Корректировка накладной

Цитата:Требуется ли составление товарной накладной при выставлении корректировочного счета-фактуры? Как и на основании чего в бухгалтерском учете отражается новая цена реализованных товаров, согласованная сторонами?
10 января 2012
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При выставлении корректировочного счета-фактуры составление товарной накладной не требуется. Корректировочный счет-фактура составляется при условии согласия покупателя с изменением стоимости отгруженных товаров, что может подтверждаться соглашением, актом и иными документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.
В бухгалтерском учете на дату согласования сторонами новой цены реализованных товаров производятся записи по корректировке тех счетов, которые были использованы при отгрузке, на основании бухгалтерской справки.
Обоснование вывода:
Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Статья 172 НК РФ определяет порядок предоставления налоговых вычетов. В частности, п. 10 ст. 172 НК РФ уточняет, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налоговый вычет предоставляется на основании корректировочного счета-фактуры при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение. То есть необходимым условием для составления корректировочного счета-фактуры является согласие покупателя, подтвержденное первичным документом (письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ «О применении корректировочного счета-фактуры»).
В соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) и п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции. При этом в первичные документы, за исключением кассовых и банковских, по согласованию с участниками хозяйственных операций, возможно внесение исправлений.
Однако исправление первичных документов возможно только при обнаружении ошибки (смотрите раздел 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105).
Товарная накладная (форма ТОРГ-12) является первичным документом, подтверждающим факт продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации (постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»). При изменении цены, уточнения количества отгруженных товаров, согласованного с покупателем (условиям, при которых выставляется корректировочный счет-фактура), ошибки, по нашему мнению, не происходит. Таким образом, не требуется вносить исправления в товарную накладную. Также нет оснований и для составления новой товарной накладной, поскольку нет продажи (отпуска) товаров.
Вместе с тем составление корректировочных первичных документов законодательством о бухгалтерском учете и нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету также не предусмотрено.
Учитывая, что товарная накладная служит для подтверждения факта отгрузки и не может служить документом, подтверждающим согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, изменение установленной соглашением сторон цены договора оформляется в соответствии с обычаями делового оборота (кредит-нотами, авизо и другое) (смотрите, например, письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Такое оформление не предусматривает обязанности корректировки первичных документов по операциям по сделке в этом случае (смотрите письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).
В данном случае именно составленное сторонами соглашение об изменении цены, акт, кредит-нота или другой соответствующий документ будет служить основанием для выставления корректировочного счета-фактуры и составления первичного документа — бухгалтерской справки (расчета), на основании которой производятся записи в бухгалтерском учете налогоплательщика. При этом следует учитывать требования п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ о содержании первичными документами обязательных реквизитов.
В регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции должны отражаться в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 10 Закона N 129-ФЗ).
Следовательно, при изменении цены на отгруженные товары отражение операций по счетам бухгалтерского учета осуществляется на дату произведенных изменений. Так как корреспонденция счетов не нарушена, изменились только суммы, исправительные записи делаются либо методом красного сторно либо дополнительными проводками (в зависимости от того, в какую сторону произошло изменение стоимости).
При этом проводки могут быть следующими (прочие операции, осуществляемые при реализации, не рассматриваем):
На дату отгрузки товаров:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— определена выручка при отгрузке товаров;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с отгрузки.
На дату согласования новой цены:
1. В случае, если произошло уменьшение стоимости отгруженных товаров:
Сторно Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— отражена сумма корректировки выручки;
Сторно Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— отражена сумма корректировки налога на добавленную стоимость с реализации (сумма будет соответствовать отраженной в корректировочном счете-фактуре и подлежащей вычету);
2. В случае, если произошло увеличение стоимости отгруженных товаров:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— доначислена выручка от продажи;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— доначислен налог на добавленную стоимость с реализации (сумма будет соответствовать отраженной в корректировочном счете-фактуре и подлежащей к доплате).
В данном случае обращаем Ваше внимание, что изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (п. 10 ст. 154 НК РФ). Это приводит к необходимости представления корректирующей налоговой декларации по НДС за период, в котором были отгружены товары.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Точные указания по исправлению первичных документов содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР). В нем говорится, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом. Неправильный текст или сумма зачеркивается, и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или сумма. Зачеркивать следует одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления. Если исправлений несколько, то все они должны быть оговорены и подтверждены.

На основании первичного документа – товарной накладной ТОРГ-12 – оформляется счет-фактура. Поэтому можно предположить, что и счет-фактура на основании этой накладной составлен с ошибкой. А последствия этого коснутся как продавца, так и покупателя.

Как следует из вашего вопроса, ошибка (неправильное указание цены) может быть арифметической или технической, например, в результате неправильного ввода данных о цене в бухгалтерскую программу. Поэтому вам (продавцу) следует составить исправительный (не корректировочный) счет-фактуру.

В исправительном счете-фактуре:

  • в строке 1 – надо указать дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки;
  • в строке 1а – порядковый номер и дату внесения исправления. Так, если ошибка в конкретном счете-фактуре исправляется первый раз, то порядковый номер исправления будет 1;
  • в остальные строки и графы надо вписать показатели первоначального счета- фактуры с правильными значениями (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Поскольку даты, указанные в строках 1 и 1а исправленного счета-фактуры, приходятся на разные кварталы, следует поступить следующим образом.

За квартал, когда был зарегистрирован счет-фактура с ошибками, оформите дополнительный лист книги продаж, в котором зарегистрируйте (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137):

1) ошибочный счет-фактуру. При этом показатели ошибочного счета-фактуры вносят в графы 13а–19 со знаком «минус»;

2) исправленный счет-фактуру в обычном порядке. При этом в графе 4 указывают номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры.

Покупатель должен аннулировать ошибочный и зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок. Поскольку это произошло после представления декларации по НДС за квартал, в котором был зарегистрирован в книге покупок счет-фактура с ошибками, ему нужно поступить таким образом.

1. За квартал, когда был зарегистрирован счет-фактура с ошибками, оформить дополнительный лист книги покупок, в котором зарегистрировать ошибочный счет-фактуру. При этом в графы 15–16 дополнительного листа показатели ошибочного счета-фактуры вносят со знаком «минус» (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

2. Исправленный счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок за квартал, в котором он получен, в обычном порядке. При этом в графе 4 указывают номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры.

Если исправления в книгу продаж или книгу покупок внесены за квартал, декларации за который уже сданы, а в результате исправлений итоговые данные книг изменились, нужно (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, письмо ФНС от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22685@):

  • представить уточненную декларацию за квартал, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура;
  • доплатить налог за этот квартал, если сумма к уплате по уточненной декларации больше, чем по первичной декларации.

Если срок уплаты налога по первичной декларации прошел, то налог надо доплатить до подачи уточненной декларации и одновременно уплатить пени, чтобы избежать штрафа за неуплату налога.

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

Цитата: В соответствии с абзацем третьим п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, т.е. договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В частности, в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (смотрите, например, письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 23.03.2012 N 03-07-09/24, от 12.03.2012 N 03-07-09/22).

В письме ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@ указано, что в случае расхождения количества полученных покупателем товаров (объема принятых выполненных работ, оказанных услуг), по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных (актах) и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

При этом согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России в случае, если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил (смотрите, например, письма Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, от 22.01.2015 N 03-07-09/1588, от 23.08.2012 N 03-07-09/125, ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@).

Ошибки могут возникать по причине неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, или в связи с арифметической ошибкой продавца (смотрите, например, письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 23.03.2012 N 03-07-09/25, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@). Например, при изменении стоимости услуг в связи с исправлением ошибки, возникшей из-за неправильного указания данных в отношении оказанных услуг, в счет-фактуру, выставленный при оказании услуг, вносятся исправления (письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433

Корректировочный счет-фактура (КСФ) относится к налоговым первичным документам. Область его применения, как и первичного счета-фактуры, – НДС и расчеты, связанные с этим налогом. Необходимость составления счета-фактуры корректирующего характера возникает в случае изменений показателей, влияющих на расчет НДС по сделке: цены, количества отгруженных ТМЦ и др.

Такие счета-фактуры составляются и применяются в учете по аналогии с обычными. В случае фактических изменений показателей, влияющих на расчет НДС, перед бухгалтером, прежде всего, встает дилемма: оформить корректировочный документ или внести исправления в первоначальный.

Корректировать или исправлять?

С точки зрения налогового законодательства эти понятия не тождественны и имеют различные последствия в учете.

Если первоначальный счет-фактура составлен без ошибок, но в соответствии с изменениями условий договора, меняются показатели сделки, например, цена, составляется корректировочный счет-фактура. Все изменения по НДС отражаются в том отчетном периоде, когда было заключено письменное соглашение между сторонами на изменение цены. После подписания соглашения, отражающего изменения показателей, обязанность составления КСФ переходит к продавцу. Он оформляет документ на образовавшуюся разницу и передает его покупателю. КСФ отражается, соответственно, в книгах покупок и продаж сторон сделки в текущем периоде.

Если первоначальный счет-фактура содержит ошибку, то составляется его исправленный аналог. Изменения пройдут в том отчетном периоде, который отражает первоначальный документ. Зачастую приходится подавать уточненную налоговую декларацию в связи с исправлениями.

Возьмем тот же пример: изменение цены товара, но в данном случае оно произошло не в результате изменения договорных обязательств, подтвержденных документом, а в результате технической ошибки исполнителя. Ошибка привела к занижению суммы НДС по сделке и была обнаружена только после подачи декларации за соответствующий период. После обнаружения ошибки составляется новый документ с указанием номера исправления, который отражается в книгах покупок и продаж не настоящего времени, а периода ошибки. Подается декларация с уточняющими сведениями. Счет-фактура с исправлениями составляется не на разницу показателей, а на всю сумму сделки.

Важно! Корректировочный счет-фактуру необходимо успеть оформить в срок не позднее 5 дней с момента подписания документов-оснований, изменяющих показатели сделки (ст. 168 (3) НК РФ). При этом судебная практика свидетельствует, что при пропуске срока шанс получить вычет по НДС у налогоплательщика есть. Соответствующие разъяснения содержат и письма УФМС, Минфина (например, письмо №03-07-11/2722 от 25-01-16 г.).

Что представляет собой КСФ

Документ содержит следующие обязательные сведения:

  • цена, количество, стоимость товара (услуги и др.), сумму НДС до корректировки;
  • аналогичные сведения после корректировки;
  • возникшие разницы показателей – к уменьшению или к увеличению.

Заметим, что единой формы документа, являющегося основанием для оформления КСФ, законодательство не содержит. Это могут быть и первичные документы, подписанные обеими сторонами сделки: акты, накладные, и дополнительные соглашения к договору, равно и любые другие документы, подтверждающие согласие партнеров.

Корректировочный счет-фактура и типичные ситуации, в которых он может применяться

Причины, по которым возникает необходимость оформить КСФ, варианты сделок, хозяйственных ситуаций, весьма разнообразны. Рассмотрим наиболее распространенные случаи применения корректировочных счетов-фактур в практике налогового учета, кроме рассмотренного выше: изменения цены товара:

Важно! Оформление корректировочного счета-фактуры возможно лишь при взаимном согласии сторон.

  1. Товар (услуга) поставлены не полностью. В случае имеющихся расхождений фактической поставки и ее документального оформления представители покупателя и продавца фиксируют этот факт актом на месте. Впоследствии выясняются причины недопоставки (техническая ошибка или несогласованность работы должностных лиц по сделке) и решается вопрос об оформлении КСФ.
  2. Поставлены излишки товара. Такая ситуация может возникнуть, если покупателем была оформлена заявка на поставку с определенным количеством товарной массы, а поставка по факту произошла в более крупных размерах. Покупатель вправе отказаться от излишков и не принимать их к учету, но также, согласовав письменно возникшие разницы, может согласиться принять к учету все количество, с оформлением счета-фактуры.
  3. Товар оказался частично бракованным. Если партия представляет собой брак в полном объеме, покупатель оформляет отказ от нее и отправляет продавцу без постановки на учет. При обнаружении частичного брака в ходе поставки стороны подписывают соглашение, где указывается часть товара, принятого покупателем к учету, и на основании этого документа оформляется корректировочный счет-фактура.

Многократная корректировка

В ситуации, когда изменения показателей сделки, влияющие на расчеты по НДС, происходят неоднократно, у покупателя и продавца возникают вопросы по поводу законности оформления КСФ.

Минфин в письме №03-07-09/52398 от 16.08.17 г. подробно рассматривает этот вопрос. В частности, чиновники отмечают, что в составляемом КСФ обязательно указывать его порядковый номер и дату корректировки. Далее, ссылаясь на Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Пост. Прав-ва №1137 от от 2612.11 г.), предлагается выставить новый КСФ, в который следует перенести сведения из предыдущего корректировочного документа, дополнив их новыми корректировочными данными и рассчитав разницу показателей на увеличение либо на уменьшение. В строке А, отражающей данные до изменения, вторичного КСФ фиксируются сведения из строки Б (измененные) предыдущего документа.

Учет корректировочных счетов-фактур

Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.

В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.

Поставщик:

  • Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
  • Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.

Покупатель:

  • Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
  • Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
  • Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.

Главное

  1. Корректировочный счет-фактура (КСФ) составляется при изменении условий сделки, согласованных контрагентами, как уточняющий документ.
  2. Согласование оформляется письменно.
  3. КСФ отражает разницу первоначальных показателей и уточненных данных по сделке.
  4. КСФ составляется, только если исходный счет-фактура был оформлен без ошибок. Отражается в регистрах периода, в который подписан документ, являющийся основанием внесения корректировок.
  5. Форма документа-основания может быть любой.
  6. КСФ заносится в соответствующие регистры налогового учета с соблюдением сквозной нумерации.
  7. Допускается составление нескольких КСФ по одной и той же сделке, отражающих изменения по ней.

Создание документа корректировки

В данном уроке показано оформление корректировки к документу реализации. Необходимость таких корректировок может возникнуть как по нашей инициативе, так и по инициативе покупателя.

Для начала напомню, где включается функционал корректировок реализации:

Проще всего документы корректировки оформлять вводом на основании документов продажи. Но я вам покажу еще один способ. Для этого открываем список документов корректировки:

Создаем новый документ:

Выбираем документ-основание:

После выбора документа реализации корректировка заполняется автоматически данными из исходного документа:

На выбор доступно несколько видов операции:

  • исправление ошибок — если необходимо исправить ошибку в указании реквизитов документа (например, неправильно указали данные организации, контрагента и т.п.)
  • корректировка по согласованию сторон — если необходимо изменить количество или стоимость товаров по взаимному согласию (например, сделать скидки)
  • реализация перепоставленного товара — если была обнаружена недопоставка и необходима дополнительная поставка товара
  • возврат недопоставленного товара — если необходим возврат перепоставленного товара по согласованию сторон.

Выбор типа операции определяется способом отражения корректировки в бух. учете. Зафиксированные расхождения можно отразить как корректировку выручки и складских остатков, либо списать на доходы и расходы.

Выберем второй вариант — корректировка по согласованию сторон.

У одной из товарных позиций уменьшим количество и цену, было так:

Стало так:

Заполняем расхождения на одноименной закладке:

В данном случае имеет место недостача, для ее отражения в учете есть несколько вариантов (выберем второй):

На последней закладке обязательно указываем дату платежа (т.е. возврата суммовой разницы покупателю), остальные реквизиты наследуются из документа продажи:

Оформляем корректировочную счет-фактуру:

При клике на гиперссылке появляется форма нового документа, все реквизиты заполнены. Останется только провести и закрыть документ:

Из документа корректировки можно распечатать такие печатные формы:

И сформировать такие отчеты:

Т.к. мы решили учесть количественные расхождения при реализации, то нам необходимо оформить недостачу товара. Для этого откроем список складских актов:

Можем посмотреть список неоформленных недостач и излишков:

По гиперссылке оформить в списке складских актов запускаем помощник:

Программа уже знает по каким позициям нужно оформить недостачу:

Относим недостачу на нашу организацию:

Создался документ списания недостачи, откроем его:

Видим, что незаполнена статья расходов. Заполняем ее (пока произвольно, в дальнейшем я подробно буду рассказывать об этом механизме). Проводим и закрываем документ.

Теперь сформируем ведомость по товарам и убедимся, что недостача списана со склада:

Видим, что никакого движения по складу не произошло. Причина кроется в настройке склада:

У нас при отражении излишков и недостач используется ордерная схема (эта галка устанавливается автоматически при создании нового склада), т.е. нам для полноты картины нужно еще и ордер оформить.

Займемся этим:

На первой закладке ордера указываем склад:

На второй закладке указываем сведения о товарах, к сожалению автоматического заполнения тут нет:

Проводим и закрываем ордер, возвращаемся к ведомости по товарам:

Видим, что теперь списание недостачи произошло.

Если вы не хотите заморачиваться с ордерами при отражении излишков и недостач, то нужно снять галку в настройках склада:

Если при оформлении корректировки количество товаров не меняется, то разумеется никаких излишков и недостач возникать не будет. При этом нужно будет выбрать только статью и аналитику доходов/расходов (в зависимости от увеличения или уменьшения суммы продажи).

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *