Отчет об изменении капитала

Отчет о динамике имеющегося капитала является одной из документальных форм, составляемых в рамках годовой отчетности хозяйствующего субъекта – юридического лица. Неофициальное название – форма 3.

Он считается приложением к двум основным отчетам – балансу и отчету о финансовых результатах (соответственно формы 1 и 2).

Отчетная форма 3 отражает актуальную структуру имеющегося капитала хозяйствующего субъекта, а также его динамику за определенный отчетный период.

Как и две основные формы (баланс/ОФР), третий отчет является частью отчетности хозяйствующего субъекта, утвержденной особым актом Минфина, а именно – приказом №66н от 02.07.2010. Однако составление и порядок его применения имеет ряд нюансов.

Как, кем, в каких случаях заполняется отчет об изменениях имеющегося капитала – следует рассмотреть более подробно.

Содержание

Назначение отчета

Форма 3 финансовой отчетности представляет собой отчет об изменениях капитала и отражает сведения обо всех движениях и корректировках в имеющемся капитале предприятия за конкретный отчетный период.

Как уже говорилось ранее, отчет о динамике имеющегося капитала помогает обосновать те сведения, которые обычно указываются в балансе и отчете о финансовых результатах, увязывает указанные в них данные.

Рассматриваемый документ, составляемый за отчетный год, демонстрирует пользователю следующую важную информацию:

  • остатки собственных средств на три ключевых даты – 31.12 актуального (отчетного), прошлого и позапрошлого годов;
  • постатейная динамика имеющегося капитала сразу за два периода (года) – отчетный (актуальный) и прошлый.
  • изменения капитала из-за корректировки политики бухгалтерского учета организации или исправления серьезных неточностей, найденных после утверждения прошлогодней финансовой отчетности;
  • чистые активы предприятия на ключевые три даты – 31.12 актуального (отчетного), прошлого, позапрошлого годов.

Вся эта информация имеет огромное аналитическое значение, так как позволяет уточнять, детализировать и дополнять обобщенные сведения, представленные в балансовом отчете и ОФР.

Следует также учесть, что структура собственного капитала организации, используемая при составлении и заполнении формы 3 финансовой отчетности, имеет следующий вид:

  • уставный капитал (альтернативное название – складочный);
  • собственные акции, выкупленные у держателей;
  • добавочный капитал;
  • резервный капитал;
  • нераспределенная (реинвестированная) прибыль юрлица или, как вариант, его непокрытые убытки;
  • иные резервы, формируемые предприятием.

Кто должен сдавать?

Форму 3 должны заполнять все организации, не относящиеся к следующим категориям:

  • организации малого бизнеса, составляющие и предоставляющие финансовую отчетность в упрощенном формате (такие субъекты обязательно сдают только баланс и ОФР);
  • бюджетные структуры;
  • страховые компании;
  • кредитные учреждения.

Таким образом, отчет о динамике имеющегося капитала обязательно составляется предприятиями, одновременно удовлетворяющим таким требованиям:

  1. Являются юридическими лицами.
  2. Относятся к субъектам среднего/крупного бизнеса.
  3. Для их создания формировался уставный капитал или, как вариант, осуществлялась эмиссия акций.
  4. Не используют упрощенный подход к формированию/предоставлению годовой финансовой отчетности, а сдают официальную (годовую) отчетность исключительно в полном варианте, подразумевающем обязательное составление форм 1, 2, 3, и 4.

Бухгалтерская отчетность за 2018 год:

  • баланс (форма 1);
  • отчет о финансовых результатах (форма 2);
  • отчет о движении денежных средств (форма 4);
  • упрощенная финансовая отчетность малых предприятий.

Сроки и место подачи в 2019 году для организаций

Отчет входит в состав полного набора документов годовой отчетности, сдаваемой хозяйствующим субъектом ежегодно.

Таким образом, отчет об изменениях имеющегося капитала организации требуется сформировать и подать на протяжении трехмесячного срока, отсчитываемого с первого дня (01.01) года, следующего за отчетным периодом.

Согласно общему правилу, если последний день срока подачи отчетных документов попадает на праздник/выходной, его нужно перенести (сдвинуть) на ближайший будний день, следующий за нерабочим днем.

Так, например, форму 3 за минувший 2018 год необходимо будет сдать не позже 01.04.2019.

Как и другие документы годовой финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, данный отчет обязательно сдается отдельными экземплярами в две контролирующие структуры:

  • территориальное подразделение налоговой службы, функционирующей по месту официальной регистрации компании-налогоплательщика;
  • территориальное подразделение статистического ведомства, действующего по месту пребывания юридического лица.

Какую форму нужно заполнять за 2018 год?

Форма 3 относится к документам годовой отчетности, подаваемой в расширенном (полном) варианте. Она считается дополнением к балансу/ОФР – основным отчетам, требующим обязательного заполнения.

Бланки (шаблоны) всех форм – как основных (1,2), так и дополнительных (3,4,6) – регламентированы специальным актом Минфина РФ.

Таким образом, отчет о динамике имеющегося капитала хозяйствующего субъекта оформляется и заполняется в четком соответствии с вышеупомянутым актом.

Скачать актуальный бланк на 2019 год — word, excel.

Структура и содержание – как называются разделы?

Принципиальная структура отчета, показывающего динамику имеющегося капитала хозяйствующего субъекта, регламентируется вышеупомянутым приказом Минфина РФ от 2010 года (66н).

В бланк включены три раздела, которые называются:

  1. Движение капитала.
  2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
  3. Чистые активы.

Отчет состоит из следующих основных элементов:

  • Титульная (вступительная) часть – содержит информацию о юридическом лице, сопровождаемые соответствующей кодировкой. Указываются название, ИНН, официальное местонахождение, разновидность экономической деятельности, актуальный вид собственности, действительная организационно-правовая форма. Здесь же отражаются отчетный годовой период, дата формирования отчета, единица измерения, применяемая для всех стоимостных показателей.
  • Первый раздел табличной формы – приводится информация о движении капитала. Здесь отражается его динамика по всем элементам структуры за два периода (прошлый/отчетный).
  • Второй раздел табличной формы – изменения имеющегося капитала из корректировки политики бухучета и исправления неточностей, найденных после утверждения прошлогодней отчетности.
  • Третий раздел табличной формы – чистые активы юрлица на 31.12 по трем годам.

Бухгалтер хозяйствующего субъекта вправе изменять и дополнять действующий бланк посредством добавления в неё новых строк.

Правила формирования статей

Чтобы правильно составить отчет, необходимо строго придерживаться следующих основных правил и требований:

  • Отчетные данные за минувший календарный год вносятся в соответствующие строки. Сведения за два прошлых года также указываются.
  • Отсутствие учетных данных предусматривает проставление прочерка в конкретных строках.
  • Для безошибочного составления следует пользоваться данными соответствующих бухгалтерских счетов – с 80 по 84 включительно.
  • Изменения капитала из-за корректировки политики учета или исправления обнаруженных ошибок обязательно показываются во втором разделе табличной формы.
  • Простановка кодов для всех строк осуществляется бухгалтером организации согласно четвертому приложению к вышеупомянутому приказу 66н (при направлении официальной формы 3 контролирующим инстанциям).

Порядок составления

Составление отчета о движении имеющегося капитала хозяйствующего субъекта осуществляется посредством внесения нужных сведений в надлежащие строки формы 3.

Отчетный бланк содержит три табличных раздела, заполнение которых выполняется в соответствии с определенными правилами и рекомендациями.

Все показатели используются для детализации обобщенных данных, содержащихся в балансе и отчете о финансовых результатах – основных документах годовой отчетности юрлица.

Заполнение построчно первой части

Как заполнить построчно по статьям первый раздел табличной формы – движение капитала, представлено в таблице ниже:

Показатель Порядок заполнения
Уставный капитал (складочный) По этой статье отражается денежная сумма, внесенная собственниками (учредителями) хозяйствующего субъекта непосредственно при его открытии или позже.

Регламент изменения этого показателя определяется как актуальным законодательством, так и нормами Устава юрлица.

Все изменения УК учитываются на 80 счете.

Увеличение этого параметра может быть вызвано эмиссией акций, повышением номинальной стоимости имеющихся акций, реорганизацией юрлица.

Уменьшение этого параметра может быть обусловлено понижением номинальной стоимости имеющихся акций, сокращением количества имеющихся акций, реорганизацией юрлица.

Собственные акции юрлица, выкупленные у держателей Динамика этого параметра учитывается на 81 счете.

Причины увеличения – эмиссия акций, повышение номинальной цены имеющихся акций, реорганизация юрлица.

Причинами его уменьшения могут являться сокращение номинальной цены и общего количества имеющихся акций, а также реорганизация юрлица.

Значение отображается в закругленных скобках, поскольку его наличие уменьшает капитал.

Добавочный Данным показателем характеризуется увеличение/уменьшение стоимости капитала, вызванное переоценкой активов, доходами/затратами, непосредственно переносящимися на рост капитала, эмиссией/изъятием акций, повышением/снижением номинальной цены акций, а также реорганизацией компании.

Все изменения отслеживаются по 83 счету.

Резервный Формируется организацией согласно актуальному законодательству и локальным регламентам. Цель формирования – страховка от непредсказуемых финансовых потерь.

Источник создания – отчисления конкретной величины из получаемой прибыли.

Учитывается по 82 счету.

Нераспределенная (реинвестированная) прибыль общества или, как вариант, его непокрытые убытки Речь идет о той части чистой прибыли (финансового итога за вычетом всех налогов), которая не распределялась между участниками в виде дивидендов и не направлялась на прирост уставного капитала.

Отражается по 84-счету.

Отрицательное значение – непокрытый убыток.

Итоговое значение Суммируются все показатели, вызвавшие как увеличение (без скобок), так и уменьшение (в скобках) общего размера собственного капитала.

Как оформить второй раздел?

Второй раздел табличной формы – содержит корректировки капитала

Здесь указываются изменения в размере имеющегося капитала, вызванные модификациями политики учета, а также исправлением выявленных неточностей для предыдущего периода (2017 года), непосредственно предшествующего отчетному 2018 году.

Показатель На 31.12.2016 Динамика капитала за 2017 год На 31.12.2017
из-за показателя окончательного финансового итога из-за прочих факторов
Общий размер капитала Указываются значения:

  • до изменений;
  • изменение по причине модификации политики учета;
  • изменение по причине исправления неточностей;
  • после изменений.
в том числе:

нераспределенная (реинвестированная) прибыль или, как вариант, непокрытый убыток

иные статьи капитала, подвергнутые корректировкам (постатейно)

Построчное оформление третьей части

Третий раздел табличной формы содержит информацию о чистых активов предприятия.

Чистые активы юрлица На 31.12.2018 (отчетный) На 31.12.2017 (прошлый) На 31.12.2016 (позапрошлый)
От общей суммы активов (без дебиторской задолженности по внесению денежных частей в уставный капитал или оплате акций) отнимается общая сумма обязательств (без доходов будущих периодов, обусловленных получением госпомощи или безвозмездным приобретением активов)

Скачать бланк формы 3 и заполненный образец в word и excel

Скачать актуальный бланк отчета об изменениях и движениях капитала форма 3 – word, excel (актуально для заполнения в 2019 году).

Скачать пример заполнения отчета за 2018 год – образец.

Выводы

Форма 3, являющаяся одним из документов годовой отчетности, демонстрирует структуру/динамику имеющегося капитала юрлица.

Аналитическое значение данного отчета заключается в том, что он позволяет оценить причины/факторы, вызывавшие рост/сокращение имеющегося капитала в отчетном/прошлом периодах.

Подготовка отчетности, её заполнение и подача контролирующим инстанциям регулируются утвержденными нормами.

Определение

Отчет об изменениях капитала – это табличная форма бухгалтерской отчетности, детализирующая данные о наличии и изменении капитала и резервов организации по их видам. Отчет об изменениях капитала – одна из 4-х ключевых форм бухгалтерской отчетности (три другие: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств).

Отчет об изменениях капитала раскрывает для пользователя бухгалтерской отчетности структуру и причины изменения самого важного источника финансирования деятельности предприятия – собственных средств.

Структура Отчета об изменениях капитала

Документ представляет собой таблицу, в которой по столбцам приведены составляющие капитала организации (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, собственные акции, выкупленные у акционеров). По строкам таблицы указаны остаток капитала на отчетную дату и его изменение за отчетный период в разрезе основных операций: получение прибыли, переоценка имущества, выпуск акций и т.п.

Форма Отчета об изменениях капитала

В настоящий момент действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Скачать их можно .

Кто составляет Отчета об изменениях капитала

В отличие от двух ключевых форм бухгалтерской отчетности (Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках) Отчет об изменениях капитала составляют не все организации, ведущие бухгалтерский учет. Во-первых, данная форма заполняется только по итогам года (ежеквартально составлять ее не требуется). Во-вторых, Отчет об изменениях капитала могут не составлять организации — субъекты малого предпринимательства, если сочтут, что данные формы не содержат важной для оценки их деятельности показателей.

Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:

  • являются неотъемлемой частью финансовой отчетности;
  • не относятся к сфере МСФО;
  • никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью;
  • могут представляться в определенных условиях;

Знания пользователя о хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете исходно предполагаются:

  • достаточными;
  • отсутствующими;
  • строго обозначенными национальными стандартами;
  • всесторонними.

Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:

  • раскрытия информации о принятой учетной политике;
  • пояснений;
  • представления объяснительной записки;
  • ничем из вышеперечисленного.

Когда отступление от МСФО оказывает продолжающееся влияние на показатели:

  • требуется обеспечить выполнение положений МСФО;
  • информация об этом должна раскрываться в каждом отчетном периоде;
  • не создается актив, о котором должна подаваться информация;
  • создается актив по отложенному налогу.

Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность будет продолжаться в течение:

  • 6 месяцев;
  • 1 года;
  • 5 лет;
  • обозримого будущего.

В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь, ноябрь и декабрь. Вы относите арендную плату на расход:

  • июня;
  • декабря;
  • ни июня, ни декабря;
  • октября, ноября и декабря.

В июне вы приобрели ряд товаров в кредит, которые оплатите денежными средствами в марте. В вашей отчетности в декабре будет отражена:

  • кредиторская задолженность поставщику;
  • дебиторская задолженность;
  • отложенный налоговый актив;
  • резерв.

Последовательность представления финансовой отчетности предполагает:

  • сопоставимость показателей за различные периоды;
  • отсутствие изменений в учетной политике;
  • обязательное изменение учетной политики;
  • отсутствие новых МСФО.

Прибыль и убытки по курсовым валютным разницам отражаются:

  • в составе выручки;
  • двумя отдельными статьями;
  • нигде не отражаются
  • свернуто, отдельной статьей.

Возмещение резервов следует отражать:

  • в качестве актива в бухгалтерском балансе;
  • в уменьшение расходов на формирование резерва в отчете о прибылях и убытках;
  • в увеличение обязательств;
  • отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

Активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться:

  • 1) с разбивкой по категориям: оборотные и внеоборотные, долгосрочные и краткосрочные;
  • 2) в целом в порядке изменения ликвидности;
  • 3) произвольно
  • 4) или 1, или 2.

Вам необходимо рефинансировать свой долгосрочный заем. Датой бухгалтерского баланса является 30 июня, вы заключаете договор о рефинансировании в июле и утверждаете финансовую отчетность в августе. Данный заем отражается как:

  • краткосрочное обязательство;
  • долгосрочное обязательство;
  • условный актив;
  • условное обязательство.

Вы нарушаете условия договора долгосрочного займа, в результате заем переходит в категорию подлежащих немедленному погашению по предъявлении. Датой вашего бухгалтерского баланса является 30 июня. Заимодавец соглашается не требовать погашения займа до 30 июня, предоставляя вам, как минимум, 12 месяцев для исправления нарушения. Данный заем отражается как:

  • краткосрочное обязательство;
  • долгосрочное обязательство;
  • долгосрочный актив;
  • условное обязательство.

Обязательство по отложенному налогу всегда отражается как:

  • краткосрочное;
  • долгосрочное;
  • условное;
  • несущественное.

Отчет об изменениях капитала увязывает:

  • отчет о движении денежных средств с движением капитала;
  • отчет о прибылях и убытках с движением капитала;
  • баланс и отчет о прибылях и убытках;
  • примечания с движением капитала.

Запасы определяются:

  • исключительно как продукция, имеющая физическую форму, предназначенная для продажи, прошедшая предпродажную подготовку, или материалы, используемые в процессе производства.
  • товары, которые находятся на складе, и продажа которых в настоящее время не осуществляется.
  • активы, предназначенные для продажи, прошедшие предпродажную подготовку или материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.
  • активы, не предназначенные для продажи, прошедшие предпродажную подготовку или материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.

Чистая стоимость продажи определяется как:

  • предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса, включая затраты по укомплектованию, но за вычетом расходов на продажу.
  • предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса за вычетом затрат по укомплектованию и расходов на продажу.
  • возможен любой вариант
  • правильного ответа нет

Справедливая стоимость определяется как сумма, за которую:

  • актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
  • актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между независимыми сторонами, вынужденными совершить такую операцию.
  • обязательство может быть погашено.
  • обязательство может быть приобретено

Различие между чистой стоимостью продажи и справедливой стоимостью заключается в следующем:

  • чистая стоимость продажи определяется применительно к особенностям конкретного бизнеса компании; справедливая стоимость определяется в большей степени на основе рыночных цен, чем на основе договорных цен.
  • справедливая стоимость определяется по конкретному бизнесу компании; чистая стоимость продажи определяется на основе рыночных цен, а не установленных в договоре цен.
  • возможен любой из перечисленных подходов
  • ни один подход неверен

Стоимость запасов:

  • Включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
  • Включает только производственные затраты и не включает затраты по обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
  • прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние
  • правильного ответа нет

Налоги и импортные пошлины являются примерами:

  1. 1) затрат по обработке
  2. 2) затрат по приобретению
  3. 3) 2 и 3
  4. 4) не подходит ни один из вариантов

Переменные накладные производственные расходы – это:

  • такие прямые и косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от уровня производства, например, прямые и косвенные расходы на оплату труда.
  • переменные накладные производственные расходы – это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов.
  • расходы, непосредственно относимые на каждое изделие.
  • не подходит ни один вариант ответа.

Как признаются нераспределенные накладные расходы?

  • нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.
  • нераспределенные накладные расходы признаются в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.
  • нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в балансе в том периоде, когда они были понесены.
  • нераспределенные накладные расходы признаются в качестве дохода в балансе в том периоде, когда они были понесены.

В отличие от постоянных накладных производственных расходов переменные накладные производственные расходы:

  • относятся на все производственные единицы без распределения между ними.
  • относятся на каждую произведенную единицу продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.
  • относятся на все производственные единицы с распределения между ними.
  • относятся на каждую произведенную единицу продукции без всяких условий.

Прочие затраты:

  • не должны включаться в стоимость запасов вне зависимости от того, что они могут быть понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
  • могут включаться в стоимость запасов, если они были понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
  • должны включаться в стоимость запасов, если они были понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
  • правильного ответа нет

Примерами затрат, учитываемых в качестве расходов отчетного периода, в котором они были понесены, являются:

  • 1) затраты по продаже, затраты по хранению готовой продукции и административные расходы.
  • 2) затраты по приобретению и обработке.
  • 3) Чрезмерный уровень отходов, расходов на оплату труда и прочих производственных расходов.
  • 4) 1 и 3

Стандартные затраты или «метод розничных цен» используется в качестве инструмента оценки стоимости. Метод розничных цен заключается в следующем:

  • 1) продажная цена за вычетом доли прибыли в цене
  • 2) Чистой цены продаж
  • 3) или 1) или 2)
  • 4) правильного ответа нет

Причинами продажи запасов ниже их себестоимости могут быть:

  • 1) общее падение рыночной цены, физическое повреждение товаров и их моральное устаревание.
  • 2) дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.
  • 3) снижение производственных расходов.
  • 4) только 1 и 2

Если цена, по которой будут продаваться запасы, ниже текущей рыночной стоимости с учетом затрат по укомплектованию, то стоимость запасов будет понижена до их:

  • справедливой стоимости
  • чистой стоимости продажи
  • ликвидационной стоимости
  • балансовой стоимости

При продаже запасов их балансовая стоимость признается в качестве:

  • расхода в периоде, когда была признана выручка.
  • дохода в периоде, когда была признана выручка.
  • убытка в периоде, когда была признана выручка.
  • или дохода или расхода в периоде, когда была признана выручка.

Запасы, которые были переведены в другие группы активов, относятся на расходы:

  • немедленно в целях понижения стоимости активов.
  • в течение срока полезной службы данного актива.
  • тех групп, куда перенесены, с целью повышения стоимости актива
  • в течение срока хранения данного актива

Компания представляет консолидированную отчетность с сопоставимыми показателями за 5 предыдущих периодов. За какое количество периодов требуется представить отчеты о движении денежных средств?

  • 1
  • 3
  • 5
  • 6

Отчеты о движении денежных средств должны составлять:

  • все компании;
  • компании, зарегистрированные на бирже;
  • акционерные общества;
  • финансовые организации.

В отчете о движении денежных средств представлена информация, которая позволяет пользователям оценить изменения:

  • чистых активов компании;
  • финансовой структуры;
  • ликвидности;
  • платежеспособности;

Регулярные продажи и покупки, затраты на оплату труда и общие накладные расходы входят в состав:

  • операционной деятельности;
  • инвестиционной деятельности;
  • всех видов деятельности
  • финансовой деятельности.

Приобретение и выбытие внеоборотных активов – это:

  • операционная деятельность;
  • инвестиционная деятельность;
  • некоммерческая деятельность;
  • финансовая деятельность.

Деятельность, приводящая к изменению размера (и соотношения) собственного и заемного капитала, — это:

  • операционная деятельность;
  • инвестиционная деятельность;
  • некоммерческая деятельность;
  • финансовая деятельность.

Инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств только в том случае, если она характеризуется:

  • низкой ликвидностью и низким риском;
  • ликвидностью и низким риском;
  • неликвидностью и высоким риском
  • ликвидностью и высоким риском.

Максимальный срок погашения эквивалента денежных средств:

  • 3 месяца;
  • 6 месяцев;
  • 9 месяцев
  • 1 год.

Банковские займы обычно рассматриваются как:

  • операционная деятельность;
  • инвестиционная деятельность;
  • финансовая деятельность;
  • эквиваленты денежных средств.

Если банковские овердрафты представляют неотъемлемый компонент управления денежными средствами компании, то они рассматриваются как:

  • операционная деятельность;
  • инвестиционная деятельность;
  • финансовая деятельность;
  • эквиваленты денежных средств.

Одна операция:

  • может создавать денежные потоки, которые классифицируются по-разному
  • может быть отнесена полностью к одной из трех категорий;
  • может быть распределена между несколькими периодами.
  • обязательно приносит доход

Величина денежных потоков по операционной деятельности является основным показателем, показывающим, достаточно ли денежных средств создает операционная деятельность для:

  • погашения займов;
  • выплаты дивидендов;
  • осуществления новых инвестиций;
  • всего вышеперечисленного.

При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя чистой прибыли?

  • прямом;
  • косвенном;
  • обоих;
  • ни при одном.

При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя изменения запасов?

  • прямом;
  • косвенном;
  • обоих;
  • ни при одном.

Денежные потоки по операциям с иностранной валютой следует учитывать:

  • в национальной валюте;
  • в функциональной валюте по курсу на дату операции;
  • в функциональной валюте по курсу на конец отчетного периода.
  • в национальной или в функциональной валюте на конец отчетного периода

Нереализованная прибыль (и убыток) по курсовым разницам:

  • конвертируется по курсу на дату окончания отчетного периода;
  • конвертируется по курсу на дату начала отчетного периода;
  • не является движением денежных средств;
  • не должна конвертироваться

Движение денежных средств в результате получения или выплаты процентов и дивидендов следует:

  • раскрывать отдельно;
  • отражать свернуто;
  • не включать в отчет о движении денежных средств;
  • включаться только в отчет об изменениях капитала

Выплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств по:

  • операционной деятельности;
  • инвестиционной деятельности;
  • финансовой деятельности;
  • по всем видам деятельности

При составлении консолидированной отчетности данные о движении денежных средств ассоциированной компании инвестор представляет:

  • используя метод пропорциональной консолидации;
  • отражая только движение денежных средств между инвестором и компанией, в которую были вложены инвестиции;
  • в отдельном отчете о движении денежных средств;
  • только в отчете компании, в которую вложены средства

При составлении отчетности по совместному предприятию инвестор представляет движение денежных средств:

  • используя метод пропорциональной консолидации;
  • отражая только движение денежных средств между инвестором и компанией, в которую были вложены инвестиции;
  • в отдельном отчете о движении денежных средств
  • только в отчете компании, в которую вложены средства

Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

  • учетных оценок;
  • учетной политики;
  • ретроспективного применения;
  • перспективного применения.

Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

  • изменения учетной оценки;
  • учетной политики;
  • ошибок отчетности;
  • искажений отчетности.

Такое применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий и условий, как будто новая политика проводилась всегда – это:

  • ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;
  • ретроспективное применение;
  • обновление учетной оценки;
  • изменение учетной оценки.

Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

  • ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;
  • ретроспективное применение;
  • обновление учетной оценки
  • изменение учетной оценки.

Вы одобрили изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходим:

  • ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;
  • ретроспективное применение;
  • перспективное изменение;
  • перспективное применение.

При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание:

  • только Международные стандарты финансовой отчетности;
  • только Интерпретации МСФО;
  • только «Основы» составления и представления финансовой отчетности»;
  • Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».

При изменения учетной политики следует вносить корректировки в отчетность:

  • только того года, когда было осуществлено изменение;
  • за все отчетные периоды;
  • только за следующий период;
  • только за предшествующий последний период

Ретроспективное применение новой учетной политики в отчетности за некоторый период неосуществимо, если вы не можете определить влияние изменений на:

  • бухгалтерский баланс на начало этого периода;
  • бухгалтерский баланс на конец этого периода;
  • во всех формах отчетности;
  • бухгалтерский баланс и на начало, и на конец этого периода.

При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности за некоторый период:

  • внесите изменения только в отчетность текущего периода;
  • внесите изменения в отчетность самого раннего из предшествующих отчетных периодов, для которого это возможно;
  • не вносите никаких изменений;
  • поступайте в соответствии с профессиональным суждением бухгалтера

Если вы еще не начали применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу:

  • вам следует отразить этот факт в примечаниях и оценить его влияние;
  • ваша отчетность не будет соответствовать МСФО;
  • вы не имеете права составлять отчетность по МСФО;
  • вам следует его игнорировать.

Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за:

  • период, в котором была проведена первоначальная оценка;
  • все предыдущие отчетные периоды;
  • текущий период и будущие периоды;
  • только будущие периоды.

63. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации, следует исправить отчетность:

  • только за тот период, когда была ошибка обнаружена;
  • за самый ранний период, когда это возможно;
  • количество периодов определяет составитель отчетности;
  • только за будущие периоды.

Прибыль, зарегистрированная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, — это:

  • изменение учетной оценки;
  • исправление ошибки;
  • перспективный пересмотр показателей;
  • ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.

Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

  • только на дату бухгалтерского баланса;
  • на момент утверждения отчетности;
  • на момент подписания отчетности;
  • в любое время.

МСФО (IAS)10 определяет период, в течение которого происходят события после отчетной даты, как начинающийся немедленно после отчетной даты, и оканчивающийся на дату:

  • представления финансовой отчетности.
  • утверждения финансовой отчетности.
  • опубликования финансовой отчетности.
  • обсуждения финансовой отчётности.

В случае объявления прибыли и иных важнейших показателей:

  • период оканчивается (исходя из целей МСФО (IAS) 10).
  • период оканчивается только тогда, когда наблюдательный орган утверждает финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.
  • период оканчивается только тогда, когда руководство утверждает финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.
  • решение о периоде представления данных принимает главный бухгалтер

Решением суда после отчетной даты подтверждено наличие обязательства компании на отчетную дату, которое не было признано в бухгалтерском балансе. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить факт оплаты в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

После отчетной даты получена информация, свидетельствующая об обесценении актива на отчетную дату. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

После отчетной даты получена информация, свидетельствующая о необходимости корректировки ранее учтенного убытка от обесценения. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

Вы узнаете о банкротстве клиента, которое имело место после отчетной даты. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

После отчетной даты вы узнаете о понесенных затратах по приобретению актива. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность.

До отчетной даты вы узнаете об изменении суммы поступлений от продажи активов. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

После отчетной даты Вы получаете расчет суммы выплат по программе участия в прибыли в отношении периода, за который подготовлена финансовая отчетность. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность.

Вы проинформированы о мошенничестве, которое показывает, что финансовая отчетность, которую вы намеревались утвердить в самое ближайшее время, является неверной. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

Когда отчетность была утверждена, вы узнаете о падении рыночной стоимости ваших инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности компания совершила приобретение на крупную сумму. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность.

В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления компания объявила о своих планах по реорганизации. Данные планы предусматривают закрытие крупного подразделения. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления ваша компания объявила дивиденды. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления правление принимает решение о продаже активов фирмы и ее ликвидации. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления компания клиента ликвидируется. Клиент должен вам крупную сумму денег, и ваша фирма не сможет выжить в результате понесенных убытков. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

5% активов вашей фирмы активов размещены в евро. В период до утверждения финансовой отчетности курс отечественной валюты уменьшается по отношению к евро на 1%. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

Монетарные активы — это:

  • денежные средства;
  • денежные средства в кассе и на банковском счете;
  • это денежные средства и другие активы, подлежащие получению активы, а также подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами.
  • денежные средства в виде слитков драгоценных металлов

Зарубежная деятельность — это:

  • это зарубежная компания, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности материнской компании;
  • это филиал, ассоциированная компания, совместная компания или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания стране;
  • ни то, ни другое.
  • производство продукции только в другой стране

Зарубежная компания — это:

  • это зарубежное производство, деятельность которого не является необъемлемой частью деятельности материнской компании;
  • это филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания стране;
  • ни то, ни другое.
  • активы компании за пределами государства

Валюта отчетности — это:

  • валюта отчетности это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности;
  • валюта страны местонахождения зарубежной компании, в которой она готовит отчетность;
  • валюта, дающая наиболее высокую курсовую прибыль
  • валюта, являющаяся конвертируемой

Курсовая разница — это:

  • разница между двумя обменными курсами;
  • разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по разным валютным курсам;
  • средняя разница между обменными курсами на два смежных периода
  • средняя разница между обменными курсами на начало и конец периода.

Курс на отчетную дату — это:

  • средний курс, используемый в году, когда компания прекращает деятельность;
  • конечный курс – это курс «спот» на отчетную дату;
  • курс покупки валюты;
  • обменный курс, по которому отражаются все активы и пассивы.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию:

  • доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании;
  • доля меньшинства в чистых активах зарубежной компании;
  • стоимость большинства активов
  • стоимость инвестиций в компанию.

Операции и инвестиции в иностранной валюте:

  • снижают коммерческие риски;
  • повышают коммерческие риски.
  • могут не влиять на коммерческий риск
  • ни то, ни другое.

Хеджирование, форвардные контракты и опционы могут:

  • снизить риск;
  • увеличить риск;
  • используются исключительно в спекулятивных целях.
  • не влияют на риски

Зарубежная компания может вести хозяйственную деятельность с прибылью, но при этом чистые инвестиции в эту компанию могут снизиться в результате:

  • повышения курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании;
  • падения курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании;
  • отсутствия влияния курса иностранной валюты
  • отсутствия изменений валютного курса.

Улучшить деятельность компании возможно, если провести:

  • анализ реализованной прибыли/убытков;
  • анализ нереализованной прибыли/убытков;
  • операции по изменению прибыли
  • ни то, ни другое.

Валютный курс на дату операции называется:

  • курсом «спот»;
  • курсом на отчетную дату;
  • средним курсом;
  • курсом на будущую дату.

Дата совершения операции — это:

  • дата проведения расчетов;
  • дата заключения контракта или признания операции в учете;
  • дата расторжения контракта;
  • дата отражения операции в бухгалтерской отчетности.

При повышении курса доллара США по отношению к рублю:

  • по дебиторской задолженности в USD будет получено меньше средств в рублях;
  • по дебиторской задолженности в USD будет получено больше средств в рублях;
  • на покрытие кредиторской задолженности в USD будет потрачено меньшая сумма в рублях.
  • на покрытие кредиторской задолженности в USD изменение курса не повлияет.

Если у компании есть чистые обязательства в USD, то снижение курса USD по отношению к рублю приведет к:

  • курсовому убытку;
  • курсовой прибыли;
  • изменение курса на результат не влияет;
  • ни к убытку, ни к прибыли.

Если у компании есть чистые активы в USD, то повышение курса USD по отношении к рублю приведет к:

  • курсовому убытку;
  • курсовой прибыли;
  • изменение курса на результат не влияет
  • ни к убытку, ни к прибыли.

Если у компании есть чистые активы в USD, то снижение курса USD по отношении к рублю приведет к:

  • курсовому убытку;
  • курсовой прибыли;
  • изменение курса на результат не влияет
  • ни к убытку, ни к прибыли.

Если у компании есть чистые обязательства в USD, то повышение курса USD по отношению к рублю приведет к:

  • курсовому убытку;
  • курсовой прибыли;
  • изменение курса на результат не влияет
  • ни к убытку, ни к прибыли

Отчет состоит из трех разделов:

Раздел 1. «Движение капитала». В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Сначала указываются остатки по столбцам за год, предыдущий предыдущему.

Далее указывается движение капитала за прошлый год. Сначала идет информация об увеличении капитала, а потом о его уменьшении. Чистая прибыль (строки 3311, 3211) — указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Переоценка имущества (строки 3312, 3212) — указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313, 3213) — указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Дополнительный выпуск акций (строки 3314, 3214) — указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

  • -дополнительного выпуска акций;
  • -дополнительных вкладов в уставный капитал.

Увеличение номинальной стоимости акций (строки 3315, 3215) — указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

Реорганизация юридического лица (строки 3316, 3216) — указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения / выделения.

А теперь из раздела «Уменьшение капитала»:

Чистая прибыль (строки 3321, 3221) — указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Переоценка имущества (строки 3322, 3222) — указывается сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строки 3323, 3223) — указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Уменьшение номинальной стоимости акций (строки 3324, 3224) — указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

Уменьшение количества акций (строки 3325, 3225) — указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Реорганизация юридического лица (строки 3326, 3226) — указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения / выделения.

Дивиденды (строки 3327, 3227) — указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строки 3330, 3230) — указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Изменение резервного капитала (строка 3340) — указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Раздел 2. «Корректировки, связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

Данный раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. В отчете отражаются суммы капитала (или статьи капитала, по которым осуществлены изменения) с учетом изменения, исправления ошибок, после корректировки ПБУ 22/2010 регламентируют правила исправления ошибок, а ПБУ 1/08 регламентируют правила изменения учетной политики.

Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место первый вариант исправления ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Раздел 3 «Чистые активы»

В разделе 3 отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003 г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса: — нематериальные активы; — основные средства; — незавершенное строительство; — доходные вложения в материальные ценности; — долгосрочные финансовые вложения; прочие внеоборотные активы.

. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса: — запасы; — НДС по приобретенным ценностям; — дебиторская задолженность; — краткосрочные финансовые вложения; — денежные средства; — прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

  • -долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
  • -краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
  • -кредиторская задолженность;
  • -задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
  • -резервы предстоящих расходов;
  • -прочие краткосрочные обязательства.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина, ООО могут также использовать положения Приказа №10н (например, Письмо Минфина №03-03-06/1/39 от 26.01.2007 г.)

Поскольку практически все сведения, которые необходимы для расчета чистых активов, находятся в балансе, предлагается вам взять эти данные из баланса за 3 года. Если сгруппировать данные по активам и по пассивам, то получится, что фактически нужно будет из раздела баланса «Итого активы» вычесть разделы 4 и 5 баланса — краткосрочные и долгосрочные обязательства. Это и будет величина чистых активов.

Отчет об изменении капитала – обязательный документ финансовой отчетности, отражающий движение средств собственного капитала, а также содержащий информацию о величине нераспределенной прибыли (убытка) и доле акций предприятия. Собственники малого бизнеса, имеющие право не вести аудит, и некоммерческие субъекты могут не составлять этот отчет и исключить его из финансовой отчетности.

Состав и структура отчета

Документ делится на 3 части, каждая из которых имеет табличную форму. Несмотря на то что существуют установленные бланки-образцы для составления отчетности, предприятие может самостоятельно редактировать документ до получения нужного вида. Тем не менее в нем последовательно должна быть указана информация по разделам:

  • I – «Движение капитала».
  • II – «Корректировки из-за изменений учетной политики и исправлений ошибок».
  • III – «Чистые активы».

Содержание отчета об изменениях капитала полностью отражает события, происходящие с собственными источниками предприятия. Первый раздел посвящен структуре капитала и операциям, проведенным с ним. Второй состоит минимум из трех, а если необходимо отразить изменения других статей капитала, то и более частей. Третий раздел содержит информацию о величинах на конец и начало периода чистых активов. Отчет об изменениях капитала (форма 3) должен быть составлен на основании данных за 3 года: отчетного и двух предшествующих ему.

Требования к содержанию отчета

Отчет об изменениях капитала (форма 3) в обязательном порядке должен быть оформлен согласно требованиям МФ РФ. В содержании указывают:

  • значения чистой прибыли и убытков;
  • каждую из статей прибылей/убытков, доходов/расходов в денежном выражении и их сумму;
  • эффект накопления изменений в учетной политике и корректировку ошибок, рассматриваемых согласно МСФО;
  • операции, связанные с капиталом;
  • изменения добавочного и резервного капитала, а также состояние и стоимость акций предприятия.

Данные должны быть изложены в самом отчете или в приложении к нему. При соблюдении правила ведения бухгалтерского и финансового учета, не составляет труда заполнить форму 3 «Отчет об изменении капитала», бланк-образец которой можно найти в рекомендациях МФ РФ к составлению обязательной финансовой отчетности.

Характеристика первой части отчета

I раздел третьей формы содержит информацию обо всех изменениях элементов собственного капитала предприятия за рассматриваемый период. В его состав входят: уставный, добавочный, резервный капитал, а также данные о нераспределенной прибыли (убытка непокрытого), выкупленных акций у собственников предприятия.

В каждой из частей указывают соответствующие показатели, которые можно сопоставить с данными прошлых лет. Если предприятие не изменяло учетную политику, то величины совпадут с теми, что были занесены в отчеты за прошлые 2 года. В случае изменений необходимо провести корректировки данных и указать причины несоответствия в пояснительной записке к отчету.

Уставный капитал: правила заполнения графы

Уставный капитал предприятия создают при образовании юридического лица за счет взносов учредителей. Во время финансовой деятельности компании объемы активов могут изменяться, что должно быть документально зафиксировано.

Отчет об изменении капитала начинается с первой части «Уставной капитал» I раздела. Данные, необходимые для заполнения, находятся на счете 80, который открывают для учета денежных средств уставного капитала. В графе указывают:

  • остаток начального капитала на 31.12. отчетного года и двух предыдущих лет;
  • суммы, на которые капитал был уменьшен или увеличен за один год.

Кредитовые обороты по счету 80 указывают в соответствующей строке отчета — увеличение капитала. При наличии дебетовых оборотов по счету уставного капитала заполняют графу с пояснением причины его уменьшения. К изменению величины уставного капитала обычно приводит увеличение или уменьшение количества акций и их номинальной стоимости, а также реорганизация предприятия.

Собственные и выкупленные у акционеров акции

Данные по этой статье отчета находятся в бухгалтерском балансе (раздел III). Числовое значение собственных и выкупленных у акционеров акций входит в состав капитала и вычитается из него. Из-за этого рекомендуется в форме 1 и 3 указывать сумму, используя круглые скобки.

Выкупленные для дальнейшей перепродажи акции в стоимостном выражении отражены на сч. 81. Сумму составляют фактические затраты на приобретение. При изъятии акций из обращения размер уставного капитала уменьшается на сумму их стоимости. Разницу между продажной ценой и номиналом относят в прочие доходы/расходы предприятия.

Отражение добавочного и резервного капитала в отчете

Денежные средства в составе добавочного капитала учитывают на счете 83. Главной особенностью заполнения графы «Добавочный капитал» является отражение показателей, которые влияют на его общее значение. Причем в качестве рассматриваемого периода берут межотчетный промежуток с 31.12 предыдущего года по 1.01 отчетного года. Такой порядок устанавливается из-за правил переоценки ОС: данные, полученные на 1.01 нового года, необходимо указывать на 31.12. предыдущего года. Например, при переоценке на 01.01.16. для отчета будет указана дата 31.12.15.

Показатель определяют по данным оборота по кредиту при взаимодействии со счетами:

  • учета денежных средств и расчетов при образовании положительной курсовой разницы;
  • учета финансового результата (сч. 91) при образовании отрицательной курсовой разницы;
  • 75 по суммам вклада учредителей в имущество предприятия.

Бухгалтерский учет резервов ведут на сч. 82. В документе указывают данные о сумме отчислений в отчетном и двух предыдущих периодах. Резервный капитал формируют из средств нераспределенной прибыли в целях погашения расходов в тех случаях, когда выплатить их из средств чистого дохода невозможно.

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток

Для отражения данных о сумме нераспределенной прибыли (убытка) используют период, оказывающий влияние на общее значение величины. Как и для показателя добавочного капитала, рассматриваемым промежутком является срок с 31 декабря года, предшествовавшего отчетному, по 1.01. отчетного года.

К показателям, формирующим прибыль (убыток), относят:

  • денежные средства чистой прибыли (убытка);
  • процесс переоценки ОС;
  • расходы и доходы, влияющие на изменение размера капитала;
  • размер дивидендов;
  • процесс реорганизации юридического лица.

Характеристика значений некоторых строк отчета

Доходы и расходы, которые напрямую связаны с увеличением (уменьшением) капитала, не включают в финансовый результат деятельности предприятия. Их величину относят в случае доходов к строке 3213 (3313), а в случае расходов — к строке 3223 (3323) отчета об изменениях капитала.

Значения строк уменьшения капитала указывают в круглых скобках, т. к. величины изменяют капитал в меньшую сторону. Строка 3227 (3327) содержит информацию о сумме прибыли, которая была распределена между учредителями.

После того как данные первого раздела успешно внесены в документ, необходимо подсчитать сумму всех значений. Стоит учитывать, что значение в скобках нужно вычесть из результата. Итоговые величины должны совпасть с данными, указанными в бухгалтерском балансе (раздел III).

Заполнение I раздела отчета об изменении капитала

Каждая из заполняемых статей раздела имеет свой код. Рассмотрим пример заполнения первого раздела без указания сумм, считая отчетным годом 2015-й. Сначала данные группируют в подразделы:

  • код 3100 «Размер капитала на 31.12.13»;
  • код 3200 «Размер капитала на 31.12.14»;
  • код 3300 «Размер капитала на 31.12.15».

Каждый из них (кроме 3100) содержит следующую информацию:

1. Код 3210, 3310 «Увеличение размера капитала, всего», в т. ч.:

  • 3211, 3311 «Чистая прибыль»;
  • 3212, 3312 «Переоценка ОС и НМА»;
  • 3213, 3313 «Доходы, которые напрямую относятся к увеличению капитала»;
  • 3214, 3314 «Дополнительный выпуск акций»;
  • 3215, 3315 «Увеличение номинала акций»;
  • 3216, 3316 «Реорганизация юр. лица».

2. Код 3220, 3320 «Уменьшение размера капитала», в т. ч.:

  • 3221, 3321 «Убыток»;
  • 3222, 3322 «Переоценка ОС и НМА»;
  • 3223, 3323 «Расходы, напрямую связанные с уменьшением капитала»;
  • 3224, 3324 «Уменьшение номинала акций»;
  • 3225, 3325 «Уменьшение количества акций»;
  • 3226, 3326 «Реорганизация юр. лица»;
  • 3227, 3327 «Дивиденды».

3. Код 3230, 3330 «Добавочный капитал».

4. Код 3240, 3340 «Резервный капитал».

В таблице указана информация без графы о наименовании статьи: используется только код. При составлении отчетности необходимо заполнять все 8 граф.

В скобках — значения, которые вычитают при вычислении, а прочерк означает пустую графу. В таблице указан пример заполнения без указания сумм данных первого раздела отчета об изменениях капитала.

Строки подгруппы 3300 заполняются аналогично 3200. После заполнения по каждому столбцу выводится конечное значение, которое обозначается в строках подгрупп 3210 и 3220, а затем в общей характеристике капитала за год (строка 3100, 3200). Для того чтобы определить значение графы «Итого», нужно выполнить сложение всех данных каждого столбца в строке.

Раздел II – корректировки и исправление ошибок

Как и в первом разделе, данные указывают за отчетный период и два года, ему предшествующих. Составление отчета об изменении капитала с использованием этого документа обязательно только в тех случаях, когда в отчетном периоде были внесены изменения в учетную политику предприятия или исправлены серьезные ошибки предыдущих лет.

Отчет составляется в виде таблицы с указанием наименований показателей, их кодов и значений за 3 рассматриваемых периода. Документ составляют, используя алгоритм:

  1. Указать сумму капитала до корректировки в строке 3400.
  2. В строке 3410 отразить корректировочные значения из-за изменений в учетной политике предприятия.
  3. В строке 3420 отразить значение корректировки из-за исправлений ошибок.
  4. В необходимой строке из 3401-3502 подробно указать причину, по которой производится корректировка статьи капитала.

Второй и третий пункты алгоритма выполняются в зависимости от необходимых действий: корректировка вносится из-за исправления ошибок или изменения учетной политики организации.

Отчет об изменении капитала: раздел III

Форма третьей части отчета содержит информацию о чистых активах предприятиях за 3 рассматриваемых периода. Чистые активы – это сумма стоимости внеоборотных и оборотных средств, которые обеспечены собственным капиталом. Стоимость чистых активов АО и ООО рассчитывают согласно приказу МФ РФ.

Бухгалтерский учет – основной источник данных для расчета чистых активов. Значения для вычислений берут из баланса (форма 1). Формула чистых активов выглядит так: Сч.а. = А – Об – З, где:

  • А – активы, которые принимают в расчет (оборотные и внеоборотные активы, раздел I-II баланса);
  • Об – сумма обязательств, которые приняты к расчету (исключая доходы будущих периодов на безвозмездной основе или в виде государственной помощи);
  • З – задолженность акционеров по суммам взноса в уставный капитал.

АО или ООО крайне важно следить за показателем чистых активов: он всегда будет равен или больше уставного капитала. Если условие не выполняется, необходимо принять меры по его соблюдению: уменьшить размер собственных средств, внесенных учредителями.

Формирование отчета об изменениях капитала в 2016 году

На 2016 год не были внесены поправки в составление финансовой отчетности. Форма № 3 по-прежнему состоит из четырех частей: титульной и трех разделов.

Титул должен содержать основную информацию о предприятии:

  • наименование;
  • ОКПО, ИНН;
  • организационно-правовой вид организации, код ОКОПФ;
  • ОКВЭД;
  • отчетный год и дату заполнения документов;
  • форму собственности и код ОКФС;
  • указание кода округления сумм до тысяч рублей (384) или миллионов (385).

Большую часть титульного листа оформляют подобно другим формам отчетности.

Данные необходимо указывать последовательно по каждому году (от третьего до отчетного), отрицательные значения заключать в круглые скобки. Пустые поля заполнить прочерком. Последней датой сдачи годового отчета за 2015 год принята дата 31.03.16.

Финансовый анализ отчета об изменениях капитала

Качественный анализ годовой отчетности, в частности формы 3, позволяет оценить развитие предприятия в динамике и разрабатывать дальнейшие цели финансовой деятельности. Результаты систематизации данных могут говорить о ближайшем будущем организации: банкротстве или увеличении прибыли. Рассматривая показатели отчета об изменениях капитала, специалист способен выделить сильные и слабые стороны, тем самым обеспечивая возможность руководству регулировать политику собственного бизнеса на выгодных для себя условиях.

Характер анализа отчетности зависит от цели, в качестве которой может выступать просто мониторинг данных или же определение ликвидности, кредитоспособности, платежеспособности и прочих показателей эффективности работы предприятия. Для вычислений используют соответствующие коэффициенты.

Основные показатели движения капитала компании – коэффициент поступления и выбытия средств, которые определяются по формулам: Кп = П ÷ Ск.г., Кв = В ÷ Сн.г.. Коэффициент поступления вычисляют как отношение суммы поступившего капитала к остатку на конец года, а коэффициент выбытия – как сумму выбывших средств к остатку на начало года. Если коэффициент поступления превышает значение коэффициента выбытия, то собственный капитал предприятия обогащается. Правило действует и в обратную сторону.

Отчет об изменениях капитала входит в состав обязательной финансовой отчетности, которая состоит из четырех форм. Записи осуществляются только на основании данных бухгалтерского учета. Основная часть информации переносится из бухгалтерского баланса. После подсчета итоговых сумм формы 3 необходимо проверить их совпадение с данными формы 1.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *