Переоценка нематериальных активов производится

На предприятии нематериальными активами (НМА) считаются имущественные объекты, не обладающие выраженной физической формой, но приносящие владельцу определенную экономическую выгоду.

Объекты НМА в бухучете относятся к внеоборотным активам. Их признание осуществляется, если они соответствуют ряду критериев, предусмотренных бухгалтерским стандартом.

Однако балансовая (учетная) стоимость нематериального актива может измениться в результате проведенной переоценки. Действительно, коммерческие организации иногда переоценивают собственные активы, чтобы балансовая (учетная) стоимость данных объектов максимально соответствовала их актуальной рыночной цене.

Примечательно, что если компания уже однажды проводила переоценку собственных объектов НМА, в дальнейшем она обязана будет делать это регулярно. Однако выполнять данную процедуру в организации следует на протяжении отчетного года не чаще одного раза.

Процесс переоценки, по сути, аналогичен тому, как обычно производится ревизия стоимости основных средств. Задачей этой процедуры является достоверное определение подлинной остаточной стоимости переоцениваемого нематериального актива. Осуществляется это путем квалифицированного пересчета его первичной стоимости и накопленной амортизации.

Переоценку НМА принято осуществлять к завершению отчетного года. Организация вправе по собственному усмотрению определять периодичность проведения данной процедуры с учетом вышеупомянутого ограничения – не более одного раза за отчетный год.

Такая оценка может совершаться предприятием самостоятельно или, как вариант, с привлечением сторонних специалистов, имеющих нужную квалификацию.

Что это такое?

Коммерческая организация имеет законную возможность пересматривать балансовую первичную стоимость своих нематериальных активов. Такая ревизия осуществляется обычно либо в случае обесценения соответствующих объектов, либо в порядке их регламентированной переоценки.

Основной задачей проведения является доведение балансовой стоимости нематериального актива до его действительной рыночной цены.

Как уже говорилось ранее, компания вправе переоценивать свои внеоборотные активы не чаще, чем один раз за календарный отчетный год. Итоги совершенной переоценки отражаются в учетных регистрах к самому завершению отчетного года, то есть на тридцать первое декабря. Такое правило действует в учете с 01.01.2011.

На предприятии обычно переоцениваются группы объектов НМА, являющихся однородными. Примечательно, что их актуальная стоимость устанавливается на базе сведений так называемого активного рынка, действующего для конкретных активов. Однако стандарт ПБУ/14/2007 не регламентирует понятие «активного рынка».

Однажды выполнив пересмотр балансовой стоимости конкретной группы нематериальных активов, предприятие впоследствии должно будет проводить для неё эту процедуру ежегодно.

По итогам этого мероприятия может получиться, что учетная стоимость переоцениваемых активов окажется больше или меньше их действительной цены, сформированной на данный момент рынком.

Так или иначе, любые результаты, достигнутые переоценкой, требуют адекватного бухучета на предприятии-правообладателе.

Причины проведения для НМА

Процедура в организации совершается с целью устранения явных различий между балансовой стоимостью объекта, фигурирующей в бухучете, и его действительной рыночной ценой, актуальной на конкретный момент времени.

Формальным основанием для проведения стоимостной ревизии считается наличие пятипроцентной разницы между двумя вышеупомянутыми показателями.

При этом обязательной процедурой подобный пересмотр цен не является.

Как уже говорилось, компания не вправе совершать переоценку своего имущества в любой момент – по желанию или настроению.

Её целесообразно осуществлять исключительно тогда, когда в этом существует реальная необходимость.

Так или иначе, решение должно фиксироваться учетной политикой коммерческой организации.

Переоценивать можно все активы компании или, как вариант, отдельные группы однородных имущественных объектов, определенные предприятием самостоятельно.

Реальные причины для совершения на предприятии данной процедуры могут быть разные:

  • Предстоящая реализация определенной части корпоративных активов.
  • Необходимость привлечения сторонних инвестиций или оформления банковского кредита.
  • Осуществление предприятием обычного контроля над балансовой стоимостью своих чистых активов, которая, как известно, не должна быть меньше фактической величины корпоративного уставного капитала.
  • Прочие основания.

Как проводится?

Переоценке предшествует подготовительная процедура, в ходе которой совершается инвентаризация объектов, учетная стоимость которых должна быть пересчитана. Иными словами, следует заранее удостовериться в наличии соответствующих активов на предприятии. В ходе инвентаризации таких нематериальных активов составляется их реальный перечень.

Решение о проведении пересчета балансовой стоимости в коммерческой организации закрепляется специальным приказом руководства.

Кстати говоря, некоммерческие структуры не вправе переоценивать свои активы.

Список активов предприятия, подлежащих переоценке, включает следующие сведения по каждому имущественному объекту:

  • наименование (обозначение);
  • дата приобретения (формирования);
  • дата зачисления на учет.

Переоценка учетной стоимости нематериальных активов осуществляется посредством пересчета их остаточной стоимости, фигурирующей по балансу, в следующем порядке:

  1. Установление актуальной рыночной стоимости переоцениваемых объектов по доступным информационным источникам.
  2. Определение корректирующего коэффициента путем деления действительной рыночной цены актива на его остаточную стоимость.
  3. На полученный корректирующий коэффициент умножается первичная стоимость переоцениваемого объекта и его накопленная амортизация.
  4. Как результат, остаточная стоимость объекта по хозяйственному балансу будет соответствовать его рыночной цене.

Бухгалтерский учет результатов и проводки

Результаты совершенной переоценки – дооценка/уценка – подлежат обязательному бухучету.

Дооценка нематериальных активов фиксируется, если увеличивается остаточная стоимость соответствующего объекта.

Уценка отражается, если остаточная стоимость переоцениваемого актива уменьшается по итогам проведенного пересчета.

Если уценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его дооценка зачисляется непосредственно в сумму добавочного капитала, то есть фиксируется по 83-счету:

Операция

Дебет Кредит

Увеличивается первичная стоимость на величину дооценки

04

83

Дооценивается амортизация

83

05

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал уценке, величина его дооценки, соответствующая размеру его предшествующей уценки, переносится на 91-счет (по субсчету иных доходов), а превышение величины проведенной дооценки над величиной предыдущей уценки относится на 83-счет:

Операция

Дебет Кредит

Фиксируется величина дооценки объекта, соответствующая размеру его предшествующей уценки

04

91/1

Фиксируется дооценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей уценки объекта

91/2

05

Фиксируется превышение величины дооценки объекта над величиной его предшествующей уценки

04

83

Фиксируется превышение величины дооценки амортизации объекта над величиной его предшествующей уценки

83

05

Если дооценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его уценка зачисляется непосредственно в сумму иных затрат, то есть фиксируется по счету 91/2:

Операция

Дебет

Кредит

Уменьшается первичная стоимость на величину уценки

91/2

04

Уценивается амортизация

05

91/1

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал дооценке, величина его уценки, соответствующая размеру его предшествующей дооценки, переносится на 83-счет, а превышение величины проведенной уценки над величиной предыдущей дооценки относится на 91/2:

Операция

Дебет

Кредит

Фиксируется величина уценки, которая соответствует размеру предшествующей дооценки

83

04

Фиксируется уценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей дооценки объекта

05

83

Фиксируется превышение величины уценки объекта над величиной его предшествующей дооценки

91/2

04

Фиксируется превышение величины уценки амортизации объекта над величиной его предшествующей дооценки

05

91/1

Налоговый учет

В налоговом учете компании не отражаются итоги осуществления стоимостной переоценки нематериальных активов. Правилами налогообложения прибыли коммерческих организаций такая возможность не предусматривается.

Начав амортизировать определенный НМА, предприятие не вправе корректировать его первичную стоимость в налоговом учете.

Таким образом, при налогообложении заработанной прибыли доходы (затраты) от дооценки (уценки) не учитываются.

Поскольку в бухучете практикуется отражение итогов переоценки, а в налоговом учете такая возможность отсутствует, бухгалтеру следует четко фиксировать соответствующие разницы, что предусматривается ПБУ/18/02.

Выводы

Переоценка совершается на предприятии добровольно. Её проведение регламентируется учетной политикой компании-правообладателя.

Если актуализация стоимости определенного объекта нематериальных активов уже проводилась, его переоценку в дальнейшем придется осуществлять каждый год (не чаще).

Итоги обязательно фиксируются бухучетом. Однако в налоговом учете не допускается отражение пересчета балансовой стоимости НМА.

Нематериальные активы (НМА)– исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течении длительного времени.

Исключительные права представляют собой возможность распоряжаться объектом интеллектуальной собственности в любой форме и любым способом (путем воспроизведения, распространения, передачи в эфир и т.п.).

Объект может быть учтен в качестве нематериального актива, если соблюдается единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора на топологии интегральных микросхем;
— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Также к нематериальным активам относится деловая репутация организации и организационные расходы.

Деловая репутация возникает только в результате приобретения организации как имущественного комплекса в целом и определяется как разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Организационные расходы — расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Сюда относятся расходы по оформлению учредительных документов, оплате регистрационных сборов, затраты на изготовление печатей, штампов и т.п.

Учетной единицей нематериальных активов является инвентарный объект – совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления нематериальных активов в организацию (см. таблицу 9.3).

Способы оценки нематериальных активов

Таблица 9.3

Способ поступления НМА в организацию

Способ оценки

Покупка

Фактические расходы на приобретение

Создание внутри организации

Сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов

Вклад в уставный капитал

Денежная оценка, согласованная с учредителями организации

По договору дарения

Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

По договору, предусматривающему оплату неденежными средствами

Стоимость товаров (иных ценностей), подлежащих передаче в счет погашения задолженности

К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов относятся:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
Если стоимость нематериальных активов при приобретении выражена в иностранной валюте, то они принимаются к учету в оценке в рублях, полученной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией данных объектов.

СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (НМА) – исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течении длительного времени

КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ АКТИВОВ К НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)

СПОСОБЫ ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Способ поступления НМА в организацию

Способ оценки

Покупка

Фактические расходы на приобретение

Создание внутри организации

Сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов

Вклад в уставный капитал

Денежная оценка, согласованная с учредителями организации

По договору дарения

Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

По договору, предусматривающему оплату неденежными средствами

Стоимость товаров (иных ценностей), подлежащих передаче в счет погашения задолженности

ФАКТИЧЕСКИЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ НМА

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов

Афоризм

Когда мы говорим об управлении временем, смешно беспокоиться о скорости, не решив вопроса о направлении, сберегать минуты, попусту теряя годы.
Стивен Кови.

журнальный бухгалтерский учет инвентаризация

Единица бухгалтерского учета НМА представлена в виде инвентарного объекта. Согласно п. 5 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 16.09.2000 № 91н) инвентарный объект определяется как совокупность прав, возникающих из одного охранного документа (патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.). Каждый инвентарный объект должен быть идентифицируемым от другого объекта, т. е. должен самостоятельно выполнять свои функции при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для целей управления.

Для аналитического учета НМА на каждый инвентарный объект в бухгалтерии оформляется карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Формы первичных документов по движению НМА, отсутствующие среди унифицированных форм первичных документов, должны быть разработаны организацией с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и утверждены в ее учетной политике.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
  • б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
  • в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении условий, перечисленных выше, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

К объектам гражданских прав, находящимся в хозяйственном обороте, относятся не только объекты, имеющие вещественно-натуральную форму, но и имущественные права, и результаты интеллектуальной деятельности (ст. 128 ГК РФ).

Понятие нематериальных активов дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Положением определены объекты, относящиеся к нематериальным активам, а также отличительные признаки, которым они должны соответствовать.

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

  • — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • — имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Результаты интеллектуальной деятельности являются объектом исключительных прав правообладателя. На нематериальные активы правообладатель приобретает именно «исключительные», а не вещные правомочия. Последние (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители объекта (произведения), а не на его содержание. Право собственности регулирует отношения, связанные с владением, пользованием и распоряжением вещами (имуществом). Собственник имущества, осуществляя свое право, владеет, пользуется и распоряжается имуществом и может его свободно отчуждать другим лицам, в результате чего происходит смена собственника. Но результаты творческой деятельности не могут свободно отчуждаться, поскольку создатель «интеллектуальной собственности» не может передать другому лицу полностью все свои права на эти объекты. Поэтому эти права и названы «исключительными».

Перечисленные в Положении объекты интеллектуальной собственности могут быть разделены на две группы:

  • 1) результаты творческой деятельности и средства индивидуализации юридического лица, работ или услуг, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара);
  • 2) результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем).

Указанные объекты имеют различный правовой режим. Заключается различие в том, что авторское право направлено на охрану формы объекта (произведения), патентное — на содержание произведения.

Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания требуется их регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах, а для объектов авторского права не требуется такой регистрации. Автору необходимо лишь выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Следствием этого является второе отличие: сделки с объектами, охраняемыми патентным правом, требуют соответствующей государственной регистрации, а сделки с объектами авторского права — в ней не нуждаются.

Деловая репутация организации

Деятельность организации осуществляется в условиях разнообразных взаимодействий и взаимосвязей, в окружении, имеющем различные интересы — экономические, политические, правовые, социальные, духовные и пр. Регулирование взаимодействий, влияющих на организацию изнутри и извне, несомненно, является одной из важнейших функций организации, обуславливающей успешность ее деятельности. Гибкость взаимодействия и обратная связь — процесс, способствующий достижению целей организации. Важнейшие задачи, решаемые в ходе этой деятельности, — формирование позитивного имиджа, достижение доверительных отношений с партнерами, потребителями и поставщиками и, что, пожалуй, самое важное, создание высокой репутации, которая бы работала на компанию и приносила конкретные результаты.

Хорошая репутация компании помогает :

  • — придать дополнительную психологическую ценность продуктам и услугам;
  • — привлечь новых потребителей в случае, если перед ними стоит выбор между функционально похожими товарами или услугами;
  • — привлечь в компанию более квалифицированных сотрудников и увеличить удовлетворенность работой уже имеющегося персонала;
  • — увеличить эффективность рекламы и продаж, обеспечить поддержку дистрибьюторов, рекламных агентств, поставщиков и деловых партнеров;
  • — собрать средства на фондовом рынке и выстоять в случае кризиса. Естественно, всем ясно, что репутация — это очень важный аспект деятельности любой фирмы, над которым следует работать постоянно, но при этом трудно найти компанию, в которой существует программа по защите репутации и улучшению ее характеристик для своих внутренних и внешних аудиторий.

Деловая репутация организации — это способ повышения стоимости своих услуг за счёт качественного и особенного исполнения работы, а репутация организации — это добавление личного отношения к организации как к чему-то живому.

Деловая репутация — важная часть бизнеса, ее невозможно отделить от компании. Деловая репутация позволяет фирме иметь большую норму прибыли по сравнению с текущей рыночной прибылью. Расходы на создание деловой репутации фирмы осуществляются за счет прибыли.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

В отечественной учетной литературе можно встретить такие понятия, как цена фирмы, гудвилл, доброе имя, деловые связи, партнеры фирмы и др.

Гудвилл — это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании, по сравнению с организацией новой фирмы.

Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это неотчуждаемые имущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от предприятия. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.

Для отечественного учета серьезной проблемой является оценка стоимости гудвилла. В балансе такая величина появляется только в том случае, если предприятием была совершена покупка другого предприятия. Стоимость собственной деловой репутации в балансе не отражается.

Оценка репутации фирмы (гудвилла) состоит в определении совокупности тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов обращаться именно к данной компании, которые приносят фирме прибыль сверх требуемой для получения разумного дохода на все остальные активы компании.

Активно-пассивный счет

В процессе своей деятельности каждая организация должна вести постоянный и непрерывный учет осуществляемых хозяйственных операций, изменений объемов собственных средств и имущества, источников формирования средств. Наиболее удобным и достаточно простым способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета.

Все счета независимо от типа имеют свой определенный номер, наименование и одинаковую структуру, представляющую собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Каждый счет имеет остаток (сальдо) на начало и конец учетного периода и обороты: дебетовый и кредитовый.

Активно-пассивный счет — это счет, применяемый в бухгалтерском учете, на котором одновременно отражаются активы, или имущество предприятия, и пассивы, источники его формирования. Активно-пассивный счет обладает характеристиками как активного, так и пассивного счета, т.е. сальдо может отражаться как по дебету, так и по кредиту.

Активно-пассивные счета учитывают одновременно и имущество, и источники его образования, и меняющие конечное сальдо, т.е. в разные отчетные периоды они могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо. Эти счета преимущественно используются для одновременных расчетов с различными кредиторами и дебиторами.

Оборот по дебету в активно-пассивных бухгалтерских счетах отражает увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а оборот по кредиту, в свою очередь, показывает увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

На активно-пассивных счетах учитываются показатели, которые могут принимать положительное или отрицательное значение. Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается показатель — финансовый результат текущего периода. Он может принимать положительное значение, и тогда имеет место прибыль, и отрицательное, при котором мы говорим об убытке.

Среди активно-пассивных счетов можно назвать:

  • 60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 — «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 — «Расчеты по налогам и сборам», предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации;
  • 69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 75 — «Расчеты с учредителями»;
  • 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Общую схему ведения операций на активно-пассивных счетах можно представить следующим образом. На начальном сальдо по дебету отражается наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода, соответственно по кредиту — кредиторской. Оборот по дебету представляет собой увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской и, наоборот, по кредиту отражается увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской.

Во всех активно-пассивных счетах расчетов балансовые остатки показывают на основе данных аналитического учета. Конкретным источником соответствующей информации является оборотная ведомость по аналитическим счетам определенного синтетического счета, в которой итог дебетовых остатков по аналитическим счетам указывается в активе, а кредитовых — в пассиве баланса.

Таблица 2 Схема активно-пассивного счета

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — остаток имущества на начало отчетного периода

Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода

Оборот по дебету — могут отображаться операции либо по увеличению имущества, либо по уменьшению остатков

Оборот по кредиту — могут отображаться операции либо по уменьшению имущества, либо по увеличению источников

Сальдо конеченое — остаток имущества на конец отчетного периода

Сальдо конеченое — остаток источников на конец отчетного периода

Амортизация

Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).

Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы, в зависимости от того, как этот актив используется.

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В ходе производства основные фонды подвергаются физическому и моральному износу и теряют свою потребительную стоимость и стоимость. Перенесенная часть стоимости основных фондов является частью себестоимости продукции и после ее реализации зачисляется на специальный счет — амортизационный фонд. Амортизационный фонд предназначен для полного восстановления (реновации) изношенных основных фондов. Амортизация начисляется по основным фондам предприятий и организаций, действующим на основе хозяйственного расчета, независимо от их ведомственной подчиненности и формы собственности. Амортизация определяется по нормам амортизации на полное восстановление основных фондов, которые устанавливаются в процентах к их стоимости. Например, по многоэтажным зданиям норма амортизации на полное восстановление составляет 1 %, что соответствует нормативному сроку их службы, равному 100 годам. По машинам и оборудованию годовая норма составляет 6—8—10 %. Стоимость основных фондов предприятий возмещается путем включения амортизационных отчислений по установленным нормам в издержки производства или обращения.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта по объектам основных средств:

  • — Линейный способ — происходит равномерное начисление амортизации с первоначальной до остаточной стоимости (в конце срока службы) в течение всего срока использования. Текущая остаточная стоимость определяется вычитанием суммарной накопленной амортизации основного средства из первоначальной стоимости.
  • — Способ уменьшаемого остатка — сумма амортизации за каждый период равняется остаточной стоимости, умноженной на определенный процент. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года.
  • — Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) — амортизация начисляется на основе какого-либо натурального показателя (например, машино-час использования оборудования)].
  • — Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается

Арендатор

Арендатор — физическое или юридическое лицо, взявшее на определенных условиях во временное пользование не принадлежащие ему средства производства с целью получения дохода.

Арендатор — лицо или компания, получающая право пользоваться недвижимостью на основании арендного договора, подписанного владельцем и арендатором. Аренда обычно охватывает ограниченный период времени и предоставляется на основании регулярного (обычно ежемесячного) внесения арендной платы.

Арендатор — это физическое, либо юридическое лицо, которое оформило договор аренды с собственником имущества и получило право пользоваться и владеть имуществом на определенное время. По сути, арендатор — это наниматель, а договор аренды — это имущественный наем.

Юридическая формулировка понятия «арендатор» гласит, что арендатор — это одна из сторон договора аренды, которая взяла имущество арендодателя на условиях возмездного срочного хозяйственного пользования. Арендаторами могут выступать государственные, кооперативные и любые другие общественные организации. а также граждане, либо группы граждан. Могут образовываться организации арендаторов, которые выступают как юридические лица. Они создаются на добровольных началах и пользуются правами юридических лиц.

По договору аренды арендатор получает:

  • — право собственности на продукцию и иные доходы, создаваемые в результате эксплуатации арендованного имущества;
  • — право сдавать имущество в субаренду, если это предусмотрено договором и не противоречит закону.

Арендатором может быть любой, кто платит за пользование чужим имуществом. При этом, арендатор обладает рядом обязательств и прав, которые оговариваются в договоре аренды, а также регулируются Гражданским и Жилищным кодексами.

Передача в аренду основных средств производится по договору аренды оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арендатору. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, величину арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии.

Договор аренды — договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды (имущественного найма) регулирует правоотношения арендатора и арендодателя при передаче имущества и защищает их в случае неисполнения обязательств одной из сторон. Поэтому очень важно правильно установить в договоре все необходимые условия.

По договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) имущество за вознаграждение во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). При этом перехода права собственности на это имущество к арендатору не происходит, за исключением случаев, когда договором предусмотрено право выкупа.

Если договором не предусмотрена плата за пользование имуществом, то такой договор признается договором ссуды (безвозмездного пользования имуществом). Данный вид правоотношений регулируется нормами главы 36 ГК РФ.

Нормы, относящиеся к договору аренды, применяются в этом случае лишь частично.

Закон позволяет заключать договор аренды и в устной форме, однако в большинстве случаев используется письменная форма, поскольку она позволяет подробнее согласовать все условия договора и исключает многие разногласия сторон в процессе его исполнения.

Существует два вида аренды:

  • 1. Текущая аренда
  • 2. Долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных средств)

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются, а у арендатора — ставятся на забалансовый учет.

Ответ

Дополнительно представлен Отчет оценщика, из которого следует, что рыночная стоимость товарного знака определялась оценщиком с применением доходного (метод остатка – МЕЕМ, метод освобождения от роялти, метод выделения доли лицензиара в прибыли лицензиата) и сравнительного (метод отраслевых коэффициентов) подходов.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Пунктом 17 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Согласно пункту 18 ПБУ 14/2007 при принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Таким образом, нормы бухгалтерского законодательства предусматривают возможность переоценки НМА по текущей рыночной стоимости. При этом указанные нормы указывают на то, что текущая рыночная стоимость должна определяться исключительно по данным активного рынка данных НМА.

Отметим, что нормы действующего бухгалтерского законодательства РФ не устанавливают механизма проведения переоценки НМА и не раскрывают понятие «активного рынка».

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н, при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания.

На основании приведенной нормы пункта 7 ПБУ 1/2008 при определении понятия «активный рынок» Организация вправе руководствоваться нормами МСФО.

Так, согласно пункту 78 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» применительно к нематериальному активу наличие активного рынка представляет собой редкое, но, тем не менее, возможное явление. Например, в некоторых юрисдикциях может существовать активный рынок для лицензий на перевозку пассажиров, лицензий на рыболовство или производственных квот, на передачу которых нет ограничений. Однако наличие активного рынка исключается, если речь идет о торговых марках, титульных данных газет, правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов, патентах или товарных знаках, поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер. Кроме того, хотя нематериальные активы являются предметом купли-продажи, условия договоров покупатели и продавцы согласуют между собой в индивидуальном порядке, а операции совершаются довольно редко. По этим причинам цена, уплаченная за один актив, не всегда является достаточным свидетельством справедливой стоимости другого актива. Кроме того, информация о ценах часто не является общедоступной.

Таким образом, в соответствии с нормами МСФО в отношении товарных знаков не может быть активного рынка.

Необходимо отметить, что нормы ПБУ 14/2007 не предусматривают возможности привлечения профессионального оценщика для определения текущей рыночной стоимости объекта НМА. В то же время в нормах не содержится и запрета на его привлечение. Однако, учитывая, что определение рыночной стоимости НМА должно производится исключительно по данным активного рынка, по нашему мнению, использовать отчет оценщика в целях проведения переоценки НМА можно только в случаях, если оценщик осуществлял оценку на основе данных активного рынка указанных НМА.

Учитывая, что по товарным знакам не может быть активного рынка, положения ПБУ 14/2007 в отношении переоценки указанного вида НМА, на наш взгляд, не применяются.

Применение иного порядка переоценки НМА, в том числе на основе отчета оценщика, применившего доходный и сравнительный подходы, по нашему мнению, будет противоречить нормам действующего бухгалтерского законодательства, и, как следствие, приведет к существенному искажению данных бухгалтерской (финансовой) отчетности Организации.

В таком случае мы не исключаем риск привлечения Организации к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

Меры ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определены статей 120 НК РФ, в частности, при отсутствии признаков налогового правонарушения нарушения, совершенные в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В соответствии со статьей 15.11 КоАП РФ искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 рублей.

Также обращаем Ваше внимание, что при существенном искажении данных (строк) бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторское заключение по данной отчетности будет содержать мнение с оговоркой.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Соответственно, в целях исчисления налога на прибыль объект НМА подлежит признанию по стоимости приобретения Организацией такого объекта.

При этом, что нормы НК РФ не предусматривают возможности последующей переоценки объектов НМА.

В связи с чем, при проведении переоценки стоимость НМА для целей налогового учета не изменяется, а результаты переоценки не отражаются в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 14.12.12 № 03-03-06/1/659, в котором указано:

«Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации гл. 25 Кодекса не предусмотрена.

Кроме того, переоценка (уценка) стоимости нематериальных активов на рыночную стоимость гл. 25 Кодекса также не предусмотрена.

Таким образом, по мнению Департамента, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы (расходы) от переоценки (уценки) нематериальных активов».

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н

Введен в действие на территории РФ приказом Минфина РФ от 25.11.11 № 160н

Назад в раздел

Фирма может повышать или уменьшать стоимость нематериальных активов в двух ситуациях: переоценка объектов или их обесценивание. Главная задача проведения мероприятия – приведение ранее определенной стоимости в соответствие с рыночными расценками.

Переоценка нематериальных активов

Если вы принимаете решение о проведении переоценки НМА, то проводить ее нужно регулярно, не чаще одного раза в год (в конце года).

Переоценка НМА производится аналогично переоценки основных средств. Необходимо оценить изменение остаточной стоимости актива путем пересчета его первоначальной стоимости и начисленной амортизации. При этом может возникать либо дооценка (когда остаточная стоимость объекта НМА увеличивается) и уценка (когда остаточная стоимость уменьшается).

Дооценка нематериальных активов. Проводки

В результате дооценки увеличивается стоимость НМА, величина, на которую произошло увеличение, относится на добавочный капитал (счет 83). При этом выполняются две проводки:

Д04 К83 – увеличение остаточной стоимости актива;

Д83 К05 – увеличение начисленной амортизации.

Уценка нематериальных активов. Проводки

В результате уценки уменьшается стоимость НМА, полученная разность между первоначальной и уменьшенной стоимостью объекта списывается в прочие расходы (счет 91). При этом выполняются две проводки:

Д91/2 К04 – уменьшение остаточной стоимости актива;

Д05 К91/1 – уменьшение начисленной амортизации по объекту НМА.

Тут стоит отметить, что возможно возникновение следующих ситуаций: при первой переоценке получилась уценка стоимости объекта, при второй – дооценка, и наоборот. Как учесть этот момент?

Рассмотрим первый случай:

Первая переоценка НМА – уценка, списываем величину уценки в прочие расходы (проводки Д91/2 К04 и Д05 К91/1).

Вторая переоценка НМА – дооценка, ту часть дооценки, которая не превышает величину предыдущей уценки, относим на прочие доходы (Д04 К91/1 и Д91/2 К05), а оставшуюся часть дооценки относим на увеличение добавочного капитала (Д04 К83 и Д83 К05).

Во втором случае наблюдаются похожие действия:

Первая переоценка НМА – дооценка, относим ее величину на увеличение добавочного капитала (Д04 К83 и Д83 К05).

Вторая переоценка – уценка, ту ее часть, которая не превышает предыдущую дооценку, относим на уменьшение добавочного капитала (Д83 К04 и Д05 К83), оставшуюся часть уценки списываем в прочие расходы (Д91/2 К04 и Д05 К91/1).

Видео-урок «Счет о4 «Нематериальные активы”: учет, основные проводки и типовые ситуации

В данном видео-уроке эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников” Гандева Наталья Васильевна объясняет на практических примерах как осуществляется учет и переоценка нематериальных активов (НМА) в организации и какие при этом создаются проводки.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *