Особенности налогового учета

Основные правила бухгалтерского учета едины для предприятий и организаций любых сфер деятельности, форм собственности. Но каждая отрасль имеет свою специфику. Соответственно, отражение состояния средств, источников их получения, начисление налогов, формирование отчетности не обходятся без нюансов. Есть отличительные особенности и у бухгалтерского учета в оптовой торговле.Давайте разберемся, чем в бухгалтерской плоскости опт отличается от розницы, какие нюансы приходится учитывать бухгалтерам в торговых компаниях, в чем заключается специфика учета в зависимости от применяемого режима налогообложения.

Опт и розница

Четкого определения оптовой торговли действующее законодательство не дает. Эта сфера деятельности лишь подразумевает реализацию крупных партий товара. Как правило, оптовая торговля предусматривает безналичный расчет, заключение сделок с подписанием договора поставки. Приобретение товара оптом в большинстве случаев преследует дальнейшие коммерческие цели. Это, главным образом, и отличает опт от розницы.

Специфика сектора определяет особенности бухгалтерского учета. В зоне особого внимания в оптовой торговле находятся:

  • реализация товаров;

  • внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей;

  • отражение поступления запасов (используются такие первичные документы, как товарные накладные Торг-12, счета-фактуры, платежные поручения).

При внутреннем перемещении ТМЦ в фокусе находится специфика этого перемещения. Если оно осуществляется сторонними перевозчиками (актуально для компаний, подразделения которых сильно удалены друг от друга), то затраты включают в состав расходов по обычной деятельности.

Учет реализации товаров обычно требует использования счета 90. К нему могут быть открыты субсчета для учета финансовых результатов по отчетному периоду, НДС по товарно-материальным ценностям, себестоимости товара, выручки от продаж.

Учет отдельных видов продукции

Довольно специфичным является бухгалтерский учет в оптовой торговле, если реализуются определенные группы и типы товаров. К числу таковых относятся: алкогольная продукция, нефтепродукты, горюче-смазочные материалы.

Алкоголь отражается в учете по фактической стоимости. НДС в эту стоимость не включается. А вот акциз – наоборот. Оптовая торговля алкоголем требует получения лицензии.

А вот продавать крупными партиями нефтепродукты, горюче-смазочные материалы можно как по лицензии, так и без. Все зависит от специфики и формата организации деятельности торговой компании. Если оптовик хранит товары в собственных емкостях, лицензия обязательна. А если он пользуется услугами сторонней компании, получение лицензии – ее задача.

Для учета операций по ГСМ и нефтепродуктам применяются типовые корреспонденции счетов. Специфику имеет инвентаризация таких товаров. Причем она несколько отличается при хранении продукции в собственных емкостях и на сторонних складах.

Оптовики как налогоплательщики

Организация, администрирование и ведение бухгалтерского учета в оптовой торговле во многом определяются применяемым режимом налогообложения. Для оптовиков таковых доступно всего два: ОСНО и УСН.

Многие компании выбирают общий режим. Причины вполне понятны. Первая и главная – НДС. Если клиенты оптовика являются плательщиками указанного налога, они предпочтут приобрести партию товара у продавца, который тоже является налогоплательщиком. Это позволит предъявить НДС к вычету. Второй причиной выбора ОСНО является возможность не уплачивать налог на прибыль, если компания терпит убытки.

Вот только налоговую нагрузку режим дает высокую. Да и бухгалтерский учет при нем является полным, сложным, многофакторным. Он требует серьезного, профессионального подхода. Одним бухгалтером-внештатником, как правило, не обойтись. Оптовая компания на ОСНО вынуждена содержать полностью укомплектованную бухгалтерию. Единственный способ снижения затрат на непродуктивное подразделение – переход на частичный либо полный бухгалтерский аутсорсинг.

Упрощенка позволяет оптовику существенно снизить налоговую нагрузку. Режим рекомендован для высокорентабельных видов деятельности. Но есть и ряд важных нюансов, которые стоит отметить. Первый – НДС, точнее его отсутствие. Чтобы оставаться конкурентоспособным, оптовику придется снижать цену товара на ставку налога. Иначе ему придется трудно среди компаний, являющихся плательщиками НДС.

Не стоит выбирать УСН оптовикам, работающим в убыток. Тем, кто имеет высокие издержки обращения, от такого налогового режима тоже лучше отказаться.

Что касается бухгалтерского учета на УСН, он типичен, стандартизован и менее сложен, чем при ОСНО. Но специфика оптовой торговли обязывает уделять учетным процессам много внимания. Решить задачу можно несколькими способами (сформировать штатную бухгалтерию, заключить договор аутсорсинга).

На что обратить внимание бухгалтерам оптовика?

Бухгалтерский учет в оптовой торговле объединяет несколько процессов. Особое внимание специалистам рекомендуется обратить на:

  • Первичный учет, от оформления документов до введения данных в бухгалтерскую базу. Документирование хозяйственных операций – начало начал эффективной бухгалтерии. Ошибки на этом этапе искажают финансовую картину работы компании.
  • Оформление регистров. Их использование позволяет систематизировать и обеспечить сохранение учетных данных.
  • Контроль документооборота. Хаос в бухгалтерии, как известно, никому не нужен.
  • Инвентаризацию. Без нее в торговле никуда. И в оптовой в том числе. К инвентаризации можно привлекать сторонних исполнителей, аутсорсинговые компании, например. Это минимизирует риск намеренного искажения данных в целях сокрытия халатности либо мошенничества сотрудников оптовика.
  • Отчетность. Достоверные, своевременно сдаваемые отчеты – плюс к репутации налогоплательщика.
  • Аудит и аналитику. Без них сложно представить себе эффективную деятельность оптовой торговой компании. Аудит и анализ результатов дают понимание положения дел в компании. Если такое понимание отсутствует, о принятии рациональных и выгодных управленческих решений речь идти не может.

Возможные сложности бухучета в оптовой торговле

Оптовая торговля может быть внутренней и международной. Чем больше масштабы деятельности компании, тем выше вероятность возникновения сложностей при осуществлении учета. Особенно если имеют место импорт, экспорт, валютные сделки. Учет валютных контрактов сам по себе довольно специфичен. И дело не только в курсовой разнице.

От сложностей не застрахованы и оптовики, работающие с местными контрагентами. Основные проблемы здесь касаются обмена первичной документацией. Бумажная первичка часто приходит с опозданием. Это не может не отразиться на качестве учета. Избежать неудобств позволяет, с одной стороны, поиск добросовестных контрагентов, а с другой – эффективная организация документооборота. К последней стоит стремиться любой современной оптовой торговой компании.

Налог на прибыль организаций

Этот налог (наряду с подоходным налогом) представляет собой основу субфедеральных бюджетов. Действующая ставка составляет 20%, из которых 18% поступают в бюджет регионов. Региональное правительство вправе снижать «свою» часть ставки для определенных компаний, но не ниже, чем до 13,5%. Обычно такие льготы распространяются на организации, осуществляющие инвестиционные проекты регионального значения, товарищества собственников жилья и пр.

До недавнего времени ставка налога на прибыль составляла 24%, однако в конце 2008 года в рамках антикризисного пакета мер она была снижена на 4 п.п. за счет федеральной части. Кроме того, в рамках того же пакета мер был введен ряд стимулирующих льгот по этому налогу, среди которых — введение амортизационной премии. С 1 января 2011 года увеличена с 20 000 до 40 000 руб. первоначальная стоимость амортизируемого имущества, что должно ускорить модернизацию и инновационное обновление производства. С 1 января 2012 г. у организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, появится право применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Особые ставки действуют при налогообложении доходов от ценных бумаг. Ставка 9% действует при налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями. Ставкой 15% облагаются доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (выпущенным после 1997 года). Поступления налога от дивидендов и ценных бумаг зачисляются целиком в федеральный бюджет.

Подоходный налог (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц имеет редкую для такого вида налога плоскую шкалу с низкой ставкой в 13%. Однако не все доходы облагаются по этой ставке. Ставкой 35% облагаются проценты по вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ, выигрыши и призы, и т.п. При налогообложении доходов в виде дивидендов действует ставка в 9%.

НДФЛ полностью поступает в региональные бюджеты и является вторым важнейшим налогом для субфедеральных бюджетов. По данному налогу существует большой перечень льгот и вычетов из налогооблагаемой базы (расходы на лечение и обучение, вычеты на детей, суммы на строительство или покупку жилья и т.д.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является одним из наиболее важных налогов в России — удельный вес этого налога в доходах федерального бюджета составляет более 30%. Этот налог имеет три основных режима: основной со ставкой 18%, льготный со ставкой 10%1, а также режим нулевой ставки, под который попадают экспортные операции. НДС является федеральным налогом — ставка устанавливается на федеральном уровне, и весь объем полученного НДС зачисляется в федеральный бюджет. В России действует механизм заявительного порядка возмещения уплаченного входящего НДС при осуществлении экспортных операций, в соответствии с которым налоговые органы обязаны произвести возмещение не позднее 11-го дня с момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления

Акцизы

Перечень подакцизной продукции в России достаточно широк и включает в себя спиртосодержащую и алкогольную продукцию, табак, автомобили и нефтепродукты. Ставки акцизов правительство устанавливает ежегодно, индексируя их на темпы роста потребительских цен. Некоторые виды акцизов — на алкоголь и табак — индексируются опережающими темпами, при этом стоит отметить, что абсолютный уровень этих ставок все еще существенно ниже, чем в странах Западной Европы и Турции.

Решение о поднятии ставок акцизов принимается федеральным правительством и объявляется заранее на весь период бюджетного планирования (три года), что позволяет предпринимателям лучше ориентироваться в меняющейся бизнес среде.

⇐ ПредыдущаяСтр 90 из 97

  1. A) Средство организации связи между удаленными абонентами
  2. II блок 19. Социальное воспитание в воспитательной организации. Личностный, возрастной, гендерный, дифференцированный, индивидуальный подходы в социальном воспитании
  3. II. Доходы от обычных видов деятельности
  4. Активы и капитал организации: понятие и классификация.
  5. Акты международных организаций по экономическим вопросам.
  6. Акушерство в вопросах и ответах
  7. Акушерство в вопросах и ответах
  8. Акушерство в вопросах и ответах
  9. Акушерство в вопросах и ответах
  10. Акушерство в вопросах и ответах

Доход от реализации представляет собой часть стоимости товара, которая предназ­начается для покрытия расходов на реализацию товаров и об­разования прибыли.

Доход торговой организации — это разница между де­нежной выручкой от реализации товаров и их покупной сто­имостью.

Доход от реализации товаров характеризуется суммой и уровнем. Уровень дохода в розничной торговле рассчитыва­ется как отношение суммы дохода от реализации к объему роз­ничного товарооборота, выраженное в процентах.

В экономическом анализе используется два вида доходов: доход по общей его сумме и доход, остающийся в распоряже­нии организации (общая сумма дохода от реализации товара за минусом обязательных платежей, взимаемых за счет до­хода от реализации).

Торговая организация за оказываемые им услуги по дове­дению товара до потребителя и по его реализации взимает плату, которую можно назвать ценой торговых услуг. Этой платой становится торговая надбавка к цене закупленных, товаров. Торговая надбавка является основным источником формиро­вания дохода от реализации. До перехода отечественной эко­номики к рыночным отношениям источником образования дохода от реализации были торговые скидки (основные и до­полнительные). Торговые скидки устанавливались в прейску­рантах в процентах к розничной цене. В этом заключается отличие скидки от торговой надбавки, которая определяется в процентах к отпускной цене изготовителя.

Основные требования, предъявляемые к обоснованию торго­вых надбавок, заключаются в следующем: они должны созда­вать условия для прибыльной работы торговой организации, отражать специфику реализации отдельных групп товаров, сти­мулировать эффективное использование имеющихся ресурсов, учитывать территориальное различие производства (поставщи­ков), пути продвижения отдельных товаров к потребителю и т. д.

Уровень торговой надбавки определяется с учетом конъюн­ктуры рынка, соотношения между спросом и предложением на конкретный товар, размера свободной отпускной цены, расходов на реализацию товаров, прибыли, ставок косвенных платежей и условий взаиморасчетов контрагентов по формуле

, где ТН — уровень торговой надбавки, %;

Р — сумма фактических расходов на реализацию;

П — сумма прибыли;

КО — обязательные отчисления, взимаемые за счет до­хода от реализации;

Пс — покупная стоимость товаров без НДС.

В процессе анализа дохода от реализации устанавливается степень соответствия фактических (ожидае­мых) показателей плановым, выполнения плана по доходам. Определяется динамика дохода от реализации, причины его роста или снижения. В связи с тем, что существуют определён­ные расхождения в формировании цен на товары, поставляе­мые из различных источников, целесообразно организовать учет доходов в зависимости от того, по каким каналам посту­пает товар в торговую организацию для его последующей реа­лизации конечному потребителю.

Общая тенденция развития дохода торговой организации соответствует оптимальному соотношению индекса роста до­хода от реализации (IД) и индекса роста товарооборота (IТ) и имеет вид: IД ≥ IТ

При анализе особое внимание следует уделить расчету влияния основных факторов: объема и структуры товарообо­рота, среднего уровня торговой надбавки, звенности товарод­вижения, уровня свободных отпускных цен и др. — на сумму и уровень дохода от реализации.

Влияние изменения объема продаж на сумму дохода от реализации (ΔДТ) рассчитывается по следующей формуле:

, где T1, t0 — соответственно отчетный и базисный объем товарооборота;

Д’0 — базисный уровень дохода от реализации, % к товарообороту.

Влияние среднего уровня дохода на его сумму (ΔДД) опре­деляется следующим образом:

, Д’1 — уровень дохода отчетного периода, % к товарообороту.

Значительное влияние на доход от реализации оказывает изменение структуры товарооборота. Увеличение доли това­ров с более высоким уровнем торговых надбавок ведет к повы­шению среднего уровня дохода, и наоборот. Влияние измене­ния структуры товарооборота на уровень дохода определяют методом процентных чисел.

При покупке товаров через оптовые организации и дру­гих посредников торговая организация отдает им часть тор­говой надбавки, что уменьшает ее доход. Влияние изменения звенности товародвижения на доход изучают по договорам поставки товаров, счетам-фактурам и данным учета поступ­ления товаров.

Следующим этапом анализа дохода от реализации являет­ся анализ по месяцам, кварталам, декадам, в разрезе подве­домственных подразделений, в сравнении с достижениями конкурентов.

Завершается анализ доходов расчетом упущенных воз­можностей роста доходов и разработкой соответствующих мероприятий.

Материалы анализа служат базой прогнозирования и пла­нирования дохода на перспективу.

Для прогнозирования дохода от реализации используют следующие методы:

1. Метод технико-экономических расчетов. Расчет дохода на планируемый период базируется на прогнозируемой струк­туре товарооборота и действующих нормах торговых надбавок, в том числе регулируемых государством по социально значи­мым товарам. Доход по этому методу рассчитывается по фор­муле:

2. Расчетно-аналитический метод. На основе текущих дан­ных отчетного года и изучения динамики уровня дохода за два предшествующих года определяется ожидаемый уровень дохода за текущий год. Этот ожидаемый уровень принимают за базовую величину для прогнозирования суммы дохода от реализации.

3. Метод скользящей средней. Суть метода заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (4-5 лет) уровня дохода и распространении выявленной тенденции в развитии дохода на перспективу.

Прогнозные расчеты дохода от реализации, произведенные с использованием упомянутых методов, считаются надежными тогда, когда их расчетная величина удовлетворяет требованию, с одной стороны, безубыточной работы организации, с дру­гой — получения необходимой чистой прибыли для финансиро­вания ее производственного и социального развития. Для этого рассчитываются критическая величина доходов, точка безубы­точности, запас финансовой прочности, размер дохода, обеспе­чивающий получение необходимой целевой прибыли.

Точка безубыточности (Tб) показывает, при каком объеме продаж величина дохода покроет понесенные затраты. Эта за­висимость выражается формулой

, где Рпост — сумма постоянных расходов на реализацию;

Д’ — уровень дохода от реализации, остающегося в рас­поряжении организации;

Р’пер — уровень переменных расходов.

Критическая величина доходов (Дкрит) рассчитывается по формуле:

, где Кп — коэффициент покрытия, характеризующий соотно­шение между величиной доходов и переменными расходами, вычисляемый по формуле:

Целесообразность создания единой системы бухгалтерского и налогового учета

Попова Л.В.,
доктор экономических наук, профессор
Константинов В.А.,
аспирант кафедры
«Бухгалтерский учет и налогообложение»
Орловского государственного технического университета
Опубликовано в номере: Финансовый менеджмент №5 / 2004

В условиях рыночной экономики важное место отводится оценке финансово-экономической деятельности предприятий. С этой целью используются различные системы сбора, обработки и анализа информации, которые непосредственно связаны с тремя видами учета: бухгалтерским (финансовым), управленческим и налоговым.

Несмотря на то, что каждый из них предназначен для решения специфических задач и ведется наравне с другими, все они образуют единую систему учета, имеют общую базу первичной информации, а, порой, и единые методы ведения. Понятно, что дублирование учетных операций прямо ведет к росту накладных расходов, а поэтому возникает реальная потребность в разработке единой системы сбора, обработки и анализа экономической информации предприятия.

В целом формирование единой системы информационного обеспечения создает надежные основы для принятия управленческих решений, а также позволяет осуществить контроль за производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.

Предпосылки создания единой системы учета

Бухгалтерский учет, как известно, обеспечивает информацией внешних и внутренних пользователей о результатах деятельности предприятия, его имущественном состоянии и финансовом положении. Пользователи, к которым относятся собственники (учредители, акционеры, пайщики), налоговые и другие государственные органы, банки и страховые компании, инвесторы и кредиторы, профсоюзные и прочие заинтересованные организации, могут на основе полученных данных принимать различные управленческие решения.

Бухгалтерия готовит финансовую отчетность, анализирует производственную и финансовую деятельность организации, осуществляет расчеты с бюджетом, поставщиками и покупателями, работниками и пр.

В то же время наряду с бухгалтерским учетом действует налоговая система, которая основывается на совершенно новых для российской экономики принципах — принципах рыночного ведения хозяйства и совершенно иной роли государства в экономике. Начиная с 1992 года в налоговое законодательство постоянно вносятся изменения и дополнения, вследствие чего работа бухгалтерской службы предприятия постоянно усложняется, причем с каждым годом бухгалтерии предприятия приходится все больше времени уделять вопросам налогообложения, расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

В связи с принятием главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы, прежде всего, по налогу на прибыль. До введения в действие указанной главы показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно же требованиям главы 25 Налогового кодекса налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета, который основывается на первичных документах, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Особенность налогового учета на современном этапе заключается в наличии законодательных норм и рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса, с одной стороны, и в отсутствии практических наработок, с другой. В то же время если рассматривать существующие методические рекомендации, следует отметить, что практический опыт по их внедрению не дал положительного результата.

Таким образом, на сегодняшний день наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов Российской Федерации, и положениями налогового законодательства, при этом разработка российских стандартов по бухгалтерскому учету в виде ПБУ приводит еще к большим корректировкам для расчета налогооблагаемой прибыли.

Данные расхождения находят отражение в периодической печати. В одних статьях приводятся предложения по организации налогового учета в силу его полной независимости самостоятельности. В других статьях превалирует мнение, что адаптировать действующий План счетов бухгалтерского учета и соблюсти при этом Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) для целей главы 25 Налогового кодекса РФ не представляется возможным.

Но на самом же деле между бухгалтерским и налоговым учетами существует не так много принципиальных отличий:

  • во-первых, они базируются на первичных документах, поскольку первичные документы для налогового учета — это фактически бухгалтерские первичные документы. Эти же первичные документы относятся к аналитическим регистрам как бухгалтерского, так и налогового учета, что приводит к дублированию документов и, соответственно, усложняет документооборот;
  • во-вторых, эти виды учета предназначены, прежде всего, для внешних пользователей. На основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности акционеры могут принимать управленческие решения, а инвесторы определять свою инвестиционную политику. Решение же о кредитовании той или иной организации также принимается на основе этой же отчетности. В то же время круг пользователей отчетности несколько у2же и ограничивается в основном налоговыми органами и органами государственного управления;
  • в-третьих, данные бухгалтерского учета всегда являются информационной базой для налогового учета. Если бухгалтерский баланс, являющийся одним из документов финансового учета, используется для расчета налога на имущество предприятий, то данные отчета о прибылях и убытках содержат информацию для расчета налога на прибыль;
  • в-четвертых, возникновение налогового учета, в отличие от бухгалтерского, обусловлено тем, что это не просто группировка определенных данных по какому-то признаку, но и еще и возможность увидеть, по какому принципу и в каком порядке первичные данные группируются для получения итоговых показателей, используемых при расчете налога на прибыль;
  • в-пятых, налоговый учет должен обеспечить непрерывное отражение в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности (учет доходов и расходов) для формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

Особенности налогового учета

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 313 НК РФ), при этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных и первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно (ст. 314 НК РФ). Налоговый кодекс закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. В нем не содержится указаний на конкретную методологию налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать:

  • порядок формирования суммы доходов и расходов;
  • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;
  • сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы следующих налоговых периодов;
  • порядок формирования сумм создаваемых резервов;
  • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу (выявляется на счетах бухгалтерского учета).

Как уже отмечалось, первичные документы налогового учета имеют в своей основе бухгалтерские первичные документы, в которые для целей налогообложения могут вводиться дополнительные реквизиты. В некоторых случаях для целей налогообложения могут создаваться специальные документы.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.

В качестве расчета налоговой базы может использоваться форма декларации по налогу на прибыль.

Цели и задачи налогового учета для расчета налога на прибыль являются составной частью целей и задач бухгалтерского учета, и выделение налогового учета как самостоятельной единицы приводит к дублированию одной и той же информации в аналитических регистрах двух видов учета, хотя данное дублирование обусловлено в законодательном порядке (см. табл. 1).

Таблица 1

Дублирование учетных регистров

Ст. 9 и 10 ФЗ «О бухгалтерском учете» Ст. 313 и 314 НК РФ

«Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет …

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета».

«Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом …

… Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы».

«…Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы».

Таким образом, из анализа учетных регистров следует, что налоговый учет нельзя рассматривать как нечто обособленное от бухгалтерского по нескольким причинам:

1) слишком тесна методическая и документальная связь между ними;

2) бухгалтерский и налоговый учет на предприятии являются предметом деятельности одних и тех же специалистов;

3) налоговый учет является одним из разделов бухгалтерского учета наряду с финансовым и управленческим учетом. Остается только определить его место в бухгалтерии организации, поскольку отсутствие нормативного регулирования управленческого учета привело к тому, что налоговый учет рассматривается во взаимодействии лишь с финансовой составляющей бухгалтерского учета.

Способы ведения налогового учета

Поскольку правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет, можно выделить два способа формирования информации о порядке ведения налогового учета (см. табл. 2).

Таблица 2

Способы ведения налогового учета

I способ II способ
Отличие Налоговый учет, который ведется параллельно с бухгалтерским Налоговый учет ведется на основе бухгалтерского
Используемые регистры Регистры налогового учета Регистры бухгалтерского учета
Недостатки Дублирование учетных документов

Первый способ основан на параллельном учете, когда накопление информации для определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль ведется с использованием только регистров налогового учета.

В основе второго способа лежит организация налогового учета на основе бухгалтерского. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены как регистры налогового учета.

Преимуществом первого способа является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющих бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов. Однако такой путь приводит к дублированию учетной работы, значительному увеличению объемов учетных документов, большему числу персонала.

Второй путь сближения бухгалтерского и налогового учета, наоборот, позволяет с наименьшими затратами рассчитать налог на прибыль и организовать учет в соответствии с нормативными требованиями.

Ведение налогового учета в рамках бухгалтерского учета, в свою очередь, может быть осуществлено двумя способами.

Первый способ ведения налогового учета в рамках бухгалтерского возможен только при создании комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета (см. рис. 1). Эти комбинированные регистры учета представляют собой уже существующие бухгалтерские регистры, дополненные необходимыми реквизитами для целей налогообложения. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика.

Рис. 1. Схема ведения налогового учета
при сходных методах группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете

Явным преимуществом этого варианта ведения налогового учета является относительно небольшой объем учетной работы. Но его применение возможно только при условии сходности методов группировки данных в финансовом и налоговом учете.

Когда же правила учета различаются, то данный способ неприемлем. Например, если методы начисления амортизации в налоговом и финансовом учете различаются, то использование комбинированных регистров нецелесообразно. Ведь способ начисления амортизации непосредственно влияет на сумму налога на имущество, хотя в целях налогообложения прибыли используется только линейный способ.

Если наряду с финансовыми и комбинированными регистрами возникает необходимость в применении еще и аналитических регистров налогового учета, то появляется второй способ налогового учета (см. рис. 2).

Рис. 2. Формирование налогового учета
при различных методах группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете

Такая схема позволяет в максимальной степени использовать данные финансового учета и сблизить налоговую и финансовую подсистемы бухгалтерии. К аналитическим регистрам налогового учета относятся накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. Они предназначены для систематизации и накопления первичной информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и аналитических данных, сформированных в бухгалтерских справках и комбинированных регистрах бухгалтерского и налогового учета.

На основании данных аналитических регистров налогового учета составляется расчет налоговой базы. При этом аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком самостоятельно, а порядок формирования налоговой базы должен полностью раскрываться.

Таким образом, из приведенного анализа учетных регистров видно, что налоговый учет не может иметь собственную информационную базу. А поэтому разработчики 25 главы НК РФ и законодатели не учли, что при этих обстоятельствах организовать самостоятельный, независимый от бухгалтерского, налоговый учет на средних и крупных предприятиях практически невозможно. В противном случае понадобится создание специальных структурных подразделений и привлечение в сферу управления специалистов в области налогового учета, которых надо еще обучить и подготовить. Но главное — придется внедрить совершенно новый график документооборота и установить новый порядок обработки и хранения первичных документов.

В то же время при обособленном ведении налогового учета существенно снижается роль главного бухгалтера, а поэтому возлагать на него ответственность за правильность составления налоговой отчетности является неправомерным. Но в любом случае нужно искать возможные пути сближения бухгалтерского и налогового учета.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *