Переработка давальческого сырья

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные запасы, которые заказчик (давалец) передает переработчику для выполнения работ по доработке, переработке или обработке. Затем получает от переработчика доработанные материалы или готовую продукцию для дальнейшей реализации. Как отразить в проводках операции с давальческим сырьем у давальца (заказчика) и у переработчика рассмотрим далее.

Содержание

Схема переработки давальческого сырья

Деятельность организации считается производственной, если она передает давальческое сырье в переработку другому предприятию, а затем продает готовую продукцию:

Учет давальческого сырья — проводки у давальца

Заказчик, передающий давальческое сырье на переработку, сохраняет право собственности на сырье, следовательно, сырье отражается на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.

При передаче давальческого сырья переработчику оформляется только Накладная, так как передача на переработку не является реализацией и не будет объектом налогообложения НДС.

Пример

ООО «Заказчик» приобрело стройматериалы на сумму 295 000 руб, в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб., и передала мебельной фабрике ООО «Переработчик» для изготовления столов. По условиям договора изготовленные столы были переданы ООО «Заказчик». Стоимость работ ООО «Переработчик составляет 41 300 руб, в т.ч. 18% — 6 300 руб.

Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует. При этом:

  • Стоимость сырья (материалов) списывается на затраты на производство при поступлении готовой продукции от переработчика;
  • Стоимость работ по переработке входит в состав затрат на производство и учитывается в себестоимости готовой продукции.

В бух.учете заказчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10.01 60 250 000 Приняты к учету стройматериалы Товарная накладная ТОРГ-12, Акт приемки
19 60 45 000 Выделен НДС по приобретенным стройматериалам Счет – фактура полученный
60 51 295 000 Оплата приобретенных стройматериалов Банковская выписка
68 19 45 000 НДС принят к вычету Книга покупок
10.07 10.01 250 000 Передача стройматериалов в переработку Накладная на отпуск материалов на сторону М-15
20 60 35 000 Списание затрат по переработке Поступление из переработки (Накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18
19 60 6 300 Выделен НДС по переработке
20 10.07 250 000 Списана стоимость стройматериалов
43 20 285 000 Принята к учету готовая продукция
60 51 41 300 Оплата работ по переработке Банковская выписка
68 19 6 300 НДС принят к вычету Книга покупок

Себестоимость готовой продукции равна стоимость материалов плюс все расходы связанные с переработкой (стоимость работ, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д).

Учет давальческого сырья — проводки у переработчика

Рассмотрим этот же пример теперь с позиции переработчика:

Мебельная фабрика ООО «Переработчик» получила от ООО «Заказчик» давальческое сырье на сумму 250 000 руб. для изготовления столов. По условиям договора стоимость работ составляет 41 300 руб., вкл. 18% — 6 300 руб.

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером М-4 с отметкой, что материалы оприходованы на давальческих условиях.

У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.

В бух.учете переработчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
003.01 250 000 Отражена стоимость стройматериалов, принятых на переработку Приходная накладная
003.02 003.01 250 000 Передача стройматериалов в производство Требование-накладная (М-11)
20 70 — 69 50 000 Учтены затраты по переработке стройматериалов Реализация услуг по переработке (Акт об оказании услуг)
62 90.01 41 300 Учтена стоимость работ по переработке согласно условиям договора
90.02 68.02 6 300 НДС со стоимости выполненных работ
90.02 20 50 000 Списание фактических затрат по переработке
003 250 000 Списание стоимости стройматериалов при передаче готовой продукции
51 62 41 300 Оплата стоимости выполненных работ по переработке Банковская выписка

Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:

  • По кредиту счета 003 на сумму стоимости давальческого сырья с одновременным принятием к учету на счет 10.01;
  • Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02.

Договор переработки давальческого сырья

При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.

Образец договора на переработку давальческого сырья скачать можно бесплатно здесь ˃˃˃

Васильев Ю. А., д. э. н., автор многочисленных публикаций по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источник: Информационно-справочная система «Аюдар Инфо»

Эта хозяйственная операция является не такой уж и редкой для промышленных предприятий. Как отразить ее в бухгалтерском учете? В национальном бухгалтерском законодательстве нет четкого ответа. В такой ситуации следует обратиться за помощью к международным методологам.

Как организовать бухгалтерский учет возврата продукции?

К сожалению, в национальных стандартах нет ответа на этот вопрос, если не считать ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В нем, а точнее, в практических примерах рассмотрена ситуация формирования обязательства под возврат товаров. А вот в ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы», 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» ни слова не сказано о возврате товаров или готовой продукции.

Значит, бухгалтер имеет право обратиться к международному опыту отражения в финансовой отчетности данной хозяйственной операции, в частности, к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Возникает вопрос: почему нельзя начать с МСФО (IAS) 2 «Запасы»? Потому что в нем рассматриваются вопросы признания таких активов и их оценки, первоначальной и последующей. Возврат материально-производственных запасов – это отдельная хозяйственная операция, которая выходит за рамки общей методологии учета.

Возврат продукции с точки зрения МСФО

Международные методологи рассматривают операции по возврату товаров продавцам, денежных средств покупателям как один из видов обязательств. Но при этом возврат товаров методологи связывают с их первоначальной реализацией. А она определяется ценой сделки, включающей возмещение, право на которое продавец ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров покупателю.

Сумма возмещения может варьироваться ввиду скидок, специальных скидок, возврата средств, кредитов, уступок в цене, стимулов, бонусов за результаты, штрафов или аналогичных статей. Обещанное возмещение также может варьироваться, если право на него зависит от наступления или ненаступления будущего события. Например, сумма возмещения будет переменной, если продукция продавалась с правом на возврат.

Таким образом, доходы от продажи продукции имеют определенную связь с обязательствами, влияющими на переменное возмещение. Одним из них является обязательство в отношении возврата средств, другим – обязательство по возврату товаров.

Согласно п. 119 МСФО (IFRS) 15 бухгалтер должен раскрывать информацию о своих обязанностях к исполнению в договорах с покупателями:

  • момент, когда организация обычно выполняет обязанность к исполнению (например, при отгрузке, при доставке), включая то, когда обязанности к исполнению выполняются в соглашении о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой;
  • значительные условия оплаты (например, когда обычно наступает момент, когда возмещение становится подлежащим уплате);
  • обязательства в отношении возвратов товаров, средств и аналогичные;
  • виды гарантий и соответствующих обязательств.

Возникает вопрос: зачем выделять эти обязанности? Чтобы распределить между ними цену сделки наиболее объективно, то есть противопоставить доходы расходам. На самом деле в МСФО (IFRS) 15 прописаны лишь принципы, нет конкретных методов распределения цены сделки (выручки) на обязательства, возникающие в ходе исполнения сделки (расходы). Однако к указанному стандарту есть приложение – «Руководство к применению».

В данном руководстве сказано, что если в договорах организация передает контроль над продукцией покупателю, а также предоставляет покупателю право на возврат продукции по различным причинам (например, из-за неудовлетворенности продукцией), бухгалтеру нужно быть готовым определить алгоритм действий в следующих ситуациях:

  • полный или частичный возврат уплаченного возмещения;
  • возможный вычет в отношении сумм, которые причитаются или будут причитаться организации;
  • другой товар взамен возвращенного.

Для учета передачи продукции с правом на возврат (а также для учета некоторых услуг, которые предоставляются с условием возврата средств) организация должна признавать все перечисленное ниже:

  • выручку от переданной продукции в размере возмещения, право на которое ожидает получить организация (таким образом, выручка не будет признаваться в отношении продукции, которую, как ожидается, возвратят);
  • обязательство в отношении возврата средств;
  • актив (и соответствующую корректировку себестоимости продаж) в отношении права на получение продукции от покупателей при исполнении обязательства по возврату средств.

Попробуем «перевести» на национальную методологию каждый из этих показателей, используя, опять же, пояснения авторов МСФО (IFRS) 15.

Как признавать выручку?

Для российского бухгалтера ответ на этот вопрос очевиден: в учете доходы показываются исходя из условий заключенного договора, в котором прописана цена сделки. Если нет, во внимание принимаются другие документы, в частности спецификации, накладные на отгруженную продукцию, по которым и определяется причитающееся продавцу возмещение.

В международной практике оценка выручки сложнее. При передаче товаров клиентам бухгалтер не должен признавать в качестве выручки полученные (или подлежащие получению) суммы, право на которые он не ожидает получить. Вместо этого такие суммы признаются в качестве обязательства по возврату средств. Впоследствии, в конце каждого отчетного периода, бухгалтер должен корректировать оценку сумм, право на которые ожидает получить в обмен на переданные товары, и соответствующим образом корректировать цену сделки и сумму признанной выручки.

Из сказанного можно сделать вывод, что бухгалтер не должен признавать выручку в отношении продукции, которая, как ожидается, будет возвращена. Наглядно можно представить это в виде корреспонденции национальных счетов, из которой исключены все записи, связанные с налогообложением данной операции:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражена реализация производителем покупателю продукции

Списана себестоимость продукции в уменьшение продаж

Выручка уменьшена с учетом возвращенной продукции

(62)

(90)

Восстановлена ранее списанная возвращенная продукция

(90)

(43)

Для наглядности представлены все проводки, хотя более верно, следуя указаниям международных методологов, отражать сразу конечную сумму выручки (Дебет 62 Кредит 90) и себестоимость готовой продукции (Дебет 90 Кредит 43) без той ее части, которая возвращена покупателем. Однако не всегда бухгалтер владеет оперативной информацией о возврате продукции, а не отражать отгрузку в бухучете нельзя. Можно это сделать внутренними записями (Дебет 43 Кредит 43), перевести продукцию со склада на отгрузку или на продукцию в пути, но такой подход не соответствует принципу рациональности. Кроме того, возвратов продукции не очень много (в данном контексте речь не идет об отзыве продукции в связи с выявленными при эксплуатации недостатками, которые устраняются производителем).

Как отражать возвращенную продукцию?

Международные методологи не без оснований советуют учесть ее как актив. При этом главное – дать ему стоимостную оценку. Актив, признаваемый в отношении права организации на возврат товаров покупателем при исполнении обязательства по возврату средств, должен первоначально оцениваться на основе прежней балансовой стоимости товара (например, запасов) за вычетом любых ожидаемых затрат, связанных с получением такого товара (включая потенциальное уменьшение его стоимости).

К сведению: обмен покупателем одного товара на другой товар такого же вида, качества, в таком же состоянии и с такой же ценой (например, товара одного цвета или размера на такой же товар, но другого цвета или размера) не считается возвратом для целей составления финансовой отчетности по МСФО.

В конце каждого отчетного периода поставщик должен корректировать оценку актива в результате изменения ожиданий относительно товаров, которые будут возвращены. Бухгалтер должен представлять такой актив отдельно от обязательства по возврату средств за полученный обратно товар. Отразим все вышесказанное в корреспонденции национальных счетов бухгалтерского учета:

Дебет

Кредит

Принята на учет возвращенная покупателем готовая продукция*

Уменьшена стоимость продукции на затраты по ее доставке

Затраты по доставке уменьшают доходы (прочие доходы)

90, 91

* Фактически данная проводка более наглядно отражает принятие готовой продукции на учет, чем запись Дебет 90 Кредит 43 – сторно, которую делают при отражении прибыли от продаж готовой продукции в ситуации, рассмотренной ранее.

Возвращаемый товар – это актив. При его оценке из прежней стоимости вычитаются затраты. Они уменьшают доходы текущего периода. Ведь он является разновидностью запасов, которые должны отражаться в балансе по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (см. п. 9 МСФО (IAS) 2 «Запасы»). Дополнительные затраты могут уменьшать чистую возможную цену продажи. Также на нее может повлиять потеря готовой продукцией своих первоначальных свойств (например, если выявляются дефекты). В бухгалтерском учете данная ситуация будет отражена следующим образом:

Дебет

Кредит

Принята на учет возвращенная покупателем готовая продукция

Уменьшена стоимость продукции на выявленные дефекты

Убытки от дефектов отнесены на виновных лиц (если они определены)

73, 60

Убытки от дефектов уменьшают доходы (если виноватых нет)

90, 91

В обеих представленных корреспонденциях главное – скорректировать стоимость возвращенной продукции как актива, который будет реализован впоследствии или использован иным образом. В противном случае актив в учете на счете 43 не признается, а вместо него отражаются расходы (Дебет 91 Кредит 90).

Как оценивать обязательство по возврату средств?

Очевидно, что такое обязательство должно корреспондировать с величиной возмещения в виде той продукции, которая возвращена покупателем. Это подтверждается и текстом п. 55 МСФО (IFRS) 15. Обязательство в отношении возврата средств оценивается по сумме полученного (или подлежащего получению) возмещения.

На заметку: обещание организации находиться в состоянии готовности принять возвращаемый товар в течение установленного периода возврата не должно учитываться в качестве обязанности к исполнению в дополнение к обязательству по возврату средств.

Бухгалтер должен корректировать оценку обязательства по возврату средств на конец каждого отчетного периода с учетом изменения ожиданий относительно сумм, подлежащих возврату. Организация должна признавать соответствующие корректировки в качестве выручки (или уменьшения выручки). Для наглядности и обеспечения лучшего понимания проиллюстрируем сказанное национальной корреспонденцией счетов.

Дебет

Кредит

Отражена реализация продукции производителем покупателю

Получены денежные средства за продукцию от покупателя

Отражено в уменьшение выручки обязательство по возврату денег

Скорректировано обязательство по возврату денежных средств

(90)

(62)

Исполнено обязательство по возврату денежных средств

Как видим, обязательство по возврату денежных средств корректирует сумму выручки. Причем само возмещение в виде стоимости возвращенной продукции в корреспонденции счетов не показано. Дело в том, что возврат средств определяется по сумме уменьшенных доходов, в то время как оценка продукции в учете продавца (производителя) отражается по себестоимости. Эти величины не должны совпадать, иначе у предприятия просто не будет прибыли.

Гарантии производителя готовой продукции

Зачастую организация предоставляет (в соответствии с договором, законодательным актом или обычной деловой практикой) гарантию в связи с продажей продукции (будь то товар или услуга). Характер гарантии может значительно различаться в зависимости от отрасли или договора. Некоторые гарантии выступают для покупателя в качестве обеспечения того, что соответствующий продукт будет функционировать по оговоренным сторонами условиям, поскольку он соответствует согласованным параметрам. Другие в дополнение также предоставляют покупателю определенную услугу (сервис по гарантийному обслуживанию).

К сведению: если у покупателя имеется право приобрести гарантию отдельно (например, по той причине, что цена на нее устанавливается отдельно либо гарантия оговаривается отдельно), гарантия является отличимой услугой, поскольку организация обещает предоставить услугу покупателю в дополнение к продукции.

Если гарантия или часть гарантии предполагает оказание покупателю услуги, а не только является средством обеспечения того, что продукция отвечает согласованным параметрам, обещанная услуга – это обязанность к исполнению. Значит, организация должна распределить цену сделки и на продукт, и на услугу. Если организация обещает как гарантию соответствия, так и гаран­тию-ус­лугу, но не может их разделить, то бухгалтеру нужно учитывать обе гарантии вместе – как одну обязанность к исполнению.

Законодательный акт, обязывающий организацию выплатить компенсацию в случае причинения ее продукцией вреда или ущерба, не обусловливает возникновение обязанности к исполнению. Например, производитель может продавать продукцию в юрисдикции, в которой согласно закону несет ответственность за любой ущерб (например, личному имуществу), который может быть нанесен в результате использования потребителем продукции согласно ее назначению. Аналогичным образом обещание организации компенсировать покупателю выплаты по обязательствам и ущерб, вызванные претензиями третьих сторон в связи с нарушением продукцией организации патентов, авторских прав, прав на торговые марки и в связи с другими нарушениями, не обусловливает возникновение обязанности к исполнению.

Подобные обязательства следует учитывать в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Применять этот стандарт можно предприятиям, устанавливающим гарантию на свою продукцию. Они должны быть готовы к тому, что им придется нести расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, а также на возможный обмен некачественной продукции.

На заметку: договоры, согласно которым покупатель может обменять дефектный товар на исправный, должны анализироваться так же, как при выдаче гарантий соответствия продукции определенным требованиям при ее эксплуатации.

Сам факт предоставления гарантии по договору означает, что в будущем у организации возможны определенные затраты, связанные с выполнением принятых на себя договорных обязательств. Одно из обязательств – обмен в течение гарантийного срока неисправной продукции на исправную. Как его показать в бухгалтерском учете?

Для ответа нужно представлять, за счет каких источников формируется гарантийное обязательство поставщика. По сути, это будущие затраты, которые связаны с основной деятельностью – выпуском продукции. Данные затраты просто следует включить в стоимость производимой продукции заблаговременно, до момента их осуществления, что позволит соблюсти принцип соответствия полученных доходов от продажи продукции расходам, включаемым в ее стоимость. Позже это сделать проблематично, поскольку цена продукции после ее оприходования на склад не меняется, а включение затрат на гарантийный ремонт и обслуживание в состав расходов на продажу некорректно. Иначе указанные издержки уменьшат доходы от продажи иной продукции, по которой возникли гарантийные обязательства, но не наступил гарантийный случай и нет расходов.

Исходя из всего вышесказанного, оформим корреспонденцию национальных счетов учета:

Какие бывают операции с ДС

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

  • переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
  • переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
  • переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
  • строительство объектов или ремонт техники;
  • прочее.

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003 (ст. 156–157 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:

  • У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
  • У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.

Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:

  • Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
  • Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
  • Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
  • Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (пп. 5, 7 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Проводки по бухучету ДС

Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:

  • Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
  • Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
  • Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
  • Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
  • Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
  • Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.

Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:

  • Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
  • Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
  • Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.

Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:

  • Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
  • Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
  • Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
  • Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.

Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.

Документальное оформление операций с ДС

При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.

Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.

Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.

Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».

Бланк формы М-4 можно скачать из материала «Документальное оформление материально-производственных запасов».

Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.

В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.

Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.

Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.

Подробнее о документообороте на складе читайте в нашей статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.

Пример

На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.

У исполнителя:

  • Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
  • Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
  • Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.

У заказчика:

  • Дт 10.1 Кт 10.7 — оприходованы давальцем возвращенные исполнителем материалы, которые не были им использованы или остались после переработки;
  • Дт 62 (76) Кт 90 — остатки ДС у исполнителя у исполнителя переданы ему в счет оплаты работ (с НДС);
  • Дт 90 Кт 10.7 — на сумму стоимости передаваемых материалов, оставшихся после переработки, без НДС;
  • Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по передаваемым остаткам;
  • Дт 60 Кт 62 (76) — взаимозачет стоимости ДС с НДС в счет оплаты услуг по переработке.

Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».

Итоги

В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.

Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Cырье, предоставляемое для дальнейшей его переработки в готовую продукцию, другому предприятию, с условием возврата готовой продукции владельцу сырья, называется давальческим сырьем. В большинстве случаев к использованию давальческого сырья прибегают из-за ограниченного доступа к сырью или его недоступности производителем готовой продукции.

Передача материалов или сырья на сторону для дальнейшего их преобразования типична не только производственным предприятиям. Широко используется данная система в строительных и торговых организациях, в предприятиях сферы услуг.

Особенность операций с давальческими материалами заключается в том, что за сырьем, переданным в переработку, сохраняется право собственности, и готовая продукция остается у передающей стороны.

Функция переработчика – оказание необходимых услуг по производство необходимых изделий с последующей передачей заказчику готовой продукции.

Бухгалтерский учет у давальца

Аналитический учет давальческого материала (сырья) ведется в разрезе контрагентов, по наименованиям, по местам хранения и переработке, по количеству и стоимости. Списание с баланса материалов, переданных в переработку, не допускается. Их учитывают на отдельном субсчете.

Основные операции, отражаемые в бухучете по приобретению сырья для дальнейшего перепроизводства.

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Приобретение сырья, предназначенного для дальнейшей переработки 10-1 60
Отражение суммы НДС по закупленным (приобретенным) материалам 19 60
Отражены расчеты с поставщиками 60 51
Отражение возмещения суммы НДС 68 19
Сырье передано давальцем на переработку 10-7 10-1

Передача материалов оформляется только по накладной на отпуск материалов со склада. Форма накладной М-15, подписывается обеими сторонами.

По окончании выполненных работ подрядчиком, готовые изделия от переработчика передаются давальцу по акту приема-передачи выполненных работ. Одновременно переработчик отчитывается об израсходованном материале.

В отчете об израсходованном материале указывается информация: сколько получено, использовано и сколько осталось неиспользованного сырья, сколько произведено готовых изделий и сколько было отходов по материалам. Также в акте раскрывается информация о работах, которые были фактически выполнены, и их стоимость.

Хозяйственные операции, отражаемые у давальца после получения Акта приема-передачи выполненных работ

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Списание суммы переданного в переработку сырья на расходы по производству готовой продукции 20 10-7
Списание на расходы производства суммы выполненных работ (оказанных услуг) подрядчиком 20 60
Отражение суммы НДС по оказанным услугам 19 60
Отражение себестоимости готового изделия 43 (10) 20
Отражен у давальца возврат неиспользованных материалов подрядчиком 10-1 10-7

Учет давальческого сырья у давальца в строительстве

Строительные организации, которые используют услуги субподрядчиков для выполнения необходимых им работ с использованием сырья (материалов) генподрядчика, применяют аналогичные проводки для отражения операций в бухучете. Только счет 20 «Основное производство» заменяют счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет давальческого сырья у давальца в торговле

Торговые организации также прибегают к использованию давальческого материала. Такая необходимость возникает, например, при передаче большой закупленной партии товара на ее расфасовку. В таких случаях изменяется вес, стоимость и номенклатура готовых изделий.

Отражение в учете операций по фасовке товара

Проводки по данной операции аналогичны операциям по переработке давальческого сырья промышленными учреждениями.

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Приобретение товара для последующей реализации 41-1 60
Отражение суммы НДС от стоимости приобретенного товара 19 60
Отражение передачи части товара на расфасовку 41-5 41-1
Отражение списания суммы расфасованного товара (после получения Акта приема-передачи по выполненным работам) 20 41-5
Отражение всей стоимости услуг по фасовке 20 60
Оприходование расфасованных товаров по новой цене (возможно оприходование в другом количестве) 41-1 20

В случаях, когда торговое учреждение не использует в бухгалтерском учете 20 счет «Основное производство», можно открыть субсчет на счете 41 «Товары», на котором будут аккумулироваться затраты на изготовление готовых изделий.

Учет у давальца на общей системе налогообложения

Предприятия-давальцы, работающие на общей системе налогообложения, рассчитывают налоговую базу по налогу на прибыль согласно Налоговому Кодексу РФ. Определенных ограничений по данным операциям кодексом не предусмотрено. Налоговая база по прибыли — это разница между полученными доходами от реализации произведенных работ и расходами, которые соответствуют критериям 25 главы НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

В отличие от общесистемных предприятий, учет давальческого материала у давальца-упрощенца имеет ряд особенностей.
Определение объекта налогообложения рассчитывается путем уменьшения полученных доходов на материальные расходы, принимаемых для целей налогообложения (п.п.5, п.1 ст. 346.16 НК РФ). При этом материальные расходы должны соответствовать критериям п.1 ст. 252 НК РФ и порядку, указанном в ст. 254 НК РФ.

Списать на затраты расходы налогоплательщик может только после фактической их оплаты (п.2 ст. 346.17 НК РФ).

Иными словами, все материальные затраты подтверждаются документально, должны быть экономически оправданными и направлены исключительно на получение дохода.
Согласно ст. 254 НК РФ, к материальным затратам относят:

  • Затраты по приобретению материалов и сырья, необходимых для производства продукции.
  • Затраты по приобретению работ производственного характера, выполняемыми предприятиями со стороны или структурными подразделениями предприятия. К таким работам относят: техническое обслуживание основных средств; контроль за установленными технологическими процессами; выполнение некоторых операций по производству необходимой продукции и др.

Согласно (п.6 ст. 254 НК РФ) стоимость возвратных отходов идет на уменьшение суммы материальных расходов. Возвратные отходы – это оставшееся сырье или материалы, получаемые в процессе производства готовых изделий; частичная утрата потребительских качеств материалов, в результате чего они не могут быть переданы для последующей переработки.

К возвратным отходам запрещено относить остатки ТМЦ, передаваемых в качестве полноценного материала в другие подразделения для изготовления других товаров; попутная тара, которая получается как результат технологического процесса.

Согласно письму МНС России (№ СА-6-22/657 от 11.06.2003) с изменениями и дополнениями, предприятия-единщики, используемые кассовый метод определения доходов и расходов, имеют право включать в состав расходов только те материальные затраты, которые соответствуют критериям (п.п.1 п.3 ст. 273 НК РФ). Этот подпункт допускает учет в расходах только тех материальных затрат, которые были полностью погашены путем списания с расчетного счета, а также израсходованные средства на оплату труда. Возможно погашение из кассы.

Переработка сырья считается фактическим его использованием в производственном процессе. Поэтому учреждения-упрощенцы, вправе включать в расходы затраты на приобретение, переработку материалов в составе расходов.

После получения от переработчика отчета об использовании сырья и Акта приема-передачи выполненных работ, предприятия на упрощенной системе налогообложения отражают следующие операции в книге учета доходов и расходов:

  • Всю сумму оплаченных переработчику услуг;
  • Стоимость приобретенных и оплаченных материалов без учета стоимости возвратных отходов и остатков.

Если продукты переработки поступили в дальнейшее производство в следующем периоде после их поступления от переработчика, то списывать эти продукты нужно по нулевой стоимости, так как эти расходы уже были учтены раньше.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *