Искажение отчетности

Начало 21 века в бухгалтерском мире ознаменовалось проявлением учетного кризиса, возникший в результате фальсификации определенной публичной финансовой отчетности, что в итоге привело к банкротству и ликвидации ведущих компаний мира. Чтобы обеспечить максимальную финансовую стабильность и экономическую безопасность, ужесточаются корпоративные стандарты, пользователи финансовой отчетности повышают требования к достоверности предоставляемой бухгалтерской информации, аудиторские компании все больше запрашивают с работников повысить качество достоверности собственных заключений и прозрачную оценку рисков, также растет и ответственность менеджмента. Для предпринимателей как никогда актуально структурирование собственности и активов, соблюдение принципов прозрачности, достоверности и существенности в своих отчетных данных.

Нынешняя ситуация с дестабилизацией тенге, инфляция, сокращение инвестиционных программ, падение ликвидности, нехватка оборотных средств, не оставляет предпринимателем другого выхода, как ликвидировать собственное предприятие, либо заняться подозрительными налоговыми схемами. Вышеперечисленные обстоятельства естественно не могут повысить достоверность и точность отчетных данных, в результате чего вопрос о прозрачности финансовой информации остается актуальным и по сей день. Изучение понятия «достоверности» в основных нормативных документах, таких как Международные стандарты финансовой отчетности, Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.11.2015 г.), Законе РК от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» привело к тому, что требование вышеперечисленных документов о соблюдении принципа достоверности в составлении финансовой отчетности не является абсолютно понятным в своей трактовке .

Несмотря на то, что каждый составитель финансовой отчетности утверждает о соблюдении принципа достоверности в своих данных, оно не всегда является таковым. И причина тому нежелание скрыть реальное положение дел или приукрасить финансовые данные, а элементарное непонимание термина и критериев принципа достоверности при составлении финансовой отчетности. Поэтому каждый бухгалтер, или аудитор, при оценке достоверности информации, должны учитывать фактор неопределенности, который присущ практически каждому событию и каждой операции, следовательно, вопрос о достоверности остается актуальным.

Процесс принятия управленческого решения, который обеспечивается только после того, как будет проведен подробный анализ финансовой отчетности, и доказан факт достоверности всех предоставляемых данных, остается наиболее сложной проблемой в системе предоставления финансовой информации. Чем выше достоверность, тем качественнее принимаемые управленческие решения и эффективнее деятельность предприятий. В связи со сложившейся ситуацией, существуют некоторые различия при оценке качества достоверности, составляемой и предоставляемой финансовой отчетности с законодательной точки зрения.

В Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.11.2015 г.), как и в Законе РК от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности», нет конкретного определения термину «достоверность», но факт того, что прозрачность и достоверность являются самыми важными критериями при составлении финансовой отчетности, неотъемлем. Поэтому, приведем собственное определение, сформированное в результате анализа различных источников .

Достоверность финансовой отчетности – это уровень точности показателей финансовой информации, которая позволяет внешнему (или внутреннему) пользователю, на основе ее данных, произвести определенные выводы и предположения о деятельности, и как результат принять определенное управленческое решение, с целью повышения эффективности производительности и прибыльности компании. Лишь в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) существует полное определение критерия достоверности: «Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.Предприятие, финансовая отчетность которого соответствует МСФО (IFRS), должно сделать четкое и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности» .

Если информация является искаженной, то есть не отображает правдиво последствия всех событий и операций, оценивается по-своему. Искажения, как таковые, бывают нескольких видов:

  • Преднамеренное искажение – это искажение, которое преднамеренно осуществляется персоналом проверяемого субъекта, и данные «ошибки» совершаются преднамеренно, дабы ввести в заключение пользователей финансовой информации;
  • Непреднамеренное искажение – это искажение, осуществляемое по случайной ошибке персонала проверяемого субъекта, к которым можно отнести непреднамеренные арифметические или логические ошибки в учетных записях и неправильное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности .

В независимости от того, насколько искажение является преднамеренным или напротив, непреднамеренным, данное искажение в равной степени является существенным – то есть влияющим на достоверность предоставляемой информации в такой степени, что специализированный пользователь может на основе полученной информации произвести ошибочные суждения и сформировать ложное управленческое решение. А оно, в свою очередь, отрицательно повлияет на деятельность всей компании.

Рассмотрим факторы, которые влияют на достоверность показателей финансовой отчетности (рисунок 1).

Рисунок 1 – Факторы, влияющие на достоверность показателей финансовой отчетности Источник:

Приведенный выше рисунок дает обоснование полагать, что все эти факторы способны в достаточной мере изменить качество предоставляемой финансовой отчетности. При наличии их в ходе ведения бухгалтерского учета, как составитель, так и пользователь, столкнется с определенными искажениями, иногда сам того и не понимая .

Таким образом, бухгалтер и аудитор должны иметь конкретное представление о понятии достоверности финансовой отчетности, которое возможно только с определенной регламентирующей базой, такой как нормативные документы и МСФО. МСФО в свою очередь, является основным документом, который, по утверждениям ведущих зарубежных ученых, позволит обеспечить достоверное и справедливое представление финансовой отчетности. Так как МСФО, как документ в целом, сформирован в результате обобщения передового мирового опыта в условиях рыночной экономики. Квалифицированный персонал, ознакомившийся детально с правилами и принципами составления финансовой отчетности, сможет профессионально и качественно вести как бухгалтерский учет, так и предоставлять финансовую отчетность.

Литература:

  1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.11.2015 г.)
  2. Закон РК от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности»
  3. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
  4. Заббарова О.А., Капустяк А.Н. «Влияние балансовой политики на достоверность бухгалтерской отчетности организации», Все для бухгалтера. — 2008. — №
  5. Куликова Л.И., Гаранцев А.Г. «Балансовая политика как учетная категория», Бухгалтерский учет. — 2006. — N 17

  • 7.1. Виды искажений бухгалтерской отчетности
  • 7.2. Способы выявления искажений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
  • 7.3. Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
  • Контрольные вопросы и задания
  • Тесты
  • Глава 7

    Искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способы их выявления

    Цель – изучить классификацию возможных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и применяемые в учетной и аудиторской практике способы выявления ошибок в бухгалтерском учете, а также порядок исправления бухгалтерских ошибок.

    В результате изучения главы 7 будут получены знания:

    • о применяемой в аудиторской практике классификации возможных искажений бухгалтерской отчетности;

    • о видах и возможных преднамеренных искажениях в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;

    • о происхождении искажений бухгалтерской отчетности и возможных способах выявления искажений;

    • о требованиях нормативных документов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности к порядку исправления выявленных ошибок в зависимости от периода их обнаружения.

    7.1. Виды искажений бухгалтерской отчетности

    Искажение (ошибка) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности означает неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности из-за нарушения установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета, а также формирования показателей бухгалтерской отчетности. Различают два вида искажений: преднамеренные и непреднамеренные.

    Преднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала организации. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

    Непреднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала организации. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в отношении полноты учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, неправильной оценки наличия и состояния имущества.

    Искажения бухгалтерской отчетности могут быть:

    • существенными, способными повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности в столь сильной степени, что квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения;

    • несущественными, не способными повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности.

    Ошибки могут носить случайный или систематический характер.

    Случайные ошибки, как правило, встречаются в производственно-коммерческой деятельности и отражаются в учете только один раз.

    Систематические ошибки возникают в том случае, когда определенный тип хозяйственной операции регулярно отражается с отступлением от общепринятой методики. Такие ошибки направленно искажают финансовую отчетность.

    В любом случае система внутреннего контроля организации должна своевременно выявлять и устранять любые ошибки в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности организации. В случае преднамеренного искажения его выявление, как правило, затрудняют действия заинтересованных лиц.

    Рассмотрим возможные преднамеренные искажения в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. К ним относятся:

    • манипуляция учетными записями – умышленное использование неправильных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей в целях искажения данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

    • фальсификация бухгалтерских документов и записей – оформление заведомо ложных неправильных или фальшивых документов и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих показатели бухгалтерской отчетности;

    • уничтожение результатов хозяйственных операций – сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам;

    • неадекватные записи в учете – отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме;

    • необычные операции – разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными.

    Перечисленные виды умышленных искажений предполагают ответственность за их совершение как гражданскую, так и административную, а в особых ситуациях – уголовную.

    Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность:

    • за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;

    • за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

    • за неустранение или несвоевременное устранение последствий искажений.

    7.2. Способы выявления искажений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

    Способы выявления искажений зависят от их происхождения. При этом различают ошибки:

    • в полноте учета;

    • в обоснованности;

    • в бухгалтерских записях;

    • в периодизации;

    • в оценке активов, пассивов и финансовых результатов;

    • в представлении информации.

    Данная классификация служит основой для выбора способов выявления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.

    Ошибки в полноте учета представляют собой неотражение фактов хозяйственной деятельности, что приводит к занижению статей отчетности. Например, операцию поступления от поставщика товара, приобретенного по договору поставки, организация не отразила на счетах бухгалтерского учета, так как по договору оплата товара должна была производиться после его реализации. Вместе с тем право собственности на этот товар по договору было получено в момент его приемки.

    Такие ошибки часто совершаются вследствие незнания или неверного применения правил ведения бухгалтерского учета: бухгалтер, зная о факте хозяйственной жизни, не считает нужным отражать его в учете.

    Ошибки в полноте учета могут возникать и вследствие действий руководства организации, которое стремится скрыть отдельные операции: не приходовать часть денежной выручки или товаров в целях уклонения от уплаты налогов и сборов или не создавать резервы на покрытие убытков в целях приукрашивания финансового положения организации и т. д. Обнаружить ошибки в полноте учета сложно, так как учетная информация не содержит данных о неучтенных операциях организации. Подобные ошибки способны выявлять налоговые инспекторы или внешние аудиторы. Для выявления ошибок в полноте учета изучаются особенности организации системы учета и контроля организации, внеучетная информация, подтверждения от контрагентов организации.

    Методами выявления ошибок в полноте учета служат:

    • инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами организации;

    • получение подтверждений от партнеров организации;

    • инспектирование от документа к счету, например путем выборки отгрузочных документов и проверки полноты их отражения по кредиту счета продаж;

    • сравнение с нефинансовой информацией.

    Ошибки в обоснованности. Каждая учетная запись должна иметь законодательное подтверждение и, кроме того, должна быть основана на данных первичных документов.

    Ошибки в бухгалтерских записях состоят в отражении хозяйственных операций в неправильных суммах. Они могут приводить как к занижению, так и к завышению оценки статей отчетности. Как правило, ошибки в бухгалтерских записях носят случайный характер. В современных условиях могут возникать на основе ошибок при вводе данных в систему компьютерной обработки. На наличие таких ошибок проверяются все счета бухгалтерского учета путем сверки данных первичных документов и машинограмм по соответствующим счетам учета.

    Ошибки в периодизации предполагают отражение фактов хозяйственной деятельности не в том учетном периоде, к которому эти факты относятся.

    Существуют два рода ошибок в периодизации:

    1) раннее закрытие – закрытие счетов до отчетной даты и отражение операции отчетного года на счетах следующего года;

    2) позднее закрытие – закрытие счетов после отчетной даты и отражение операции будущего года на счетах отчетного года.

    Примером раннего закрытия является отражение оплаченного в январе счета за работу, выполненную в декабре, в издержках января. Примером позднего закрытия является отражение в декабре счета, полученного от подрядчика за работы, которые были выполнены в январе.

    Ошибки в периодизации ведут к занижению показателей (раннее закрытие) либо к завышению показателей бухгалтерской отчетности (позднее закрытие). Под датой закрытия понимается отчетная дата. Ошибки в периодизации, как правило, связаны с окончанием календарного года. По влиянию на отчетность их можно отнести к ошибкам в полноте учета (раннее закрытие) или к ошибкам в обоснованности (позднее закрытие). Методами выявления ошибок в периодизации служат:

    • инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами организации;

    • получение подтверждений от партнеров организации;

    • инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.

    При выявлении ошибок в периодизации следует помнить, что неучтенные факты находят свое отражение в учетных регистрах, хотя и другого учетного периода, поэтому для поиска таких ошибок не нужно прибегать к привлечению неучетной информации.

    Ошибки в оценке активов, пассивов и финансовых результатов – это их неверная оценка и переоценка в нарушение способов, установленных учетной политикой организации. К таким ошибкам следует отнести: неправильную переоценку основных средств, несвоевременное списание безнадежной дебиторской задолженности, ошибки в оценке внеоборотных и оборотных активов, незавершенного производства и т. д. Ошибки в оценке активов могут как занижать, так и завышать показатели отчетности. Следовательно, на наличие таких ошибок нужно проверять как активы, так и пассивы организации.

    Способом выявления подобных ошибок являются процедуры инспектирования:

    • от регистра бухгалтерского учета к факту хозяйственной деятельности путем сравнения учетных записей. Это позволяет подтвердить правильность оценки актива либо выявить ошибку;

    • от факта хозяйственной деятельности к регистру учета, когда по каждому проверяемому объекту учета подбирают первичные документы, затем изучают договоры поставки, проверяют обоснованность оценки актива или обязательства, а затем правильность отражения в регистрах объектов учета.

    Ошибки в представлении информации – это неверное отражение или раскрытие фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерской отчетности. К ним можно отнести:

    • взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности;

    • отражение задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»;

    • отсутствие раскрытия информации:

    • о связанных сторонах;

    • о государственной помощи,

    • о прекращаемой деятельности и т. п.

    Способом выявления ошибок в представлении информации является дезагрегирование показателей отчетности путем подразделения статей отчетности на счета бухгалтерского учета, счета хозяйственных операций, совершение которых послужило основанием для отражения операций в учете. Такой подход позволяет установить ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности.

    К приемам проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета следует отнести:

    • сличение оборотов по каждому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей, на предмет определения полноты и правильности этих оборотов;

    • сравнение оборотов и остатков по всем счетам синтетического учета;

    • сверка оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

    Для этого оборотно-сальдовые ведомости либо составляются только по синтетическим счетам учета, либо дополняются оборотными ведомостями по аналитическим счетам к каждому синтетическому счету.

    Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовых ведомостей. При этом:

    • сальдо на начало периода по дебету счетов должно быть равно сальдо на начало отчетного периода по кредиту счетов бухгалтерского учета;

    • обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;

    • сальдо на конец периода по дебету счетов должно быть равно сальдо на конец отчетного периода по кредиту счетов бухгалтерского учета.

    Отсутствие равенства в какой-либо из названных пар указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам.

    Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

    7.3. Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

    Исправлять ошибки в бухгалтерском учете нужно в том периоде, в котором они обнаружены (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Это касается ошибок, допущенных и в текущем, и в прошлом году. Особое правило предусмотрено для случаев, когда ошибка отчетного периода обнаружена по окончании года, но до утверждения бухгалтерской отчетности за него. Тогда исправления вносятся записями декабря отчетного года.

    Если в результате были неверно исчислены налоги, организации потребуется сдать исправительные декларации за тот период, в котором допущены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). При занижении налоговой базы нужно будет, кроме того, доплатить налог и пени. Главное – успеть сделать это до того, как ошибку обнаружат налоговые органы или станет известно о назначении выездной налоговой проверки. В этом случае налоговая ответственность организации не грозит (п. 4 ст. 81 НК РФ).

    Исправление возможно:

    • корректурным способом;

    • способом дополнительных записей;

    • способом сторнировочных бухгалтерских записей.

    Сущность корректурного способа заключается в зачеркивании ошибочной записи и в случае необходимости в написании правильного текста или суммы. Исправление должно быть подтверждено подписью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов, следовательно, до их перенесения в Главную книгу.

    Способ дополнительных записей применяется тогда, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. На эту разницу делается дополнительная проводка. Способ используется тогда, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или Главной книге.

    Способ сторнировочных бухгалтерских записей применяется в следующих случаях:

    • если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;

    • если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.

    При использовании таких способов исправления ошибок, как дополнительная запись и сторнировочная запись, составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках, на основе которой исправляют ошибку во всех регистрах учета и корректируют показатели отчетности.

    Бухгалтерская справка об исправительных проводках составляется при выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. В этой справке фиксируют факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обосновывают необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей. Такая справка в данном случае исполняет роль первичного документа, на основании которого осуществляют записи в учетных регистрах.

    Бухгалтерская справка об исправительных проводках должна соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным документам (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации), и содержать следующие обязательные реквизиты:

    • наименование документа (бухгалтерская справка);

    • дату составления;

    • содержание операции (подробное описание неправильно отраженной операции, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверной записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи);

    • измерители операции (в денежном и при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-материальных ценностей, – натуральном выражении);

    • наименование должностей лиц, ответственных за бухгалтерский учет данной операции (главный бухгалтер, бухгалтер);

    • личные подписи должностных лиц и их расшифровки.

    В случае установления ошибок прошлых лет исправления в бухгалтерскую отчетность прошлых лет не вносятся. Исправление выявленных искажений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности производится в году их обнаружения. Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности подтверждаются подписью ответственных лиц с указанием даты исправления.

    Исправительные записи в бухгалтерском учете осуществляются одним из двух способов:

    1) неправильно сделанная в предыдущем периоде бухгалтерская запись сторнируется и производится правильная запись;

    2) производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

    Исправление ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, регулируется п. 1 ст. 54 НК РФ. Если допущена ошибка по расчетам, относящимся к прошлым отчетным периодам, то перерасчет выполняется в периоде совершения ошибок. Однако, если конкретный период установить невозможно, уточняются обязательства того отчетного периода, в котором допущено искажение, причем обязательства могут уточняться как в ту, так и в другую сторону.

    Контрольные вопросы и задания

    1. Назовите основные виды искажений бухгалтерской отчетности.

    2. Как классифицируются искажения бухгалтерской отчетности?

    3. Каковы основные причины возможных ошибок в бухгалтерской отчетности?

    4. Какие факторы влияют на способ выявления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?

    5. Какие нормативные документы регламентируют порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?

    Тесты

    1. В ходе аудиторской проверки аудитор установил ошибки в учете, сделанные в прошлом году. Аудитор должен предложить организации внести исправления в бухгалтерский учет:

    а) в том месяце прошлого года, когда установлена ошибка;

    б) в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором была обнаружена ошибка;

    в) только по бухгалтерской отчетности в целом за прошлый год.

    2. Преднамеренными искажениями бухгалтерской отчетности являются:

    а) ошибки в расчетах, арифметические ошибки;

    б) действия, совершенные в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

    в) неправильное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности.

    3. Ошибкой считается:

    а) манипуляция учетными данными;

    б) непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в отношении полноты учета и т. д.;

    в) неадекватные записи в учете (ненужные исправления по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушения в корреспонденции счетов и т. д.).

    4. В ходе аудиторской проверки аудитор обнаружил, что в отчетности неполно отражено имущество экономического субъекта. Аудитор должен классифицировать этот факт:

    а) как преднамеренное искажение;

    б) в зависимости от обстоятельств, преднамеренности или непреднамеренности действий бухгалтера или руководителя;

    в) как ошибку, непреднамеренное искажение.

    5. Способ сторнировочных бухгалтерских записей применяется, если:

    а) в регистрах бухгалтерского учета записана сумма, большая, чем следовало;

    б) в регистрах бухгалтерского учета выявлена ошибка;

    в) в регистрах бухгалтерского учета записана сумма, меньшая, чем следовало.

    6. Если период совершения искажения в бухгалтерском учете и отчетности не обнаружен, то исправление отчетных данных производится:

    а) в том периоде, когда выявлена ошибка;

    б) до конца отчетного периода;

    в) после окончания отчетного периода и утверждения бухгалтерской отчетности.

    7. Налогоплательщик обнаружил ошибку самостоятельно, внес изменения в налоговую декларацию и доплатил недостающую сумму налога до вручения ему акта налоговой проверки. В этом случае:

    а) штрафные санкции начисляются;

    б) штрафные санкции начисляются в пониженном размере;

    в) штрафные санкции могут не начисляться.

    8. В случае обнаружения ошибки организации следует внести сумму недоплаченного налога:

    а) в очередной срок его уплаты согласно требованиям НК РФ;

    б) непосредственно после выявления ошибки;

    в) после исправления учетных регистров и налоговой отчетности.

    

    Результаты проведенных исследований позволяют констатировать, что выявленные факты искажений финансовой отчетности можно условно классифицировать на две большие группы:

     нарушения, имеющие целью исказить финансовую отчетность и ввести в заблуждение ее пользователей;

     нарушения, призванные «замаскировать» другие факты мошеннических действий.

    Первая группа нарушений представляет намеренное искажение статей финансовой отчетности. Эту группу мошеннических действий иллюстрирует следующая ситуация. Так реальные финансовые результаты экономического субъекта не соответствуют ожиданиям инвесторов и аналитиков или ниже предусмотренных в ключевых показателях эффективности менеджмента. Для «улучшения» финансовых результатов менеджмент решает внести дополнительные проводки в учётныерегистры бухгалтерского учета, результативность которых позволит завысить активы экономического субъекта и значительно увеличит на сумму прибыли. В качестве возможных инструментов «улучшения» финансовых показателей могут быть использованы:

     искажение величины резерва под сомнительную дебиторскую задолженность путем подделки актов сверки

     искажение сроков возникновения задолженности или проведения сделок, не имеющих экономического смысла.

    В качестве примера рассмотрим отношения между контрагентами «А и Б». Так за просроченную дебиторскую задолженность экономического субъекта «А» организация «Б» может расплатиться своими векселями. На задолженность организации «Б» в текущем учете резерв начисляться не будет, поскольку она возникла недавно в отличие от просроченной задолженности экономического субъекта «А». Фактически контрагенты «А» и «Б» могут оказаться связанными сторонами и произвести между собой расчеты, скрытые от глаз аудиторов;

    Другой пример — создание активов, не имеющих реальной экономической стоимости. Применение данного «инструмента» чаще всего возникает на стыке учётных периодов. Так, в течение одного учётного периода активы принимаются к учёту, а в начале следующего периода такие активы сторнируют. Например, экономический субъект отражает крупный факт хозяйственной жизни по отгрузке продукции в конце отчетного периода и сторнирует ее в начале следующего периода. При этом физически продукция может вообще не покидать склада организации, т. к. на нее «по документам просто» перейдет право собственности и будет заключен договор о принятии товара на ответственное хранение.

    Можно также рассмотреть ситуацию увеличения уставного капитала путем внесения дополнительных денежных средств. В случае применения такого «инструментария» уставный капитал можно «раздуть» даже с помощью относительно небольшой суммы денежных средств. Это возможно путем осуществления схемы, называемой «кружок». Суть ее в следующем. Экономический субъект получает в качестве взноса в уставный капитал денежные средства в размере, например, одной пятой необходимой суммы и тут же покупает на них векселя или осуществляет факт хозяйственной жизни предоставления займа третьему лицу. Через некоторое время эти деньги, пройдя по кругу, который «не виден» экономическому субъекту возвращаются в качестве взноса в уставный капитал и снова уходят в счет оплаты за векселя. И так далее. Таким образом, формально уставный капитал сформирован денежными средствами, но фактически активы, соответствующие этому уставному капиталу, — векселя третьих лиц и выданные займы. Считаем, что пользователям финансовой отчетности целесообразно анализировать не только способ формирования уставного капитала, но и отслеживать дальнейшую судьбу активов, полученных в качестве взносов в уставный капитал.

    На наш взгляд вторая группа выявленных нарушений- «Маскировка» других мошеннических действий является наиболее жесткой. Основной причиной искажения финансовой отчетности в этой ситуации является «желание» скрыть различные незаконные схемы посредством недостоверного отражения фактов хозяйственной жизни в учёте и раскрытии их.

    В качестве примера можно привести следующую ситуацию.

    Менеджмент экономического субъекта реализует готовую продукцию через связанные с ним компании-дистрибьюторы. В ряде случаев оплата от таких контрагентов может поступать регулярно, то есть из компании-жертвы будет выводиться только маржа от таких фактов хозяйственной жизни. В некоторых случаях экономический субъект может вообще не получать оплаты, то есть будет похищена вся сумма оплаты за отгруженную готовую продукцию и сама отгруженная продукция. Это ведет к росту дебиторской задолженности таких компаний-псевдодистрибьюторов. Однако данную схему искажения финансовой отчётности можно легко выявить на основе результатов анализа динамики роста дебиторской задолженности и изменения величины резерва под сомнительную дебиторскую задолженность. Чтобы скрыть «следы» используемой схемы, менеджмент экономического субъекта может искажать данные о резерве под сомнительную дебиторскую задолженность, используя приемы, описанные выше. В результате искажения отдельных статей финансовой отчётности искажается вся финансовая отчётность, но причиной этого стало желание скрыть следы другой схемы мошеннических действий.

    Средства экономического субъекта могут быть похищены и путем оплаты по фиктивным договорам поставки, например, запасных частей. При этом самой поставки не происходит, а в документы на оприходование запчастей вносят подлинную информацию. Поскольку недостачу запасных частей можно выявить только в результате инвентаризации, то фиктивные детали списывают на ремонт, например, основных средств, вскоре после их поступления. В результате в регистрах текущего учёта на основе внутренней отчётности материально ответственных лиц искажена сумма расходов на ремонт. Это повлекло за собой искажение величины себестоимости, а следовательно — изменение показателей финансового результата и налога на прибыль. Исследуя причинно-следственные связи осуществления данного факта хозяйственной жизни, можно сделать вывод о том, что в результате выявленных фактов искажения финансовой отчётности требуется от руководства решения вопроса об ответственности за их появление в деятельности экономического субъекта отчетности искажена (завышена) сумма расходов на ремонт. Однако целью этого нарушения было лишь сокрытие оплаты по договорам фиктивных поставок и их оплаты.

    Основная ответственность за обнаружение и предотвращение случаев умышленного искажения финансовой отчетности возложена на руководство. Об этом прямо говорится как в российском, так и в международных стандартах стандарте. Также подчёркивается, что независимым гарантом достоверности финансовой отчетности выступает аудитор компании. Стандарт МСА (ISA) 240 говорит о том, что при планировании и проведении аудиторских процедур аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных ошибкой или злоупотреблением.

    Таким образом, основной груз ответственности за убытки, понесенные организацией вследствие мошеннических действий, лежит на руководстве организации. Следовательно, менеджменту необходимо выстроить эффективную систему противодействия корпоративному мошенничеству.

    Считаем возможным привести обоснованные рекомендации по предотвращению и снижению риска мошеннических действий в организации, которые могут быть использованы руководством, менеджментом, бухгалтерской службой:

     Внедрить эффективную систему внутреннего контроля и корпоративного управления, регламентированную ФЗ «О бухгалтерском учёте и утвержденную внутренними документами». Чем эффективнее система внутреннего контроля, тем меньше возможностей для манипулирования будет у потенциальных злоумышленников. Система внутреннего и корпоративного управления позволят оперативно обмениваться информацией и принимать ключевые решения в случаях, когда мошеннические действия все же произошли и в ходе проверки были выявлены

     Использовать принципы кодекса этики корпоративного поведения. Чем более высокие морально-этические принципы исповедуют руководство и собственники экономического субъекта, тем сложнее его сотрудникам «оправдать» свои нарушения в отношении организации. Однако реализация данного принципа на практике зачастую связана со значительными трудностями. На наш взгляд требовать от своих сотрудников соблюдения кодекса этики корпоративного поведения десяти, но четко показывать приверженность этическим принципам ведения бизнеса и нулевую терпимость к мошенничеству со стороны руководства необходимо. И самое главное — придерживаться этих принципов на практике;

     Разработать внутренние регламенты, содержащие четкие процедуры, направленные на выявление, расследование и предотвращение корпоративного мошенничества, последовательность их применения и документирования. Это позволит повысить эффективность и результативность проводимых расследований и заставит потенциальных злоумышленников задуматься о неотвратимости наказания. Четко прописанные и согласованные процедуры позволят установить иерархию взаимоотношений между различными подразделениями, вовлеченными в процесс противодействия мошенничеству;

     Использовать современные компьютерные технологии для выявления и предотвращения мошенничества. Наличие процедур анализа корпоративной почты и электронных данных можно назвать эффективным инструментом борьбы со злоупотреблениями в западных странах. Однако использование данного инструмента в нашей стране связанно с рисками нарушения законодательства о защите персональных данных и тайны переписки, что требует внесения изменений как в нормативные акты, так и внутренние регламенты экономических субъектов

    Литература:

    1. Звягин С. А. Экономические преступления, совершаемые с использованием данных бухгалтерской отчётности / С. А. Звягин // в сборнике: актуальные проблемы противодействия экономической преступности. Сборник материалов Всероссийского семинара. 2014. С.5–9
    2. Шиленко С. И. Классификация искажений и ошибок в бухгалтерской и финансовой отчётности / С. И. Шиленко // Вестник Белгородского университета кооперации экономики и права. 2010. № 1 с. 122–129
    3. Каширская Л. В. Диагностика расчётных операций бюджетных учреждений / Вопросы новой экономики 2012. № 1. с.86–92. //

    Искажение информации. Приемы искажения информации

    Манипуляции с информационным потоком – существует много способов манипулирования информацией для создания у человека ложной модели окружающей действительности. Некоторые из этих приемов мы рассмотрим отдельно.
    Умолчание (сокрытие) – это передача неполной истинной информации, в результате жертва совершает ошибку. Человек утаивает какую-то информацию, не говоря при этом ничего такого, чтобы не соответствовало действительности. Не все считают, что умолчание и ложь – это одно и тоже, поэтому, если есть выбор как солгать, люди чаще предпочитают о чем-то промолчать, не говорить, нежели открыто искажать факты. У сокрытия много преимуществ. Во-первых, скрывать легче, чем подтасовывать факты. Ничего не нужно выдумывать. Нет риска попасться из-за того, что вся «легенда» не отработана заранее. Сокрытие предпочтительнее еще и потому, что оно носит пассивный характер и кажется менее предосудительным, чем фальсификация. Его также можно много легче прикрыть впоследствии, если оно будет разоблачено. Человек не заходит слишком далеко. Есть много оправданий: незнание, желание сказать об этом позже, плохая память и т.д. Имитируя провал в памяти, искажающий информацию человек избегает необходимости запоминать «легенду»: все, что нужно помнить, — это утверждение о плохой памяти. Но на потерю памяти можно ссылаться только, если речь идет о незначительных вещах или о чем-то, случившимся некоторое время назад, иначе это будет неправдоподобно.
    Селекция – избирательный пропуск к жертве только выгодной обманщику информации.
    В соперничестве с деловым партнером также гораздо проще бывает скрыть от него информацию, нежели оспаривать ее в полемике. Умение грамотно скрывать что-либо от своего оппонента является важнейшим слагаемым искусства дипломатии. Профессионализм полемиста и состоит в том, чтобы искусно уходить от правды, не прибегая при этом к откровенной лжи.
    Передергивание – такой способ подачи информации, когда привлекается внимание только к фактам, наиболее выгодным для источника информации, это сознательное подчеркивание только одних сторон явления, выгодных обманщику. Сюда же можно отнести создание соответствующего оформления, которое преподносит вопрос под определенным углом зрения.
    Искажение – преуменьшение, преувеличение или нарушение пропорций. Типичный пример искажения пропорций передаваемой информации сводки с мест боев. Американский психолог Ф. Батлер предложил простой вариант внешне объективной двусторонней аргументации: он советовал приводить в пользу «своей» позиции наиболее сильные, убедительные аргументы, в пользу же «другой» стороны – наиболее слабые. Так можно показать несостоятельность любого оппонента. Можно также сравнивать заведомо неравноценные категории. Не специалисты этого даже не заметят.
    Переворачивание – перемена местами, замена «черного» на «белое». Еще польский писатель-юморист Е. Лец писал: «Никогда не изменяйте правде! Изменяйте правду!» Это может быть подмена целей: когда свой интерес выдается за интерес другого человека. Вспомните, как красил забор Том Сойер («Красить забор – это круто»).
    Фальсификация (подтасовка) – это передача заведомо ложной информации по существу рассматриваемого вопроса. Это может быть лжесвидетельство, фальшивые заявления и опровержения, фабрикация фактов, документов и т.д.(1)
    К ней приходится прибегать тогда, когда одного умолчания недостаточно. При фальсификации человек делает следующий шаг: не только утаивает правдивую информацию, но и подает ложную информацию как правдивую. Скрывается реальное положение дел и до партнера доносится заведомо ложная информация, которая может быть представлена в виде фальшивых документов, ссылок на несуществующие источники, на эксперименты и т.п.
    В некоторых случаях неистинное сообщение с самого начала требует подтасовки, одного сокрытия недостаточно. Например, если надо исказить информацию о прежнем опыте работы, чтобы получить хорошее место при устройстве на работу. Нужно не только утаить неопытность, но и придумать подходящую трудовую биографию. Подтасовка также неизбежна, если нужно замаскировать то, что человеку необходимо скрыть. Это особенно необходимо, когда речь идет о сокрытии эмоций. Легко утаить уже пережитую эмоцию, и намного труднее – переживаемую в данный момент, особенно если это сильное чувство. Ужас скрыть труднее, чем беспокойство, ярость – чем раздражение.
    Чаще всего человек терпит неудачу из-за того, что просачивается какой-нибудь признак скрываемой эмоции. Чем сильнее эмоция, тем больше вероятность того, что какой-то ее признак просочится, несмотря на все попытки его скрыть. Имитация другой, непереживаемой эмоции может помочь замаскировать скрываемое переживание. Фальсифицируя эмоцию, можно прикрыть утечку признаков тайного переживания. Намного легче надеть личину, затормозить или погасить рядом других действий те, которые выражают переживаемую эмоцию. Когда руки начинают дрожать, то гораздо легче что-либо с ними сделать – сжать в кулаки или стиснуть их, — чем заставить спокойно лежать. Лучшая маска – это ложная эмоция. Чаще всего в качестве маски применяется улыбка. Она является противоположностью всем отрицательным эмоциям: страху, гневу, страданию, отвращению и т.д. Еще одна причина популярности улыбки как маски состоит в том, что это самое легкое для произвольного воспроизведения из всех мимических проявлений эмоций. Для большинства людей труднее фальсифицировать отрицательные эмоции. Но не всякая ситуация позволяет замаскировать переживаемую эмоцию. В некоторых случаях нужно решать гораздо более непростую задачу: как скрыть эмоцию, не фальсифицируя другую.
    Ложное объяснение — человек также может не таить своих чувств, особенно если у него не получается это сделать, а солгать об их причине. Правдиво признавая переживаемую эмоцию, он вводит в заблуждение относительно причины ее появления.
    Дезориентация – это передача не относящейся к делу истинной или ложной информации с целью отвлечь от существа рассматриваемого вопроса. Сообщается все, что угодно, только не о сути дела. Широко используются такие виды дезориентации, как лесть и клевета. Этот прием особенно широко используется политическими лидерами.
    Полуправда – это смешение существенной истинной информации с существенной ложной информацией, смешивание лжи и достоверной информации; одностороннее освещение фактов; неточная и расплывчатая формулировка обсуждаемых положений; ссылки на источники с оговоркой типа: «Не помню, кто сказал…»; искажение достоверного высказывания с помощью оценочных суждений и т.п. Прием «полуправды» чаще всего используется тогда, когда необходимо уйти от нежелательного поворота спора, когда нет достоверных аргументов, но надо непременно оспорить противника, когда необходимо вопреки здравому смыслу, склонить кого-то к определенному выводу. Говорится правда, но только частично.
    Подбрасывание ложных доказательств – известно, что люди намного больше доверяют идеям, которые возникли в их собственных головах, нежели тем мыслям, которые исходят от другого человека. Поэтому опытные обманщики всегда стараются избегать прямого давления на жертвы, предпочитая косвенное, ненавязчивое воздействие на его образ мыслей. Для этого они вроде бы случайно подбрасывают ему определенную информацию, выводы их которой он должен сделать сам. При грамотной подаче определенных фактов человек должен сам сделать именно те выводы, на которые и рассчитывает обманщик. При этом важно, чтобы был соблюден принцип: доказательства должны быть подброшены вроде бы случайно, косвенно, только тогда они не вызывают подозрения. Отсюда напрашивается вывод: получив доказательства чье-то вины, подумайте, существуют ли люди, для которых благоприятно такое развитие событий. Возможно, что эти сведения появились у вас далеко не случайно.
    Создание «несуществующей реальности» – при помощи мелких, но выразительных деталей вокруг жертвы создается уголок фальшивого пространства, который должен придать словам и действиям мошенников особую убедительность.
    Маскировка(2) – представляет попытку скрыть какую-либо существенную информацию с помощью какой-то несущественной информации. Имеется четыре основных варианта маскировки:
    — Маскировка существенной лжи несущественной ложью.
    — Маскировка существенной истины несущественной ложью.
    — Маскировка существенной лжи несущественной истиной.
    — Маскировка существенной истины с помощью несущественной истины.
    Ложный вывод — еще один прием, позволяющий избежать произнесения неправды. Заключается в том, чтобы позволить собеседнику сделать вывод из сказанного самому, но при этом подвести его к тому, чтобы этот вывод был ложным.
    Ложная интерпретация — на логическом уровне связана с умением внедрить в сознание некоторые ложные посылки. Для их внедрения используют такие приемы, как «презумпция нормальности»: сообщение большого количества истинных и доступных проверке суждений, среди которых лишь одно суждение ложное. В силу этого обнаружить неистинное суждение довольно трудно
    Изменение контекста – приводится случай из жизни, который был в действительности. Но этот случай переносится в рамки другого контекста. Это дает возможность сохранить в памяти множество мелких деталей, относящихся к данному случаю, что создает иллюзию правдивости рассказа. Отпадает необходимость что-то сочинять и специально запоминать.
    Эффект обманутого ожидания: на нем основывается успешное искажение информации. Человек, которого обманывают, учитывая полученную правдивую информацию, прогнозирует развитие событий в наиболее вероятном направлении, а искажающий информацию человек поступает так, что нарушает его ожидания. Цель неистинного сообщения в том и состоит, чтобы направить мышление собеседника по пути актуализации часто встречающихся знакомых ситуаций. Обманутый всегда является невольным соучастником обмана: он жертва собственных неадекватных представлений о действительности. Также обманщики могут использовать истинную информацию, провоцируя собеседника на ошибочные выводы из нее.
    Обман «от противного» – поймал волк зайца. И просит его заяц: «Делай со мной что хочешь, даже съешь меня, только не бросай в терновый куст». «Если он так этого боится, — подумал волк, — то я его туда и брошу». Так умный заяц обманул глупого волка.
    Сообщение правды под видом обмана — другой родственный метод – сказать правду, но с передержками, так, чтобы жертва не поверила ей, т.е. сказать правду лживо. Отто фон Бисмарк говорил: «Если хочешь одурачить мир, скажи ему правду». Обман при помощи правды – редкая форма надувательства. Он очень хорошо срабатывает. Главное же, люди, как правило, не ожидают такой наглости. Правда, здесь необходимо либо хорошо уметь владеть собой, либо быть хорошим артистом.
    Обманывают тех, кто хочет обмануться. Во многих случаях жертва обмана упускает ошибки человека, искажающего информацию, давая его двусмысленному поведению наиболее благоприятное истолкование. Это делается во избежание ужасных последствий, которые может повлечь разоблачение. Часто жертва одновременно и выигрывает, и проигрывает от неистинной информации или от ее разоблачения, но эти результаты не обязательно уравновешены.
    Обман путем перестановки – когда потенциальную жертву заставляют примерить на себя роль обманщика. В результате различных психологических манипуляций жертве начинает казаться, что это он обманывает других, настоящие же мошенники до определенного момента старательно поддерживают эту иллюзию. И только в финале все встает на свои места.
    В любом случае ключевым пунктом в анализе истинно данное сообщение или нет, является определение мотивов субъекта, установление причин, по которым он считает нужным умолчать о некоторых известных ему фактах.
    Пожалуй, одним из самых главных моментов в понимании человека человеком и распознании возможного обмана с его стороны является определение его мотивов. Подумайте: существует ли какая-то причина или какой-то интерес у этого конкретного человека умолчать о каких-либо фактах или же вовсе изменить их. Недаром в милиции при раскрытии преступлений всегда задаются вопросом: кому это выгодно? Если вы собираетесь заключить какую-то торговую сделку с партнером, возможно, стоит более внимательно прочитать текст договора, особенно то, что написано в нем мелким шрифтом. А еще лучше составить текст самому, чтобы не было недоразумений.

    Add a Comment

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *