Корректировка счета

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ в случае изменения стоимости отгруженных товаров продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Такое изменение может произойти, в частности, в связи с изменением цены (тарифа) или уточнением количества (объема) отгруженных товаров. Срок для выставления корректировочного счета-фактуры — пять календарных дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Речь идет о договоре, соглашении, ином первичном документе, подтверждающем согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
Заметим: пятидневный срок для выставления корректировочного счета-фактуры не всегда отсчитывается от даты составления соответствующего документа. Такая ситуация: продавец получил первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, по почте. В этом случае, по мнению Минфина, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанного документа. Подтверждением даты получения документа может быть конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен (Письмо от 29.12.2012 N 03-07-09/168).

Здесь следует обратить внимание на такой момент, который подметил и ВАС РФ (см. Решение от 11.01.2013 N 13825/12). Изменение цены (тарифа) и уточнение количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров названы в гл. 21 НК РФ в качестве частных случаев, влекущих изменение стоимости отгруженных товаров. Однако они являются единственно определенными как основанные на соответствующем соглашении сторон, о котором упоминается в п. 10 ст. 172 НК РФ. Более того, из Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»), усматривается: названные счета-фактуры рассчитаны исключительно на случаи изменения цены (тарифа) и уточнения количества (объема) отгруженных товаров и не предусматривают возможности их применения к иным случаям, оказывающим влияние на стоимость товаров.

Содержание

Что делать с налогом?

Стоимость отгруженных товаров увеличена

Такое изменение стоимости отгруженных товаров продавцу необходимо учесть при определении налоговой базы по НДС за тот налоговый период (квартал), в котором была осуществлена отгрузка соответствующих товаров (п. 10 ст. 154 НК РФ). Получается, если за тот налоговый период уже отчитались, придется подавать уточненную налоговую декларацию.
Покупатель в описанной ситуации ставит к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ). Данный вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом, при наличии документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости, не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, Налоговым кодексом установлены специальный порядок исчисления налоговой базы продавцом и порядок применения вычетов покупателем в случае увеличения стоимости отгруженных товаров.

Уменьшение стоимости отгруженных товаров

При уменьшении стоимости отгруженных товаров продавец в специальном порядке применяет вычет, а покупатель восстанавливает сумму налога. У продавца на основании абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ подлежит вычету разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения. Порядок применения вычета такой же, как у покупателя в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ).

В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров ранее принятый к вычету «входной» НДС по этим товарам подлежит вычету в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения, в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • дата получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров.

Как оформить корректировочный счет-фактуру?

О том, что должно быть указано в корректировочном счете-фактуре, сказано в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Правила его заполнения, как было отмечено выше, утверждены Постановлением Правительства РФ N 1137.

Заполняем строки

В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

  • наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры (строка 1). Порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются им в общем хронологическом порядке. Если товары (работы, услуги), имущественные права реализованы через обособленные подразделения, порядковый номер корректировочного счета-фактуры, составляемого таким подразделением, через разделительную черту дополняется утвержденным организацией цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения;
  • порядковый номер внесенного в корректировочный счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления (строка 1а). Если корректировочный счет-фактура составляется до внесения в него исправлений, информация для заполнения строки 1а, естественно, отсутствует, поэтому в этой строке ставится прочерк;
  • — порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (строка 1б). Здесь указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура. Если счет-фактура, к которому составляется корректировочный счет-фактура, был исправлен, в строке 1б также фиксируются номер и дата исправления (берутся из строки 1а счета-фактуры). При указании номера и даты счета-фактуры (к которому составляется корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправления вместо номера и даты исправления ставится прочерк;
  • полное или сокращенное наименование продавца, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура (строка 2). Наименование продавца — юридического лица должно соответствовать его наименованию, указанному в учредительных документах, если продавцом является индивидуальный предприниматель, указываются его фамилия, имя, отчество;
  • место нахождения продавца, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура (строка 2а). В счете-фактуре фиксируется место нахождения продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами или место жительства индивидуального предпринимателя;
  • ИНН и КПП продавца, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура (строка 2б);
  • полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в строке 6 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (строка 3);
  • место нахождения покупателя, указанное в строке 6а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (строка 3а);
  • ИНН и КПП покупателя, указанные в строке 6б счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (строка 3б).

Обратите внимание! По мнению Минфина России, при оформлении корректировочного счета-фактуры наименования, адреса и идентификационные номера продавца и покупателя должны соответствовать реквизитам продавца и покупателя, действительным на момент составления корректировочного счета-фактуры (Письмо от 04.09.2012 N 03-07-08/264). (Получается, разъяснения чиновников не соответствуют положениям Правил заполнения корректировочных счетов-фактур, утвержденных Правительством РФ.) Финансисты добавляют: нормами ст. 169 НК РФ не запрещено отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений). Поэтому в случае изменения наименований, адресов продавца или покупателя товаров (работ, услуг) в период времени между датой составления счета-фактуры при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и датой составления корректировочного счета-фактуры в последнем могут быть дополнительно отражены реквизиты, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

  • наименование валюты и ее цифровой код, указанные в строке 7 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (строка 4). В строке 7 отражаются наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют, утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст), в том числе при безденежных формах расчетов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ, то есть «Российский рубль, 643» (Минфин России об этом постоянно напоминает (например, в Письмах от 06.07.2012 N 03-07-15/70, от 17.02.2012 N 03-07-11/50, от 15.02.2012 N 03-07-11/46)).

К сведению. Указание в строке 7 счета-фактуры неверного кода валюты либо отсутствие наименования валюты может препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, указанных в этом счете-фактуре. Поэтому счета-фактуры с такими ошибками подлежат исправлению в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68).

Заполняем графы

При заполнении граф корректировочного счета-фактуры необходимо учитывать, что в него заносятся исключительно данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) или уточнение количества (объема). Итак, в корректировочном счете-фактуре следует зафиксировать:

  • наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в отношении которых осуществляется изменение цены или уточнение количества (графа 1). Наименование (описание) берется из графы 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура;
  • единицу измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное)) (графы 2 и 2а по строкам А (до изменения) и Б (после изменения)). Данные показатели появляются в счете-фактуре при возможности их указания. Они берутся из граф 2 и 2а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (при наличии);
  • количество (объем) отгруженных товаров, указанное в графе 3 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (графа 3 по строке А (до изменения)). (Повторим: указывается количество только по тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) или уточнение количества (объема).) При отсутствии показателя в графе 3 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в последнем вместо количества ставится прочерк;
  • количество (объем) отгруженных товаров после его уточнения (графа 3 по строке Б (после изменения)). Если количество (объем) отгруженных товаров по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялось, в указанную графу переносится показатель из строки А графы 3 корректировочного счета-фактуры;
  • цену (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения, указанную в графе 4 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (графа 4 по строке А (до изменения)). Поскольку цена указывается, как и количество, при возможности ее отражения, в этой графе может появиться прочерк;
  • цену (тариф) отгруженного товара за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС после ее изменения, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, — с учетом суммы налога после ее изменения (графа 4 по строке Б (после изменения)). Если цена не изменилась, в указанную графу переносится показатель из строки А графы 4 корректировочного счета-фактуры;
  • стоимость всего количества отгруженных товаров без НДС, указанную в графе 5 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура (графа 5 по строке А (до изменения)). Еще раз напомним: данные фиксируются только по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) или уточнение количества (объема);
  • стоимость всего количества отгруженных товаров без НДС после изменения цены (тарифа) или уточнения количества (объема) (графа 5 по строке Б (после изменения));
  • разницу, отражающую увеличение стоимости отгруженных товаров без НДС после изменения цены или количества (графа 5 по строке В (увеличение)). Это разница показателей, указанных в строках А и Б данной графы. Несмотря на то что полученный показатель имеет отрицательное значение, он указывается с положительным значением;
  • разницу, отражающую уменьшение стоимости отгруженных товаров без НДС после изменения цены или количества (графа 5 по строке Г (уменьшение)). Это опять разница показателей, отраженных в строках А и Б графы 5. В данном случае полученный показатель имеет положительное значение, таким он и указывается;
  • сумму акциза по подакцизным товарам (графа 6 заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения графы 5). При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в графу 6 корректировочного счета-фактуры по строкам А и Б вносится запись «без акциза». Тогда в строках В и Г ставится прочерк;
  • налоговую ставку, указанную в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура (графа 7 по строкам А и Б). По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, производится запись «без НДС»;

Примечание. Согласно этому пункту при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

  • сумму налога, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (графа 8). Порядок заполнения соответствует порядку заполнения граф 5 и 6. Единственное, по операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, в строках А и Б указывается «без НДС», а в строках В и Г ставится прочерк. Следует отметить: в соответствии с п. 5.2 ст. 169 НК РФ в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком. Однако в порядке заполнения этого счета-фактуры дано указание об отражении обозначенного показателя с положительным значением. Налицо противоречие (со своей стороны рекомендуем указывать положительное значение);
  • стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы НДС до и после изменения стоимости отгруженных товаров (графа 9).

Подводим итоги

Итоги в корректировочном счете-фактуре подводятся по строкам «Всего увеличение (сумма строк В)», «Всего уменьшение (сумма строк Г)». Эти итоги учитываются при составлении книги покупок, книги продаж, а в случаях, предусмотренных Приложениями 4 и 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137, — дополнительных листов к книге покупок и книге продаж.

Корректировочный счет-фактура подписывается в том же порядке, что и обычный счет-фактура (абз. 1 п. 2, п. 6 ст. 169 НК РФ).

Корректируем повторно

В случае повторного изменения стоимости отгруженных товаров продавцу придется выставить новый корректировочный счет-фактуру, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127). Например, в строке 1б нового корректировочного счета-фактуры следует отразить номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура, а в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры (Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@).

Предположим: налогоплательщик в строке 1б второго корректировочного счета-фактуры указал номер и дату первичного счета-фактуры. Данные действия не могут стать причиной для отказа в принятии к вычету суммы НДС по такому счету-фактуре. Это связано с тем, что данная ошибка в корректировочном счете-фактуре не препятствует налоговому органу при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Можно ли составить единый корректировочный счет-фактуру?

Ознакомившись с порядком заполнения корректировочного счета-фактуры, становится понятным, что на налогоплательщиков возложена обязанность по составлению отдельных корректировочных счетов-фактур применительно к каждому выставленному ранее счету-фактуре. По мнению налогоплательщиков, обратившихся в ВАС РФ, такой подход вызывает трудности при составлении корректировочных счетов-фактур в связи с изменением стоимости реализованных товаров по причине предоставления продавцами покупателям премий, скидок, бонусов с совокупной цены поставленных в течение определенного периода времени товаров. Речь идет о премиях, предоставляемых в случае выполнения покупателем условий договоров, например, при приобретении покупателем и (или) реализации им товаров продавца на определенную сумму. Право покупателя на премию с совокупной цены товаров возникает после поставки товаров по ранее определенной цене. Премии, как правило, предоставляются в виде процента от совокупной цены поставленных (приобретенных) товаров или в твердой сумме. Стороны не договариваются об изменении цены отдельных единиц товаров или отдельных партий товаров.

Заявители посчитали, что Правительство РФ, утвердив форму корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения, превысило полномочия, предоставленные ему п. 8 ст. 169 НК РФ, так как ни Налоговый кодекс, ни какой-либо закон о налогах и сборах не содержит права на утверждение названных счетов-фактур и правил. Напомним: указанным пунктом на Правительство РФ возложены полномочия по утверждению формы счета-фактуры и порядка его заполнения, формы и порядка ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Постановление Правительства РФ N 1137 не соответствует п. 5.2 ст. 169, п. 1 ст. 4 НК РФ в системной связи с иными положениями Налогового кодекса (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. п. 1 и 2 ст. 169, п. 10 ст. 172). Данное Постановление незаконно возлагает на налогоплательщиков обязанность по составлению отдельных корректировочных счетов-фактур применительно к каждому выставленному ранее счету-фактуре, указанию в корректировочных счетах-фактурах всех показателей («до изменения», «после изменения», «разница») применительно к каждой строке каждого счета-фактуры. Это фактически препятствует реализации права на налоговые вычеты по НДС, предусмотренные п. 13 ст. 171 НК РФ, документооборот существенно и неоправданно увеличивается, условия налогообложения ухудшаются.

ВАС РФ не удовлетворил заявленные требования о признании частично недействующим п. 1 Постановления Правительства РФ N 1137. Объяснения такие (Решение от 11.01.2013 N 13825/12). В результате проверки текста оспариваемых положений на предмет его соответствия Налоговому кодексу установлено, что содержащиеся в п. 5.2 ст. 169 НК РФ требования в отношении показателей корректировочного счета-фактуры дословно воспроизведены в форме и Правилах заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных указанным Постановлением. Тот факт, что Правила рассчитаны только на случаи изменения цены и количества отгруженных товаров, не свидетельствует об их несоответствии Налоговому кодексу.

Право Правительства РФ устанавливать форму счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж основано на п. 8 ст. 169 НК РФ. Названное правомочие распространяется на все счета-фактуры, упоминаемые в гл. 21 НК РФ, поскольку оно не предоставлено иным органам исполнительной власти. Лишение Правительства РФ этого права, на чем настаивают заявители, может повлечь правовую неопределенность, что является недопустимым.

Что касается довода заявителей о том, что при подготовке формы корректировочного счета-фактуры Правительству РФ следовало учесть дополнительные показатели, учитывающие премии, арбитры пришли к выводу об ошибочности такого довода, так как он противоречит ст. 6 и гл. 21 НК РФ. Следовательно, у Правительства РФ при существующем нормативном регулировании налоговых правоотношений и отсутствии в иных законах положений о премиях, предоставляемых продавцами покупателям товаров с их совокупной стоимости, не было возможности распространить предусмотренные Налоговым кодексом правила на случаи изменения стоимости товаров, вызванные упоминаемыми заявителями премиями.

Представленная позиция ВАС РФ вписывается в цепочку рассуждений, представленных в статье «Изменение стоимости продукции: право, налоги, учет» (N 6, 2012), где сказано, что в описанной ситуации не происходит изменения цены, поэтому возникающая разница не влияет на налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя. ВАС РФ также подчеркнул, что для целей налогообложения понятия стоимости и цены товаров по смысловому значению различаются.

Надо ли учитывать данные корректировочного счета-фактуры при заполнении уведомления о контролируемых сделках?

В соответствии с п. 1 ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомить налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (сделках между взаимозависимыми лицами), указанных в ст. 105.14 НК РФ. Сведения о таких сделках фиксируются в уведомлениях о контролируемых сделках (Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@ (Приложение 1)), направляемых организацией-налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет уведомление только в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации (п. 1.2 Порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (Утвержден тем же Приказом, что и форма уведомления (Приложение 3))).

Уведомление о контролируемых сделках состоит из титульного листа, содержащего общие сведения о налогоплательщике, и разделов:

  • 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)». Здесь указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). Если уведомление представляется в отношении нескольких неоднородных сделок, то разд. 1А заполняется в отношении каждой такой сделки;
  • 1Б «Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)». В этом разделе указываются сведения об обязательствах, являющихся предметом сделки. Если сведения в отношении предмета исполнения контролируемой сделки (группы однородных сделок) не представляется возможным заполнить на одной странице, заполняется необходимое количество страниц;
  • 2 «Сведения об организации — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)». Этот раздел заполняется налогоплательщиками, у которых есть контролируемые сделки с организациями;
  • 3 «Сведения о физическом лице — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)». Раздел заполняется налогоплательщиками, у которых есть контролируемые сделки с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном законодательством порядке частной практикой.

К сведению. Неправомерное непредставление в установленный срок в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

При заполнении разд. 1Б в нем, в частности, указываются:

  • количественная характеристика предмета исполнения сделки (п. 120 «Количество»);
  • цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (п. 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.»);
  • стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (п. 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.»).

Что касается разд. 1А, то здесь среди прочего фигурируют такие данные:

  • сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях (п. 300). Если в контролируемой сделке налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги и иные объекты гражданских прав), проставляется «0»;
  • сумма доходов по контролируемой сделке, цена которой подлежит регулированию, за календарный год в рублях (п. 301);
  • стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком в контролируемой сделке (группе однородных сделок) за календарный год в рублях (п. 310). Если в контролируемой сделке налогоплательщик реализует товары (работы, услуги или иные объекты гражданских прав), проставляется «0»;
  • стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком по сделке, цена которой подлежит регулированию, за календарный год в рублях (п. 311).

Как видим, для заполнения уведомления о контролируемых сделках используются первичные документы. Счет-фактура на основании ст. 169 НК РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Получается, счет-фактура выступает в роли специального документа, применяемого для исчисления НДС, и не является первичным документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет доходов, расходов и активов. В то же время, по мнению ФНС России, счет-фактуру можно использовать для составления уведомления о контролируемых сделках, если данные, указанные в нем, соответствуют первичным документам (Письмо от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).

Корректировочный счет-фактура появляется в случае изменения условий сделки (изменения цены или количества отгруженных товаров). При этом в бухгалтерский учет и продавца, и покупателя вносятся соответствующие изменения, например, в учете продавца при изменении стоимости отгруженных товаров изменяется размер выручки. Данные изменения должны быть учтены при заполнении уведомления о контролируемых сделках. При заполнении разд. 1Б в п. 120 указывается фактическое количество товара (с учетом изменений), в п. 130 — измененная цена предмета исполнения сделки, а в п. 140 — фактическая стоимость товара (с учетом изменений цены либо количества). Соответственно, суммы доходов (п. 300) и расходов (п. 310) в разд. 1А отражаются также с учетом всех изменений в условиях сделки.

Если изменения возникли после окончания отчетного периода (подразумевается календарный год, в котором совершена контролируемая сделка), но до подачи уведомления, в разд. 1Б и 1А в полях суммы расходов (п. 310) и доходов (п. 300) показываются уже скорректированные данные о цене и стоимости. Если же изменения возникли после окончания отчетного периода и после представления в налоговый орган уведомления, следует составить уточненное уведомление.

В п. 2 ст. 105.16 НК РФ сказано: налогоплательщик может направить уточненное уведомление о контролируемых сделках в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления. Напомним: за представление уведомления с недостоверными сведениями взимается штраф.

* * *

В случае изменения стоимости отгруженных товаров по причине изменения цены или уточнения количества этих товаров продавцу — плательщику НДС придется выставить корректировочный счет-фактуру. Следствием этого также является корректировка налоговых обязательств. Заполняется корректировочный счет-фактура в соответствии с утвержденными Правительством РФ Правилами строго к определенному счету-фактуре. Составление единого корректировочного счета-фактуры (к нескольким счетам-фактурам) недопустимо.

Корректирующая форма подается только в том случае, если исходная принята. Если на исходный отчет пришел отказ о приеме, то нужно исправить недочеты и повторить отправку исходного.

Корректирующая форма всегда включает в себя Раздел 1 с приложениями 1 и 2 (или Раздел 2 в случае КФХ). Представление других разделов и приложений зависит от ситуации. Рассмотрим самые частые сценарии.

Если данные по сотрудникам корректировать не нужно

В этом случае в отчет входят только данные по организации с номером корректировки на титульном листе. Данные по сотрудникам в отчет включать не нужно. Чтобы убрать сотрудников из отчета, снимите с них галочки в Разделе 3.

Если Раздел 1 находится в режиме автоматического расчета, обязательно актуализируйте список сотрудников. Например, Контур.Экстерн рассчитывает суммы по всем сотрудникам в списке, независимо от того, выбраны они или нет галочками. Галочкой отметьте только тех сотрудников, которые должны попасть в корректирующий отчет.

Также в некоторых системах, например в Экстерне, суммы по сотрудникам и по организации сверяются только в исходном отчете. Чтобы проверить корректировку, используйте следующий алгоритм.

Алгоритм проверки корректирующего отчета

  1. Уберите номер корректировки с титульного листа, если он там есть.
  2. Актуализируйте список сотрудников в Разделе 3.
  3. Переведите поля в приложениях Раздела 1 в автоматический режим.
  4. Проверьте актуальность данных в предыдущих периодах.
  5. Если данные не актуальны, загрузите отчеты в режиме доимпорта в сервис.
  6. Запустите проверку. Исправьте ошибки, если они есть.
  7. Поставьте номер корректировки на титульном листе.
  8. Сформируйте и отправьте отчет.

Если вы отчитываетесь через Контур.Экстерн, задача проще. Система предупредит вас, если вы попытаетесь отправить отчет с реквизитами ранее отправленного отчета. Вот какие есть подсказки:

  • Если ФНС приняла первичный отчет и вы хотите отправить корректировку, система подскажет, какой номер нужно указать.
  • Если первичный отчет еще не принят, Экстерн сообщит, что корректировку отправлять еще рано и посоветует дождаться ответа от ФНС.
  • Если на первичный отчет пришел отказ, Экстерн предупредит, что перед отправкой корректировки надо сдать первичный отчет с номером = 0.

Отчитываетесь через другую систему? Подключайтесь к Экстерну со скидкой 50% (действует не во всех регионах).

Поймать скидку

Если нужно корректировать данные по сотрудникам в Разделе 3 (кроме ФИО и СНИЛС)

На титульном листе укажите номер корректировки (например, «1—«, «2—» и так далее). Согласно порядку заполнения, включите в форму только тех сотрудников, по которым нужно откорректировать данные.

По каждому сотруднику укажите номер корректировки, сохраняя порядковые номера. Неиспользованные номера можно добавлять новым сотрудникам.

Обратите внимание: проверки в сервисе работают на всех сотрудников, только если на титуле стоит номер корректировки = 0. Чтобы проверить отчет, воспользуйтесь приведенным выше алгоритмом.

Если нужно корректировать ФИО или СНИЛС

На титульном листе укажите номер корректировки. Например, «1—«, «2—» и т.д. Затем создайте две карточки сотрудника и отправьте их в одном расчете:

  1. С неверным СНИЛС, нулевым (удаленным) Подразделом 3.2 и номером корректировки «1». В строках 160-180 укажите признак «нет».
  2. С верным СНИЛС, правильными суммами в Подразделах 3.2.1 и 3.2.2, номером корректировки «0» и новым порядковым номером сотрудника (не использованным ранее).

Если ошибка в ФИО и СНИЛС была форматной и в прошлом квартале с ней можно было отправить отчет, а теперь нет (например, цифры и тире в ФИО, пробелы в конце ФИО, некорректный СНИЛС), уточните, как быть, у инспектора.

Пример 1: СНИЛС не тот, но реальный

В исходном отчете вместо работающего в организации Иванова Ивана Ивановича со СНИЛС 001-001-002 13 был указан Иванов Иван Иванович со СНИЛС 001-001-001 12. Оба номера СНИЛС существуют и могут быть загружены в базу ФНС.

Чтобы подготовить корректировку, создаем две карточки сотрудника. Первая — с ошибкой, которую нужно исправить, вторая — с данными, которые должны быть в отчете.

На первой карточке в Разделе 3 отметьте галочкой Иванова Ивана Иванович с номером СНИЛС 001-001-001 12. В его карточке:

  • Укажите не нулевой номер корректировки;
  • В строках 160-180 поставьте признак «Нет»;
  • Раздел 3.2 удалите.

Во второй карточке в Разделе 3 отметьте галочкой Иванова Ивана Ивановича с номером СНИЛС 001-001-002 13. В его карточке:

  • укажите номер корректировки = 0;
  • заполните верные данные по остальным позициям.

Пример 2: несуществующий СНИЛС

В исходном отчете вместо работающего в организации Иванова Ивана Ивановича со СНИЛС 001-001-001 12 был указан Иванов Иван Иванович@! со СНИЛС 001-001-002 18.

Такой СНИЛС не должен пройти проверку на контрольное соотношение, а ФИО — проверку по схеме. ФНС такой отчет не должна была принять. Если такое произошло, обратитесь за разъяснениями к инспектору.

Если забыли включить сотрудника в исходный отчет

Включите в корректирующую форму забытого сотрудника с номером корректировки в карточке сотрудника = 0. Суммы в Разделе 1 и Приложениях 1 и 2 к Разделу 1 меняются с учетом этого сотрудника и указываются такими, какими должны быть по всей организации).

Обратите внимание, что при каждой отправке новой корректировки на титульном листе надо ставить новый номер.

Отчитывайтесь за сотрудников через Контур.Экстерн. Загрузка данных в РСВ из СЗВ-М. Импорт данных из 2-НДФЛ 5.06. Нулевой РСВ в два счета. Бесплатно 3 месяца.

Зарегистрироваться

Если сотрудника включили в исходный отчет ошибочно

Отправьте корректировку с этим сотрудником, удалив в его карточке Подраздел 3.2. В строках 160-180 укажите признак «нет» и уменьшите количество застрахованных лиц в строках 010 Приложений 1 и 2. Суммы в Разделе 1 и Приложениях 1 и 2 к Разделу 1 меняются с учетом этого сотрудника, то есть уменьшаются.

Так вы обнулите данные по нему в базе ФНС. Дальнейшие действия советуем согласовать с инспекцией.

Если включили одного сотрудника вместо другого

В корректирующий отчет должны попасть оба сотрудника:

  1. Ненужный — с нулевым (удаленным) Подразделом 3.2 и номером корректировки «1». В строках 160-180 укажите признак «нет».
  2. Нужный — с верными данными, правильными суммами в Подразделах 3.2.1 и 3.2.2 и номером корректировки «0».

Раздел 1 с Подразделами 1 и 2 нужно откорректировать: вычесть из общих суммы организации суммы ошибочно добавленного сотрудника и добавить суммы по работнику, которого забыли включить.

Если приобретено/утрачено право на применение пониженного тарифа (перерасчет взносов с начала года)

В уточняющих расчетах за предыдущие отчетные периоды в Приложении 1 укажите новый код тарифа (08/02). Суммы взносов в Разделе 1 и Приложениях 1 и 2 к Разделу 1 поменяйте с учетом нового тарифа.

В корректирующий отчет должны попасть все сотрудники. В карточке каждого сотрудника укажите номер корректировки, отличный от 0, сохраняя порядковые номера сотрудников. В Подразделе 3.2.1 нужно указать две категории застрахованного лица (НР и ПНЭД):

  • старую категорию с нулевыми суммами.
  • новую категорию с верными суммами.

Читайте также статью Елены Кулаковой «Разбор ошибок при сдаче форм РСВ и СЗВ-КОРР».

Уменьшилась стоимость товаров: какие документы нужны от поставщика?

Продавец (поставщик) может уменьшить стоимость товаров уже после их отгрузки покупателю.

Когда это может произойти, говорится в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

На момент принятия такого решения у сторон сделки на руках уже имеется следующий комплект документов:

  • договор с первоначальными условиями поставки;
  • первоначальный счет-фактура (ПСФ);
  • первичный документ на отгруженный товар;
  • иные документы (сертификаты, ТТН и др.).

Уменьшение стоимости товаров сопровождается дополнительными документами:

  • соглашением или иного вида согласием покупателя на изменение первоначальных условий сделки (п. 10 ст. 172 НК РФ);
  • корректировочным счетом-фактурой (КСФ) на уменьшение;
  • новым первичным документом об изменении стоимости товара, содержащим необходимые реквизиты (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402) — он будет служить основанием для отражения в учете корректировочных операций (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).

Отсутствие указанных документов может лишить контрагентов права на вычет НДС по КСФ и оставит неподтвержденными корректировочные учетные записи.

Образец корректировочного счета-фактуры на уменьшение цены товара вы можете посмотреть и скачать в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру заполнения.

Из следующего раздела узнайте, какие действия требуются в учете покупателя и продавца при появлении КСФ.

Последствия корректировочного счета-фактуры в учете продавца и у покупателя: как проводить и какие применять счета?

Появление КСФ на уменьшение у продавца и покупателя влечет корректировку записей в бухучете:

Контрагент

Бухгалтерская проводка

Пояснение

Покупатель

Дт 10 Кт 60 (сторно)

Задолженность перед поставщиком откорректирована в сторону уменьшения

Дт 19 Кт 60 (сторно)

Уточнена сумма НДС (отражена разница в НДС по ПСФ и КСФ)

Дт 19 Кт 68

Восстановлена ранее принятая к вычету сумма разницы по НДС

Продавец

Дт 62 Кт 90 / субсчет «Выручка» (сторно)

Исправлен показатель выручки в связи с уменьшением стоимости реализации

Дт 90 / субсчет «НДС» Кт 68 (сторно)

НДС в сумме разницы между ПСФ и КСФ принят к вычету

О нюансах применения сторнировочных записей читайте в статьях:

  • «Проводка Дт 19 и Кт 60 (нюансы)»;
  • «При переходе на расчеты с бюджетом по фактической прибыли не обязательно сторнировать авансы на 1-й квартал уточненкой».

Пример

5 мая ООО «Тензор» приобрело партию продукции у ПАО «Резистор» на сумму 270 000 руб. (в том числе НДС 45 000,00 руб.). Спустя неделю договор между продавцом и покупателем был пересмотрен, и стоимость уже реализованной в адрес ООО «Тензор» партии продавец уменьшил до 256 500 руб. (в том числе НДС = 42 750,00 руб.).

12 мая ООО «Резистор» оформил КСФ в 2 экземплярах:

  • 1-й экземпляр выслало покупателю ООО «Тензор»;
  • на основании 2-го экземпляра КСФ продавец откорректировал записи в книге покупок и произвел сторнировочные проводки в бухучете.

Учетные записи (первоначальные и корректировочные) у продавца (ООО «Резистор») и покупателя (ООО «Тензор»):

Первоначальные записи в учете

у продавца (ООО «Резистор»)

у покупателя (ООО «Тензор»)

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Реализована партия продукции

Дт 62 Кт 90

270 000,00

Оприходована партия продукции

Дт 10 Кт 60

225 000,00

Начислен налог на добавленную стоимость

Дт 90 Кт 68

45 000,00

Учтен входной НДС

Дт 19 Кт 60

45 000,00

Корректировочные записи в учете

у продавца (ООО «Резистор»)

у покупателя (ООО «Тензор»)

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Уменьшена сумма реализации

Дт 62 Кт 90 (сторно)

–13 500,00

(270 000– 256 500)

Уменьшена стоимость полученной партии продукции

Дт 10 Кт 60 (сторно)

–13 500,00

Снижена задолженность по НДС

Дт 90 Кт 68 (сторно)

–2 250,00

(45 000,00 – 42 750,00)

Скорректирована сумма входного НДС

Дт 19 Кт 60 (сторно)

–2 250,00

В какой срок нужно успеть выставить корректировочный счет-фактуру, узнайте у экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Где регистрируются корректировочные счета-фактуры на уменьшение?

КСФ на уменьшение подлежит регистрации как у продавца, так и у покупателя.

Действия продавца

Уменьшив стоимость отгруженных товаров, продавец:

  • оформляет КСФ или сводный КСФ;
  • данные из КСФ (сводного КСФ) переносит в книгу покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ);
  • принимает к вычету разницу между суммой НДС по ПСФ и сниженной суммой налога, рассчитанной после внесения корректировок.

У продавца в отношении КСФ на уменьшение действуют правила:

  • уточненку по НДС за период, когда произошла отгрузка, представлять не нужно;
  • заявить вычет возможно в течение 3 лет со дня выставления КСФ на уменьшение (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Действия покупателя

Покупатель при получении от продавца КСФ на уменьшение:

  • регистрирует его в книге продаж;
  • восстанавливает ранее принятую к вычету часть НДС.

Подавать уточненную декларацию и платить пени ему не придется.

Как учитывать и по каким реквизитам перечислять пени по НДС, узнайте из статьи «По какому КБК уплачиваются пени по НДС?».

Как не лишиться вычета по корректировочному счету-фактуре на уменьшение?

КСФ на уменьшение является документом, на основании которого налогоплательщик может заявить НДС-вычет. Воспользоваться правом на вычет можно только в том случае, если КСФ не содержит существенных ошибок.

К примеру, контролеры могут отказать в вычете , если в КСФ:

  • перечислены товары, не указанные в ПСФ;
  • указаны минусовые значения (все цифры в КСФ должны быть положительными, даже при корректировке стоимости товара в сторону уменьшения).

Когда ошибки в счетах-фактурах не могут лишить вычета, узнайте из материала «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Как исправить ошибки в корректировочном счете-фактуре, подробно разъяснили эксперты К+. Вы можете узнать порядок действий, получив бесплатный пробный доступ к системе.

О других свойственных КСФ ошибках, способных негативно повлиять на вычет, узнайте из следующего раздела.

Сводный корректировочный счет-фактура: можно ли его составлять при снижении стоимости товаров?

Поставщик может выставлять единый (сводный) КСФ, если корректировка стоимости товаров нужна по нескольким поставкам в адрес одного покупателя.

Такая возможность последние 5 лет предоставляется благодаря п. 5.2 ст. 169 НК РФ (после вступления в силу закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ).

Оформление сводного КСФ на уменьшение возможно, если:

  • продавец договорился с покупателем об уменьшении стоимости отгруженных товаров;
  • снижение затрагивает несколько (две и более) поставок, оформленных отдельными первичными счетами-фактурами.

Единый КСФ должен содержать информацию:

  • обо всех порядковых номерах и датах выставленных ПСФ;
  • о количестве товаров и их общей стоимости (с НДС и без него) по всем счетам-фактурам до и после корректировок;
  • разнице между показателями счетов-фактур до и после внесения изменений.

В сводном КСФ тоже возможны ошибки, которые не позволят налогоплательщику претендовать на налоговый вычет. Основной специфичной ошибкой этого документа является указание в нем данных по нескольким покупателям (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Недопустимо также в сводном КСФ сворачивать итоги, если стоимость одних товаров уменьшается, а других — увеличивается.

Итоги

Уменьшение стоимости товаров после их отгрузки сопровождается оформлением корректировочного счета-фактуры, который продавец регистрирует в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.

Аналогично регистрируются и единые (сводные) корректировочные счета-фактуры. При этом в них можно отразить корректировки по нескольким поставкам только одному покупателю — указание нескольких покупателей в сводном корректировочном счете-фактуре будет считаться ошибочным и может стать причиной отказа в налоговом вычете.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Минздрав разрешил использовать в амбулаторном режиме «Арепливир» и «Коронавир». С понедельника препараты начнут продавать в аптеках, цена за упаковку превышает 10 тысяч рублей

Фото: Кирилл Кухмарь/ТАСС

В понедельник в российских аптеках начнут продавать два препарата от коронавируса. «Арепливир» будет стоить от 12,3 тысячи рублей за упаковку из 40 таблеток, стоимость «Коронавира» за упаковку из 50 таблеток составит 11,5 тысячи рублей. Оба лекарства будут отпускаться по рецепту. В составе этих препаратов одно действующее вещество — фавипиравир, разработанный в Японии. Правда, его эффективность именно против ковида не доказана. В России «Арепливир» и «Коронавир» уже несколько месяцев применяют в стационарах. На днях Минздрав разрешил использовать их в амбулаторном режиме.
Business FM узнала мнения врачей об этих препаратах и их цене, а также о том, будут ли они назначать их своим пациентам и принимать сами.

Анатолий Альтштейн вирусолог, доктор медицинских наук, профессор, главный научный сотрудник НИЦ эпидемиологии и микробиологии имени Гамалеи «Я результатов испытания этого препарата в России не видел. А по тем испытаниям, которые были, давались противоречивые результаты. Наилучшие испытания провели в самой Японии, они показали, что этот препарат в общем неактивный. Может быть, у него, судя по тому, что его применяют, и есть какая-то небольшая активность, но вряд ли это особенно эффективный препарат. У нас же сейчас не редкость препараты, которые предназначены для такого рода инфекций, для простудных инфекций, для инфекций верхних дыхательных путей. Мне очень трудно определить настоящую эффективность. Вот они выпускаются и выпускаются, в большом количестве, много названий, приносят очень большой коммерческий доход. Серьезного толка от них нет. Это, по-моему, из того же ряда. Я не знаю, какой там будет коммерческий доход, потому что, может быть, там сложное производство. Но я сомневаюсь, скорее всего, производство этого препарата не должно быть таким сложным. Скорее всего, это действительно желание на ковиде получить доход побольше».

Врач-терапевт Артур Бернацкий сомневается, что в клиниках будут предлагать эти лекарства для лечения.

Артур Бернацкий врач-терапевт «Конечно, с такой стоимостью, учитывая сложившуюся экономическую ситуацию, в поликлиниках вряд ли будут предлагать такой вариант лечения, а будут обходиться гораздо более дешевыми аналогами, которые точно имеют эффективность, потому что они отработаны отчасти. А сказать о том, что действующее вещество имеет прямо высокую клиническую оценку и значимость, однозначно никто не может. Я бы не стал как лечащий врач говорить о том, что попейте этот препарат и он вам поможет обязательно. Я думаю, что использовать не буду пока, я подожду, пока выйдет определенная информация из тех медицинских источников, которым я доверяю».

Комментирует врач-терапевт Альбина Стрельченко.

Альбина Стрельченко врач-терапевт «В любом случае те формы короновируса тяжелые, которые требуют вмешательства, серьезного лечения, это, как правило, госпитальные формы. И соответственно, если так случится со мной или с родственниками, будем смиренно госпитализироваться и лечиться как положено. А легкие формы, в общем-то, лечение симптоматическое, как и любого другого ОРВИ. Поэтому я считаю неоправданными такие траты, лучше купить средство от гриппа».

Производители заявляют, что препараты снижают риски развития осложнений из-за коронавируса, сокращая продолжительность заболевания.

Добавить BFM.ru в ваши источники новостей?

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *