Обратная продажа

Юридическая консультация > Защита прав потребителей > Возврат или замена товара > Обратная реализация товара поставщику — что это такое и как оформить

Когда продавец товаров вынужден возвращать поставщику, официальному дистрибьютору или дилеру качественный товар, то в такой ситуации предпринимателю, который занимается конечной реализацией товаров, необходимо осуществить обратную реализацию товара поставщику.

Когда возврат будет обратной реализацией товара поставщику

По смыслу определения договора коммерческой поставки, содержащегося в ГКРФ (гл.30), поставщик обязан произвести в рамках заключенного между сторонами коммерческого договора товар соответствующего качества, количества, наименования, ассортимента и других требуемых параметров.

Если такой договор не нарушен хотя бы по одному из оснований, например, по качеству или количеству, то согласно нормативному акту товар подлежит возврату поставщику, но его нужно вернуть обратно, то возникает ситуация обратной реализации продукции.

Основания, по которым может быть произведен возврат, оговорены в других статьях ГКРФ. Так, в частности, товар может быть возвращен поставщику, если:

  • качество поставляемой продукции не соответствует оговоренным условиям в контракте или не соответствующим определенным международным, государственным или отраслевым стандартам.
  • ассортимент поставленной продукции не соответствует оговоренным условиям в контракте;
  • количество не соответствует, как по общему контракту поставки, так и по отгрузочным документам в рамках общего графика поставок, по каждой партии груза или товара.
  • конечному получателю не предоставлены соответствующие документы, без которых невозможна дальнейшая продажа или реализация клиентам и покупателям. Это относится к различным сертификатам качества и соответствия, сертификатам происхождения: инвойсам, ТТН и пр.
  • несоответствие упаковки требуемым нормам или её отсутствие, ее повреждение, некачественный упаковочный материал, тара, которые могут привести к повреждению товара при его дальнейшей реализации и транспортировке конечному покупателю или клиенту.
  • в случаях, когда поставляемый товар подлежит возврату поставщику, когда межу ним и покупателем существует специально заключенный договор о возврате непроданной или нереализованной продукции. Это самый оптимальный вариант из всех возможных, так как избавляет контрагентов от дальнейших ненужных усилий по установлению условий, когда возврат продукции правомочен.

Если товар надлежащего качества и условия договора поставки не нарушены, а возникла необходимость вернуть товар, то этот процесс является обратной реализацией.

В любом случае, исходя из чисто практических соображений, предпринимателям и поставщикам, кто занимается продажами продукции потребителям, рекомендуется заранее прописывать в договоре коммерческой поставки все нюансы, связанные с возвратом товаров или условия, по которым может быть произведена обратная реализация.

Как оформить обратную реализацию

Направленная приобретателем счет-фактура продавцу должна быть зарегистрирована в книге продаж. Продажа оформляется контрагентом по стандартной схеме. А поставщик проводит по дебету/кредиту следующее:

Возврат нереализованного полностью товара или продукции

Это типичная ситуация и чаще всего она имеет место при продаже хлебобулочных изделий, молочных продуктов, свежего или охлажденного мяса и т.п.. В этом случае непроданная продукция возвращается поставщику для дальнейшей переработки или утилизации просроченных пищевых продуктов. В документальном отношении оформляется этот процесс в виде заполнения соответствующей товарной накладной формата ТОРГ-12.

Бланк товарной накладной по форме ТОРГ-12

Образец заполнения счета-фактуры по форме ТОРГ-12

Для этого предприниматель — продавец оформляет счет-фактуру по форме ТОРГ-12 и заполняет в графе «Продавец» название своей компании или ИП. При этом оформление акта по форме ТОРГ-2 не нужно производить, так как предприниматель возвращает товар, к качеству которого у него нет претензий. Лучше всего, чтобы условия таких возвратов были уже заранее оговорены или детально прописаны в общем коммерческом договоре между контрагентами.

Обратная реализация товара в случае, если он принят с браком

Это тоже довольно часто встречающаяся в торговом бизнесе ситуация, когда предприниматель вынужден принимать бракованный товар к реализации, оставляя на потом оформление возврата бракованной продукции поставщику. При этом, при приеме такого товара следует предварительно оформить акт несоответствия. Это все выполняется на бланке документа формы ТОРГ-2. Оформление этого документа очень важно, так как на нем потом будет базироваться весь процесс возврата бракованного товара поставщику.

Далее предпринимателю — продавцу или приемщику необходимо оформить основную накладную формы ТОРГ-12 и в графе «основание» прописать или пропечатать фразу типа — «некачественный товар», «товар, не соответствующий стандарту качества». Кроме этого, в этой форме заполняются все реквизиты сделки, которые указаны в основном договоре коммерческой поставки.

Оформление обратной поставки на основании его несоответствия качеству

Ситуация, часто имеющая место при коммерческих поставках и во многом аналогична той, что была описана в предыдущем разделе. Однако тут тоже имеются свои нюансы и можно поступить двумя вариантами.

Первый вариант выглядит так, что предприниматель не принимает некачественный товар и в качестве документального оформления этого факта он может просто вычеркнуть нужные товарные позиции в соответствующей накладной формы ТОРГ-12.

Все эти вычеркивания должны обязательно быть заверены печатью предприятия и поставлена дата, подпись, ФИО того, кто непосредственно осуществлял приемку. Этого будет достаточно для документального подтверждения возврата.

Второй вариант связан с тем, что некачественный товар принимается в полном объеме поставленной партии, но при этом никаких отметок в накладной ТОРГ-12 не производится. Поставщик недостающую партию уже качественного товара поставляет позже . Естественно, что такой вариант может быть реализован только в том случае, если между контрагентами установлены прочные доверительные деловые отношения.

Какие документы нужны

Для того чтобы оформить обратный возврат продукции поставщику по любым основаниям, необходимо два основных документа — это накладные стандартного формата ТОРГ-12 и акт отбраковки ТОРГ-2. Также в качестве основания может быть использован общий коммерческий договор поставки, если в нем подробно прописаны все условия, при которых товар может быть возвращен поставщику.

НДС при обратной реализации

При возврате продукции поставщику и при оформлении соответствующей накладной формы ТОРГ -12 возникает вопрос — как быть с указанным в ней НДС?

Если на покупателя выставляется НДС -то тут тогда все выглядит очень просто. Поставщику при возврате следует скорректировать соответствующую накладную, на сумму выставленного НДС за некачественный товар. Можно вообще выписать новую накладную, но уже без учета НДС на сумму возвращенного товара.

Если покупатель не является плательщиком НДС

Если покупателем товара, который поступает в дальнейшую продажу, является предприниматель, который не является по существующему законодательству плательщиком НДС, то тут ситуация складывается немного по другому. Подобные случаи регулируются специальным нормативным актом – это письмо МФ РФ №03-07-15-29, 07.03.2007.

С этой ситуацией чаще всего сталкиваются почти все ИП, работающие по упрощенной системе налогообложения (УСН).

Что нужно делать в таком случае? При получении партии некачественной продукции от поставщика предприниматель — продавец заносит в журнал учета продаж данные по накладной и учитывает входной НДС. Потом он может его компенсировать за счет поставки партии качественного или замененного товара от поставщика.

Несмотря на существующие стандартизированные формальные процедуры по возврату, все же контрагентам следует изначально так обговаривать условия поставки, чтобы не возникало необходимости прибегать к оформлению лишних документов и тратить на это драгоценное время.

Видео о НДС: Новое оформление возврата товаров

Возврат товара в 2019-2020 годах

Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:

  • Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
  • Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН, ЕНВД).

О вычетах НДС у продавца при возврате товаров рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше). Но при этом делает следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Подробнее об оформлении счетов-фактур на возврат читайте в этой статье.

Когда возврат будет обратной реализацией

Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.

Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:

  • Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
  • Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.

Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.

Возврат товаров: разница в бухучете

Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.

Обычный возврат

Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:

  • Дт 76 (не 62!) Кт 41 — на стоимость возврата;
  • Дт 76 Кт 68 — на сумму НДС по корректировочному счету-фактуре.

Продавец должен сторнировать у себя:

  • выручку: Дт 62 Кт 90;
  • себестоимость: Дт 90 Кт 41;
  • НДС: Дт 90 Кт 68.

Обратный выкуп

Покупатель отражает реализацию товаров:

  • Дт 62 Кт 90 — на сумму выкупа с НДС;
  • Дт 90 Кт 41 — на стоимость возвращаемых товаров;
  • Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС.

Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:

  • Дт 41 Кт 60 — на стоимость возврата (выкупа);
  • Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету.

Итоги

Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. .

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В договоре между продавцом (поставщиком) и покупателем очень часто четко не прописываются условия, на которых происходит возврат товара — например, если он не был продан. В результате может наступить т.н. «обратная реализация», и обе стороны переплатят налоги. Как избежать проблемы, рассказывают Елена Сапего, руководитель налоговой практики, партнер Адвокатского бюро «Степановский, Папакуль и партнеры», и помощник адвоката Алексей Король.

— Адаптируясь под сегодняшнее состояние рынка, поставщики и покупатели зачастую как под копирку пишут в договорах всем известную фразу: «Поставка осуществляется на условиях отсрочки оплаты до момента реализации товаров конечным потребителям с предоставлением покупателю права вернуть поставленный товар, в случае если в срок, установленный договором, товар не был реализован».

Елена Сапего
Руководитель налоговой практики, партнер Адвокатского бюро «Степановский, Папакуль и партнеры»Алексей Король
Помощник адвоката Адвокатского бюро «Степановский, Папакуль и партнёры»

Да, такой порядок взаимоотношений сторон и непосредственно возврат товара возможен — с точки зрения гражданского законодательства. Однако, включая в договор такое условие по возврату товара, компании не учитывают возможных налоговых последствий. И забывают включить в договор правила, которые обеспечат оптимизацию взаимоотношений с точки зрения уплаты налогов.

«Обратная реализация»: что это такое и как избежать негативных последствий

Ответ на последний вопрос — необходимо правильно сформулировать условие перехода права собственности (не только на поставку, но и на случай возврата товара, — Прим. «Про бизнес.»), права и обязанности сторон уже на этапе составления договора. Однако многие компании не уделяют этому особого внимания или и вовсе упускают из вида.

В чем кроется проблема? Безусловно, товар все-таки может быть возвращен продавцу. Но! Продажа (поставка) товара — это, во-первых, передача товара и, во-вторых, переход права собственности на товар. В случаях возврата товара происходит та же передача товара и снова — переход права собственности, но уже от покупателя к продавцу.

Подпишитесь на «Витамин А», чтобы читать целиком, или авторизуйтесь, если уже подписаны.

Подписаться на «Витамин А»

Получите доступ к этой статье всего за 5 BYN (≈2 USD), подписавшись на Витамин А на сутки, или выберите другой тариф и регулярно получайте полезные чек-листы и видео для успешного развития бизнеса! Выберите сейчас подходящий для вас тариф >>

Или оставьте заявку, чтобы узнать подробности

Процедура по приобретению продовольственной или промышленной продукции между продавцом и покупателем регламентируется положениями Гражданского Кодекса РФ (гл. 30).

Участниками заключается договор, по которому одна из сторон обязуется поставить определенное количество товара (услуг), а вторая сторона обязуется его оплатить. Неисполнение положений соглашения служит основанием для его расторжения и возврата товара, основания для которого законодательно определены.

Вопрос: Покупатель перепродает продавцу ранее приобретенный у него и принятый на учет товар. В этом случае покупатель как новый продавец выставляет продавцу как новому покупателю счет-фактуру. В таком случае бывший продавец принимает НДС к вычету в общем порядке как обычный покупатель.
Как отразить в учете этот вариант возврата товара?
Посмотреть ответ

Основные понятия

Продавец при покупке изделия для дальнейшей реализации (оптом) именуется поставщиком, а покупатель – контрагентом. В роли поставщика может выступать непосредственно производитель (изготовитель) продукции, юридическая организация или частное лицо. По отношению к покупателю поставщик обязан:

  • предоставить определенное количество приобретаемых изделий соответствующего качества;
  • удовлетворить полностью претензии законного характера к приобретению со стороны контрагента;
  • произвести поставки в зафиксированные в договоре сроки, без задержек.

Контрагент обязан принять поставляемые объекты и оплатить все предоставленное ему способом, оговоренным в договоре: авансовым (предварительным) платежом, по факту получения, по факту реализации (по графику).

При нарушении платежных условий продавец имеет право выставить потребителю претензии по оплате.

Как отразить возврат товара в налоговом учете по налогу на прибыль?

При несоблюдении поставщиком условий соглашения покупатель имеет право произвести возврат товара полностью или частично. Проблемы по обратной передаче чаще возникают из-за нарушения комплектности поставки или несоответствия качественным параметрам. Поставщик и контрагент оформляют операцию документально, выполняя в учете необходимые бухгалтерские проводки.

Кстати! По договоренности допускается замена приобретения или устранение нарушений в установленные сроки. При уклонении продавца от исполнения претензий контрагент имеет право направить в судебные органы исковое заявление.

Правовые основы для возврата товара

Передача покупки между сторонами сделки регулируется договором поставки (ст. 506 ГК РФ). Допускается передача по месту приобретения той продукции, которая поставлена контрагенту фактически. Согласно ГК РФ в числе причин могут указываться следующие:

  • приобретенное не соответствует заявленному качеству (ст. 475);
  • поставленный ассортимент не соответствует документам (ст. 468);
  • количество (объем) поставленного объекта оказалось меньше указанного в документах значения (ст. 466);
  • контрагенту не переданы необходимые документы по поставленному объекту (ст. 464);
  • упаковка продукции выполнена не по установленным требованиям или отсутствует необходимая тара (ст. 482).

Получатель, обнаруживший неисполнение (исполнение ненадлежащего качества или объема) поставщиком условий соглашения в части сроков поставки, комплектности, качественных характеристик поставляемой продукции, вправе отказаться от выполнения договорных требований в отношении изделий, по которым соответствующие требования нарушены. Подобный отказ может явиться основанием для возврата продукции.

Облагается ли НДС возврат товара продавцу — неплательщику НДС?

Тот факт, что продукция не соответствует условиям соглашения, может выявляться в ходе ее приемки или позже в результате обнаружения скрытых дефектов. Поэтому в учете потребителя товары могут быть как оприходованы, так и нет. Реализатору направляется документ о расхождениях (акт) с приложением претензии на возврат полученного.

В числе условий для возвращения может быть оговоренное в договоре право контрагента вернуть приобретенное, не реализованное им в течение оговоренного срока после поставки, или право на обратную передачу по взаимной договоренности участников сделки.

В таких ситуациях по соглашению о поставке применяется обратная реализация полученного, но теперь поставщик выступает в роли покупателя, а предыдущий покупатель – поставщика.

Различия в понятиях

Некоторые бухгалтерские работники не разделяют понятия «возврат товаров» и «обратная реализация», получая в итоге многочисленные проблемы с оформлением документации и с отражением в учете (налоговом, бухгалтерском) совершаемых операций.

Если через некоторое время после отгрузки купленной партии приобретатель возвращает продавцу полученное (полностью, частично), важно выяснить точную причину для этого.

Когда причиной обратного перемещения продукции указывается несоответствие поставки условиям соглашения (спецификации) по комплектации, окраске, качеству или размеру, то процедура должна трактоваться именно как возврат.

Такая ситуация возникла в результате неисполнения должным образом реализатором своих обязательств по поставке заказанного.

Если договор расторгнут по причине, указанной в ГК РФ, обязательства сторон получаются не исполненными, отсутствует факт реализации. При такой передаче получается отказ от прав собственника на полученное приобретение, а не восстановление перешедшего права владения. Покупатель, уже оприходовавший поступление в учете, должен сделать сторнирующие проводки для исправления.

В случаях, когда у приобретателя отсутствуют какие-либо претензии к полученной продукции, а ее перемещение по месту продажи производится по договоренности с продавцом (к примеру, нереализованная в срок часть), то процесс представляет собой обратную реализацию. Фактически происходят 2 сделки: при первой поставщик продал товары покупателю, а затем во второй сделке покупатель реализовал эти же объекты или их часть поставщику. Обе стороны оформляют и отражают в учете сделку как обычную куплю или продажу продукции.

Кстати! Полученный по соглашению продукт соответствующего требованиям качества возвращается продавцу только по решению участников сделки или если ситуация оговорена условиями действующего договора (ст. 450, ст. 453 ГК РФ). При получении право собственности на продукцию передается приобретателю (ст. 223 ГК РФ), а при обратной реализации, совершаемой по той же стоимости, по которой продукция приобретена, право собственности меняется на первоначальное состояние (до продажи).

Оформление обратной реализации

По бухгалтерскому учету реализатора поступления от продажи признаются поступлениями от обычных видов деятельности, а расходы (в виде себестоимости) — тратами по обычным типам деятельности (приказ Министерства финансов РФ №32Н, 33Н, 06.05.1999).

Контрагент оформляет продажу стандартным образом, а у поставщика выполняются следующие проводки (по дебету/по кредиту):

Кстати!
Продавец при возврате может зачесть начисленный при реализации НДС к вычету (ст. 171 НК РФ), который в полном размере может применяться после проведения в учете всех корректировок, но не позже 12 месяцев от даты возврата (ст. 172 НК РФ).

Оформление в случае, когда покупатель — не плательщик НДС

При обратной реализации первоначальный покупатель, а ныне – продавец, который не зарегистрирован плательщиком НДС в связи с работой по упрощенной системе налогообложения, тем не менее может поставить НДС на вычет по возвращенным товарам (письмо МФ РФ №03-07-15-29, 07.03.2007).

Первоначальный продавец вносит корректировки в счет-фактуру, которую ранее выставил приобретателю. Указанный документ подлежит регистрации в журнале покупок (на величину суммы к возврату). Поэтому выходит, что несостоявшийся реализатор сможет произвести зачет НДС по вернувшимся предметам. Причина возвращения продукции и факт принятия или непринятия ее на учет контрагентом-неплательщиком НДС к моменту возврата не имеют значения.

Если приобретенное возвращает физическое лицо, при передаче денег из кассы рекомендуется выполнить регистрацию в журнале покупок реквизитов выданного кассового ордера (расходного). После оприходования полученного вновь объекта продавец получает возможность принять НДС (на вычет).

Кстати! Некоторые бухгалтера полагают, что при возврате бывший приобретатель должен перечислить продавцу НДС посредством платежного поручения, так как указанная сделка идентична взаимозачету требований и товарообменным операциям, когда партнеру сумма налога перечисляется деньгами (ст. 168 НК РФ). Но по разъяснению МФ РФ (письмо № 03-07-11/128, 27.04.2007) если приобретение возвращено поставщику, то сумма налога должна ставиться на вычет и не может быть компенсирована за счет средств приобретателя. Поэтому при обратной передаче покупатель не должен направлять сумму налога отдельно.

С 01.04.2019 оформлять возврат товара нужно корректировочным счетом-фактурой, выставленным продавцом. По этому документу он принимает НДС к вычету. Покупатель, возвращая принятый на учет товар, выставлять счет-фактуру в адрес продавца больше не обязан.

Еще в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ ФНС РФ написала, что в случае возврата покупателем принятых на учет товаров основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный им же корректировочный счет-фактура. Этот порядок с 01.01.2019 применяется при возврате как качественных (уже принятых на учет покупателем), так и некачественных (бракованных) товаров.

Таким образом, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, налоговики рекомендовали продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем.

То есть теперь через корректировочный счет-фактуру следует оформлять любой возврат. Заметим, что при этом не стоит забывать, что корректировочный счет-фактура выписывается не сам по себе. Для этого нужны документы, подтверждающие изменение стоимости поставки. В данном случае это может быть соглашение о возврате товара.

Вычет НДС у продавца

В случае возврата товаров продавцу или отказа от них суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Эти вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

А с 01.04.2019 заработали новые правила ведения книги продаж. Они введены Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15.

Нововведения в этот документ окончательно решили вопрос оформления возврата продавцу товара, ранее принятого покупателем на учет. Оформлять эту операцию как «обратную реализацию» не нужно. В этом случае продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру.

Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом

На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистрирует его в книге продаж того же квартала.

Если отгрузка и корректировка отгрузки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.

В Налоговом кодексе четко прописан порядок принятия НДС к вычету в случае оформления корректировочного документа (п.13 ст.171, п.10 ст.172 НК РФ).

Таким образом, если продавец выставляет корректировочный счет-фактуру «на уменьшение», то принять к вычету НДС по нему он может не ранее периода его выставления.

Ранее оформленные в бухучете записи необходимо также откорректировать.

Продавец сделает у себя в учете сторнирующие записи:

Дебет 62 – Кредит 90.1
— уменьшена выручка от реализации;

Дебет 90.3 – Кредит 68
— принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами.

У покупателя после получения корректировочного счета-фактуры на уменьшение сторнирующие проводки будут такие:

Дебет 20 – Кредит 60
— уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;

Дебет 19 – Кредит 60
— отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам.

Ранее принятую к вычету сумму НДС по первоначальному счету-фактуре покупатель должен восстановить:

Дебет 19 – Кредит 68
— восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по налогу на прибыль.

Заметим, что эти изменения отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – на дату, в котором были выставлены документы с количественными изменениями, приведшими к корректировке итогового значения. То есть все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов.

Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию по прибыли не нужно. Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана правильно.

В то же время, на основании норм статьей 54 и 81 НК РФ, в ситуациях с «переплатой» налога фирма вправе добровольно откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль.

Возврат по новому договору

Минфин предупредил: если возврат принятого на учет товара оформлен по-старому, т.е. покупатель выставил счет-фактуру, то продавец не вправе заявить по нему вычет.

Однако из этого же разъяснения ведомства следует, что если возврат оформлен договором купли-продажи или поставки, то НДС можно принять к вычету по счету-фактуре покупателя, вернувшего товар.

Ведь в любом случае надо исходить из того, что в разных ситуациях сторонам может быть удобнее оформить возврат или как корректировку сделки, или как обратную реализацию. Никто не может запретить поставщику взять на себя обязательство выкупить непроданный или бракованный товар обратно по цене продажи или просто сделать это по доброй воле.

То есть, если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании нового договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ.

Таким образом, на наш взгляд, право выбора остается за партнерами: они могут оформлять корректировку реализации (с корректировочным счетом-фактурой), а может выкупить у покупателя свой товар по самостоятельному договору купли-продажи. В этом случае со стороны бывшего поставщика не потребуется никакого корректировочного счета-фактуры, а с бывшего покупателя будет нужен обычный счет-фактура на поставку товара.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *