Ликвидация объекта

В случае когда объект основных средств выбывает, или собственники понимают, что такой объект более не способен приносить компании экономическую выгоду или его более невозможно использовать в производственных целях, то нужно обязательно списать его с учета. Списание проводится через процесс ликвидации основных средств.

Содержание

Что собой представляет ликвидация основных средств, и каковы ее цели

Под ликвидацией основных средств (ОС) подразумевается процесс списания их с баланса предприятия с процессом их демонтажа из-за физического или морального устаревания.

Повреждение основного средства (независимо от возможности его дальнейшего использования) влечет за собой обязательную инвентаризацию на предприятии. Это указано в п. 27 Положения по Приказу Минфина №34н от 1998 года.

Порядок ликвидации с баланса объектов основных средств прописан в пп. 94-97 Методических указаний по бухучету, утвержденных в Приказе Минфина от 1998 года №33н. Данные нормы носят сегодня рекомендательный характер для бухгалтеров и иных ответственных лиц.

Ликвидация основного средства необходима в следующих случаях:

  • для его списания при аварии, стихийном бедствии или иной ЧС и невозможности дальнейшего использования по прямому назначению или восстановления;
  • для списания объекта по причине его физического и морального износа;
  • при длительном неиспользовании объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в управленческих целях;
  • в иных случаях, установленных законом.

Ликвидация основного средства бывает полной и частичной. В последнем случае речь идет о таком типе списания, когда определенная часть объекта может использоваться в перспективе (например, в качестве сырья при производстве или для ремонта основных средств).

Ход процедуры

Ранее процесс списания основных средств был жестко регламентирован. В ходе данной процедуры обязательно создавалась специальная комиссия, которая должна была принимать окончательное решение о ликвидации. Теперь же эта норма не является обязательной и списание основных средств производится по правилам, которые установлены локальными документами.

Требования ФЗ-402 «О бухучете» о порядке проведения ликвидации имеют рекомендательный характер, но достаточно часто практикуются и сегодня.

Процедура ликвидации основных средств предполагает прохождение следующих этапов:

  1. На подготовительном этапе определяется целесообразность дальнейшего использования основных средств, эффективность или неэффективность восстановления. Для этого по приказу руководства может быть назначена специальная комиссия из компетентных сотрудников. В нее обычно входят бухгалтеры и ответственные лица за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашать сторонних экспертов и инспекторов. По результатам оформления комиссии обычно оформляют приказ.
  2. Далее следует этап работы комиссии. В компетенцию комиссии входят: осмотр объекта с использованием определенной технической документации; установление невозможности его использования; оценка причин списания объекта; оценка возможности использования отдельных узлов и агрегата объекта и его оценка; контроль за изъятием из ОС драгметаллов и цветных металлов; определение веса объекта и его передача на склад и пр.
  3. Результаты работы комиссии и принятые ею решения оформляются документально. По результату работы комиссии может быть принято решение о списании основного средства либо о его ремонте или разборе на запасные части. Принятое решение должно быть обоснованным: членам комиссии следует указать на причины, которые побудили их ликвидировать основные средства.
  4. Детали, агрегаты и узлы (например, пригодные для ремонта других ОС) приходуются как лом или утиль, а непригодные – как вторсырье.
  5. В инвентарной карточке или книге делается отметка о выбытии ОС.
  6. Создается приказ о ликвидации основного средства.

Какие документы оформляются

В процессе ликвидации основных средств нужно подготовить некоторые обязательные документы:

  1. Акт о ликвидации основных средств.
  2. Инвентарная карточка учета, форма №ОС-6 (либо иной документ, принятый в компании для учета основных средств). Заполнением этой карточки завершается процесс ликвидации основного средства.
  3. Акт об аварии или ДТП, которые привели к невозможности дальнейшего использования основных средств.
  4. Документ, подтверждающий снятие ТС в ГИБДД (если списывается автомобиль).
  5. Приказ о ликвидации основного средства.

Правила подготовки акта

В процессе ликвидации основных средств в обязательном порядке нужно задокументировать данный процесс и составить акт о ликвидации основных средств. Акт ликвидации основных средств готовится по результатам инвентаризации.

В настоящее время унифицированные формы бухгалтерского учета перестали быть обязательными для использования. Поэтому бухгалтеры при подготовке акта могут разработать форму акта самостоятельно. На это указывает и информация Минфина №ПЗ-10/2012. Если компания разрабатывает бланк самостоятельно, то его необходимо закрепить в учетной политике для бухгалтерского учета.

Но достаточно часто бухгалтеры используют унифицированную форму акта о списании основных средств №ОС-4. Она была утверждена Госкомстатом в Постановлении от 2003 года №7. Унифицированный бланк позволяет не допустить ошибок и учесть все обязательные сведения, которые должны содержаться в этом документе.

В графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухучету или восстановительная стоимость» по объектам ОС, которые проходили переоценку, указывается восстановительная стоимость по последней переоценке. Если объекты не проходили переоценку, то прописывается первоначальная оценка на момент принятия ОС к учету.

В графе с суммой амортизации указывается сумма амортизации с момента первоначальной эксплуатации.

Затраты по списанию ОС и стоимости материальных ценностей, которые поступили в результате разборки, указываются в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». В данном разделе указывает стоимость запчастей и материалов, которые остались после разбора и могут принести пользу на производстве.

Акт по форме №ОС-4 готовится в 2 экземплярах. Его должны подписать члены комиссии и руководитель организации. Первый экземпляр акта подлежит передаче в бухгалтерию и будет являться документальным основанием для списания объекта с учета, а второй остается у ответственного лица. Такое лицо, которое несет ответственность за обеспечение сохранности основных средств, назначается приказом руководителя предприятия.

Второй экземпляр может понадобиться и на тот случай, если на склад передаются материалы, оставшиеся от ликвидации. Сведения о произведенных затратах на ликвидацию и стоимости материалов прописываются в 3 разделе акта по форме №ОС-4.

Стоит учитывать, что форма используемого акта может варьироваться в зависимости от типа основного средства или специфики ситуации:

  1. Для списания транспортных средств можно воспользоваться актом о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а.
  2. При списании группы основных средств – акт по форме №ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».

Образец акта ликвидации основных средств можно скачатьздесь.

Бухгалтерские проводки

На основании п. 101 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных Приказом 1998 года №333н, стоимость ОС прописывается в бухучете по дебету счета как первоначальная стоимость объекта и затраты, которые связаны с выбытием основных средств. Они должны аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту прописывается сумма амортизации, сумма выручки от продажи ценностей, которые относятся к основным средствам.

Доходы, расходы и потери баланса объекта основных средств должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Они зачисляются на счета учета в части финансовых результатов организации.

На основании п. 75 Методических рекомендаций относительно порядка формирования отчетности, утвержденной в Приказе Минфина №60н, расходы, которые связаны со списанием основных средств подлежат учету:

  1. Во внереализационных расходах – если основное средство было списано из-за его морального и физического износа.
  2. В чрезвычайных расходах – если списание произошло в результате аварии, стихийного бедствия или ЧС.

Проводки при ликвидации основных средств делаются такие:

  1. Дебет 02 Кредит 01 – здесь прописывается сумма амортизации, начисляемая на весь период эксплуатации ОС.
  2. Дебет 01 Кредит 01 − указывается первоначальная стоимость ликвидируемого ОС.
  3. Дебет 91-2 Кредит 01 − прописывается списание остаточной стоимости ОС (данная проводка составляется по результатам подготовки акта).

В письме ФНС №СД-4-3/7167@ от 2018 года налоговики указали, что восстанавливать НДС по ликвидированному основному средству не нужно.

Таким образом, ликвидация основного средства может потребоваться при его моральном износе, невозможности дальнейшей эксплуатации, при необходимости его демонтажа или списания с баланса. Для документальной фиксации списания основного средства оформляется специальный акт. Текст акта на ликвидацию основных средств оформляется в произвольном формате, но допускается использование старых унифицированных форм №ОС-4 или ОС-4а.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно. Светлана Асадова Эксперт в сфере права и финансов Подпишитесь на нас в «Яндекс Дзен»

Проводки при ликвидации основных средств

Процедура списания с баланса ООО определенных объектов одновременно с процессом их непосредственного демонтажа по причине устаревания называется ликвидацией основных средств (далее − ОС).

Принимается решение о ликвидации ОС по следующим причинам:

  • вышли сроки эксплуатации оборудования, помещений, оргтехники, мебели и т. д. Кроме того, в результате амортизации их невозможно восстановить;
  • моральное старение вследствие технического прогресса и прочее. Так, объект стал неэффективным в деятельности компании;
  • отчуждение (безвозмездное или возмездное) иными лицами основных средств, к примеру, продажа или дарение объекта.

Федеральным законом № 402 «О бухгалтерском учете» не предусмотрено в обязательном порядке созывать специальную комиссию для этого процесса. Самостоятельно руководитель организации может заняться ликвидацией ОС. Но на практике юридическим лицом все же создается комиссия, для того чтобы избежать всевозможного злоупотребления со стороны директора фирмы.

При списании остаточной стоимости ликвидируемого ОС компании нужно сделать проводки:

  1. Дебет 02 Кредит 01 − отражается сумма амортизации, которая начисляется за весь период эксплуатации объекта.
  2. Дебет 01 Кредит 01 − отображается первоначальная стоимость ликвидируемого ОС.
  3. Дебет 91-2 Кредит 01 − отображается списание остаточной стоимости ОС (после составления акта о списании № ОС-4, на его основании вносятся данные).

Частичная ликвидация основных средств

Под частичной ликвидацией ОС понимают такой тип ликвидации, вследствие которой какая-то часть объекта (деталь, элемент) может использоваться в дальнейшем. Если формируется комиссия, то она должна решить следующие задачи:

  • визуальная проверка объекта и определение возможности его восстановления для будущего использования;
  • определение возможности использования части ОС выбывающей части целого объекта.

Эта процедура начинается с документального оформления, поскольку в НК РФ (ст. 252 п. 1, а также ст. 346.16 п. 2) при налогообложении единым налогом расходами могут признать только документально подтвержденные и обоснованные затраты.

Узнать у специалиста

Ликвидация ОС. Как правильно оформить и учесть?

  1. Создается специальная комиссия, которая определяет целесообразность, а также пригодность объектов ОС.
  2. Составляется акт на списание. Акт о ликвидации ОС представляет собой бланк одной из унифицированных форм: № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б. Посредством этих форм происходит оформление списания с учета объектов ОС,которые пришли в негодность. Акт на ликвидацию следует составить в двух экземплярах.

Форма № ОС-4 − акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств). Форма № ОС-4а − акт о списании автотранспортных ТС. Форма № ОС-4б − акт о списании групп объектов ОС.

  1. Подается бухгалтерский и налоговый отчеты.

Скачать бланк № ОС-4

Скачать бланк № ОС-4а

Скачать бланк № ОС-4б

НДС при ликвидации основных средств

Посредством письма № СД-4-3/7167@ от 16 апреля 2018 налоговым органом было сказано, что восстанавливать НДС не нужно.

Ликвидация основного средства в балансе

Если руководством компании было принято решение ликвидировать объект, который является основным средством и продолжает эксплуатироваться, тогда необходимо вывести этот объект с процесса эксплуатации, оформив приказ.

Основное средство списано, но не ликвидировано

Основные средства, которые списаны с бухгалтерского учета, но не ликвидированы, не облагаются налогом на имущество согласно законодательству РФ.

Приказ о создании комиссии по ликвидации основных средств

Комиссия формируется из числа работников ликвидируемой компании, после чего утверждается руководителем. Так, обязательно в состав комиссии должны войти бухгалтер, а также тот сотрудник, который отвечает за сохранность основных средств.

Скачать образец приказа о создании комиссии

У вас есть вопросы? Напишите нам

Ликвидационная стоимость — это денежный показатель объекта оценки, уменьшенный на величину издержек, которые связаны с его продажей (например, такими издержками являются расходы на рекламу, расходы на хранение, расходы на доставку и т. д.).

Можно сказать, что ликвидационная стоимость объекта — это цена, за которую объект может быть продан на рынке за короткий срок.

Ликвидационная стоимость объекта всегда меньше рыночной стоимости объекта.

На практике необходимость в определении ликвидационной стоимости объекта возникает в том случае, когда объект необходимо реализовать в скорейшие сроки.

Классификация ликвидационных стоимостей

На практике выделяют следующие виды ликвидационной стоимости объекта:

  • краткосрочную или принудительную ликвидационную стоимость;

  • среднесрочную ликвидационную стоимость;

  • ликвидационную стоимость при списании неликвидных или не подлежащих реализации активов.

При первом варианте предполагается оперативная продажа активов фирмы в наиболее короткие сроки. Например, в ситуации, при которой компании нужно как можно быстрее рассчитаться с долгами.

При втором варианте предполагается продажа активов фирмы в течение достаточно продолжительного периода.

Например, при осуществлении стандартной процедуры банкротства крупного бизнеса.

В этом случае главная задача, которая стоит перед организацией, заключается в продаже активов по стоимости приближенной к рыночной стоимости активов.

В третьей ситуации предполагает не продажа активов, а списание активов.

Поэтому в этом случае каких-либо доходов организация от осуществления операции по списанию активов обычно не получает.

И в результате этого фирма получает убыток.

Формула исчисления ликвидационной стоимости

Формула вычисления ликвидационной стоимости включает такие показатели:

  • текущая рыночная цена объекта;

  • корректировочный коэффициент;

  • показатель, отражающий тот факт, что актив нужно продать в оперативные сроки.

Последовательность действий при вычислении ликвидационной стоимости следующая:

Сначала определяется величина корректировочного коэффициента — с учетом срочности продаж, текущего уровня спроса на реализуемый объект, его характеристик.

Как правило, рассматриваемый элемент формулы в среднем имеет значение порядка 0,3.

В этом случае можно говорить о том, что ликвидационная стоимость — это показатель, который примерно на 30% ниже рыночных расценок на реализуемый объект.

Как только определен размер корректировочного коэффициента, необходимо вычесть его из 1.

После этого надо умножить получившуюся цифру на величину рыночной стоимости реализуемого объекта.

Факторы, влияющие на ликвидационную стоимость

Фактором, влияющим на ликвидационную стоимость, являются желательные сроки продаж соответствующих активов.

Во многих случаях их длительность прямо пропорциональна выставляемой цене объектов, реализуемых предприятием.

Кроме этого, фактором, влияющим на ликвидационную стоимость объекта, является показатель, зависящий от характеристики активов.

Например, если это недвижимость, то учитывается материал ее изготовления, тип, месторасположение, год постройки.

Существуют внешние факторы ликвидационной стоимости.

Таким фактором является уровень спроса и предложения на рынке в том сегменте, к которому принадлежит реализуемый объект.

Соотнесение остаточной стоимости с ликвидационной стоимостью

При исчислении ликвидационных цен на объекты в расчет может браться их остаточная стоимость.

То есть величина, равная первоначальной цене актива, уменьшенная на степень износа объекта.

Методы определения ликвидационной стоимости

На практике существуют два основных методов определения ликвидационной стоимости:

  • прямой метод определения ликвидационной стоимости объекта;

  • косвенный метод определения ликвидационной стоимости объекта.

Прямой метод определения ликвидационной стоимости объекта

Прямой метод оценки ликвидационных активов фирмы предполагает осуществление сравнения процессов продаж, анализа зависимости стоимости активов от факторов, которые влияют на них.

Прямой метод применяется в тех случаях, когда в распоряжении организации находится достоверная статистическая база данных, отражающая ликвидационные сделки, заключенные фирмой в прошлом.

Косвенный метод определения ликвидационной стоимости

Косвенный метод оценки активов предполагает определение их стоимости исходя из рыночных показателей.

Рыночные показатели берутся за основу и корректируются исходя из срочности продаж, а также требований кредиторов организации.

Косвенный метод применяется в тех случаях, когда компания не имеет возможности использовать предыдущий опыт в части соответствующих сделок.

Неизбежен тот факт, что использующееся достаточно длительное время оборудование периодически выходит из строя, изнашивается или морально устаревает. По этим причинам нет надобности держать его на балансе учреждения и дальше, проведя демонтаж ряда активов. Списание объекта подтверждает акт о ликвидации основных средств, образец которого должен соответствовать действующим нормам.

Зачем проводится ликвидация основных средств

Основная причина выбытия оборудования ― отсутствие дальнейшей потребности в его использовании. Обычно это происходит с учетом следующих обстоятельств:

  • основное средство (ОС) вышло из строя и восстановлению не подлежит;
  • исчезает необходимость в использовании оснащения ввиду изменения вида деятельности предприятия;
  • потребность ликвидировать оборудование появляется в результате аварий, стихийных бедствий или наступления иных непредвиденных обстоятельств;
  • моральный износ активов;
  • хищение имущества.

В зависимости от ценности изношенного оборудования, оно может быть реконструировано или продано. Капитальное восстановление объектов недвижимости, в том числе и незавершенного строительства, провести бюджетно удается далеко не всегда. Поэтому если модернизация основного средства нерентабельна, а реализация затруднена, руководство принимает решение о его ликвидации.

В некоторых случаях необходимость в списании применительна лишь к отдельным составляющим объекта. В таких случаях способ распределения затрат допускает частичный демонтаж оборудования. Это может быть разукомплектация, уничтожение лишь части ОС. Наглядный пример ― закрытие определенного корпуса здания, в то время как другие помещения продолжают использоваться по назначению.

Разновидности актов об упразднении

Организации при списании активов вправе создать ликвидационную комиссию, которая и принимает решения после тщательного осмотра объекта. В 2018 году это требование не является обязательным, однако многие юридические лица не отказываются от процедуры, что позволяет усилить контроль за внутренними процессами.

В процессе ликвидации ОС необходимо заполнять различного рода документацию

Выбытие основных средств сопровождается заполнением соответствующих документов, среди которых:

  • приказ о списании;
  • акт о ликвидации объекта;
  • протокол о постановлении комиссии;
  • накладная по типовой форме М-11, если после демонтажа объекта остались пригодные в дальнейшем использовании материалы.

В зависимости от характеристик объекта, акты об упразднении, скачать которые можно в сети, имеют несколько разновидностей форм:

  • ОС-4 ― стандартный бланк для списания активов, кроме транспорта;
  • ОС-4а ― форма, подтверждающая ликвидацию автомобилей;
  • ОС-4б ― при необходимости фиксирования выбытия ряда объектов.

Особенности составления акта

Бланк акта о ликвидации основных средств строго не регламентируется. Каждое предприятие вправе разработать свой формат документов с указанием обязательных реквизитов, среди которых следующие:

  • данные об объекте списания, в том числе постановка на учет, срок эксплуатации, первоначальная и остаточная стоимости, начисленная амортизация;
  • стоимость затрат, если демонтаж проводится не бесплатно;
  • сведения о возможных ремонтных работах;
  • причины списания;
  • подписи руководителя организации и ответственных лиц, печать (при ее наличии).

Если речь идет о выбытии автотранспорта, то необходимо еще и наличие справки ГИБДД о снятии машины с учета.

Чтобы в дальнейшем не возникало вопросов, важно при составлении акта учесть все нюансы

Как проводится списание ОС, период амортизации которых не прошел

Если принято решение о ликвидации полностью амортизированного оборудования с нулевой остаточной стоимостью, то сделать это будет достаточно просто. Проданное или утилизированное имущество полностью списывается с учета. При этом потребуется начислить НДС. Все расходы по ликвидации будут учитываться как внереализационные. Восстанавливать налог на добавленную стоимость ликвидированного ОС со 100% износом не нужно, что подтверждается положениями ст. 170 НК РФ.

Если же организация приняла решение избавиться от активов с остаточной стоимостью, убыток от списания одновременно отражается в бухгалтерском и налоговом учете. Если после ликвидации оборудования остались материалы, то они оприходуются и рассматриваются как внереализационный доход.

Спорным вопросом остается необходимость восстановления НДС, если имущество (здания, автотранспортные средства, технологическое оборудование) полностью не списаны. Положения законодательства прямо не указывают на подобную необходимость. Предприятие приняло входную сумму налога к вычету, в свою очередь, используя оборудование в операциях, облагаемых НДС, при этом дальнейшее применение ОС значения не имеет.

Тем не менее, если руководство приняло решение не восстанавливать налог, ФНС может выставить свои требования. Однако существующая судебная практика показывает, что арбитраж часто становится на сторону организаций.

Скачать образец:

Акт ликвидации основных средств

О списании основных средств будет рассказано в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Наименование объекта основных средств Номер Дата Фактический срок эксплуатации Первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость, руб. Сумма начисленной амортизации (износа), руб. Остаточная стоимость, руб.
инвентарный заводской выпуска (постройки) принятия к бухгалтерскому учету
1 2 3 4 5 6 7 8 9

Оборотная сторона формы N ОС-4 2. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств

Объект основных средств, приспособления, принадлежности Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.д.)
наименование количество наименование драгоценных материалов номенклатурный номер единица измерения количество масса
1 2 3 4 5 6 7

Заключение комиссии: В результате осмотра указанного в настоящем акте объекта основных средств с комплектацией установлено: _____________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ Перечень прилагаемых документов __________________________________ Председатель комиссии ___________ _____________ __________________ должность подпись расшифровка подписи Члены комиссии: ___________ _____________ __________________ должность подпись расшифровка подписи ___________ _____________ __________________ должность подпись расшифровка подписи 3. Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания

Затраты на демонтаж Поступило от списания
вид работы документ, дата, номер сумма, руб. корреспонденция счетов документ, дата, номер материальные ценности корреспонденция счетов
дебет кредит наименование номенклатурный номер единица измерения количество стоимость, руб. дебет кредит
единицы всего
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Итого Итого

Результаты списания ______________________________________________ Выручка от реализации _____________________________________ руб. Списание отмечено в инвентарной карточке (книге) учета объекта основных средств. Главный бухгалтер __________ _____________________ подпись расшифровка подписи

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *