Нелинейный метод начисления амортизации

О том, что представляет собой нелинейный метод начисления амортизации, следует знать каждому российскому предпринимателю, который хочет вести бизнес по-настоящему эффективно. Нелинейный метод начисления амортизации основных средств в налоговом учете имеет множество особенностей и нюансов правового регулирования и предусматривает проведение расчетов по особенной формуле. Ознакомьтесь с примерами применения нелинейного метода начисления амортизации, а также с положительными и отрицательными сторонами использования такого подхода в рамках управления предприятием и ведения бухгалтерского учета.

Содержание

Нелинейный метод начисления амортизации — что это такое, основные сведения

Если субъект хозяйствования является плательщиком налога на прибыль, он вправе учитывать в качестве своих расходов строго определенный законодательством перечень отчислений, к которым относится и амортизация основных средств. Действующее налоговое законодательство предполагает возможность применения двух способов расчета амортизации:

  • Линейный метод.
  • Нелинейный метод.

В первом случае, предусматривается достаточно простой порядок расчета, когда первоначальная стоимость имущества делится на срок его полезной эксплуатации соответственно установленной классификации. Это достаточно простой и широко распространенный метод подсчета, который позволяет обеспечить стабильное распределение расходов и ведение бухгалтерского учета.

Нелинейный метод начисления амортизации — это куда более комплексный подход, который требует ежемесячного проведения пересчета остаточной стоимости и предполагает соответствующее гибкое ежемесячное изменение амортизационных отчислений. Рассматриваемый подход позволяет обеспечить эффективную амортизацию с гибким изменением расходов и амортизационных отчислений и снизить риски, связанные с преждевременным износом основных средств.

Следует помнить, что законодательство достаточно строго ограничивает спектр основных средств, к которым может применяться нелинейный метод. В частности, он не может использоваться по отношению к основным средствам, которые входят в 8-10 группы классификации основных средств — к зданиям и сооружениям, срок эксплуатации которых превышает 20 лет, а также к средствам, используемым в процессе добычи углеводородов.

Использование определенного метода амортизации предприятиями в целях налогообложения должно быть отражено в учетной политике предприятия, а об использовании выбранного метода должны быть уведомлены налоговые и контролирующие органы. Изменение методики начисления амортизации на предприятии в целом возможно не чаще, чем раз в пять лет путем подачи соответствующего заявления в ФНС.

Регулирование нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете

Чтобы лучше понимать принципы, согласно которым субъекты хозяйствования могут использовать нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете, необходимо ознакомиться непосредственно с нормативами законодательства, регламентирующими рассматриваемый вопрос. Так, в первую очередь следует обратить внимание на положения следующих нормативно-правовых документов и актов:

  • Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 устанавливает конкретный порядок, согласно которому проводится классификация различных основных средств и определение их амортизационных групп или подгрупп.
  • Ст.258 НК РФ посвящена установлению базовых принципов классификации средств и выделению определенных амортизационных подгрупп.
  • Ст.259 НК РФ рассматривает существующие методы подсчета амортизации в целом, а также устанавливает порядок изменения используемого налогоплательщиком метода.
  • Ст.259.2 НК РФ регулирует непосредственный порядок амортизации при использовании нелинейного метода субъектами хозяйствования в Российской Федерации.

Вышеозначенные нормативные документы содержат исчерпывающие сведения, необходимые для правильного ведения бухгалтерского учета и соответствующих расчетов амортизации имущества в целях обеспечения налогообложения. При этом необходимо помнить, что как линейный, так и нелинейный метод начисления оба являются легальными и допустимыми к применению на предприятии. Однако в отношении всего предприятия должна быть установлена единая политика амортизации.

Исключение составляют объекты, находящиеся в 8-10 амортизационных группах. Независимо от принятого на предприятии метода амортизации, по данным группам применяется исключительно линейный метод.

Формула и примеры использования нелинейного метода начисления амортизации

Непосредственно формула, которую следует использовать субъектам хозяйствования при использовании нелинейного метода начисления амортизации, предоставлена в нормативных документах, регулирующих его применение — в Налоговом кодексе РФ. Выглядит данная формула следующим образом:

А = В*к/100

Где:

  • А — объем начисленной за месяц амортизации для конкретной подгруппы.
  • В — наличествующий баланс соответствующей подгруппы.
  • к — применяемый объем нормы амортизации для основных средств, отнесенных к рассматриваемой подгруппе.

Применение нелинейного метода не требует самостоятельного перерасчета основных средств и установления норм амортизации — они предоставлены в действующем налоговом законодательстве в следующем виде:

Группа амортизации Месячная норма амортизации
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

Лучше всего рассмотреть применение нелинейного метода начисления амортизации на следующем простом примере:

В январе 2020 года организация обеспечила введение в эксплуатацию основного средства стоимостью 100 тыс. рублей. Этот объект отнесен ко второй амортизационной группе и является единственным, состоящим на балансе по этой группе. Таким образом, месячная норма амортизации составит 8,8%.

Количество амортизационных отчислений таким образом за февраль будет составлять:

100000*8,8/100 = 8800 рублей.

С учетом амортизации, стоимость объекта на февраль 2020 года будет снижена на 8800 рублей и составит — 91200 рублей. Расчет амортизационных отчислений по состоянию на март будет проводиться уже с учетом этой суммы и будет выглядеть следующим образом:

91200*8,8/100 = 8025,6 рублей.

Соответственно в марте понизится и стоимость объекта, которая составит:

91200-8025,6=83174,4 рублей.

Порядок перехода на нелинейный метод начисления амортизации и принципы расчетов

Не в последнюю очередь работникам бухгалтерии и руководителям необходимо знать, как именно обеспечивается переход на нелинейный метод. Для осуществления такого перехода необходимо обеспечить уведомление ФНС об использовании подобного подхода, а также зафиксировать применение метода в распорядительной документации предприятия, касающейся ведения бухгалтерского учета. После этого необходимо будет распределить все амортизируемое имущество по подгруппам и рассчитать суммарный баланс по каждой амортизационной группе в целом.

Наличествующий баланс различных амортизационных подгрупп может как увеличиваться, так и уменьшаться. Увеличение баланса происходит в ситуации введения в эксплуатацию средств, относимых к этой группе. При этом увеличение баланса проводится не по факту введения средства в эксплуатацию, а на первое число следующего месяца. Кроме этого, увеличение баланса может происходить вследствие расконсервации ранее законсервированных средств, при изменении первоначальной стоимости объекта за счет его реконструкции, доработки или ремонта.

Уменьшение баланса группы в первую очередь происходит при ежемесячном начислении амортизации, а также при переводе имущества на консервацию, его выбытии из состава основных средств по любым основаниям. Следует также отметить, что амортизационные группы на предприятии могут в том числе и ликвидироваться — так, если общий баланс группы составляет менее 20 тыс. рублей, предприятие вправе на следующий месяц, если баланс не увеличился свыше означенной суммы, ликвидировать данную группу, отнеся остаток в состав внереализационных расходов.

В случае, если у какого-либо объекта, входящего в определенную амортизационную подгруппу, оканчивается срок его полезного использования — он выводится из состава группы без изменения баланса группы. Если же его срок эксплуатации не окончился, то баланс группы уменьшается на остаточную стоимость такого объекта.

Плюсы и минусы применения нелинейного метода расчета амортизации

Нелинейный метод имеет ряд значительных преимуществ для многих субъектов хозяйствования, за счет чего он пользуется определенной популярностью. Особенно актуален он для субъектов малого бизнеса, которые таким образом могут очень быстро учитывать приобретение основных средств в составе своих расходов и обеспечивать фактическое снижение налоговой нагрузки. Полезен он будет и для крупных предприятий, избавляя от необходимости учета каждого объекта как при линейном методе амортизации. Так, к общим плюсам подобного метода можно отнести:

  • Более быстрое начисление амортизации на начальных этапах после введения основных средств в эксплуатацию.
  • Облегчение общего порядка исчисления амортизации, так как она начисляется не по каждому объекту в группе, а по всей группе в целом.
  • Возможность списания во внереализационные расходы всей амортизационной группы при достижении баланса в 20 тыс. рублей по группе.

В то же время, подобный подход имеет и ряд недостатков в сравнении с линейным методом. К минусам нелинейного метода начисления амортизации можно отнести следующие его особенности:

  • Сложность в выяснении конкретной остаточной стоимости отдельных средств. Когда объект выбывает с баланса до окончания срока его полезного использования, необходимо производить трудоемкие расчеты его остаточной стоимости.
  • Продолжение начисления амортизации даже по истечении сроков полезного использования объектов. Фактически, даже когда у объектов, входящих в группу, истекает срок амортизации, реально они продолжают влиять на объем амортизационных отчислений.
  • Нестабильность ежемесячных отчислений. В случае с применением линейного метода, отчисления являются стабильными на протяжении всего периода эксплуатации объекта в то время, как при нелинейном методе они каждый месяц изменяются.

Архипова Ольга Сергеевна

Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).

Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной политике предприятия.

При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы. Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).

Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):

А = В × К/100, где

А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК (см. таблицу).

¦ Амортизационная группа ¦ Норма амортизации (месячная) ¦

Первая 14,3

Вторая 8,8

Третья 5,6

Четвертая 3,8

Пятая 2,7

Шестая 1,8

Седьмая 1,3

Восьмая 1,0

Девятая 0,8

Десятая 0,7

При возврате объектов амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модернизации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается амортизационную группу на остаточную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).

При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). При чем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.

Пример 1.

Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2012года нелинейный метод амортизации. В связи определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2012года 1 000 000 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2012 года:
1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.

Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 года будет составлять:
1 000 000 руб. + 250 000 руб. — 38 000 руб. = 1 212 000 руб.

При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК).

Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

Она рассчитывается по формуле (п.1 ст.257)

Sn = S × (1 — 0,01 × k)n, где

Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Пример 2

Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 рублей. Смотрим норму амортизации для данной группы — 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в группе, например 10.

S10 = 1 000 000 руб. × (1 — 0,01 × 2,7)10,
или
S10 = 1 000 000 руб. × (0,973)10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.

Помимо нелинейного, предприятиям разрешено использовать линейный метод амортизации. Пример расчета линейного метода смотрите

Какое имущество амортизируется? Об этом читайте.

Прежде чем говорить о каком-то конкретном методе амортизации, важно понимать, что представляет из себя процесс амортизации и какую роль играет в формировании финансовой политики и её исполнении. Амортизация – это процедура уменьшения стоимости основных средств, которая осуществляется путём её переноса на готовую продукцию или осуществляемые услуги. Важно отметить, что данный процесс подлежит строгому бухгалтерскому и налоговому учёту (см. → Особенности амортизации в налоговом учете). В статье рассмотрим нелинейный метод начисления амортизации с примером и формулой расчета.

Также важно чётко понимать, что может амортизироваться, а что нет. К категории амортизируемого относится собственное имущество бизнесмена в форме основных средств, которое может быть использовано более года и имеет стоимость более 40 тысяч рублей. К данному имуществу могут быть отнесены как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не может амортизироваться то имущество, которое неизменно и в отношении своей стоимости, и в отношении своей формы (в течение длительного периода времени). К такому имуществу относятся: земля, водные ресурсы, сырьё, недра, ценные бумаги, и так далее.

Амортизация с точки зрения закона регламентируется статьёй 259 Налогового Кодекса РФ. В первом пункте данной статьи говорится о методах начисления амортизации – линейном и нелинейном (см. → Методы начисления амортизации основных средств: линейные, нелинейные). Подробно о нелинейном методе начисления амортизации будет рассказано далее в данной статье.

Основные вопросы, связанные с амортизацией

Вопрос Ответ
1 Каким законом регламентирован выбор того или иного способа амортизации? Как говорилось в предыдущем разделе, вопрос амортизации полностью раскрывается в статье 259 Налогового Кодекса РФ
2 Какова длительность использования выбранного способа начисления амортизации? Одна и та же группа фондов или определённых объектов, подлежащих амортизации, должны использовать один изначально выбранный способ начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования амортизируемого объекта
3 Вправе ли предприниматель или бухгалтер компании самостоятельно выбирать способ начисления амортизации? Вправе всегда, однако важно уметь обосновывать сделанный выбор
4 Обязательно ли где-то указывать способ начисления амортизации? Выбранный способ амортизации необходимо указывать в учётных документах компании.
5 Возможно ли изменение выбранного способа начисления амортизации? Когда это может произойти? Изменение выбранного метода возможно, когда закончится действующий налоговый период.

Важный момент: при изменении нелинейного метода начисления (одного из нелинейных) на линейный, необходимо иметь ввиду, что такие «метаморфозы» возможны не чаще одного раза в пять лет.

6 В чём главное отличие линейного и нелинейного методов? Именно неравномерность списания амортизации отличает два этих метода, а именно: линейная амортизация позволяет осуществить данный процесс равномерно, а нелинейная, соответственно, неравномерно.

Разновидности нелинейного метода начисления амортизации

В чём смысл неравномерности списания амортизации при использовании нелинейного метода? В выборе нелинейного метода есть определённый смысл, который заключается в выгоде предпринимателя, который хочет уменьшить статьи основных расходов на покупку основных средств самом начале их использования.

Важно помнить, что нелинейные методы не могут быть применены к отдельным амортизируемым объектам, они используются только для одинаковых групп амортизируемых активов.

Существует три способа нелинейной амортизации:

  1. Способ уменьшаемого остатка;
  2. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
  3. Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ.

Два первых способа относятся к группе ускоренных методов амортизации.

Далее в таблицах указаны особенности данных способов нелинейной амортизации.

Особенности нелинейных способов начисления амортизации

Способы начисления нелинейной амортизации

Основные вопросы для сравнительной характеристики способов

Равномерность списания Когда используется способ Для каких активов используется Как происходит списание
Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) Неравномерно Используется для активов, полезность и эффективность использования которых уменьшается с каждым годом Производственное оборудование Процесс списания осуществляется в первые годы использования основного средства
Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация)
Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ Используется, когда характеристики основных фондов позволяют прогнозировать выпуск продукции Процесс писания происходит на основании прогнозирования объёма выпуска продукции

Направления использования и недостатки способов нелинейной амортизации

Способы начисления нелинейной амортизации Цель Недостатки способа
Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) Снизить возможные убытки, связанные с износом оборудования и увеличить эффективность использования основных фондов – невозможность уменьшения всей остаточной стоимости ОС;

– не может быть использован для ОС со сроком полезного использования менее 3х лет;

– нет смысла использовать для расчёта амортизации зданий, сооружений и мебели- не может быть использован для ОС узкой производственной направленности

Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация) Более быстрый возврат денежных средств, потраченных на покупку объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров или оказания услуг. – удорожание изготавливаемой продукции в самом начале использования, так как суммы амортизации будут наиболее высокими (себестоимость завышена)
Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ Осуществлять гибкую амортизацию ОС в соответствии с объёмом выпуска продукции – неудобство: сумму амортизации необходимо определять ежемесячно, так как может меняться объём производимой продукции;

– способ применим исключительно для объектов ОС, которые документально могут показать предполагаемый объем выпуска продукции;

Необходимость планирования производства

Способ уменьшаемого остатка

Особенностью способа уменьшаемого остатка является установление для группы амортизируемых активов специального коэффициента – коэффициента ускорения, который устанавливается в пределах от 0 до 3, конкретно данное ограничение касается тех объектов основных средств, которые взяты в лизинг.

Причём, данный способ не может снизит остаточную стоимость ОС до нуля, допустимый предел равен 1/5 (или 20%) от первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Достигнув данной величины, стоимость ОС ежемесячно должна быть снижена на результат деления 20%-го остатка на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования ОС или группы ОС, согласно статье 259 НК РФ.

Формула для расчёта размера амортизации методом уменьшаемого остатка приведена ниже в формуле:

где:

∑амортизация – сумма амортизации,

∑Р ост. нач.года – сумма остаточной стоимости или остаточных стоимостей (если речь идёт о группе ОС),

kускор. – коэффициент ускорения амортизации, который принят для конкретной амортизационной группы,

Nамортизации– норма амортизации для данных объектов ОС.

Пример расчета способом уменьшаемого остатка

Компания «ЕвроДрова», которая связана с деревообрабатывающей промышленностью, приобрела станок для обработки брёвен, стоимость которого равна 125 тыс. рублей, срок полезной эксплуатации установлен длительностью 13 лет, коэффициент ускорения равен 2,3.

Рассчитаем скорость уменьшения стоимости станка:

20%. Таким образом сумма, которая будет списана от остаточной стоимости на начало года равна:

В первом году: 125 тыс. руб. 20% = 25 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость составляет: 125 тыс. руб. – 25 тыс. руб. = 100 тыс. руб.;

Во втором году: 100 тыс. руб. 20% = 20 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость равна: 100 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб., в третьем году 64 тыс. руб., в четвёртом году 51,2 тыс. руб. и так далее. Если и дальше считать амортизацию, то её размер будет уменьшаться , но всегда будет больше нуля, поэтому, в последнем году, как уже говорилось в теории, следует остаточную стоимость разделить на количество оставшихся месяцев.

Через 13 лет, в начале 13 года остаточная стоимость будет равна 6,87 тыс. руб. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации будет равна:

6,87 тыс. руб. 12 месяцев = 0,57 тыс. руб. или 570 тыс. руб.

Таким образом, деревообрабатывающий станок за 13 лет был полностью списан с помощью амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пример расчёта

Для использования метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезной эксплуатации важно знать, что этот метод сложнее, и применим только к тем объектам основных средств, которые теряют свою стоимость в процессе использования, ежегодно. Данный метод похож на метод уменьшаемого остатка, однако позволяет производить списание так, чтобы не оставалось несписываемого остатка.

Формула расчёта амортизации данным способом имеет следующий вид:

где:

∑ Р первонач.– первоначальная стоимость ОС,

Тостат.– число лет, оставшихся до конца срока полезного использования,

Тполезн. х (Тполезн. + 1) ÷2 – сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример: Компания «ЕвроДрова», которая связана с деревообрабатывающей промышленностью, приобрела станок для обработки брёвен, стоимость которого равна 120 тыс. рублей, срок полезной эксплуатации установлен длительностью 8 лет.

Первый год использования:

ежемесячная сумма амортизации равна: Амес. = 26 666,66/12 = 2 222,22 руб.

Второй год использования:

А мес. = 1 944,44 руб.

Третий год использования:

А мес. = 1 666,66 руб. и так далее, за каждый год амортизации.

Способ списания стоимости по объёму произведённой продукции или выполненных работ

Метод списания, зависящий от объёма произведённой продукции основывается на прогнозных данных, которые рассчитываются на весь период амортизации. Важно, чтобы данный момент был документально подтверждён.

Формула расчёта амортизации данным способом имеет следующий вид:

где:

V продукции фактический – фактический объём произведённой продукции,

Р первоначальная – первоначальная стоимость основного средства,

V продукции прогнозный – прогнозируемый объём выпуска продукции (выполнения работ) за весь срок полезного использования.

Пример: У компании «Транс-доставка» имеется на балансе автомобиль, первоначальная стоимость которого равна 650 тыс. рублей. Предполагаемый пробег машины за весь срок полезной эксплуатации автомобиля установлен длительностью в 700 тыс. км. Итак, амортизационные отчисления по данному автомобилю будут равны:

В первом месяце использования:

N = 650 тыс. / 700 тыс. км. = 0,92 руб./ км.

Фактический пробег в первом месяце использования равен 7 тыс. км, амортизация равна: А=7000*0,92=6 440 руб.,

Во втором месяце использования:

Фактический пробег равен 8 тыс. км, амортизация равна: А=8000*0,92=7 360 руб.

В третьем месяце использования:

Фактический пробег равен 10 тыс. км, амортизация равна: А=10 000*0,92=9 200 руб.

Таким же образом, происходит рассчёт амортизационных отчислений для последующих периодов амортизации. Важно отметить, что подобный способ расчёта суммы амортизации должен быть отражён в акте приёма-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также обозначен в учётной политике организации.

Всегда ли возможно применение нелинейного метода начисления амортизации?

Согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ, применение нелинейных методов амортизации не разрешено в следующих случаях:

  1. Если амортизируемые объекты относятся к категории зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых более 20 лет;
  2. Если основные средства используются компаниями в целях добычи углеводородного сырья на новых морских месторождениях:

а) организация имеет лицензию на использование недр на определённом участке, где есть либо новое морское месторождение углеводорода, либо запланирован поиск и оценка такого месторождения;

б) операторы новых морских месторождений углеводорода.

Для всех других объектов ОС возможно применение нелинейных методов, причём важен такой момент: применяя нелинейный способ начисления амортизации, организация обязывается использовать данный метод в отношении всех остальных используемых объектов ОС и нематериальных активов. Читайте более подробно: → Амортизация нематериальных активов: учет, проводки, методы начисления.

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

  • земельные участки;
  • недра;
  • водные ресурсы;
  • другие объекты природопользования;
  • сырье;
  • выпущенные товары;
  • незавершенное строительство;
  • ценные бумаги и др.

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

  • линейный способ;
  • нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

где:

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

где:

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

где:

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

  1. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

    Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

  2. Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

  3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

    Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

  4. Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  5. Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *