/1 Кт 80 на сумму 150 000 рублей;
  • Осуществлено поступление имущества: Дт 08/4 Кт 75/1 на сумму 150 000 рублей;
  • Оприходованы основные средства: Дт 01 Кт 08/4 на сумму 150 000 рублей;

Величина фонда может снижена или увеличена. По мнению МНС России, НДС, фактически уплаченный

Муп особенности ведения бухгалтерского учета

Например, если в договоре указан период передачи в управление менее 12 месяцев, имущество не учитывается в составе ОС.

Учет поступления ОС в сумме сверх фонда Способы учета ОС, полученных сверх вложений в уставный фонд, не определены законодательно.

Для учета поступлений допускается использовать счет 83, консолидирующий информацию о добавочном капитале. Имущество учитывается обособленно от других ОС в разрезе объектов. МУП получило от собственника имущество сверх стоимости, заявленной учредительными документами.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере — штраф в размере от 200000 до 500000 руб.; или — в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет; или — лишением свободы на срок до трех лет Уклонение от уплаты налогов и (или)

Бухгалтерский учет в унитарном госпредприятии

Автор статьиНатали Феофанова 6 минут на чтение1 119 просмотров Государственное унитарное предприятие (далее по тексту — аббревиатура ГУП), являясь юрлицом, занимается коммерческой деятельностью.

В статье расскажем про учет в ГУП, дадим примеры проводок.ГУП занимается коммерцией, формирует бухучет, руководствуясь надлежащими законодательными актами:

Наличествующие операции ГУП отображаются на счетах бухучета Плана счетов (Инструкция по применению Плана счетов).

Бух учет в муп

Поступившие денежные средства из бюджета на покрытие убытков отражаются в составе внереализационных доходов и НДС не облагаются.

Кроме того, у организаций ЖКХ есть еще одна особенность — это отражение операций на получение финансирования на разницу в цене. Эта разница возникает у предприятия ЖКХ, если цена услуги установлена органом местного самоуправления в размере экономически обоснованного тарифа, а население платит только долю от нее. Возникающую разницу возмещает местный бюджет.

В этом случае бюджетные ассигнования отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и облагаются НДС в соответствии с п.

1 ст. 162 НК РФ. Сначала, сразу после государственной регистрации предприятия, бухгалтер записывает: Дебет 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 80 — отражена величина уставного фонда в соответствии с учредительными документами.

Затем на основании акта о приеме-передаче бухгалтер

Особенности ведения бухгалтерского и налогового учёта унитарных предприятий

Унитарные предприятия (муниципальные или государственные – далее МУП и ГУП, соответственно), чья деятельность регулируется Федеральным законом от 14.11.

2002 N161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» – это коммерческие организации, не имеющие права собственности на имущество, используемое в хозяйственной деятельности.

Это имущество передаётся им собственником, которым является муниципальное образование или государство, в хозяйственное ведение или оперативное управление. Унитарное предприятие осуществляет коммерческую деятельность под контролем собственника этого имущества.

Бухгалтерский учёт в МУП и ГУП, имеет свои особенности и специфику, что связано в основном с отражением операций по формированию уставного капитала, передаче, постановке на баланс, снятию с баланса и выбытия имущества.

Как отражается в бухгалтерском учёте формирование уставного фонда унитарного

Бухучет в муп: специфика ведения учета в муп и распоряжение имуществом

Бесплатная юридическая консультация: Вся Россия » » Унитарные предприятия (муниципальные или государственные – далее МУП и ГУП, соответственно), чья деятельность регулируется Федеральным законом от 14.11.

2002 N161-ФЗ

«О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»

– это коммерческие организации, не имеющие права собственности на имущество, используемое в хозяйственной деятельности.

Это имущество передаётся им собственником, которым является муниципальное образование или государство, в хозяйственное ведение или оперативное управление.

Унитарное предприятие осуществляет коммерческую деятельность под контролем собственника этого имущества. Бухгалтерский учёт в МУП и ГУП, имеет свои особенности и специфику, что связано в основном с отражением операций по формированию уставного капитала, передаче, постановке на баланс, снятию с баланса и выбытия имущества.

Особенности организации бухгалтерского дела в государственных унитарных организациях

унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие). Унитарным предприятием признается коммерческая организация-несобственник, создаваемая государством или муниципальным образованием на праве оперативного управления.

Их имущество неделимо на вклады, паи, доли, а целиком принадлежит собственнику-учредителю. Руководит унитарным предприятием директор, назначаемый собственником и подотчетный ему (а не общему собранию). Унитарное предприятие не отвечает по обязательствам учредителя.

Последний же не несет ответственности своим имуществом по долгам унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, но может быть привлечен к дополнительной ответственности по долгам предприятия, основанного на правах оперативного управления. По своим обязательствам унитарное предприятие отвечает всем принадлежащим ему имуществом, вплоть до банкротства.

Выпуск от 16 мая 2014 года

()Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюсКак отразить в учете организации (государственного унитарного предприятия (ГУП), основанного на праве хозяйственного ведения) получение при создании от собственника (в счет вклада в уставный фонд) полностью самортизированного объекта основных средств (ОС)?

Определенная оценщиком и утвержденная учредителем стоимостная оценка передаваемого в уставный фонд ОС составляет 600 000 руб. Иных затрат, связанных с получением объекта в хозяйственное ведение, организация не несет.

Полученный объект ОС будет использован в производстве продукции. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета установлен организацией равным 40 месяцам.

Инструкция по бухгалтерскому

Ос за счет собственных средств: учет в муп


УСН | НА ПРАКТИКЕ

Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

Муниципальные унитарные предприятия могут приобретать основные средства за счет субсидий (ст. 78.1 БК РФ), за счет бюджетных инвестиций (ст. 79 БК РФ), а также за счет собственных средств. Самым быстрым способом из названных является приобретение основных средств за счет собственных средств.

Как известно, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.

2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Соответственно, МУП создается для извлечения прибыли, как и другие коммерческие организации, и, как все коммерческие организации, имеет на балансе имущество.

Однако имущество унитарного предприятия формируется за счет:

  • имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;
  • доходов унитарного предприятия от его деятельности;
  • иных не противоречащих законодательству источников (ст. 11 Закона № 161-ФЗ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Имущество, приобретенное МУП по договору купли-продажи, поступает в хозяйственное ведение МУП в порядке, установленном ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности.

– Пункт 2 ст. 299 ГК РФ.

При этом запрет на приобретение имущества за счет собственных средств в законодательстве отсутствует. Таким образом, МУП за счет собственных средств может либо приобрести основные средства по договорам купли-продажи, либо построить их.

Но, несмотря на способ появления основных средств, движимым и недвижимым имуществом государственное или муниципальное предприятие распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом такого предприятия.

Иными словами, приобретение имущества должно соответствовать уставным целям МУП.

Например, если унитарное предприятие осуществляет деятельность в сфере инженерии, то приобретение теплицы для выращивания огурцов и ведения сельского хозяйства, если это не предусмотрено уставом, можно расценивать как нецелевое использование денежных средств.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Бухгалтерский учет приобретенного за счет собственных средств основного средства осуществляется унитарным предприятием.

Также необходимо понимать, что приобретаемое имущество не будет собственностью МУП, поскольку имущество, приобретенное унитарным предприятием по договору купли-продажи или иным основаниям, поступает в хозяйственное ведение предприятия в порядке, установленном для приобретения права собственности (п. 2 ст. 299 ГК РФ). При этом вне зависимости от того, за чьи средства приобретено имущество МУП, имущество находится в государственной или муниципальной собственности. На вклады (доли, паи) имущество не делится.

Особенности МУП

УСН | НА ПРАКТИКЕ

Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

Муниципальные унитарные предприятия могут приобретать основные средства за счет субсидий (ст. 78.1 БК РФ), за счет бюджетных инвестиций (ст. 79 БК РФ), а также за счет собственных средств. Самым быстрым способом из названных является приобретение основных средств за счет собственных средств.

Как известно, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.

2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Соответственно, МУП создается для извлечения прибыли, как и другие коммерческие организации, и, как все коммерческие организации, имеет на балансе имущество.

Однако имущество унитарного предприятия формируется за счет:

  • имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;
  • доходов унитарного предприятия от его деятельности;
  • иных не противоречащих законодательству источников (ст. 11 Закона № 161-ФЗ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Имущество, приобретенное МУП по договору купли-продажи, поступает в хозяйственное ведение МУП в порядке, установленном ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности.

– Пункт 2 ст. 299 ГК РФ.

При этом запрет на приобретение имущества за счет собственных средств в законодательстве отсутствует. Таким образом, МУП за счет собственных средств может либо приобрести основные средства по договорам купли-продажи, либо построить их.

Но, несмотря на способ появления основных средств, движимым и недвижимым имуществом государственное или муниципальное предприятие распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом такого предприятия.

Иными словами, приобретение имущества должно соответствовать уставным целям МУП.

Например, если унитарное предприятие осуществляет деятельность в сфере инженерии, то приобретение теплицы для выращивания огурцов и ведения сельского хозяйства, если это не предусмотрено уставом, можно расценивать как нецелевое использование денежных средств.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Бухгалтерский учет приобретенного за счет собственных средств основного средства осуществляется унитарным предприятием.

Также необходимо понимать, что приобретаемое имущество не будет собственностью МУП, поскольку имущество, приобретенное унитарным предприятием по договору купли-продажи или иным основаниям, поступает в хозяйственное ведение предприятия в порядке, установленном для приобретения права собственности (п. 2 ст. 299 ГК РФ). При этом вне зависимости от того, за чьи средства приобретено имущество МУП, имущество находится в государственной или муниципальной собственности. На вклады (доли, паи) имущество не делится.

При приобретении основных средств нужно учитывать следующее:

  1. Необходимо проверить договор на наличие существенных условий.
  2. Необходимо учитывать особенности налогообложения.
  3. Необходимо учитывать особенности согласования с собственником приобретения основных средств. С одной стороны, ст. 18 Закона № 161-ФЗ предусматривает обязанность получать согласие учредителя только в части выбытия имущества или сдачи его в аренду, то есть приобретение основных средств не подлежит согласованию, однако с другой стороны, муниципальные учреждения должны согласовывать также «крупные сделки». Статья 23 Закона говорит о том, что крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения унитарным предприятием прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более десяти процентов уставного фонда унитарного предприятия или более чем в 50 тысяч раз превышает установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда. То есть МУП должно согласовывать приобретение основных средств на сумму более 5 000 000 рублей. Если же МУП решило приобрести, например, компьютер, то согласовывать такую покупку не нужно.
  4. Приобретаемые основные средства не являются собственностью МУП.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету.

– Пункт 20 ПБУ 6/01.

В постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2012 № 16АП-306/12 суд, анализируя положения п. 2 ст. 113 ГК РФ, пришел к выводу о том, что государственное унитарное предприятие пользуется переданным ему на баланс имуществом лишь на праве хозяйственного ведения и не может быть его собственником.

В отличие от имущества, изначально переданного собственником в хозяйственное ведение МУП, изъять имущество, которое приобрело МУП за счет собственных средств, собственник не может вплоть до ликвидации унитарного предприятия. Этот вывод подтверждается и судами.

20 Закона № 161-ФЗ, разъяснил, что ни ГК РФ, ни Закон № 161-ФЗ не предоставляют собственнику имущества унитарного предприятия, которому оно передано на праве хозяйственного управления, право изымать у него такое имущество.

Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

ВАЖНО В РАБОТЕ

На балансе организации в составе ОС учитывается имущество, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

При этом, несмотря на то что имущество было приобретено за счет собственных средств, продать его или сдать в аренду МУП сможет только с согласия собственника.

Все дело в том, что право хозяйственного ведения относится к категории ограниченных вещных прав, является производным, зависимым от прав собственника и не может существовать в отрыве от этого основного права (постановление ФАС ВВО от 22.06.2007 № А28-7061/2006-379/25).

В то же время действующие нормативные документы не регулируют порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с закреплением за унитарным предприятием объектов основных средств на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда.

При ответах на вопросы, возникающих при учете объектов основных средств, переданных унитарному предприятию их собственником на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда, многие эксперты руководствуются Письмом Минфина России от 05.08.2003 № 16-00-14/247 и Письмом Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11. Однако указанные Письма, как и все Письма Минфина, носят рекомендательный характер. Кроме того позиция, изложенная в этих Письмах, не является бесспорной.

В частности, согласно рекомендациям, изложенным в вышеуказанных Письмах Минфина России, получение имущества в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда отражается группой проводок (составляются на стоимость полученного имущества):

📌 Реклама

— Дебет 08 Кредит 75-1;
— Дебет 01 Кредит 08;
— Дебет 75-1 Кредит 84.

Первые две бухгалтерские записи не вызывают вопросов, а вот третья весьма неочевидна, т.к. Инструкция по применению Плана счетов не предполагает подобной корреспонденции для отражения рассматриваемой операции (получение основных средств сверх уставного фонда). Традиционно проводку Дебет 75 Кредит 84 «читают» как покрытие полученного убытка за счет средств учредителей.

Однако у унитарного предприятия нет учредителей, а есть собственники имущества. Посредством этого имущества унитарное предприятие осуществляет свою деятельность.

Кроме того, предложенная запись (Дебет 75-1 Кредит 84) в сумме, равной стоимости основных средств, переданных сверх уставного капитала, сформирует такое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которое, будучи отраженным в бухгалтерской отчетности унитарного предприятия, не будет отвечать основным задачам бухгалтерского учета, обозначенным в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», касающимся в первую очередь обеспечения достоверности информации о деятельности организации, т.е. указанное сальдо поставит под сомнение достоверность отчетности коммерческой организации, коей и является МУП, так как оно не будет отражать реального финансового состояния этой организации.

📌 Реклама

Поэтому, принимая во внимание изложенное, у унитарного предприятия нет оснований делать оспариваемую запись (Дебет 75-1 Кредит 84), т.к. она не отражает сути проводимой хозяйственной операции (получение от собственника основных средств сверх уставного капитала).

Для справки.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания (приоритет содержания перед формой). Ранее (в периоде опубликования Писем Минфина России от 05.08.2003 № 16-00-14/247 и от 21.08.2003 N 16-00-22/11) действовал п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, такого же содержания.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 14 сентября 2017 г.

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Все начинается со счета 08

Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС – их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

  • суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
  • суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
  • вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Приобретен объект ОС (238 950 – 36 450) 08 60 202 500
Учтен НДС по приобретаемому объекту ОС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 36 450
НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 36 450
Приняты к учету расходы по доставке объекта ОС 08 60 29 000
Объект ОС введен в эксплуатацию (202 500 + 29 000) 01 08 231 500

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал 08 75 160 000
Учтен НДС, предъявленный передающей стороной 19 83 «Добавочный капитал» 23 000
НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 23 000
Оборудование принято к учету в составе основных средств 01 08 160 000

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Получен станок 08 98 218 300
Станок принят к учету в составе объектов ОС 01 08 218 300
Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37) 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 5 900
Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода 98 91, субсчет «Прочие доходы» 5 900

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 – Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 56 160) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 368 160
Списана себестоимость готовой продукции 90, субсчет «Себестоимость продаж» 43 «Готовая продукция» 298 000
Начислен НДС с продажи готовой продукции 90, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 56 160
Получено оборудование в обмен на товары 08 60 368 160
Отражен зачет задолженности по договору мены 60 62 368 160
Оборудование принято к учету в составе основных средств 01 08 368 160

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном материале.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *