Натуральная оплата

Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество организация выдает сотруднику в счет зарплаты.

Бухучет

При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1

– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)

– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты отразите в учете следующим образом:

Дебет 70 Кредит 91-1

– отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;

Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21…)

– списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;

Дебет 02 Кредит 01

– списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

НДФЛ и страховые взносы

С зарплаты в натуральной форме нужно рассчитать:

НДФЛ и страховые взносы нужно начислить в том же порядке, что и при выплате зарплаты в денежной форме. То есть в последний день месяца со всей начисленной суммы (п. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 223 НК РФ, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

По общему правилу, с зарплаты, выплаченной в натуральной форме, НДФЛ рассчитывают по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Следовательно, ее включают в доходы сотрудника, которые можно уменьшить на стандартные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при компенсации (оплате за сотрудника) стоимости коммунальных услуг?

Да, нужно, если организация оплачивает коммунальные расходы за сотрудника.

Если же расходы на коммунальные услуги организация сотруднику возмещает, то такая компенсация не облагается НДФЛ при условии, что она предусмотрена федеральным (региональным, местным) законодательством.

Если организация оплачивает коммунальные расходы за сотрудника (полностью или частично), то такая выплата является его доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Например, частичная оплата за сотрудника электрической и тепловой энергии, предусмотренная отраслевыми тарифными соглашениями, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/391, от 28 июня 2011 г. № 03-04-06/6-152).

Если же организация возмещает сотруднику расходы на коммунальные платежи, то такая компенсация не облагается НДФЛ при условии, что она предусмотрена действующим законодательством.

Закрытый перечень выплат, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В частности, от налога освобождены компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. Причем такие компенсации должны быть предусмотрены федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ или решениями местных властей.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Так, например, педагогические работники, которые проживают и работают в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), имеют право на компенсацию расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения. Это предусмотрено частью 8 статьи 47 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ. Размер, условия и порядок возмещения таких затрат устанавливаются:

– Правительством РФ (если педагог работает в федеральной государственной образовательной организации);

– законодательством субъектов РФ (если педагог работает в региональной или муниципальной образовательной организации).

Следовательно, компенсация коммунальных услуг педагогам, проживающим и работающим в сельской местности (поселках городского типа или рабочих поселках), предоставленная в порядке, установленном Правительством РФ (региональным законодательством), не облагается НДФЛ. Однако данная льгота не распространяется на педагогических работников, проживающих на иных территориях (не в сельской местности). Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-654.

При этом отраслевые тарифные соглашения к законодательным актам не относятся (письма Минфина России от 4 августа 2011 г. № 03-04-05/8-543, от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/391). Поэтому, если выплата компенсации коммунальных услуг предусмотрена отраслевым соглашением, но не является требованием законодательства (федерального, регионального или местного), такая компенсация облагается НДФЛ на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль всю сумму начисленной зарплаты (независимо от формы выплаты) включайте в расходы (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах на оплату труда зарплату, выданную в натуральной форме сверх установленных 20 процентов от начисленной суммы зарплаты?

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль зарплату, выплачиваемую в натуральной форме, учитывайте только в части, не превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты (включая премии, доплаты и надбавки). Такая позиция объясняется следующим.

По общему правилу организация выплачивает сотрудникам зарплату в денежной форме – в рублях. Однако при соблюдении определенных условий часть начисленной зарплаты можно выдать в натуральной форме. При этом доля зарплаты в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику за месяц. Об этом сказано в статье 131 Трудового кодекса РФ.

Сумму начисленной зарплаты (в т. ч. и в натуральной форме) организация может учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих размеры, в которых зарплата в натуральной форме может признаваться расходом. Вместе с тем, запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством (в т. ч. трудовым), являются обязательными также и для целей налогообложения. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты, списать в расходы на оплату труда нельзя.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете налога на прибыль учесть зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты. Они заключаются в следующем.

В составе расходов на оплату труда можно учесть всю сумму начисленной зарплаты независимо от того, в какой форме она будет в дальнейшем выдана (ст. 255 НК РФ). Выдавая зарплату в натуральной форме в размерах, превышающих указанный норматив, организация нарушает только трудовое законодательство. Главой 25 Налогового кодекса РФ в этом случае никаких ограничений не предусмотрено. Однако такую точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих данную позицию (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233). Однако устойчивой арбитражной практики пока не сложилось.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах оплату коммунальных услуг за сотрудника?

Да, можно, если обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством.

Оплату коммунальных услуг за сотрудника можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ). При этом расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако такая возможность предусмотрена только для случаев, когда обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством РФ. Это могут быть как федеральные и региональные законодательные акты для всех сфер деятельности, так и акты, связанные с определенной отраслью. Например, частью 2 статьи 21 Закона от 20 июня 1996 г. № 81-ФЗ предусмотрена обязанность организаций угольной промышленности предоставлять сотрудникам бесплатный пайковый уголь для отопления по нормам, утвержденным Правительством РФ.

Если же обязанность оплатить сотруднику стоимость коммунальных услуг законодательством не предусмотрена, учесть такие расходы при расчете налога на прибыль нельзя. Дело в том, что в перечне расходов на оплату труда, приведенном в статье 255 Налогового кодекса РФ, такие затраты прямо не поименованы. На основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, позволяющего включить в состав затрат другие виды расходов, произведенных в пользу сотрудника, учесть оплату коммунальных услуг также нельзя. Это объясняется тем, что такая оплата не связана с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, а значит, не является экономически обоснованной (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8.

Ситуация: является ли выдача зарплаты в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, другим имуществом организации) объектом обложения НДС и налогом на прибыль?

По общим нормам является. Но есть примеры судебных решений, которые свидетельствуют об обратном.

Переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, если организация выдает зарплату в натуральной форме, то фактически она реализует свое имущество. Эта операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в постановлении ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006.

Если следовать этой позиции, организация должна начислить НДС со стоимости переданного имущества. При этом нужно оформить счет-фактуру. Кроме того, признайте и доход от передачи имущества при расчете налога на прибыль. Его стоимость при этом можно отразить в расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ). В зависимости от вида имущества и применяемой учетной политики руководствуйтесь положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.

Однако выдача зарплаты сотрудникам в натуральной форме является предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Поэтому такая операция не может быть признана реализацией. Следовательно, с нее не нужно платить НДС и налог на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. № А03-12730/2009, от 18 января 2006 г. № Ф04-9650/2005(18711-А27-14), Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-15782/07-СА2-41, Уральского округа от 28 июня 2006 г. № Ф09-5541/06-С2.

Кроме того, сами по себе расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. НДС и налог на прибыль со стоимости этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление налогов не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому, если стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее НДС и налог на прибыль не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2, Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г. № А05-11177/2005-18, от 26 сентября 2005 г. № А44-1500/2005-15.

Вместе с тем, если организация будет руководствоваться указанной точкой зрения, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Бесспорным является только вопрос о неначислении НДС на сельхозпродукцию собственного производства, переданную в счет оплаты труда. Но для этого выручка организации от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов всех ее доходов. Об этом говорится в подпункте 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Также НДС не начисляют при передаче сотрудникам имущества, реализация которого освобождена от налогообложения (п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ).

Пример, как учесть выдачу зарплаты в натуральной форме. Организация на общем режиме, метод начисления

ООО «Торговая фирма «Гермес»» выплатило менеджеру А.С. Кондратьеву часть зарплаты за апрель в натуральной форме. Такая возможность предусмотрена трудовым договором.

За апрель сотруднику начислено 16 000 руб. По заявлению Кондратьева в счет зарплаты ему выдали утюг (товар, которым торгует организация) стоимостью 944 руб. (в т. ч. НДС – 189 руб.). Эта сумма не превышает 20 процентов от зарплаты сотрудника (944 руб. < 16 000 руб. × 20%).

Покупная стоимость утюга составляет 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.). Продажная цена – 1000 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. «Гермес» начисляет страховые взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование по общим тарифам.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. В налоговом учете взносы бухгалтер учитывает в период их начисления.

Сроки выдачи зарплаты, установленные в «Гермесе», – с 3-го по 6-е число следующего месяца. Зарплата за апрель была выдана 6 мая.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

В апреле:

Дебет 44 Кредит 70
– 16 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2080 руб. (16 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3520 руб. (16 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 464 руб. (16 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 816 руб. (16 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 32 руб. (16 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В мае:

Дебет 70 Кредит 90-1
– 944 руб. – выдан товар в счет зарплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 600 руб. (708 руб. – 108 руб.) – списана себестоимость товара, переданного сотруднику;

Дебет 70 Кредит 51
– 12 976 руб. (16 000 руб. – 2080 руб. – 944 руб.) – перечислена на банковскую карту Кондратьева оставшаяся часть зарплаты.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов 20 832 руб. (16 000 руб. + 3520 руб. + 464 руб. + 816 руб. + 32 руб.). При расчете налога на прибыль за май в состав доходов включается выручка от реализации в сумме 800 руб. (944 руб. – 144 руб.), а в состав расходов – себестоимость реализованного товара в сумме 600 руб.

УСН

Начисленная зарплата (независимо от формы выплаты) учитывается в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: является ли выдача зарплаты в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, другим имуществом организации) объектом обложения единым налогом при упрощенке?

По общим нормам является. Но есть примеры судебных решений, которые свидетельствуют об обратном.

Переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, если организация выдает зарплату в натуральной форме, то фактически она реализует свое имущество. Эта операция облагается налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006). Таким образом, если следовать этой позиции, организация должна отразить в налогооблагаемых доходах стоимость переданного имущества (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Кроме того, если организация применяет упрощенку с разницы между доходами и расходами, на стоимость переданного имущества можно также увеличить расходы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако выдача зарплаты сотрудникам в натуральной форме является предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Поэтому такая операция не может быть признана реализацией (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 25 сентября 2012 г. № Ф09-8684/12, от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2 и Западно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)). Несмотря на то что такая арбитражная практика связана с организациями на общем режиме, руководствоваться ее выводами можно и на упрощенке. Следовательно, платить единый налог при упрощенке не нужно.

Кроме того, сами по себе расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. Единый налог со стоимости этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление налогов не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому, если стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее единый налог при упрощенке не нужно.

Вместе с тем, если организация будет руководствоваться этой точкой зрения, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде.

Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть в расходах оплату коммунальных услуг за сотрудника? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно, если организация обязана по закону оплачивать сотруднику коммунальные услуги.

Организации на упрощенке учитывают расходы в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Оплату коммунальных услуг за сотрудника можно учесть в расходах на оплату труда (п. 4 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако такая возможность предусмотрена только для случаев, когда обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством РФ. Это могут быть как федеральные и региональные законодательные акты для всех сфер деятельности, так и акты, связанные с определенной отраслью. Например, частью 2 статьи 21 Закона от 20 июня 1996 г. № 81-ФЗ предусмотрена обязанность организаций угольной промышленности предоставлять сотрудникам бесплатный пайковый уголь для отопления по нормам, утвержденным Правительством РФ.

Если же обязанность оплатить сотруднику стоимость коммунальных услуг законодательством не предусмотрена, учесть такие расходы при расчете единого налога нельзя. Дело в том, что в перечне расходов на оплату труда, приведенном в статье 255 Налогового кодекса РФ, такие затраты прямо не поименованы. На основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, позволяющего включить в состав затрат другие виды расходов, произведенных в пользу сотрудника, учесть оплату коммунальных услуг также нельзя. Это объясняется тем, что такая оплата не связана с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, а значит, не является экономически обоснованной (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 апреля 2013 г. № 03-11-11/146.

ЕНВД

Реализация имущества в счет начисленной зарплаты выходит за рамки деятельности, с которой организация может платить ЕНВД. Это связано с тем, что режим ЕНВД распространяется на те операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором. Поэтому со стоимости имущества, выданного в счет зарплаты, рассчитайте налоги, которыми облагается реализация при общей системе налогообложения: НДС и налог на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244.

Совет: организации, применяющие ЕНВД по розничной торговле, могут избежать уплаты общих налогов при выдаче зарплаты в натуральной форме. Для этого нужно оформить продажу товара сотруднику за наличные. В день выдачи зарплаты на стоимость выдаваемых сотруднику товаров нужно выбить кассовый чек. А выдачу зарплаты оформить в денежной форме. По документам получится, что сотрудник приобрел товар (услугу) за наличные, а зарплата выдана деньгами.

Всю стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, нужно включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Это связано с тем, что передача товаров в счет зарплаты не является розничной торговлей, которая может быть переведена на уплату ЕНВД. К этому виду деятельности относятся операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором. Следовательно, передача товаров в счет зарплаты облагается налогами по общей системе налогообложения. Такая же точка зрения изложена в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244.

Расходы по зарплате (в т. ч. и в натуральной форме) сотрудников, занятых в двух видах деятельности, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Зарплату сотрудников, занятых только одним видом деятельности, распределять не нужно.

Сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывайте отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.

В расходы по налогу на прибыль включите лишь часть зарплаты и взносов, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения.

Часть взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывайте при расчете налога на прибыль. Уменьшите на нее сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет. При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс больничные пособия, выплаченные за счет организации (в части, не покрытой страховыми выплатами), плюс взносы по договорам добровольного личного страхования (при соблюдении определенных условий)) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Пример, как распределить зарплату сотрудников, одновременно занятых в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Альфа» занимается производством и торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежемесячно). В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

За февраль сумма начисленной зарплаты в целом по организации составила 500 000 руб. Из них:

  • 300 000 руб. начислено сотрудникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • 200 000 руб. начислено сотрудникам, одновременно занятым в двух видах деятельности.

Сумма удержанного НДФЛ составила 65 000 руб. ((300 000 руб. + 200 000 руб.) × 13%).

Сумма зарплаты к выдаче составила:
500 000 руб. – 65 000 руб. = 435 000 руб.

Аванс по зарплате был выплачен 15 февраля в сумме 200 000 руб.

Окончательную сумму зарплаты за февраль сотрудники получили 6 марта. Сумма зарплаты к выплате составила:
435 000 руб. – 200 000 руб. = 235 000 руб.

Из этой суммы часть зарплаты (40 000 руб.) была выдана в натуральной форме. В счет зарплаты сотрудники получили товары организации – утюги Bosch.

Условие о выдаче части зарплаты в натуральной форме предусмотрено трудовыми договорами.

За февраль доходы организации составили 10 000 000 руб. Причем доходы от деятельности на общей системе налогообложения составили 2 500 000 руб.

Доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения в сумме доходов от всех видов деятельности равна:
2 500 000 руб. : 10 000 000 руб. = 0,25.

Зарплата (в т. ч. выданная в натуральной форме), которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, составила:
200 000 руб. × 0,25 = 50 000 руб.

Зарплата (в т. ч. выданная в натуральной форме), которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составила:
200 000 руб. – 50 000 руб. = 150 000 руб.

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Альфы» учел расходы на оплату труда в сумме 50 000 руб. Эту сумму бухгалтер учел в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за январь–февраль.

2. Организация труда и его оплата

Хозяйственная разруха, перебои с топливом и сырьем, недостаток и изношенность оборудования, продовольственные затруднения, недоедание — все это вызывало падение производительности труда в промышленности и на транспорте. Характеризуя условия и причины упадка производительности труда, Ленин в июне 1919 г. писал: «…основное условие падения производительности труда, которое наблюдается не в одной России, а во всем свете: разорение и обнищание, озлобление и усталость, вызванные империалистской войной, болезни и недоедание. Последнее по важности занимает первое место. Голод — вот причина»949.

Производительность труда в промышленности снижалась в течение всех лет войны. В крупной промышленности валовая продукция на одного рабочего в год составила (в довоенных руб.): 1917 г. — 1482; 1918 г. — 917; 1919 г. — 715; 1920 г. — 669. Таким образом, производительность труда в целом по крупной промышленности снизилась в 1920 г. до 45% по отношению к уровню 1917 г.950

В условиях недостатка рабочей силы и снижения производительности труда Советское государство должно было провести соответствующие мероприятия по организации труда, позволяющие поддержать производство в особо важных отраслях промышленности на необходимом уровне.

Поскольку расширение производства за счет увеличения числа рабочих было невозможным, пришлось ввести сверхурочные работы, ночные смены и увеличить продолжительность рабочего дня. Большое внимание было уделено укреплению дисциплины труда.

Для спасения Родины все должны работать не покладая рук, не считаясь со временем — этот принцип твердо проводился в жизнь. Когда оппортунисты из Наркомтруда и профсоюзов выступили против увеличения рабочего дня на предприятиях, изготовлявших военное снаряжение и обмундирование, Совет Обороны 14 апреля 1919 г. заклеймил эти попытки срыва производства для фронта «в острый период военного времени»951. В постановлении Совета Обороны 20 мая 1919 г. подчеркивалась необходимость производить неотложные работы для фронта «самым спешным энергичным порядком, без всякого ограничения времени, отнюдь не прекращая сверхурочных работ, ввести немедленно ночные работы». В момент самой тяжелой военной опасности, когда требовалось величайшее напряжение всех сил страны, 23 октября 1919 г. в газетах было опубликовано постановление Совета Обороны о введении на оборонных предприятиях 12-часового рабочего дня952.

Совет Обороны добивался строжайшего порядка и твердой дисциплины на производстве. Надо во что бы то ни стало, указывал Ленин, перевести всю и всякую работу на военное положение, назначая обязательно отдельных лиц, отвечающих за выполнение точно определенной работы. Дисциплина везде должна быть военная. Всякая самовольная отлучка рабочих с заводов, работающих на оборону, воспрещалась. Виновные в нарушении этого постановления приравнивались к дезертирам и карались по законам за дезертирство.

Советское государство применяло суровые меры против саботажников, дезорганизаторов производства, лодырей и прогульщиков. В ноябре 1919 г. на предприятиях и в учреждениях были введены дисциплинарные товарищеские суды, применявшие меры общественного воздействия к лицам, подрывавшим трудовую дисциплину953. В постановлении Совнаркома от 27 апреля 1920 г. было указано, что злостные прогульщики должны наказываться, как саботажники. Закон обязывал прогульщиков отработать прогуленное время; кроме удержания заработной платы прогульщики лишались денежных и натуральных премий954. В результате принятых мер во второй половине 1920 г. произошло сокращение прогулов по неуважительным причинам. Так, по группе заводов ГОМЗ прогулы к концу 1920 г. сократились с 40% (начало года) до 13%, по металлургическим заводам Урала с 30—35% в июле до 7—8% в конце года955.

Коммунистическая партия развертывала борьбу с унаследованными от буржуазного строя привычками, с пережитками капитализма в сознании людей. «Вначале, — говорил Ленин в ноябре 1919 г., — нам приходилось бороться с недостатком в рабочей среде сознания общности интересов, с отдельными проявлениями синдикализма, когда у рабочих отдельных фабрик или отдельных отраслей промышленности было стремление ставить свои интересы, интересы своей фабрики, своей промышленности, выше интересов общества. Нам приходилось и приходится теперь еще бороться с недостаточной дисциплинированностью в области новой организации труда»956.

В годы войны Советское государство продолжало неустанную борьбу за воспитание новой трудовой дисциплины. Развитие и укрепление товарищеской дисциплины трудящихся и всестороннее повышение их самодеятельности и сознания ответственности — главнейшее, если не единственное средство окончательно победить капитализм и преодолеть привычки, которые капитализм оставил в наследство рабочему и крестьянину. Особенно большая работа по перевоспитанию возлагалась на профессиональные союзы. В Программе партии, принятой VIII съездом РКП(б) в марте 1919 г., подчеркивается, что «социалистический способ производства может быть упрочен лишь на основе товарищеской дисциплины трудящихся, их максимальной самодеятельности, сознания ответственности и строжайшего взаимного контроля над продуктивностью труда»957.

Трудовая дисциплина, говорил Ленин, есть гвоздь всего хозяйственного строительства социализма. Надо было организовать труд по-новому, создать новые формы привлечения к труду, подчинения трудовой дисциплине. Внедрение и воспитание новой трудовой дисциплины составляло одну из важнейших задач диктатуры пролетариата.

Одновременно с этим для воспитания у трудящихся сознательной трудовой дисциплины, социалистического отношения к труду все шире стали применяться меры государственного и общественного поощрения. С этой целью постановлением VIII Всероссийского съезда Советов был учрежден орден Трудового Красного Знамени.

Важное значение для развития социалистической организации труда имело правильное построение оплаты труда. «Социализм, — говорил Ленин в декабре 1919 г., — предполагает работу без помощи капиталистов, общественный труд при строжайшем учете, контроле и надзоре со стороны организованного авангарда, передовой части трудящихся; причем должны определяться и мера труда и его вознаграждение»958. Определение меры труда и меры вознаграждения за труд для работников социалистической промышленности проводилось и в период войны в основном в соответствии с социалистическим принципом: «каждому — по его труду».

Второй Всероссийский съезд профсоюзов в январе 1919 г. положил в основу тарифной системы принцип оплаты труда не только по его квалификации, но и в зависимости от его производительности. Съезд рекомендовал внедрять сдельную систему оплаты труда с твердыми нормами выработки и с премированием за перевыполнение норм, устанавливать повышенную оплату труда и сокращенный рабочий день на работах с тяжелыми и вредными условиями труда959. Эта система должна была создавать материальную заинтересованность трудящихся в результатах труда, повышении его производительности.

Характерной чертой организации заработной платы в период «военного коммунизма» было централизованное установление общеобязательных норм и систем оплаты с жесткой регламентацией условий труда. Начиная с февраля 1919 г. тарифные положения по отраслям производства после утверждения их Народным комиссариатом труда, стали устанавливаться ЦК профсоюзов и ВЦСПС. На основе этих тарифных положений местными советами профессиональных союзов определялись конкретные тарифные ставки для предприятий, которые утверждались органами Народного комиссариата труда960. При этом устанавливаемые размеры зарплаты являлись обязательными для промышленности, ниже и выше которых предприятия не имели права платить. Такое нормирование оплаты труда соответствовало системе управления промышленностью, которая устанавливалась в период «военного коммунизма».

В 1919 г. была разработана единая тарифная сетка с 35 разрядами и соотношением крайних разрядов 1:5. По первым 14 разрядам тарифицировались рабочие, а с 15-го разряда — инженерно-технический персонал. Эта тарифная сетка была положена в основу оплаты труда рабочих, инженерно-технических работников и служащих во всех отраслях промышленности. Для того чтобы при резких колебаниях цен на продовольственные товары обеспечить устойчивую заработную плату рабочим основных промышленных районов и крупнейших городов, осуществлялись мероприятия по районному регулированию заработной платы. Положением «О тарифных поясах РСФСР» от 12 марта 1919 г.961 и последующими за ним дополнениями вся территория РСФСР была разделена на районы в зависимости от продовольственного положения. Размеры ставок устанавливались в соответствии с характером выполняемой работы и разрядом квалификации работников.

Большое внимание Советское правительство уделяло также разработке конкретных форм и систем заработной платы, в частности применению сдельной оплаты труда, наиболее полно отвечающей социалистическому принципу распределения по количеству и качеству труда. По данным Всероссийской промышленной и профессиональной переписи 1918 г., уже на 31 августа этого года более 1/3 промышленных рабочих было переведено на сдельщину962.

В декабре 1918 г. сдельная оплата труда была введена на петроградских заводах, выполнявших заказы для военного флота; сдельщина вводилась и на ряде других предприятий. Как отмечалось в «Правде» 14 июня 1919 г., «введение сдельной оплаты труда значительно усилило производительность петроградских фабрик и заводов»; наивысший подъем производительности — 125% средней нормы выработки дал аккумуляторный завод, 108% — кожевенный завод, 106% — обувная фабрика «Скороход». На Невском судостроительном и механическом заводе, где сдельная оплата труда была введена в сентябре 1918 г., число изготовленных паровозов повысилось до пяти вместо одного в августе 1918 г., расход электроэнергии сократился в 2 раза, а затраты на рабочую силу — в 2,5 раза. На Путиловском заводе сдельная оплата была введена в декабре 1918 г., в январе 1919 г. производительность труда поднялась почти на 50%963.

На таких предприятиях, как Харьковский паровозостроительный, Сормовский, и ряде других, повышение производительности труда позволило увеличить выпуск продукции в 2,3—2,8 раза964.

Постановление ВЦИК от 21 февраля 1919 г. определяло, что в основу организации заработной платы на предприятиях должны быть положены сдельная и премиальная система оплаты труда с точно установленной повышенной платой за выработку сверх нормы. На тех предприятиях, где нельзя было осуществить учет количества труда по норме, должна была применяться повременная оплата с точно регламентированным рабочим временем и твердо установленными правилами внутреннего распорядка965.

Значительным шагом вперед по пути улучшения организации заработной платы явилось «Общее положение о тарифе», подписанное В. И. Лениным 17 июня 1920 г.966 В этом документе устанавливались нормы выработки, которые исходили из данных о средней производительности труда. Каждый трудящийся должен был выполнять их при нормальных условиях работы. Этим декретом определялись также тарифные ставки, нормы и порядок оплаты труда и премирования трудящихся. В декрете указывалось, что премирование имеет своей задачей повышение производительности труда путем поощрительной доплаты за всякое достигнутое трудящимся повышение установленной нормы производительности труда, улучшение качества и снижение себестоимости продукции. Премии устанавливались: за всякого рода экономию (сбережение времени, материалов, топлива, энергии и т.п.); за улучшение и усовершенствование методов производства; улучшение организации труда; сокращение штатов. Могло производиться премирование как отдельных рабочих, так и бригад и завода или даже группы предприятий.

Однако разруха и голод заставляли отступать от организации заработной платы в соответствии с социалистическим принципом оплаты по количеству и качеству труда, проводить уравнительное снабжение всех трудящихся. Ленин указывал, что в осажденной крепости было закономерно «стремление снабдить всех возможно более поровну, прокормить, поддержать, пока невозможно было взяться за восстановление производства»967. Приходилось учитывать конкретные условия гражданской войны и разрухи, необходимость обеспечения трудящимся минимума средств существования и в тех случаях, когда предприятия не могли работать из-за отсутствия топлива, сырья и материалов. Советское государство руководствовалось ленинской установкой, что спасение от голода рабочих, трудящихся — главной производительной силы общества — является первейшей обязанностью диктатуры пролетариата, залогом послевоенного восстановления и подъема народного хозяйства.

Характерной особенностью «военного коммунизма» явилась натурализация заработной платы. При установлении государственной монополии на важнейшие продукты, запрещении частной торговли и строжайшей регламентации распределения, падающей валюте заработная плата в денежных знаках все более теряла реальное значение. Главную часть зарплаты составляли натуральные выдачи — продовольственные пайки. Продукты выдавались рабочим и служащим по карточкам и твердым ценам, а в конце 1920 г. — бесплатно. Бесплатно выдавалась также производственная одежда, бесплатными были различные коммунальные услуги и транспорт. По исчислениям С. Г. Струмилина, в 1920 г. заработная плата натурой была в 12 раз больше ее денежной части.

Но и при натуральном снабжении партия и правительство искали способы заинтересовать рабочих в развитии военного производства и повышении производительности труда. В целях привлечения и закрепления рабочей силы на военных заводах выдавались красноармейские, а на ударных предприятиях — повышенные продовольственные пайки. Только во второй половине 1918 г. по району Центральной России на красноармейский паек было переведено 250 предприятий с общим числом рабочих 247 140968.

Для стимулирования производства вооружения, боеприпасов, снаряжения и обмундирования для армии было введено премирование рабочих и специалистов предприятий за увеличение выработки оборонной продукции. Совет Обороны постановлением от 23 октября 1919 г. установил прогрессивные премии за выработку выше нормы (исходя из месячной выработки); устанавливалась выдача премий продовольствием за высокую производительность труда; вводились премии также для инженерно-технических работников и служащих оборонных предприятий969.

В последний год войны, когда значительно расширилось хозяйственное строительство, военно-коммунистические методы распределения продуктов все в большей мере дополнялись материальным поощрением, оплатой по труду. IX съезд партии дал директиву проводить в продовольственном снабжении принцип преимущественного обеспечения и материального стимулирования прилежных рабочих. Съезд рекомендовал также введение дополнительных пайков за счет сверхплановой продукции местных предприятий970. За лучшую работу — более высокое вознаграждение, за производительный труд на ударных предприятиях — большее количество материальных благ, лучшее снабжение; этот принцип применялся все более широко в советской промышленности и на транспорте.

Ленин критиковал вредные установки троцкистов и бухаринцев, пытавшихся сорвать большевистскую политику, рассчитанную на все большее применение трудового принципа распределения. В области производства они предлагали сохранить принцип ударности, а в области потребления проводить уравниловку. «Ударность, — указывал Ленин, — есть предпочтение, а предпочтение без потребления ничто. Если меня так будут предпочитать, что я буду получать восьмушку хлеба, то благодарю покорно за такое предпочтение. Предпочтение в ударности есть предпочтение и в потреблении. Без этого ударность — мечтание, облачко, а мы все-таки материалисты»971. Ленин вскрыл несостоятельность и вредность установок оппортунистов: «в области потребления — уравнительность, в области производства — ударность», и показал несовместимость этих установок с марксизмом: «Это абсурд экономический, ибо это разрыв потребления с производством»972.

В докладе на VIII Всероссийском съезде Советов Ленин подчеркнул большое значение материального стимулирования трудящихся, в том числе премий как средства улучшения работы предприятий, поднятия производительности труда. «Мало говорить крестьянам и рабочим: напрягайте трудовую дисциплину. Надо, кроме того, им помочь, надо вознаградить тех, которые после неизмеримых бедствий продолжают проявлять героизм на трудовом фронте»973. Ленин требовал, чтобы премиальные фонды использовались правильно, чтобы премирование не превращалось в простую прибавку к заработной плате. Необходимо широко распространить в массах и практически применять повсеместно тот принцип, что «государство не только убеждает, но и вознаграждает хороших работников лучшими условиями жизни…»974. Для повышения трудовой дисциплины и производительности труда Ленин предлагал применять по отношению к нерадивым работникам все меры воздействия, включая понижение пайка для неисправимых и т.д.

Для натурального премирования в 1920 г. был создан продовольственный и промтоварный фонд. В. И. Ленин на VIII Всероссийском съезде Советов сообщил, что для премирования рабочих образован полумиллионный продовольственный фонд975. До 1 сентября 1920 г. премии натурой получали 1 561 538 человек, в том числе железнодорожный транспорт — 1 230 782 человека, военная группа заводов — 71 600 человек, горняки (Подмосковный и Донецкий бассейны) — 168 896 человек и т.д. К началу октября 1920 г. количество премируемых натурой рабочих было увеличено до 2 млн. человек976.

В утвержденном правительством 23 октября 1920 г. «Временном положении о натуральном премировании»977 указывается, что премирование вводилось с целью увеличения производительности на предприятиях и основывалось на личной интенсивности работников в выполнении производственной программы. При выполнении предприятием производственной программы на 100% выдавалось 40% причитающегося полного фонда премирования; на 175% — 85%; на 200% весь фонд.

Применение натуральных премий способствовало значительному повышению производительности труда. Так, например, в результате введения натурального премирования производительность труда забойщиков в Подмосковном угольном бассейне увеличилась на 44%, а рабочих других специальностей — от 30 до 75%. Производительность труда на некоторых швейных фабриках в Петрограде повысилась в 1,5—2 раза. На Сормовском заводе после введения премий производительность отдельных цехов поднялась до 200%978.

Однако для регулярной выдачи натуральных премий не хватало продовольствия. Поэтому многие предприятия совсем не получали положенных премий или получали их частично. Так, Подольский завод не получил премии за июнь, июль, ноябрь и декабрь 1920 г., Симбирский — за июнь — декабрь, Ижевский — за весь год979. В связи с недостатком продуктов премирование продовольствием было прекращено в апреле 1921 г.

Несмотря на все усилия по улучшению организации оплаты труда, реальная заработная плата рабочих падала из года в год. Процесс падения реальной заработной платы начался в годы первой мировой войны, и уже в 1917 г. она составляла всего 73,4% от довоенного уровня. К 1920/21 г. реальная заработная плата понизилась до 1/3 уровня 1913 г.

Однако централизованное плановое распределение материальных ресурсов снабжения позволило все же обеспечить рабочих минимумом средств существования и сохранить основные кадры рабочих в промышленности, поддерживать военное производство в интересах обороны страны.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Итак, при выплате зарплаты объекта налогообложения НДС не возникает. По этой причине входной налог по переданному имуществу (работам, услугам) нельзя принять к вычету. А если фирма уже сделала это, НДС нужно восстановить и отнести к прочим расходам. Для этого придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций. Таковы требования статьи 170 Налогового кодекса. Утешает одно: если доля натуроплаты в сумме расходов на производство составляет менее 5 процентов (а, как правило, так и бывает), то решать эту проблему фирме не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По всем правилам

Чтобы выдача зарплаты в натуральной форме была законной, фирма должна соблюдать ряд требований. Они перечислены в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда от 17 марта 2004 г. № 2:

  • работник должен написать заявление на получение части зарплаты в неденежном виде;
  • размер натуральных выплат не должен быть больше 20 процентов от общей суммы зарплаты;
  • выплата заработка «натурой» признана обычным видом платежей в данной отрасли (например, в сельском хозяйстве);
  • предлагаемая в качестве зарплаты продукция должна быть подходящей для конкретного работника и его семьи или может быть ему полезна;
  • стоимость продукции, выдаваемой в качестве зарплаты, не должна превышать уровня рыночных цен.

Не допускается выплата заработной платы спиртными напитками, наркотическими, токсическими, ядовитыми и вредными веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.

📌 Реклама

При выплате зарплаты или премии собственной продукцией в текст коллективного договора надо включить пункт, позволяющий выплачивать заработную плату в натуральной форме. Если в коллективном договоре такого пункта нет, его необходимо предусмотреть в трудовых договорах с работниками.

Как учитывать будем

Вердикт, вынесенный судьями, радикально меняет привычную схему учета натуроплаты. Если раньше продукцию или товары проводили через счет 90 «Продажи», начисляя НДС и налог на прибыль, то теперь ни реализации, ни связанных с ней налогов у фирмы не возникает.

Рассмотрим на примере, какими записями нужно оформлять выдачу зарплаты в натуральной форме.

Пример

За январь бухгалтер ЗАО «Молоко» начислил работникам основного производства заработную плату в сумме 300 000 руб. Из-за недостатка денежных средств директор издал приказ о выдаче 15 процентов зарплаты молочной продукцией. Такая возможность предусмотрена коллективным договором. Общая стоимость передаваемой продукции составляет 45 000 руб. Это более 5 процентов расходов фирмы.

Стоимость передаваемой продукции в розничных ценах составила 83 000 руб.

Зарплату из кассы общества выплачивают 7 числа каждого месяца, аванс — 22 числа. Сумма аванса в январе составила 100 000 руб.

Производство молочных продуктов относится к 3 классу профессионального риска. Ставка взноса «по травме» — 0,4 процента, ЕСН — 26 процентов.

Общий объем произведенной в январе продукции составил 785 714 руб., входной НДС — 55 000 руб.

Доля не подлежащей налогообложению продукции в общем объеме произведенной продукции составляет 5,72728 процента (45 000 руб. : 785 714 руб. x 100%). Следовательно, сумма НДС, которую надо восстановить по натуроплате, равна:
55 000 руб. x 5,72728% = 3150 руб.

Бухгалтер ЗАО «Молоко» сделал такие проводки:

22 января

Дебет 70 Кредит 50
— 100 000 руб. — выплачен аванс за январь работникам основного производства;

31 января

Дебет 20 Кредит 70
— 300 000 руб. — начислена зарплата работникам основного производства за январь;

Дебет 20 Кредит 68, 69
— 79 200 руб. (300 000 руб. x 26,4%) — начислен ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2
— 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%) — пенсионные взносы зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Допустим, работники не имеют права на стандартные вычеты по налогу на доходы физлиц. Тогда сумма НДФЛ, удержанная из их зарплаты, составит:
(300 000 руб. – 45 000 руб. + 83 000 руб.) x 13% = 43 940 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 43 940 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.

7 февраля

Дебет 70 Кредит 43
— 45 000 руб. — выдана продукция в счет заработной платы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3150 руб. — восстановлен принятый к вычету НДС, относящийся к продукции, выданной в качестве натуроплаты;

Дебет 91-2 Кредит 19
— 3150 руб. — восстановленный НДС отнесен к прочим расходам фирмы;

Дебет 70 Кредит 50
— 111 060 руб. (300 000 – 100 000 – 45 000 – 43 940) — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты;

Дебет 68, 69 Кредит 51
— 79 200 руб. — перечислены ЕСН, пенсионные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
— 43 940 руб. — уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц.

это важно 📌 Реклама

Если натуроплата не предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то передача товаров с удержанием их стоимости из зарплаты является обычной реализацией. И тогда с нее нужно начислить НДС и налог на прибыль.

это важно

Обратите внимание: при выдаче зарплаты имуществом (работами, услугами) применять контрольно-кассовую технику не нужно. Дело в том, что ее используют при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с помощью платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). А при выдаче зарплаты имуществом такие расчеты не осуществляют.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *