НДС в рознице

Бухгалтерский учет в розничной торговле

3. Розничная торговля. Налогообложение

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НДС, РАСЧЕТНАЯ СТАВКА НДС

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Суммы НДС включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, кроме сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов (п .2 ст. 106 НК).

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 106 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производят в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами осуществляют 2 методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено гл. 12 НК (п. 24 ст. 107 НК).

Организация (индивидуальный предприниматель) вправе выбрать один из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным в организации видам деятельности (операциям), т.е. или метод удельного веса, или метод раздельного учета, утвердить его учетной политикой (решением индивидуального предпринимателя) и использовать как минимум в течение одного календарного года.

При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) информации о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Если в организации (у индивидуального предпринимателя) принято решение вести книгу покупок, то в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок.

Метод удельного веса заключается в следующем: для получения суммы налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта определенная сумма оборота по реализации делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации:

У = Об 1 / Об общ

В 1 = В общ × У,

где:

У – удельный вес, %;
Об 1 – оборот по определенной ставке;
Об общ – общий оборот по реализации;
В 1 – вычеты, приходящиеся на определенный оборот по реализации;
В общ – общая сумма налоговых вычетов.

Процент удельного веса рассчитывают с точностью от 4 и более знаков после запятой. Суммой общего оборота признают сумму налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумму увеличения (уменьшения) налоговой базы. В общую сумму оборота не включают операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц РБ), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет РБ. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы общего оборота исключаются:

• налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ;

• операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Беларуси, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС в бюджет РБ (п. 24 ст. 107 НК).

Пример 1
Организация розничной торговли реализует товары, облагаемые по ставке 20 %, и товары, освобожденные от НДС. НДС исчисляется по фактическим ставкам. Выручка от реализации товаров, облагаемых по ставке 20 %, – 173 280 200 руб., выручка от реализации товаров, освобожденных от НДС, – 57 925 600 руб. Вычеты по НДС – 29 620 700 руб.

Данных в учете по основным средствам и нематериальным активам в отчетном периоде нет. Списание торговых надбавок в условном примере не рассматривается.

Сумма вычетов, приходящаяся на ставку 20 %:
В 1 = 29 620 700 × (173 280 200 / (173 280 200 + 57 925 600)) = 22 199 620 руб.

Сумма вычетов, приходящаяся на обороты, освобожденные от НДС, и включаемая в издержки обращения:
В 2 = 29 620 700 – 22 199 620 = 7 421 080 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл.1):

Таблица 1

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражается выручка от реализации товаров
(173 280 200 + 57 925 600)
50 (51, 57-4) 90-1 231 205 800
Отражена стоимость реализованных товаров по розничным ценам 90-4 41-2 231 205 800
Начислен НДС по реализации товаров
(173 280 200 × 20 / 120)
90-2 68-2 28 880 033

Принят НДС к вычету

(29 620 700 × (173 280 200 / (173 280 200 + 57 925 600)))

68-2 18 22 199 620
Отнесены на издержки обращения вычеты, приходящиеся на обороты, освобожденные от НДС
(29 620 700 – 22 199 620)
44 18 7 421 080

Субъекты хозяйствования при осуществлении розничной торговли или деятельности в сфере общественного питания вправе исчислять НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов и иных обязательных платежей, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).

Налоговой базой при получении дохода в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, в т.ч. импортным, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов и иных обязательных платежей, взимаемых при реализации).

Обязанность по ведению отдельного учета сумм НДС, включаемых в цену товара и отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, закреплена подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК. В случае отказа от ведения отдельного учета субъекты хозяйствования при реализации товаров по розничным ценам исчисляют НДС по ставке 20 %.

Порядок расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (далее – расчет расчетной ставки НДС ) и форма заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82) (подп. 11.2 п. 1 и приложение 226 к постановлению № 82). Форма расчета расчетной ставки НДС обязательна к заполнению, должна храниться у плательщика и представляется налоговому органу по его требованию во время проведения камеральной или выездной проверки. При подаче налоговой декларации по НДС в ИМНС расчет расчетной ставки НДС не представляется.

При применении расчетной ставки НДС следует помнить:

• расчетная ставка применяется по товарам, реализуемым по свободным или регулируемым (фиксированным) розничным ценам как физическим, так и юридическим лицам. В отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных и прочих активов, а также в отношении оборотов по реализации работ (услуг) расчетная ставка НДС не применяется;

• при определении расчетной ставки НДС сумма налога, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что приводит к уменьшению размера расчетной ставки;

• плательщик обязан обеспечить учет товаров по продажным ценам (ценам реализации). При этом в цену реализации включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;

• плательщик обязан обеспечить отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров, а также отдельный учет оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам.

Пример 2

Организация розничной торговли реализует товары, облагаемые по ставкам 20 %, 10 % и товары, реализуемые по регулируемым розничным ценам.

Сальдо по кредиту счета 42-3 (НДС) на начало месяца – 6 350 200 руб.
Сальдо по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» на начало месяца – 63 210 200 руб.
Реализовано товаров за месяц на сумму 293 086 200 руб.
Оборот по кредиту счета 42-3 (НДС) за месяц равен 29 673 100 руб.
Поступило товаров за месяц на сумму 285 971 800 руб.

Сальдо по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца рассчитаем следующим образом:
63 210 200 + 285 971 800 – 293 086 200 = 56 095 800 руб.

НДС, исчисленный по реализации товаров по розничным ценам: 36 023 300 – 5 787 123 = 30 236 177 руб.

РАСЧЕТ НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам в таблице 2 можно посмотреть здесь.

В бухгалтерском учете необходимо составить проводки (см. табл. 3):

Таблица 3

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражается выручка от реализации товаров

50
(51, 57-4)

90-1 293 086 200
Отражена стоимость реализованных товаров по розничным ценам 90-4 41-2 293 086 200
Начислен НДС по реализации товаров
(расчет в табл. 2 гр. 10)
90-2 68-2 30 236 177
Отражена методом «красное сторно» сумма НДС, включенная в цену реализованных товаров 90-4 42-3* 30 236 177

* Субсчета второго порядка введены автором, подробнее см.: Литкова Н. «1. Поступление товара в розничной торговле».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Расчет издержек обращения на остаток товаров

НК позволяет транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить на их стоимость.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, состоит из фактических затрат организации на их приобретение, перечисленных в п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, а именно: товары, приобретенные организацией для реализации, которые также являются запасами (п. 3), должны оцениваться по стоимости их приобретения, т.е. по ценам поставщика (п. 8). Нормы этого пункта не позволяли организациям включать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимость.

В связи с обращениями организаций о разъяснении порядка бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, Минфин своим письмом от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров» определил, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или относятся на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, необходимо закрепить в учетной политике организации.

Таким образом, организации вправе транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить на стоимость приобретаемых товаров, закрепив данный порядок в учетной политике.

Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 (далее – Методические указания № 86), определен состав транспортных расходов, связанных с приобретением товаров:

• расходы на доставку товаров и продуктов железнодорожным, водным, воздушным и автомобильным транспортом, предъявленные к оплате поставщиками, транспортными, транспортно-экспедиционными организациями, организациями связи (плата по тарифу, сборы за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.д.) в соответствии с условиями договоров (контрактов);

• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в вагоны, на баржи, теплоходы, самолеты и т.п. в случае, если возмещение этих расходов предусмотрено договором поставки;

• плата за экспедиционные операции и другие услуги;

• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах или на складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах нормального срока, установленного для вывоза груза;

• плата за промывку, уборку вагона; транспортный сбор за подачу вагона с повышенной осторожностью, обшивку вагона, сбор за уведомление о поступлении груза и т.п.;
• расходы на экспертизу и анализ качества перевозимых товаров и продуктов;

• плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам и другим организациям, имеющим на балансе подъездные пути, согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с эксплуатацией собственного грузового автомобильного и гужевого транспорта (заработная плата водителей, ГСМ и пр.), в соответствии с их экономическим содержанием отражают по соответствующим статьям издержек обращения.

Если организации примут решение отражать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, на счете 44 «Расходы на реалтзацию», то такие расходы подлежат распределению на реализованные товары и остаток товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учета.

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).

Распределение издержек обращения производится в конце месяца пропорционально 2 объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду) (подп. 5.3 п. 5 Методических указаний № 86).

Пример 3

Организация розничной торговли согласно учетной политике транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывает на счете 44.

Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в течение отчетного месяца, составляет 1 500 руб. Сумма этих расходов, числящаяся на начало месяца, – 700 руб.

Стоимость товаров, реализованных за месяц, – 60 000 руб., стоимость товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, составляет 5 000 руб.

При таких исходных данных распределение транспортных расходов осуществляют следующим образом. Сначала определяют среднюю долю этих затрат за отчетный месяц:

100 % × (700 + 1 500) / (60 000 + 5 000) = 3,385 %.

Далее рассчитывают сумму транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца:

5 000 × 3,385 % = 169 руб.

В таком случае указанные расходы, приходящиеся на фактически реализованные товары, составят:

700 + 1 500 – 169 = 2 031 руб.

Эту же сумму можно определить путем умножения стоимости товаров, реализованных за отчетный месяц, на среднюю долю транспортных расходов за отчетный месяц:

60 000 × 3,385 % = 2 031 руб. (см. табл. 4):

РАСЧЕТ издержек обращения, приходящихся на реализованные товары и остаток товаров в таблице 4 можно посмотреть здесь.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл.5):

Таблица 5

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражается выручка от реализации товаров 50 (51, 57-4) 90-1 60 000
Отражена стоимость реализованных товаров по розничным ценам 90-4 41-2 60 000
Отражена сумма транспортных расходов, приходящихся на реализованные товар 90-6 44 2 031

Расчет реализованной торговой надбавки

В крупных розничных объектах широко применяются современные программные продукты с системой штрихового кодирования товаров, что легко позволяет получать информацию о суммах надбавок или скидок по каждому реализованному товару. Но не все имеют возможность приобретения дорогостоящего оборудования. Поэтому допускается сумму надбавки (скидки) на реализованные и остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли определять из расчета среднего процента.

Порядок определения среднего процента надбавки (скидки):

1) к сумме надбавки (скидки) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка»;

2) к сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам);

3) умножением определенной вышеуказанным способом суммы надбавок (скидок) на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент надбавки (скидки) со стоимости этих товаров по учетным ценам;

4) умножением среднего процента надбавок (скидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма надбавок (скидок), относящаяся к непроданным товарам.

Суммы надбавок (скидок), относящиеся к реализованным товарам, отражаются методом «красное сторно» по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Суммы надбавок (скидок), относящиеся к проданным и отпущенным товарам со складов, определяются согласно выписанным товаротранспортным и расчетным документам и списываются аналогично – методом «красное сторно».

Относящиеся к непроданным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (надбавки) на товары в соответствии с установленными в организации размерами.

Пример 4

Остаток на начало месяца по счету 42-1 «Торговая надбавка и наценка» – 5 681 600 руб.

Оборот по кредиту счета 42-1 за месяц – 40 500 300 руб.

Остаток товаров по продажным ценам – 50 050 100 руб.

Реализовано товаров за месяц по продажным ценам на сумму 300 560 600 руб.

Расчетная ставка НДС – 12,4567, издержки обращения на реализованные товары – 35 000 000 руб.

Средний процент реализованных торговых надбавок:
((5 681 600 + 40 500) / (50 050 100 + 300 560 600)) × 100 = 13,1718.

Сумма торговых надбавок, приходящаяся на реализованные товары:
300 560 600 ×13,1718 / 100 = 39 589 241 руб.

Сумма торговых надбавок, приходящаяся на остаток товаров:
46 181 900 – 39 589 241 = 6 592 659 руб.

Расчет реализованных торговых надбавок

Таблица 6

Сальдо
по
субсчету
42-1
на начало
месяца
Кредито- вый
оборот
по субсчету
42-1
Итого
(гр. 1 +
+ гр. 2)
Остаток
товаров
на конец
месяца
Реализо- вано
товаров за
месяц
Итого
(гр. 4 +
+ гр. 5)
Средний
процент
реализо- ванных
торговых
надбавок
(гр. 3 /
/ гр. 6 ×
× 100)
Сумма
торговых
надбавок,
приходя- щаяся
на
реализо- ванные
товары
(гр. 5 ×
× гр. 7 /
/ 100)
Сумма
торговых
надбавок,
приходя- щаяся
на остаток
товаров
(гр. 3 –
– гр. 8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
5 681 600 40 500 300 46 181 900 50 050 100 300 560 600 350 610 700 13,1718 39 589 241 6 592 659
Бухгалтер ____________ _______________________
(подпись) (инициалы, фамилия)

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл.7):

Таблица 7

22. 10. 2016 | Buhscheta.ru

Розничная торговля – это вид предпринимательской деятельности, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не относящегося к предпринимательской деятельности.

Продажа товаров может осуществляться предприятиями розничной торговли как за наличный расчёт, так и по расчётным чекам, в кредит с рассрочкой платежа или по договору комиссии.

При этом объём реализации за наличный расчёт определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчёты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ) и оформляется выдачей чека ККМ с отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

Размер выручки определяют по показаниям счётчиков ККМ, зарегистрированных в книге кассира-операциониста, как разницу между показаниями счётчиков на конец дня и показаниями счётчиков на начало дня. При этом размер выручки уменьшается на сумму по возвращённым чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручку от реализации кассир-операционист должен сдать кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. По итогам сверки сумм выручки по кассовом и товарном отчётам определяется правильность отражения полученной выручки от реализации товаров.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности и при оказании следующих услуг:

  • продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50Счет 50 — Касса (Активные) процентов товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
  • продажа ценных бумаг;
  • продажа водителем или кондуктором в салоне транспортного средства проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте;
  • обеспечение питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий;
  • торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами, кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации;
  • разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) в пассажирских вагонах поездов, с ручных тележек, велосипедов, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полимерной пленкой, парусиной, брезентом);
  • торговля в киосках мороженым, безалкогольными напитками в розлив;
  • торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, сезонная торговля вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами;
  • прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней;
  • ремонт и окраска обуви;
  • изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей;
  • присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами;
  • реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов;
  • вспашка огородов и распиловка дров;
  • услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
  • сдача индивидуальным предпринимателем в аренду (наем) жилых помещений, принадлежащих этому индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

В этом случае объём реализованных товаров определяется суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Организация розничной торговли могут вести учёт товаров либо по покупным ценам, либо по продажным. При этом предприятие розничной торговли должно само определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи и закрепить свой выбор в приказе по учётной политике.

Бухгалтерский учет товаров по покупной стоимости.

При сдаче выручки в кассу операцию отражают записью:

  • Дт 50Счет 50 — Касса (Активные) «Касса»
  • Кт 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «Выручка».

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия розничной торговли по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. При передаче выручки инкассаторам операция передачи оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчётный счёт по истечении определенного времени), отражается следующей бухгалтерской записью:

  • Дт 57Счет 57 — Переводы в пути (Активные) «Переводы в пути»
  • Кт 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «Выручка».

При расчёте чеками операция фиксируется следующей проводкой:

  • Дт 50Счет 50 — Касса (Активные) , субсчёт 3 «Денежные документы»
  • Кт 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «Выручка».

При учёте товаров по покупным ценам после отражения выручки по счёту продажи реализованные товары списываются. При этом делается следующая запись:

  • Дт 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»
  • Кт 41-2Счет 41-2 — Товары в розничной торговле (Активные) «Товары в розничной торговле».

Действующим налоговым законодательством предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на сумму начисленного НДС составляется проводка:

  • Дт 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», субсчёт «НДС»
  • Кт 68-2 «Расчёты по налогам и сборам по НДС».

Статья 16Счет 16 — Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) 8 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при реализации товаров за наличный расчёт организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчётных документов и выставлению в течение 5-ти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдаст покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Записи по субсчетам 90-1Счет 90-1 — Выручка (Активно-пассивные) «Выручка», 90-2Счет 90-2 — Себестоимость продаж (Активно-пассивные) «Себестоимость продаж», 90-3Счет 90-3 — Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) «Налог на добавленную стоимость», 90-4Счет 90-4 — Акцизы (Активно-пассивные) «Акцизы» производятся в накопительном порядке в течение отчётного года.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2Счет 90-2 — Себестоимость продаж (Активно-пассивные) «Себестоимость продаж», 90-3Счет 90-3 — Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) «Налог на добавленную стоимость», 90-4Счет 90-4 — Акцизы (Активно-пассивные) «Акцизы» и т. д. и кредитового оборота по субсчёту 90-1Счет 90-1 — Выручка (Активно-пассивные) «Выручка».

Этот финансовый результат заключительными оборотами в конце каждого месяца списывается с субсчёта 90-9Счет 90-9 — Прибыль / убыток от продаж (Активно-пассивные) «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99Счет 99 — Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки».

Учётной называется цена, по которой ведётся учёт товаров. В данном случае это покупная цена.

Поступление товаров в учётных ценах за отчётный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товаров по учётным ценам на начало и конец отчётного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придётся проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Описанный процесс с ежемесячными инвентаризациями довольно трудоёмок

Учёт товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несёт в себе информацию о стране-изготовителе или продавце товара, характеристиках товара и т.д. При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера, при этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учётных (покупных) ценах.

При использовании покупных цен положительный финансовый результат (не следует забывать о расходах на продажу — см. далее) отражается следующей записью:

Таким образом, синтетический счёт 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счёта 99Счет 99 — Прибыли и убытки (Активно-пассивные) в корреспонденции со субсчётом 90-9Счет 90-9 — Прибыль / убыток от продаж (Активно-пассивные) .

Учёт товаров по продажным ценам.

Право учитывать приобретённый для перепродажи товар по продажным ценам предоставлено организациям розничной торговли абзацем вторым пункта 13Счет 13 — Износ ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов (Пассивные) ПБУ 5/01: товары, приобретённые организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретённых товаров по продажной стоимости с отдельным учётом наценок (скидок).

При учёте организацией, занятой розничной торговлей товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчётности отдельной статьёй.

Таким образом, принятие на склад товаров осуществляется по дебету счёта 41Счет 41 — Товары (Активные) «Товары» и кредиту счетов 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 42Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка».

В случае, если розничная организация в качестве учётной цены товара использует продажные цены, в учёте организации товар учитывается по цене продажи. Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем — величину торговой наценки (скидки). Отметим, что процесс определения покупной цены (фактической себестоимости) приобретаемого товара до момента начисления наценки полностью аналогичен учёту в оптовой торговле.

Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счёте 41Счет 41 — Товары (Активные) «Товары»).

Торговая наценка в розничной торговле — это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка также представляет собой часть розничной цены товара.

Организации торговли, ведущие учёт товаров по продажным ценам используют для отражения торговой наценки (скидки) счёт 42Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка», который предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учёт ведётся по продажным ценам.

На счёте 42Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счёт 42Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учёту товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счёта 42Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счёта 90Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» и иных соответствующих счётов.

Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путём определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счёта 42Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» (без учёта сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учёт по счёту 42Счет 42 — Торговая наценка (Активные) «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разница в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным».

В организации розничной торговли

Предположим, что розничная торговая организация, которая осуществляет продажу продовольственных товаров, одновременно с этим в торговом зале осуществляет реализацию хлебобулочных изделий, то есть товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, и реализацию кондитерских изделий, которые попадают под действие ставки НДС 18%.

Как в данном случае следует определять налогооблагаемую базу по НДС? Налоговое законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета, в противном случае организации придется заплатить НДС со всего налогооблагаемого оборота по максимальной ставке.

Если организация осуществляет реализацию товаров с разными ставками налога, то на основании статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Следовательно, для того, чтобы правильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо определить налогооблагаемую базу по ставке 10% и налогооблагаемую базу по ставке 18%.

Пример 1.

Торговое предприятие ООО «С» осуществляет розничную продажу продовольственных товаров с разными ставками НДС. За ноябрь выручка от реализации товаров населению за наличный расчет составила 1 580 000 рублей. В том числе:

— облагаемых НДС по ставке 10% – на сумму 580 000 рублей;

— облагаемых НДС по ставке 18% — на сумму 1 000 000 рублей.

В ООО «С» ведется раздельный учет реализации товаров. Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо начислить с товарооборота.

Цена товара в рознице складывается из цены товара, которую заплатили поставщику + величина торговой наценки + НДС с продажной стоимости товара.

Торговая наценка представляет собой сумму расходов на продажу, плановую прибыль от торговых операций, НДС с продажной стоимости товара.

Сумма НДС по ставке 18% составит 152 542 рубля (1 000 000 рублей / 118% х 18%).

Сумма НДС по ставке 10% составит 52 727 рублей (580 000 рублей / 110% х 10%).

Общая сумма начисленного НДС составит 250 269 рублей (152 542 + 52 727).

Рассмотрим, в какую ситуацию попадет организация при отсутствии раздельного учета по НДС при реализации товаров.

Сумма НДС по ставке 18% составит 241 017 рублей (1 580 000 рублей / 118% х 18%).

Окончание примера.

Из приведенного примера следует, что отсутствие раздельного учета в организации негативно сказывается на ее прибыли.

Каким именно образом следует организовать ведение раздельного учета в организации розничной торговли, не предусматривает ни один документ. То есть, какой-то универсальной методики на сегодняшний день нет. Следовательно, в целях исчисления НДС при реализации товаров по разным ставкам, налогоплательщикам следует самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета. Можно организовать раздельный учет на основании первичных документов, подтверждающих реализацию, чеков контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) с разбивкой по секциям, например, секция 1 – НДС 10%, секция 2 – НДС 18%. Методы организации такого учета в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике организации.

Более подробно с вопросами, касающимися осуществления розничной торговли, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Торговая деятельность».

В организации оптовой торговли

Налоговое законодательство по НДС (статья 164 НК РФ) предусматривает несколько ставок налога для торговых операций, а именно 0%,10%,18%.

Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях, причем налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров в таможенном режиме экспорта, имеет определенную льготу: при использовании 0% ставки он имеет право на вычет «входного» НДС. Порядок возмещения «входного» налога определен статьей 165 НК РФ. Порядок учета НДС при осуществлении экспортных операций мы рассмотрим более подробно в разделе 2.4. нашей книги.

Перечень товаров, при реализации которых используется ставка 10% достаточно большой, он установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ. Обратите внимание, данный перечень закрытый и расширению не подлежит.

Во всех остальных случаях реализация товаров производится по ставке 18%.

Осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения, торговая организация начисляет сумму налога, подлежащую уплате, а затем определяет окончательную сумму налога, которую следует уплатить в бюджет.

При расчете окончательной суммы налога, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам, в соответствии с требованиями статьи 171 НК РФ.

Для отражения операций по НДС Планом счетов бухгалтерского учета предназначено два счета — счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам, услугам.

Все суммы так называемого «входного» налога предварительно учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». То есть по дебету счета 19 указываются суммы НДС, отраженные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с предоплаты». Здесь следует обратить внимание на следующее. Начисление НДС с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров можно отражать в учете двумя способами:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Предварительная оплата» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» или

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Организация может использовать любой из приведенных выше способов отражения НДС по суммам предварительной оплаты. При этом выбранный метод желательно указать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Бухгалтеру торговой организации следует обратить внимание на статью 149 НК РФ, в которой перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.

Обратите внимание!

Если организация торговли осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от него, то она в обязательном порядке должна вести раздельный учет таких операций (пункт 4 статьи 149 НК РФ).

Кроме того, необходимость раздельного учета в организациях оптовой торговли возникает и в связи с тем, что налоговое законодательство предусматривает различные ставки налога при реализации товаров. И хотя перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10% достаточно обширный, все-таки основная ставка НДС – 18%, и нередко оптовые организации торговли осуществляют реализацию товаров с разными ставками налога. Несмотря на то, что сам НК РФ не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет при реализации товаров по разным ставкам (в отличие от одновременного осуществления налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операций), делать это необходимо, так как в противном случае налог будет исчисляться по максимальной ставке со всего объема реализации.

Ведение же раздельного учета в разрезе применяемых ставок позволит определить налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (пункт 1 статьи 153 НК РФ), а затем воспользоваться правилами пункта 1 статьи 166 НК РФ:

«Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 — 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз».

Нужно отметить, что оптовые торговые организации не испытывают особых сложностей для организации раздельного учета, в отличие от розничных организаций торговли. При осуществлении оптовых продаж продавец-налогоплательщик НДС на каждую операцию по реализации товара выписывает покупателю счет-фактуру, в котором по каждому виду товаров указывается применяемая ставка налога и сумма налога, исчисленная по этой ставке.

Обязанность налогоплательщика по выписке счетов-фактур предусмотрена главой 21 «Налог на добавленную стоимость», а именно статьей 169 НК РФ.

Напоминаем! Согласно статье 168 НК РФ:

· Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.

· В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

Если торговая организация реализует товары, реализация которых освобождена от налогообложения, то в этом случае выписывается счет-фактура без выделения соответствующей суммы налога, при этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Выставленный счет-фактура, в соответствии с требованием пункта 3 статьи 169 НК РФ, регистрируется в книге продаж, форма которой предусматривает раздельный учет товаров в разрезе используемых ставок налога и продаж, освобожденных от налога. По окончании каждого налогового периода налогоплательщик использует итоговые показания граф книги продаж при заполнении налоговой декларации. Таким образом, налогоплательщику не требуется специального выделения в учете реализации товаров, осуществляемых по разным ставкам.

В связи с тем, что в книгу продаж, наряду с операциями по реализации товаров, заносятся и суммы налога, начисленные по другим основаниям, например, суммы предварительной оплаты или иные платежи, связанные с расчетами за товары, то организация торговли перед заполнением налоговой декларации, видимо, должна составить специальную бухгалтерскую справку, где из общей суммы НДС, начисленного к уплате, следует выделить суммы налога, относящиеся к разным видам доходов.

Более подробно с вопросами, касающимися осуществления оптовой торговли, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Торговая деятельность».

Варианты ведения раздельного учета НДС

Согласно пункту 6 статьи 168 НК РФ при реализации товаров населению в розницу сумма данного налога входит в цену этих товаров. Следовательно, нельзя сразу определить, глядя на ценник товара, какой НДС (18% или 10%) там заложен.

В оптовой торговле на основании счета-фактуры можно сразу сказать, по какой ставке НДС облагается товар. В рознице по каждой операции счет-фактура не выписывается, тем более что в книгу продаж в розничной торговле вносятся показания ККТ, и если продавец выпишет такой счет-фактуру, то по правилам он должен его также зафиксировать в книге продаж. Налицо двойное налогообложение, одна и та же покупка дважды попадет под налогообложение.

Мы уже неоднократно отмечали, что глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ требует ведение обязательного раздельного учета в случаях, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые операции и операции, не подлежащие (освобожденные от налогообложения). Это требование предусмотрено пунктом 4 статьи 149 НК РФ. И если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При реализации товаров по различным ставкам такое требование законодательством не предусмотрено. Идеальным вариантом ведения раздельного учета в организациях розничной торговли может стать применение ККТ, обрабатывающей информацию о продаваемых товарах по специальным штрих — кодам, наносимым на товар, находящийся в продаже. Информация считывается с продаваемого товара и обрабатывается специальной программой, в результате чего организация имеет информацию по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС. Но ККТ такого класса стоит дорого, программное обеспечение тоже дорогостоящее, и не все торговые организации могут их приобрести.

Наиболее распространенным на сегодняшний день остается проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках товаров и ставках налога.

Это очень трудоемкий способ, применять его фактически могут только организации торговли, имеющие небольшой товарооборот. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем. Данные инвентаризации должны содержать всю необходимую информацию для определения налогооблагаемой базы и суммы налогов.

Обратите внимание: в этом случае данные о продажах товаров, реализованных за отчетный период, будут известны только в конце налогового периода, и соответственно внести записи в книгу продаж можно только в конце налогового периода. Чтобы подстраховать себя, нужно отразить данный порядок заполнения книги продаж в учетной политике организации.

Учет при закупе сельхозпродукции

Книга покупок предназначена для определения суммы «входного» НДС, который организация имеет право принять к вычету.

В соответствии с пунктом 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением №914, в книге покупок не регистрируются счета — фактуры, полученные:

— при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

— участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

— комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

Все остальные полученные счета–фактуры должны быть отражены в данном регистре.

Налоговой базой по НДС при реализации тех товаров, которые попадают в организации торговли «стандартным способом» — от поставщиков, занимающихся оптовыми поставками и являющихся плательщиками данного налога, является цена реализации данных товаров.

Многие торговые организации реализуют продукцию, которую закупают у населения (например, мясо, мед, орехи и так далее). В этом случае, при реализации таких товаров налоговая база по НДС будет определяться несколько иначе. Пунктом 4 статьи 154 НК РФ определено, что при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Обратите внимание!

Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 2001 года №383 «Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)».

Следовательно, если реализуемая торговой организацией продукция попадает в данный перечень, то налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

Пример 2.

Торговое предприятие ООО «С» осуществляет продажу в розницу картофеля, закупленного у физических лиц.

При покупке картофеля в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Ставки и суммы НДС являются обязательными реквизитами кассового чека и БСО, за отдельными исключениями (товары не подлежат налогообложению НДС или лицо не является налогоплательщиком НДС). Об этом сообщает Минфин России в письме от 27 апреля 2017 г. №03-01-15/25767.

В письме разъясняется, что хотя в пункте 6 статьи 168 НК РФ сказано: при реализации товаров населению в розницу соответствующая сумма налога включается в цену товара, но на ярлыках и ценниках выставляемых продавцами, а также чеках сумма налога не выделяется, НДС в чеке все же должен быть указан. Это следует из положений Федерального закона от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ, которым установлены обязательные реквизиты кассового чека и БСО:

  • наименование товаров, работ, услуг, платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС;
  • сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС.

Учитывая, что законодательство РФ о применении контрольно-кассовой техники состоит из Федерального закона №54-ФЗ и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона №54-ФЗ), ставки и суммы НДС являются обязательными реквизитами для указания в кассовом чеке и бланке строгой отчетности.

Финансисты также разъяснили, что при реализации товаров за наличный расчет физическим лицам в книге продаж необходимо регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, БСО. Это предусмотрено пунктом 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137.

Зашёл в магаз Виктория (первый раз там) купил по мелочи. Дома смотрю чек: 3 товара на сумму 258 рублей и НДС 18% 39рублей, я испугался перепроверил товары так и стоили но не понял что за 18% ндс. Это типо как сигареты типо мы покупая их платим «невидимый налог» ? Но я купил бананы, рыбу и хлеб.

Подскажите кто знаком , что за ндс 18% ?

Ещё и счёт-фактуру и товарно-транспортную накладную должны были дать. Требуй!

ну кстати в леруа-мерлен так тоже продают,используют неграмотность масс

Доброе Утро! НДС — налог на добавленную стоимость, по сути он ВЕЗДЕ (просто его не всегда выделяют). т.к. он уже в сумме вычисляется делением на 118 (сумма с включенным налогом) и множиться на 18 (сам налог)

Добро пожаловать в реальный мир, Нео.

невидимый налог с сигарет — это акциз. НДС платится с любого продукта. Платится он не вами, а магазином, ну а он уже включает его в сумму, что тут удивительного?

Тсссс, чувак еще не свыкся с мыслью про НДС, а ты ему про акциз.

Еще сразу про отсутствие Деда Мороза выложи.

НДС облагаются не все товары. Платится в конечном счете он как раз таки им, потребителем. В бюджет он уходит транзитом через магазин, оптовики, производители, если можно так сказать.

так я же и написал, что НДС вкладывается в сумму товаров

По новому закону 54-ФЗ ИП, ООО и прочие обязаны теперь в чеки указывать НДС и прочие новшества. Выдавать чек теперь обязаны все кто занимается бизнесом, на бумажном носители или в электронном виде на емейл и смс. В отдельных случаях оба варианта обязаны предоставить. На сайте налог.ру можно подробно об этом прочитать. С 1 февраля 2017 обязаны уже начать пользоваться так называемой онлайн кассой и отправлять чеки автоматически в течении 5 минут после покупки в налоговую через так называемую ОФД (оператора фискальных данных) их на данный момент всего 6 аккредитованных налоговой. Последней стала Яндекс.ОФД А с 1 июля 2017 уже всё кто не использует всё это будут штрафовать, за одни не выданный и или не пробитый чек покупателю штраф 10000 р. За то что кассу вобще не используешь 30000 р. За повторное нарушение полное закрытие ИП, ООО и прочие а так же полная блокировка счёта расчётного счёта в банке и средств. А с 1 июля 2018 вобще все будут обязаны использовать онлайн кассу и всю эту лабуду. Опять же на налог.ру всё подробно описано. Писал всё своими словами, где то мог допустить ошибку.

изначально НДС уже включён в стоимость товара. просто с недавнего времени магазины обязали добавить в чеке инфу о том, какой процент от стоимости товаров является НДС.
НДС-налог на добавочную стоимость. т.е. налог(государству) на наценку(магазина) на товар(себестоимость/закупочная стоимость).

НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке.

Вычет НДС при покупке товаров в розницу

    ГлавнаяНовости 08.02.2019 Входной НДС, выделенный в кассовых чеках при покупке товаров в розницу, нельзя принять к вычету, равно как нельзя учесть в составе расходов. Письмо Минфина России от 24 января 2019 г.

1 ст. 172 НК РФ). В то

Ндс в чеке по ставкам

Во втором случае чек коррекции нужно дополнить объяснительной от продавца, в которой будет рассказано о причинах неуказания НДС в чеке.

Основной вопрос здесь — наличие аналогии между выдачей чека с НДС и оформлением счета-фактуры. Инфо Проверить не было возможности (оплаты наличными).

А вчера стали отбивать чек — Ошибка реквизита: Некорректная СНО!?

Причем чек был с НДС.

В кассовом чеке должна быть указана ставка и сумма НДС

| 10:05 24 мая 2019 Ставки и суммы НДС являются обязательными реквизитами кассового чека и БСО, за отдельными исключениями (товары не подлежат налогообложению НДС или лицо не является налогоплательщиком НДС). Об этом сообщает Минфин России в письме от 27 апреля 2019 г.

№03-01-15/25767. В письме разъясняется, что хотя в пункте 6 статьи 168 НК РФ сказано: при реализации товаров населению в розницу соответствующая сумма налога включается в цену товара, но на ярлыках и ценниках выставляемых продавцами, а также чеках сумма налога не выделяется, НДС в чеке все же должен быть указан.

Это следует из положений Федерального закона от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ, которым установлены обязательные реквизиты кассового чека и БСО: наименование товаров, работ, услуг, платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС;

Что такое НДС для чайников

Но, несмотря на такую популярность этих букв, мало кто понимает и задается вопросом, что они обозначают и откуда берутся.

НДС в торговле

Торговля в розницу это торговля штучным товаром.

Особенность розничной торговли заключается в ценообразовании учётных цен. Учётной ценой в розничной торговле является цена продажи, включая НДС. Это означает, что весь товар, хранящийся в розничных складах и магазинах учитывается по той цене, по которой продаётся конечному покупателю, т.е.

уже с торговой наценкой и включая НДС .Розничная торговля работает с наличными денежными средствами. К наличным денежным средствам относятся денежные знаки и электронные кошельки (дебетовые или кредитные карты банков).В этом случае торговые организации обязаны выполнять положения Торговые организации, осуществляющие расчёты с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа обязаны осуществлять такие расчёты с использованием контрольно кассовой техники. требует указание в чеке ККМ (контрольной кассовой машины) наименование товара

НДС в розничной торговле

У бухгалтеров предприятий, занимающихся розничной торговлей, возникает множество вопросов по налогообложению.

В кассовом чеке указан осн и без ндс услуги

Если фирма, которая не платит НДС, выдает контрагенту счет-фактуру, в которой НДС выделен, то у данной фирмы возникает обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога (постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А41/16458-10). Означает ли это, что при выдаче покупателю чека с НДС у магазина появляется обязанность исчислить и уплатить данный налог?

Судебная практика и разъяснения ведомств позволяют говорить о том, что такой обязанности у владельца онлайн-кассы не возникает (постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П, информация ФНС России от 15.08.2014). Указанные акты были изданы до принятия закона № 54-ФЗ в редакции, регулирующей применение онлайн-касс. Но разъяснения, указанные в них, ссылаются на нормы НК РФ, действующие практически без изменений до сих пор.

Вычеты по НДС налогоплательщик письменно заявляет в налоговой декларации по НДС, форма которой (далее — Декларация)

Минфин решил судьбу НДС по кассовому чеку

По мнению финансового ведомства, компания не имеет права принять к вычету НДС при покупке товаров в розницу, даже если сумма налога выделена в кассовом чеке отдельной строкой.

Не получится включить НДС и в состав расходов при расчете налога на прибыль. Такой вывод содержится в . Ситуация, которую рассмотрели финансисты, на практике встречается сплошь и рядом. Работнику выданы под отчет денежные средства на покупку, к примеру, канцтоваров.

К авансовому отчету сотрудник приложил кассовый чек, в котором отдельно выделена сумма ­НДС. Счет-фактура отсутствует. Вопрос: можно ли в данном случае принять к вычету ­НДС? И если нет, то правомерно ли этот налог отнести на расходы при расчете налога на прибыль?

Отметим, что проблема является весьма актуальной. Дело в том, что с 1 ­июля 2019 г.

все чеки ­ККТ будут содержать и сумму ­НДС, и ставку налога.

Когда вести книгу продаж

Книга продаж – это регистр налогового учета, в котором собирают детальную информацию об исходящем НДС. Ее оформляют в строгом соответствии с формой, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.11 (в редакции от 19.01.19).

Бухгалтерское обслуживание ИП от 1 667 руб./мес

В обязательном порядке книгу ведут организации (ООО, АО) и ИП, если они:

  • плательщики НДС;
  • освобождены от обязанности по уплате НДС, но им необходимо подтвердить это право выпиской из книги продаж (п. 6 ст. 145 НК РФ);
  • налоговые агенты по НДС (относится и к тем, кто работает на спецрежимах УСНО или ЕНВД);
  • ввозят товары на территорию России.

Не оформлять книгу, работая на ОСНО, разрешено только в случаях:

  • реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не облагаются НДС. В частности, объекта налогообложения не возникает, когда место реализации не находится в пределах РФ;
  • выполнения операций, которые признаются объектом обложения НДС, но в то же время освобождены от налога. Например, ООО или ИП на ОСНО ведет медицинскую деятельность или оказывает ритуальные услуги. Операции, не облагаемые НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ.

Что регистрировать в книге продаж

В нее вносят все выставленные покупателям и заказчикам счета-фактуры, в том числе авансовые и корректировочные.

Кроме этого, организации и ИП на ОСНО регистрируют в книге и другие документы с выделенным НДС, например:

  • контрольные ленты ККТ;
  • бланки строгой отчетности (БСО) при продаже товаров или оказании платных услуг (выполнении работ) населению;
  • документы (чеки) для компенсации суммы НДС при реализации товаров по системе Tax free иностранным покупателям – физлицам (п. 1 ст. 169.1 НК РФ);
  • универсальный передаточный документ (УПД) со статусом «1».

В Письме № 03-07-09/52125 от 15.07.19 г. Минфин уточнил, как оформляются документы и ведется книга продаж при розничной торговле на ОСНО за наличный расчет.

Согласно п. 7 ст. 168 Налогового кодекса продавец считается исполнившим обязанность по выставлению счета-фактуры, если выдал покупателям кассовый чек или другой установленной формы документ, подтверждающий розничную продажу. Соответственно, в книге он зарегистрирует контрольную ленту ККТ за день или БСО, которые были оформлены вместо чеков. Также это могут быть и документы с суммарными данными по продажам за месяц или квартал.

Дополнительные листы книги предназначены для исправления ошибок прошлых кварталов, выявленных уже после закрытия периода и сдачи декларации по НДС. В доплисты вносят документы, корректирующие реализацию. После этого сдают уточненную декларацию.

Проводки для учета НДС по продажам

Для учета НДС предусмотрено два бухгалтерских счета:

  • 19 – «НДС по приобретенным ценностям».
  • 68 – «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

Рассмотрим, какими проводками нужно отразить реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых НДС.

Проводка Проводка Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
90 «Продажи» 68.НДС Начислен НДС от реализации товаров (работ,
услуг) по основному виду деятельности
91 «Прочие
доходы и
расходы»
68.НДС Отражен налог при реализации, не относящейся к
основной сфере деятельности предпринимателя
(например, при продаже основных средств).

Проводки

НДС при покупке товаров (работ, услуг) учитывается проводками:

  1. Дт 19 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (либо Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
  2. Дт 68.НДС Кт 19 – входной НДС принимается к вычету.

В конце каждого квартала дебетовый остаток (сальдо) по счету 68.НДС означает, что налог подлежит возмещению, а кредитовый, наоборот, показывает задолженность перед бюджетом.

Перечисление НДС в налоговую отражается как Дт 68.НДС Кт 51 «Расчетные счета».

Как заполнять книгу продаж для ИП

Правила и порядок ведения книги продаж и доплиста к ней четко прописаны в приложении № 5 к Постановлению № 1137. Сведения из нее понадобятся для расчета налогооблагаемой базы, отражают их в разделе 9 декларации по НДС. Ошибки в заполнении чреваты искажением суммы налога, проблемами с возмещением, штрафами и пенями.

Скачать бланк книги продаж

Общие правила ведения

Книга продаж для ООО и ИП на ОСНО оформляется по одним и тем же правилам:

  1. Ее разрешено вести в бумажном или электронном виде. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.
  2. Все документы фиксируют в хронологическом порядке в квартале, в котором возникло налоговое обязательство (то есть датой отгрузки товаров покупателю или приемки работ, услуг заказчиком).
  3. Суммы заполняют в рублях с копейками, за исключением случаев, когда товары (работы, услуги, имущественные права) реализуют за иностранную валюту.
  4. Все изменения, возникшие после окончания квартала и сдачи декларации по НДС, вносят в дополнительные листы.
  5. Книга продаж при совмещении ОСНО и ЕНВД заполняется только по деятельности, которая относится к общему режиму налогообложения. Поэтому, работая по схеме «ОСНО + ЕНВД», нужно вести раздельный учет.
  6. Хранят налоговый регистр, включая доплисты, не менее 4-х лет с даты последней записи.

Если решите оформлять этот регистр вручную на бумаге, то при подготовке налоговой отчетности все же придется заполнить его в электронной форме. Всё дело в том, что декларацию по НДС и приложения к ней в обязательном порядке сдают через интернет.

Нюансы заполнения

В «шапке» регистра ИП указывает свои данные – фамилию, имя, отчество и ИНН. Здесь же проставляет дату начала и окончания налогового периода, в рамках которого должны быть зарегистрированы документы с исходящим НДС.

Рассмотрим подробнее заполнение табличной части книги. От правильного внесения операций зависит в том числе и получение вычета вашими покупателями и заказчиками.


графы

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *