Метод линейной амортизации

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 4 августа 2017 г.

Линейный метод расчета амортизации основных средств и нематериальных активов – наиболее распространенный способ в бухгалтерском и налоговом учете. Использование этого метода целесообразно в случае, когда экономические выгоды от использования амортизируемого объекта поступают равномерно в течение срока полезного использования либо поступление таких выгод не может быть надежно оценено. Также использование линейного метода в налоговом учете, в отличие от нелинейного, в некоторых случаях является обязательным. О том, как рассчитать амортизацию линейным способом на примере, покажем в нашей консультации.

Формула амортизации линейным способом

Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:

Формула расчета амортизации линейным способом
в бухгалтерском учете в налоговом учете
для ОС (п. 19 ПБУ 6/01) для НМА (п. 29 ПБУ 14/2007) для ОС и НМА (п. 2 ст. 259.1 НК РФ)

АМ = С / СПИ / 12

где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС;
СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах

АМ = С / СПИ

где С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА;
СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах

АМ = С * К

где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА;
К – норма амортизации соответствующего объекта

А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах.

Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.

Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так:

А = С / СПИ

где С – стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.

Начисление амортизации линейным способом: пример

Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.

Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).

Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.

А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:

Порядок расчета амортизации при линейном способе (пример)
в бухгалтерском учете в налоговом учете
для мусоровоза для исключительного права на программу для любого из двух объектов
АМ = 1 750 000 рублей / 10 лет / 12 = 14 583,33 (рублей) АМ = 1 750 000 рублей / 120 месяцев = 14 583,33 (рублей)

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 1 августа 2017 г.

В налоговом учете к амортизируемому имуществу может применяться один из двух методов амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Об особенностях применения нелинейного метода амортизации расскажем в нашей консультации.

Всегда ли можно применять нелинейный метод?

НК РФ не разрешает использовать нелинейный метод расчета амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ):

  • всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
  • следующими организациями, которые используют основные средства исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
  • организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, на котором или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
  • операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

К остальным объектам амортизируемого имущества можно применять нелинейный способ начисления амортизации. При этом, если организация решит использовать этот способ, начислять нелинейную амортизацию нужно будет в отношении всех остальных объектов основных средств и нематериальных активов.

Порядок применения нелинейного метода в налоговом учете

Нелинейный способ начисления амортизации применяется так:

Шаг 1. На начало месяца, за который рассчитывается сумма амортизации, для каждой амортизационной группы определяем суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых по нелинейному методу. При этом организация может группировать объекты не только по группам, но и по подгруппам. Соответственно, и суммарный баланс будет считаться по каждой отдельной подгруппе.

При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Соответственно, при выбытии объекта из состава амортизируемых активов, суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Однако, конечно, даже без поступления или выбытия объектов амортизируемых объектов суммарный баланс группы будет меняться (при полном отсутствии движения – уменьшаться) на 1-ое число каждого месяца по мере начисления амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Шаг 2. Находим сумму амортизации за месяц по каждой амортизационной группе. Для этого используется формула (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

АМГ = СБГ * К /100

где АМГ – месячная сумма амортизации по амортизационной группе;

СБГ – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации группы.

Коэффициент К зависит от амортизационной группы и составляет (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

Амортизационная группа Месячная норма амортизации (%)
I 14,3
II 8,8
III 5,6
IV 3,8
V 2,7
VI 1,8
VII 1,3
VIII 1,0
IX 0,8
X 0,7

Таким образом, чтобы определить по итогам месяца сумму амортизационных расходов в налоговом учете, необходимо сложить величины месячных сумм амортизации по каждой амортизационной группе.

Если на 1-ое число месяца, за который рассчитывается амортизация, суммарный баланс какой-либо амортизационной группы оказался меньше 20 000 рублей, организация имеет право ликвидировать такую группу, включив значение суммарного баланса этой группы во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема

Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:

Ам = ОС × k

где

Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;

k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:

k = (1 / n) × 100%

где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

ВНИМАНИЕ! Величина амортизации, исчисленная линейным методом, в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. За исключением случаев, когда применена амортизационная премия.

Как начислить амортизацию в налоговом учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.

Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.

Расчет начисления амортизации линейным способом – пример

Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.

В ООО «Гамма» 18.03.2020 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.

ВАЖНО! Стоимость активов, относимых к ОС, в налоговом учете равна 100 тыс.руб., а в бухгалтерском — 40 тыс. руб. О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом читайте в материале «Что относится к основным средствам предприятия».

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:

Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.

Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с 01.04.2020 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали и отразили в бухучете амортизацию. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации

Если изначально применялся нелинейный метод начисления амортизации, а позже было принято решение применять линейный (Налоговый кодекс позволяет менять методы амортизации, но не чаще чем 1 раз в 5 лет), то у бухгалтеров в связи с таким переходом может возникнуть достаточно много вопросов.

  1. Какой срок полезного использования используется в расчете? При переходе на линейный метод начисления амортизации отчисления рассчитываются на основании оставшегося срока полезного использования объекта. Этот срок должен быть определен на 1-е число месяца налогового периода, когда начинается использование линейного метода (абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ).
  2. Какая стоимость объекта должна браться за основу при новом методе расчета амортизационных отчислений? При переходе на линейный способ амортизации нужно помнить, что часть стоимости основного средства уже была самортизирована, поэтому в расчете используется остаточная стоимость, которая также определяется на начало налогового периода (п. 4 ст. 322 НК РФ). Такова позиция чиновников (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125942, письмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-03-06/1/28).
  3. Как следует поступить, если при переходе на линейный метод амортизации срок фактической эксплуатации превысил срок полезного использования объекта, но при этом стоимость основного средства была не до конца списана на затраты. В такой ситуации необходимо начислять амортизацию объекта, пока не спишется его стоимость (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-03-РЗ/35549). При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ и с учетом требований техники безопасности и других факторов, влияющих на износ объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяется и в бухгалтерском и в налоговом учете. Исчисленная сумма и там и там будет одинакова за исключением случаев, когда применяется амортизационная премия.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Ю. Леснова, директор аудиторской фирмы «Аудиторско-консалтинговый центр»,

сертификат CIPA, тренер по программе CIPA

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

В параграфе 62 МСФО (IAS) 16 не рассматриваются подробно методы начисления амортизации, но указывается, что компания может использовать различные методы, выбирая при этом тот, который наиболее точно отражает расчетную схему потребления будущих экономических выгод, заключенных в актив. Выбранный метод применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходят изменения в расчетной схеме потребления этих будущих экономических выгод.

Параграф 62 МСФО (IAS) 16 приводит следующие методы начисления амортизации:

— метод равномерного начисления;

— метод уменьшаемого остатка;

— метод единиц производства.

ПРИМЕР

Компания приобрела оборудование стоимостью 20 000 долл. США, и определила срок полезной службы актива в 4 года, а ликвидационную стоимость — 2 000 долл. США. Метод равномерного списания заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Сумма ежегодной амортизации может рассчитываться двумя способами. При первом способе расчет производится путем деления амортизируемой стоимости на срок полезной службы:

(20 000 — 2 000) / 4 года = 4 500 долл. США в год.

При другом способе сумма годовой амортизации определяется путем умножения амортизируемой стоимости на установленную годовую норму амортизации, которую можно рассчитать в проценте (100% / 4 года = 25% в год):

(20 000 — 2 000) × 25% = 4 500 долл. США в год.

Метод уменьшаемого остатка приводит к уменьшению суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы. Данный метод определяет сумму амортизации путем умножения балансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Норму амортизации определяют следующим образом:

,

где n — количество лет использования актива.

В нашем случае норма амортизации составит 0,4377 или 43,77%.

Применим данную норму амортизации по периодам:

Год

Расчет

Амортизационные отчисления

за период

Накопленная амортизация

Балансовая стоимость объекта

1

20 000 × 43,77%

8 740

8 740

11 260

2

11 260 × 43,77%

4 929

13 669

6 331

3

6 331 × 43,77%

2 772

16 441

3 559

4

3 559 × 43,77%

1 559

18 000

2 000

Итого

18 000

18 000

2 000

Полученную норму амортизации начинаем применять в первый период к балансовой стоимости объекта без учета ликвидационной стоимости, так как ликвидационную стоимость мы уже учли при расчете нормы амортизации.

На практике в США достаточно часто используется метод двойного уменьшающегося остатка. Согласно этому методу сначала определяются равные амортизационные отчисления по активу в течение срока его полезного использования. Затем сумма ежегодных отчислений умножается на соответствующий коэффициент для того, чтобы получить сумму амортизационных отчислений на первый год. Впоследствии амортизация начисляется на уменьшающийся остаток по той же ставке.

При использовании прямолинейного метода амортизация за первый год составит 4 500 долл. США, применив двойной коэффициент, получим амортизацию за первый год равную 9 000 долл. США. Впоследствии амортизация будет начисляться на уменьшающийся остаток по ставке 50%.

Год

Расчет

Амортизационные отчисления

за период

Накопленная амортизация

Балансовая стоимость объекта

1

4 500 × 2

9 000

9 000

11 000

2

11 000 × 50%

5 500

14 500

5 500

3

5 500 × 50%

2 750

17 250

2 750

4

750

18 000

2 000

Итого

18 000

18 000

2 000

Метод суммы цифр (чисел лет) является разновидностью метода уменьшающегося остатка, но в нем учитывается предполагаемый срок использования актива.

Сумма чисел лет — это результат суммирования порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект.

В нашем случае, при сроке службы 4 года сумма чисел лет составит: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

Норма амортизационных отчислений будет каждый период определяться как отношение срока службы, что остался к сумме чисел лет, то есть за первый год норма амортизации 4/10, за второй год 3/10, за третий год 2/10, за четвертый год 1/10.

Год

Расчет

Амортизационные отчисления

за период

Накопленная амортизация

Балансовая стоимость объекта

1

18 000 × 4/10

7 200

7 200

12 800

2

18 000 × 3/10

5 400

12 600

7 400

3

18 000 × 2/10

3 600

16 200

3 800

4

18 000 ×1/10

1 800

18 000

2 000

Итого

18 000

18 000

2 000

Метод начисления амортизации пропорционально производству продукции, основывается на совокупном предполагаемом выпуске продукции за весь период эксплуатации объекта.

Соотнесение амортизации с частью, использованной на данный момент производственной мощности, отражает тот факт, что срок полезного экономического использования некоторых активов наиболее тесно связан с объемом выпускаемой продукции.

Допустим, общий объем производимой продукции составляет 100 000 единиц, в первый год произвели 15 000 единиц, во второй год — 40 000, в третий год — 15 000 и в четвертый год — 30 000.

Рассчитаем норму амортизации на единицу продукции:

(20 000 — 2 000) / 100 000 единиц = 0,18 долл. США на единицу.

Год

Расчет

Амортизационные отчисления

за период

Накопленная амортизация

Балансовая стоимость объекта

1

15 000 × 0,18

2 700

2 700

17 300

2

40 000 × 0,18

7 200

9 900

10 100

3

15 000 × 0,18

2 700

12 600

7 400

4

30 000 × 0,18

5 400

18 000

2 000

Итого

18 000

18 000

2 000

Применяемый к активу метод начисления амортизации подлежит пересмотру в конце каждого финансового года, и если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод от актива, то следует заменить метод амортизации. Изменение метода амортизации отражается перспективно, как изменение в бухгалтерских оценках.

ПРИМЕР

Компания-производитель кондитерских изделий перешла от массового производства к позаказному производству продукции. До перехода к позаказному производству, оборудование амортизировалось прямолинейным методом, теперь компании целесообразно применить производственный метод. Стоимость оборудования купленного в январе 2008 года равна 100 000 долл. США, а срок его службы составляет 10 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю. С 2010 года компания перешла на позаказное производство продукции. Количество произведенной продукции на заказ в 2010 году составило 2 500 единиц. Нормальная производственная мощность на данную дату равна 10 000 единицам продукции.

Амортизация, начисленная за 2010 год, рассчитывается следующим образом:

— амортизация за 2008 и 2009 годы равна 100 000 / 10 лет = 10 000 долл. США за каждый год. Накопленная амортизация за 2 года составила 20 000 долл. США;

— за 2010 год амортизация составит: (100 000 — 20 000) / 10 000 единиц = 8 долл. США/ед.

2 500 ед. × 8 долл. США/ед. = 20 000 долл. США.

Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в отчете о совокупном доходе в части прибылей и убытков, только если они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

Амортизация административного здания отражается проводкой:

Д-т Административные расходы

К-т Накопленная амортизация здания

Амортизация производственного оборудования:

Д-т Производство

К-т Накопленная амортизация производственного оборудования

Амортизация оборудования, используемого при строительстве здания:

Д-т Здание

К-т Накопленная амортизация оборудования

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *