Консолидация отчетности по МСФО

Определение

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:

  • для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;
  • для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) – метод долевого участия;
  • для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) – порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:

  • отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату,
  • должна соблюдаться единая учетная политика.

Консолидация методом приобретения (дочерние предприятия)

— показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно суммируются с показателями дочернего предприятия (за исключением стоимости инвестиций, акционерного капитала и нераспределенной прибыли), при этом, исключаются все внутригрупповые операции и остатки. Показатели дочернего предприятия суммируются полностью, даже если доля материнского предприятия составляет менее 100%;

— акционерный капитал не суммируется – всегда показывается акционерный капитал только материнского предприятия;

— стоимость инвестиции, отраженная в отчетности материнской компании замещается на ее долю в чистых активах дочернего предприятия. При этом, если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, отражается гудвил (переплата за дочернюю компанию), если стоимость инвестиции меньше доли в чистых активах –доход от выгодной сделки;

— нераспределенная прибыль группы определяется путем суммирования нераспределенной прибыли материнского предприятия и доли материнского предприятия в нераспределенной прибыли дочернего предприятия, полученной после даты покупки;

— определяется доля неконтролирующих акционеров (т.е. та доля, которая не контролируется материнской компанией прямо или косвенно): в отчете о финансовом положении — доля в чистых активах дочерней компании; в отчете о комплексной прибыли или убытке – доля в чистой прибыли дочерней компании.

Консолидация методом долевого участия (ассоциированные и совместные предприятия)

— отчетность ассоциированных и совместных предприятий не консолидируется на постатейной основе, поскольку материнское предприятие их не контролирует (вместе с тем, материнское предприятие существенно влияет на их значимую деятельность), соответственно, доля неконтролирующих акционеров в чисты активах совместного/ассоциированного предприятия не попадает в консолидированную финансовую отчетность;

— в консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции, отраженная в балансе материнского предприятия, замещается на принадлежащую ему долю в чистых активах ассоциированного/совместного предприятия, при этом, возникает гудвил (переплата за инвестицию) или доход от выгодной сделки (если стоимость доли в чистых активах превышает стоимость инвестиции);

— нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнского предприятия в нераспределенной прибыли ассоциированного/совместного предприятия, заработанной после даты приобретения;

— в консолидированном отчете о совокупном доходе дивиденды от ассоциированного/совместного предприятия замещаются на принадлежащую материнскому предприятию часть прибыли ассоциированного/совместного предприятия.

Ассоциированные компании – это коммерческие структуры, которые обладают значительной долей в собственном капитале других субъектов хозяйствования. Но при этом влияния недостаточно, чтобы установить над нею контроль. С точки зрения бухгалтерского учета ассоциированные компании – это структуры, доля которых колеблется в границах 20-50 %. Если же этот показатель превысит отметку в 50 %, то она больше не будет считаться таковой. Ведь компания перейдет под полное управление.

Общая информация

Четкие критерии определения очень важны, особенно когда осуществляются инвестиции в ассоциированные компании. МСФО 28 регулирует этот момент на международном уровне (по нему же рекомендует ориентироваться правительство РФ). Поскольку нет статуса полностью консолидированного юридического лица, это значит, что бухгалтерская отчетность ведется отдельным порядком. То есть доходы и расходы, а также прибыли или убытки не включаются в данные главной компании. Это особенно актуально при создании совместных предприятий. В таком случае предусмотрена подача совместной отчетности по каждому юридическому лицу. Хотя сумма обеих бухгалтерских балансов рассматривается как одна инвестиция.

Положение в мире

Ассоциированные компании – это распространенная международная практика. Но вот признание подобного статуса может отличаться в зависимости от действующего законодательства конкретной страны. Чаще всего это используется для отслеживания деятельности, связанной с инвестициями. В наших условиях это значит, что в финансовой отчетности дивиденды отображаются как доход на капитал. Также идентификация юридического статуса важна во время приобретений и проведении слияний. Такой подход обусловлен тем, что знание доли партнеров в собственном капитале важно для лиц, которые хотят получить контроль. А этого можно добиться, делая инвестиции в ассоциированные компании или же сливая ее со структурами, которые уже принадлежат возможному покупателю. Но при этом нужно учитывать интересы партнеров и предусмотреть механизм защиты их интересов для обеспечения лояльности в будущем.

Специфические моменты

На практике распознавание процесса формирования крупной доли в собственном капитале, который принадлежит ассоциированной компании, является очень важным делом, особенно для тех, кто осуществляет эмиссию акций. Как правило, поддержка тесного сотрудничества с инвесторами, доля которых больше 20 %, позволяет существенно упростить процесс выработки и принятия решений. Это особенно важно тогда, когда необходима срочность для обеспечения стабильного развития компании. Не следует забывать о таких ситуациях как враждебное поглощение. Ведь в них от решений крупных инвесторов зачастую зависит то, будет ли попытка успешной.

Об учете

Итак, уже было рассмотрено, что ассоциированными являются компании с большими долями вложений в другие коммерческие структуры. Следует еще добавить несколько слов про особенности учета. Характер взаимоотношений в данном случае отличается от простого инвестирования (пассивного вкладывания средств). Регулирует ассоциированные компании МСФО (международный стандарт финансовой отчетности). Нас интересует документ под номером № 28. Для обеспечения объективного отражения ситуации необходимо отображать в финансовом результате и чистых активов долю. Для установления взаимоотношений используют такие определения:

  1. Контроль – управленческие полномочия над хозяйственной и финансовой политикой компании, применяемые для получения выгоды от деятельности.
  2. Метод учета по себестоимости. В таком случае все средства регистрируются по номиналу. В отчетности о прибыли и убытках доход отображается исключительно в той степени, в которой инвестор получает дивиденды.
  3. Существенное влияния – возможность принимать участие в процессе обсуждения решений по операционной или финансовой политике, но не контролировать ее.
  4. И напоследок, ассоциированные компании и дочерние структуры – это предприятия, с которыми устанавливаются разные типы взаимоотношений.

О влиянии

Если у инвестора прямо или косвенно есть от 20 % акций объекта вложений, то это значит, что он может оказывать сильное воздействие. Исключение – если обратное может быть четко продемонстрировано. И наоборот. Если есть менее 20 % акций, то это говорит о том, что у инвестора нет существенного влияния. И опять же, если обратное не может быть четко продемонстрировано. Если у кого-то другого есть контрольный или крупный пакет акций, то это не всегда исключает наличие сильного влияния. Это подтверждается следующими положениями:

  1. Представительство интересов в совете директоров (аналогичном органе управления).
  2. Участие в процессе формирования действующей политики.
  3. Проведение крупных операций между инвестором и объектом вложений.
  4. Обмен и переход управленческого персонала.
  5. Предоставление затребованной технической информации.

Следует помнить, что ассоциированные компании – это не часть группы коммерческих предприятий. В нее могут включаться только материнские и дочерние фирмы.

Вопросы по учету

Дело это мудреное. Осуществляется консолидация не на постатейной основе. Как же осуществляют учет инвестиции в ассоциированные компании? Когда есть коммерческая группа А, то в ее чистые активы включаются также и все соответствующие показатели объекта вложения. В консолидированном балансе все отображается одной статьей. Подобное и с прибылями и убытками. Так, все, что осталось в отдельной статье после уплаты налогов, также отмечается подобных подходом. Если приобретение было растянуто на год, то распределение осуществляется на пропорционально-временной основе. При расчете и отображении вложений, часть внесенных средств заменяется на чистые активы. В целом же следует ориентироваться на МСФО 28. При составлении отчетности инвестор должен дать ответы на следующие вопросы:

  1. Какие финансовые интересы должны быть включены в балансовую стоимость вложений в ассоциированную компанию.
  2. Следует ли признавать участие инвестора в убытках, которые превышают номинальную величину совершенного в предприятие вклада.

Поиск ответов

Сейчас достигнуто соглашение, согласно которому нужно отображать инструменты, которые позволяют обеспечить:

  1. Неограниченное право участия в убытках и прибылях.
  2. Претендовать на долю в остатке собственного капитала вложенного объекта инвестиции.

Если фиксируются продолжительные убытки, то это можно рассматривать как доказательство обесценивания совершенных вложений. Точное текущее значение определяется с помощью корректировки. Следует отметить, что МСФО 28 – это не единственный стандарт, который представляет интерес в рамках данной статьи. Могут возникнуть ситуации, которые заставят ориентироваться еще по МСФО 37 и 39. И еще в некоторых случаях МСФО 36 и 38.

Отображение внутренних оборотов

Ассоциированные компании – это субъект хозяйствования, с которым могут совершаться различные операции. Например, вестись внутренняя торговая деятельность. То есть можно спокойно проводить операции купли/продажи. В результате этого возникает дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому внутренние обороты с такими субъектами не должны исключаться. Если возникла задолженность у ассоциированной компании, то она отображается как актив. В противном случае следует говорить про обязательство. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности в консолидированном балансе следует отображать отдельно.

А теперь о дивидендах. Они всегда отображаются в полной мере. Для этого необходимо добиться того, чтобы были учтены все средства, а также адекватно зафиксированы соответствующими службами. Хотя при этом не должны исключаться внутренние остатки дивидендов. Есть определенные нюансы и при отображении нереализованной прибыли. Давайте рассмотрим пример. Ассоциированная компания была признана не нужной и принято решение о продажи ценных бумаг, которые обеспечивают права на нее. Но если на конец года их так и не удалось реализовать, то прибыль и стоимость включают в балансовую отчетность. Здесь становиться актуальным избегание двойного учета (в различных коммерческих структурах и уплате предусмотренных платежей). При рассмотрении этого вопроса удалось достичь консенсуса:

  1. Нереализованную прибыль следует исключать в пределах доли инвестора, которую он имеет в ассоциированной компании.
  2. Убытки того же характера принимаются во внимание в той мере, в которой свидетельствуют о понижении стоимости актива.

Кстати, для исключения нереализованной прибыли ее необходимо вычесть до уплаты налогов.

Вот и рассмотрено, что собой представляют ассоциированные компании. Эта информация позволяет получить представление об общем положении дел, а также про отдельные специфические нюансы. А уж как использовать полученные данные, это каждый решает самостоятельно. Чтобы не было проблем, во взаимоотношениях с ассоциированными компаниями необходимо действовать согласно букве законе, и придерживаться требований бухгалтерской отчетности. В таком случае на порядок легче будет осуществлять деятельность и получать необходимый результат.

Консолидированная отчетность группы

Костюченко Н.С.

В статье рассмотрены принципы и критерии консолидации финансовой отчетности группы.

Принципы и критерии консолидации

В случае выявления Банком/Проверяющей компанией существенных экономических связей с заемщиком нескольких компаний необходимо проводить анализ финансового состояния всей группы. Для формирования целостного представления о состоянии бизнеса, имеющего сложную организационно-финансовую структуру, необходима консолидированная финансовая отчетность.

Компании являются экономически взаимосвязанными, если ухудшение финансового положения одной из компаний обуславливает или делает вероятным ухудшение финансового положения другой компании группы, что может послужить причиной неисполнения обязательств заемщика перед банком.

Экономическая взаимосвязь выявляется не только по признакам, указанным в ст.105 и 106 ГК РФ, но и по следующим критериям:

  • доля компании в совокупной выручке группы экономически взаимосвязанных компаний превышает определенный норматив, установленный банком, например, более 15% или 30%;
  • наличие у заемщика и компаний взаимных кредитов, займов — mzaem.ru, финансовых вложений и поручительств, предоставленных в отношении друг друга в объеме, превышающем определенный норматив, установленный банком, например, более 15% от общего объема операций заемщика, или превышающих среднемесячную выручку заемщика и т.д.;
  • компания является контрагентом заемщика, при этом ее доля в общем объеме дебиторской/кредиторской задолженности заемщика превышает определенный норматив, утвержденный банком, например, 30% или 50%;
  • иные признаки, на основании которых можно сделать вывод о том, что компания является частью единого бизнес-процесса;
  • совокупная сумма указанных обязательств заемщика составляет 10% от его чистых активов (Письмо ЦБ РФ «О расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков» № 106-Т от 10.09.2004 г.).

Консолидированную отчетность целесообразно составлять как минимум за пять последних отчетных периодов. Можно выделить три метода консолидации:

Метод полной консолидации

Данный метод наиболее распространен. В его основе лежит концепция «единого предприятия»: холдинг (группа) рассматривается как одно юридическое лицо, так как активы, обязательства, доходы и расходы контролируются всей группой. При этом методе показатели консолидированной отчетности получаются суммированием показателей отчетности всех дочерних компаний за исключением (элиминация) результатов внутригрупповых операций (взаимных задолженностей и расчетов), таких как: дебиторская и кредиторская задолженности; займы и финансовые вложения; уставный капитал.

Метод пропорциональной консолидации

По отношению к совместной деятельности (в Международных стандартах финансовой отчетности — МСФО — используется термин «совместно контролируемые компании») применяется включение в консолидированную отчетность активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля над такими предприятиями. Этот так называемая пропорциональная консолидация. Логика ее достаточно проста: с одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны – отвечает по обязательствам также в размере своей доли.

Метод долевого участия

Отчетность зависимых предприятий обычно консолидируют методом долевого участия. Принцип, который лежит в основе такой консолидации — это любое изменение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимые предприятия на величину доли прибыли или убытка, причитающуюся инвестору за отчетный период. При этом сами показатели отчетности зависимого предприятия (активы, пассивы, доходы и расходы) в консолидированную отчетность не включаются, так как считается, что степень контроля для этого недостаточна.

Пример составления и анализа консолидированного баланса
Пример консолидированной отчетности группы компаний (Формы № 1 и Формы № 2) методом полной консолидации:

Форма № 1 (млн руб.)

№ п/п

Наименование
статьи баланса

Компания
А

Компания
Б

Компания
В

Формула

Итого
Группа

1

Внеоборотные активы

150

80

70

П.3+п.3

240

2

Основные средства

100

50

50

100+50+50

200

3

Долгосрочные финансовые вложения (ДФВ)

50

30 (депозит в банке > 12 месяцев)

20 (из них 10 — займ компании Б)

0+30+10

40

4

Оборотные активы

90

80

70

П.5+6+7

160

5

Запасы

30

20

20

30+20+20

70

6

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ)

10 (займ компании Б)

20 (векселя компании В)

10 (векселя покупа-теля Д)

0+0+10

10

7

Дебиторская задолженность (ДЗ)

50 (в т.ч. 20 — компании В)

40 (в т.ч. 10 — компании А)

40 (в т.ч. 20 — компании Б)

30+30+20

80

8

ИТОГО
АКТИВЫ

240

160

140

160+40

400

9

Уставный капитал (УК)

50

50 (на 100 % участие компании А)

50

50+0+50

100

10

Долгосрочные займы

100

40

30

100+30+30

160

11

Краткосрочные обязательства

90

70

60

110+30

140

12

Займы

70

40

30

70+30+10

110

13

Кредиторская задолженность (КЗ)

20

30

30

10+10+10

30

14

ИТОГО ПАССИВЫ

240

160

140

100+160+140

400

Комментарии к Форме № 1:

В п.3 (№ п/п) взаимоисключаются следующие статьи баланса:

  • ДФВ Компании А и Уставный капитал Компании Б на сумму 50 млн руб.
  • ДФВ Компании В и Долгосрочные займы Компании Б на сумму 10 млн руб.

В п.6 взаимоисключаются следующие статьи баланса:

  • КФВ Компании А и Краткосрочные займы Компании Б на сумму 10 млн руб.
  • КФВ Компании Б и Дебиторская задолженность в части векселей Компании В на сумму 20 млн руб.

В п.7 взаимоисключаются следующие статьи баланса:

  • ДЗ Компании А и КЗ Компании В на сумму 20 млн руб.
  • ДЗ Компании Б и КЗ Компании А на сумму 10 млн руб.
  • ДЗ Компании В и КЗ Компании Б на сумму 20 млн руб.

Аналогично составлению сводного баланса, консолидированный отчет о прибылях и убытках предполагает построчное суммирование показателей отчетностей компаний группы без учета внутригрупповых операций. Для этого из полученного сложением значений показателей отчетов головной и дочерних компаний исключают следующие суммы:

  • выручку от реализации товаров между головной и дочерними компаниями, а также между «дочками» одной группы, и приходящиеся на эту реализацию затраты;
  • дивиденды и проценты, выплачиваемые дочерними компаниями головной организации или друг другу;
  • любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между дочерними организациями и головной или же друг с другом.

Форма №2 (млн руб. в квартал)

Комментарии к Форме № 2

  • Для консолидации Формы № 2 необходимо провести анализ оборотно-сальдовых ведомостей за соответствующий период (в данном примере за квартал) по счетам 60,62,76, для того, чтобы очистить выручку и себестоимость от внутригрупповых расчетов.
  • Выручка Группы очищена от дебетовых оборотов по счету 62 в части межгрупповых расчетов за минусом НДС, так как в Форме № 2 отражена выручка без НДС (18%).
  • Себестоимость товаров (работ, услуг) группы очищена от кредитовых оборотов по счету 60 в части межгрупповых расчетов.
  • По вышеуказанной схеме исключаются межгрупповые расчеты в части коммерческих, управленческих, операционных, внереализационных расходов и доходов. Указанные статьи баланса можно просто просуммировать, если их доля не значительна.

Следует отметить, что расчеты с дебиторами и кредиторами так же могут быть отражены на счете 76. Как правило, это касается организаций, работающих в сфере услуг, поэтому данный счет также необходимо анализировать по аналогии со счетами 60 и 62. Консолидированная прибыль носит условный характер, так как считается по стандартной ставке налога на прибыль и не учитывает форму и особенности налогообложения организации

Внимание!
При отражении потока движения денежных средств необходимо указывать данные без межгрупповых расчетов. При составлении плана доходов и расходов данные принимаются с учетом межгурупповых расчетов (форма 1 и 2 баланса).

В базовый комплект консолидируемой финансовой отчетности входит:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • отчет об изменении капитала;
  • отчет о движении денежных средств.

А также расшифровки к этим четырем отчетам, раскрывающие суть каждой суммы по аналитическим признакам.

Финансовая отчетность УУ, РСБУ и МСФО — это

Ежегодно (ежеквартально) крупные корпорации и холдинги для отображения имущественного и финансового положения предприятия, как единого целого, должны предоставлять консолидированную финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность формируется в рамках МСФО (международных стандартов финансовой отчетности) и РСБУ (российские стандарты бухгалтерского учета) и включает консолидированные данные дочерних и зависимых компаний холдинга, а также данные самой материнской компании.

В России формирование консолидированной отчетности необязательно, в то время как на Западе подготовка отчетности регламентируется законом. Составление отчетности в рамках РСБУ основывается только на рекомендательном уровне – Приказ Минфина России от 30.12.96 № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности». Однако если предприятие преследует цель выйти на международный рынок и котироваться на биржах, то следует составлять консолидированную финансовую отчетность.

Составление МСФО отчетности

Формирование финансовой отчетности по международным стандартам происходит путем трансформации российской бухгалтерской отчетности (внесение корректировок в показатели отчетности) и раскрытию необходимой информации согласно стандартам МСФО.

Основные этапы подготовки отчетности (подробнее ):

  1. Получение исходных форм и их проверка.
  2. Подготовка форм финансовой отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках, о движении денежных средств, об изменении капитала. Другими словами, предоставление российских данных без корректировок, согласно стандартам МСФО.
  3. Внесение трансформационных корректировок.
  4. Заполнение итоговых форм с учетом корректировок, их проверка.
  5. Заполнение форм финансовой отчетности по МСФО, осуществление проверки

Система составления консолидированной и МСФО отчетности в компании ОАО «ОКХ УРАЛХИМ»

Система консолидации РСБУ и МСФО отчетности в нефтедобывающей компании

Система консолидации РСБУ и МСФО отчетности ЗАО «Гринатом»

Управленческий учет

Большинство предприятий, помимо бухгалтерского и финансового (по стандартам МСФО) учета, ведут управленческий учет.

Основное отличие управленческого учета заключается в том, что он предназначен для увеличения эффективности управления компанией, а не создан для отчета перед контролирующими органами.

Для принятия оперативных и стратегических решений нужна реальная информация о положении дел на предприятии. Бухгалтерский и финансовый учет по причинам законодательного регулирования и периодичности не может предоставить такой информации.

Поэтому, как правило, информация предоставляется только внутренним пользователям предприятия (топ-менеджмент, финансовые отделы, руководители), для внешних пользователей она является необязательной.

Система подготовки управленческой отчетности ООО «Геотэк Холдинг» (видео)

Система бюджетирования и управленческой отчетности Waymark Management

Автоматизация консолидированной отчетности

Решение «1С: Консолидация АСТИК» предназначено для оперативной подготовки консолидированной финансовой отчетности в рамках и РСБУ и МСФО стандартов, а также формирования управленческой отчетности.

Программное решение имеет ряд инструментов, позволяющих формировать финансовую и управленческую консолидированную отчетность в соответствии с МСФО, а также максимально автоматизировать процесс подготовки отчетности:

  • шаблоны рабочих процессов подготовки консолидированной отчетности;
  • система показателей отчетности и аналитических измерений;
  • набор отчетных форм: исходные формы отчетности, трансформационные формы, формы финансовой отчетности по МСФО, правила их обработки;
  • аналитические отчеты;

За счет автоматизации широкого спектра задач «1С: Консолидация АСТИК» позволяет:

  • закрывать финансовый период в более ранние сроки;
  • минимизировать использование «ручного» ввода данных;
  • предоставлять руководству актуальную, оперативную и достоверную информации о финансовых показателях предприятия;
  • осуществлять финансовый анализ, проводить план-фактный контроль.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *