Почтовые расходы в бухгалтерском учете

Сущность почтовых расходов

Почтовые расходы представляют собой затраты, понесенные организацией при осуществлении ею производственно-хозяйственной деятельности. Они возникают на самых различных участках работы компании и связаны с отправлением писем, бандеролей, посылок, рекламных материалов и иной корреспонденции.

При этом адресатами могут быть как юридические и физические лица, так и государственные органы. С помощью почтовых отправлений решается огромное количество вопросов, относящихся к компетенции разных структурных подразделений предприятия. К примеру, отдел продаж может направлять потенциальным покупателям какие-либо рекламные материалы, отдел кадров — уведомления сотрудникам, а бухгалтерия — акты сверки, счета-фактуры или акты выполненных работ контрагентам.

Где можно скачать бланк акта выполненных работ, узнайте .

Почтовые расходы могут быть представлены:

  1. Расходами, произведенными непосредственно в почтовом отделении при отправке писем или бандеролей.
  2. Расходами, произведенными с целью приобретения почтовых конвертов или марок для последующего использования.

Почтовые расходы, являясь затратами предприятия, принимаемыми для исчисления налога на прибыль, должны в обязательном порядке иметь документальное подтверждение. Это могут быть чеки или квитанции об оплате, выданные почтовым отделением и верно оформленные. Такие документально подтвержденные траты принимаются к учету в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Кроме того, расходы данного вида должны иметь экономическую обоснованность.

С интересными моментами по учету почтовой корреспонденции можно ознакомиться в статье «Выдача подотчета на приобретение маркированных конвертов».

Отражение почтовых расходов в бухучете

В зависимости от того, какие именно почтовые расходы следует отразить на счетах бухгалтерского учета, используется тот или иной механизм:

  1. Если приобретаются маркированные конверты, они отражаются на счете учета денежных документов, при этом составляется проводка:

Дт 50.3 Кт 60 (71) — отражена стоимость приобретенных денежных документов.

Об особенностях учета денежных документов узнайте из материала «Учет денежных документов через подотчетное лицо (нюансы)».

Маркированные конверты относятся к денежным документам на основании Плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

По мере использования конвертов их стоимость списывается на общепроизводственные расходы или расходы на продажу, при этом формируется проводка Дт 26 (44) Кт 50.3.

Если конверты и марки приобретаются отдельно, то формируются такие проводки:

  • Дт 50.3 Кт 60 (71) — отражена стоимость марок;
  • Дт 10 Кт 60 (71) — отражена стоимость конвертов.

Когда конверты и марки будут использоваться, бухгалтер составит соответствующую корреспонденцию:

  • Дт 26 (44) Кт 50.3 — списана стоимость использованных марок;
  • Дт 26 (44) Кт 10 — списана стоимость конвертов.

ВАЖНО! Организации, которые могут вести бухучет в упрощенном порядке, вправе списать материалы в расходы по мере их приобретения (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01). Однако поскольку конверты, учитываемые на сч. 10, используются вместе с марками, учитываемыми на сч. 50.3, правильнее будет отнести стоимость конвертов на затратный счет по мере использования.

  1. Если почтовые расходы связаны с оплатой какой-либо услуги, эти затраты сразу же относятся к общепроизводственным расходам или расходам на продажу. При этом формируется проводка следующего вида:

Дт 26 (44) Кт 60 (71).

Как интернет магазину учесть расходы на доставку товара покупателям почтой, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите бесплатный пробный демо-доступ.

О других моментах учета расчетов с подотчетными лицами читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами».

Почтовые расходы при УСН «доходы минус расходы»

Согласно ст. 346.16 НК РФ почтовые расходы упрощенцев относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, и при этом признаются после свершения факта оплаты за них (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень расходов, признаваемых при расчете УСН-налога, см. .

В соответствии с этим в налоговом учете следует учитывать почтовые расходы именно в том периоде, в котором они были произведены. В противном случае (если, например, списать стоимость конвертов по мере того, как они будут использоваться) возможны разногласия с налоговиками.

О нюансах признания упрощенцами отдельных видов расходов узнайте из публикаций:

  • «Участие работников в конференциях — расход по УСН?»;
  • «Как правильно списываются расходы на лицензии при УСН?»;
  • «: Как учесть коммунальные расходы?».

Контролирующие органы считают, что материальные расходы должны быть учтены точно в момент их оплаты (письмо Минфина РФ от 18.01.2010 № 03-11-11/03). Иное может быть расценено как нарушение порядка признания расходов, за что предусмотрена ответственность по ст. 120 НК РФ.

Итоги

Производя почтовые расходы, организация должна грамотно их учесть, чтобы можно было отнести их в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль. В противном случае государственные органы могут применить к организации налоговые санкции.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Предприятия, учреждения, организации, которые постоянно пользуются услугами связи по пересылке посылок, писем с объявленной ценностью, мелких пакетов и других (оплата за возврат, досылку, хранение почтовых отправлений) могут производить оплату их стоимости чеками из чековых книжек, полученных в отделениях банков РБ.

Срок действия таких книжек — один год. Чеки после указанного срока являются недействительными и не принимаются.

Чеки оформляются клиентом в момент приёма почтовых отправлений, и только на сумму оказанных услуг. Чеки, заполненные без указания суммы или выписанные на сумму, превышающую стоимость предоставленных услуг, а также при наличии исправлений не принимаются. Заполнение чека работником предприятия связи не допускается.

В тех случаях, когда работник связи принимает выписанный чек, необходимо проверить остаток неиспользованного лимита (который должен быть не менее суммы, указанной на выписанном чеке) и дату выдачи чековой книжки. На обратную сторону чека наносится оттиск календарного штемпеля и работник расписывается. Факт проверки заверяется подписью работника и оттиском календарного штемпеля на корешке принятого чека.

Расчётными чеками из чековой книжки также может произвести оплату физическое лицо за услуги почтовой и электрической связи (за исключением пересылаемой суммы денег по почтовому, телеграфному переводу), за коммунальные платежи, электроэнергию, немаркированную продукцию и другие товары. Оплата чеками из чековых книжек может производиться в любом отделении связи, независимо от того, в каком банке РБ выдана чековая книжка.

При приёме чека от физического лица работник отделения связи обязан:

Ø удостовериться в личности чекодателя по паспорту, сверив эти данные с соответствующей записью на чеке;

Ø проверить правильность заполнения чека;

Ø не истёк ли срок действия чековой книжки;

Ø отсутствие подчисток, исправлений на чеке;

Ø наличие подписи чекодателя и её идентичность с образцом на чековой книжке;


Ø соответствие суммы перенесённого остатка, остатку по предыдущему чеку за минусом суммы, оплачиваемой за услугу (товар);

Ø расписаться и проставить на оборотной стороне чека и на корешке к чеку оттиск календарного штемпеля.

Если в корешке чека, оплаченного ранее, имеется надпись «Испорчено”, а сам испорченный чек отсутствует, оплата не производится. Клиенту в таком случае рекомендуется обратиться в банк чекодателя.

Производить расчёты по чеку другому лицу, не являющемуся чекодателем, запрещается. Чекодатель может выдать разовую доверенность на распоряжение чеком другому лицу в порядке, установленном законодательством РБ. При заполнении чека перед фамилией, именем, отчеством чекодателя делается пометка «по доверенности”, а доверенность прилагается к чеку.

4.3.Порядок оформления авансовых квитанций

Авансовые книжки выдаются предприятиями почтовой связи, на сумму аванса, внесённого на расчётный счёт предприятия почтовой связи. Расчёты по квитанциям из авансовых книжек производятся за все услуги, оказываемые отделением связи, за исключением пересылки денежных переводов.

Работник связи, принимая к оплате авансовую книжку должен:

Ø проверить сумму аванса, оставшуюся на счету предприятия.

Если сумма меньше той, что необходима для оплаты услуг, квитанция из авансовой книжки не принимается до тех пор, пока аванс не будет пополнен.

Если аванса достаточно, оператор оформляет расчётную квитанцию и корешок авансовой книжки по предоставленным услугам: списывает сумму, подлежащую к оплате, указывает сумму оставшегося аванса, подтверждает её своей подписью и оттиском календарного штемпеля.

После предоставления услуги оператор оформляет авансовую квитанцию и корешок к ней под копирку, где указывает:

Ø наименование предоставленных услуг;

Ø сумму по каждой услуге;

Ø общую сумму по всем предоставленным услугам с учётом НДС (при предоставлении услуг юридическим лицам дополнительно взимается налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 20% от стоимости предоставленных услуг);

Ø остаток неиспользованного лимита денежных средств, после предоставления услуг;

Ø оттиск календарного штемпеля;

Ø подпись оператора.

Квитанция из авансовой книжки остаётся у оператора, является документом, подтверждающим предоставление услуги по безналичному расчёту, и в конце смены сдаётся контролирующему лицу.

Авансовая книжка с заполненным корешком квитанции возвращается отправителю .

Учимся заносить операции по эквайрингу оглавление Учимся работать с корпоративными картами

Учимся оформлять авансовые отчёты на примерах (1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0)

2016-12-08T12:30:37+00:00

По моему наблюдению для начинающих бухгалтеров оформление авансовых отчётов представляет значительную трудность на первых порах.

Сегодня мы рассмотрим азы этого дела, а также наиболее популярные случаи из жизни. Все эксперименты будем ставить в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Итак, начнём

Не мне вам рассказывать, что за расчёты с подотчетными лицами в бухгалтерии отвечает 71 счёт:

Выдача активов отражается работнику по дебету этого счёта, а списание — по кредиту.

Ну, например, выдали 5000 под отчёт из кассы:

Дт 71 Кт 50 5000

Работник отчитался об использовании этих средств, например, на оплату общехозяйственных расходов… ну, например, за электричество:

Дт 26 Кт 71 5000

Почему я сказал активов? Всё потому, что выдавать работнику мы можем:

  • Наличные денежные средства (из кассы через РКО)
  • Безналичные денежные средства (переводом с расчётного счёта организации на карточный счёт сотрудника)
  • Денежные документы (например, билеты на самолёт для командировки)

Давайте рассмотрим каждый из перечисленных выше примеров.

Выдача наличных денежных средств из кассы

Для выдачи аванса из кассы мы оформляем расходный кассовый ордер (в тройке это документ «Выдача наличных»):

В виде операции указываем «Выдача подотчетному лицу»:

Проводка получилась такой:

Выдача безналичных денежных средств

В этом случае перечисление денежных средств осуществляется на карточный счёт сотрудника (счёт, к которому привязана банковская карта, при помощи которой сотрудник сможет снять эти деньги).

В тройке эта операция оформляется обычным документом «Списание с расчетного счета»:

Также не забываем указать в виде операции «Перечисление подотчетному лицу»:

Проводка получилась такой:

Выдача денежных документов

Денежным документом может являться, например, билет на самолёт, который организация приобрела для сотрудника, который едет в командировку.

После покупки этот билет учитывается по дебету счёта 50.03:

При выдаче этого билета сотруднику под отчёт (перед командировкой) бухгалтерия оформляет документ «Выдача денежных документов»:

А на закладке «Денежные документы» указывает этот самый билет:

Проводка получилась такой (списали билет со счёта 50.03):

Отдельно упомяну:

  • Мы имеем право выдавать под отчёт только работникам организации — лицам, с которыми у нас заключён трудовой или гражданско-правовой договор.
  • Список таких лиц утверждается отдельным приказом руководителя.
  • В этом же приказе оговаривается максимальный срок, через который работник должен отчитаться перед бухгалтерией; если работник уезжает в командировку — то этот срок автоматически продлевается до его возвращения.

Сотрудник отчитывается

Но ведь активы выдаются сотруднику не просто так, а для выполнения определённого служебного поручения. Поэтому наступает момент, когда работник должен отчитаться перед бухгалтерией по форме АО-1.

Это такая печатная форма в которой указывается:

  • всё, что мы выдали сотруднику под отчёт
  • всё, на что он потратил эти деньги (или не потратил, а может вообще перерасход был)
  • к этой форме прилагаются оправдательные документы (чеки, накладные, акты, билеты…)

Вот вам пример формы АО-1:

Этот отчёт (АО-1) составляется работником совместно с бухгалтерией и утверждается руководителем. В самом низу указывается количество документов и листов, на которых они приложены к отчёту (чеки обычно целыми пачками наклеивают на листы формата А4).

Так вот, чтобы напечатать такой отчёт (АО-1), списать с сотрудника задолженность по 71 счёту, а также принять расходы в тройке существует документ «Авансовый отчет»:

Пробежимся вкратце по его закладкам:

Примеры авансовых отчётов из жизни

Заполняем закладку «Авансы»:

Надо сказать, что эта закладка никак не отображается в проводках документа, а идёт только для печатной формы АО-1.

Заполняем закладку «Товары» (купили кучу всего и поставили на десятку):

Вот проводки этой закладки:

Заполняем закладку «Оплата»(гасим долг перед поставщиками, ну или оплачиваем аванс):

Вот проводки:

Примеры заполнения закладки «Прочее».

Оплата услуг связи:

Оплата объявлений в газете:

Списание суточных и долга за командировочных билетов:

Оплата за какие-то услуги (сразу списываем на 26):

Причём она будет привязана прямо к авансовому отчёту:

После заполнения документа «Авансовый отчёт» осталось лишь его распечатать :

Мы молодцы, на этом всё

Кстати, подписывайтесь на новые уроки…

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).

Подписывайтесь и получайте новые статьи и обработки на почту (не чаще 1 раза в неделю).
Вступайте в мою группу ВКонтакте, Одноклассниках, Facebook или Google+ — самые последние обработки, исправления ошибок в 1С, всё выкладываю там в первую очередь.

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:

Учимся заносить операции по эквайрингу оглавление Учимся работать с корпоративными картами

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 3

34. Плата за услуги почтовой связи взимается при приеме почтовых отправлений по тарифам, действующим на дату приема.

35. Услуги почтовой связи оплачиваются почтовыми марками Республики Беларусь, иными знаками почтовой оплаты, наличными деньгами или путем безналичных расчетов, а также международными ответными купонами.

36. Почтовыми марками Республики Беларусь оплачивается пересылка национальным оператором почтовой связи простых и заказных отправлений письменной корреспонденции (за исключением мешков «М»).

Почтовые марки наклеиваются в правом верхнем углу почтового отправления. Не допускается наклеивание почтовых марок одна на другую, наклеивание поверх почтовых марок клеящей ленты, а также нанесение на почтовые марки иных веществ, способствующих повторному их использованию.

Проданные почтовые марки, маркированные конверты и маркированные почтовые карточки возврату и обмену не подлежат.

Почтовые марки, изъятые из обращения, загрязненные, поврежденные, заклеенные клеящей лентой, покрытые иным веществом, погашенные каким-либо способом, иностранные почтовые марки для оплаты услуг почтовой связи не принимаются.

37. Международные ответные купоны обмениваются на почтовые марки в порядке, установленном международными договорами Республики Беларусь.

38. В качестве знаков почтовой оплаты, подтверждающих оплату пересылки простых и заказных отправлений письменной корреспонденции, используются оттиски маркировальных (франкировальных) машин. Национальный оператор почтовой связи вправе на договорной основе разрешать пользователям услуг почтовой связи использование иных знаков (оплачено по договору, «Тахе percue» («Сбор взыскан») и других), подтверждающих оплату пересылки отправлений письменной корреспонденции.

Маркировальные (франкировальные) машины должны быть зарегистрированы национальным оператором почтовой связи. Простые и заказные отправления письменной корреспонденции с оттиском клише маркировальных (франкировальных) машин принимаются к пересылке после заключения владельцем маркировальной (франкировальной) машины договора с национальным оператором почтовой связи об ее использовании Порядок сдачи почтовых отправлений национальному оператору почтовой связи определяется в договоре.

В случае несоответствия даты оттиска маркировальной (франкировальной) машины дате сдачи отправлений письменной корреспонденции национальному оператору почтовой связи почтовые отправления возвращаются отправителю для переоформления путем нанесения дополнительного оттиска календарного штемпеля маркировальной (франкировальной) машины. При этом оттиск календарного штемпеля маркировальной (франкировальной) машины с первоначальной датой перечеркивается.

39. Неоплаченные или не полностью оплаченные отправления письменной корреспонденции после выемки из почтовых ящиков при наличии адреса отправителя возвращаются ему без гашения марок с указанием причины возврата. При отсутствии адреса отправителя такие почтовые отправления передаются в нерозданные почтовые отправления.

40. Простые письма и почтовые карточки, вынимаемые из почтовых ящиков в течение 10 дней после введения новых тарифов, если они оплачены по ранее действовавшим тарифам, возврату не подлежат.

41. За хрупкие и громоздкие посылки взимается дополнительная плата. Хрупкие и громоздкие международные посылки принимаются только в те страны, которые допускают эти отправления к пересылке. Если посылка является одновременно хрупкой и громоздкой, то дополнительная плата взимается только один раз.

42. Оплата воинской корреспонденции производится в соответствии с законодательством.

ГЛАВА 7

ПРЕДМЕТЫ И ВЕЩЕСТВА, РАЗРЕШЕННЫЕ К ПЕРЕСЫЛКЕ ВО ВНУТРЕННИХ ПОЧТОВЫХ ОТПРАВЛЕНЯХ

43. В простых и заказных письмах пересылаются письменные сообщения, деловые бумаги, фотографии, художественные открытки, печатные рекламно-информационные материалы, схемы и другие.

44. В письмах с объявленной ценностью и отправлениях ускоренной почты с документами пересылаются ценные бумаги или документы (паспорта, свидетельства о регистрации актов гражданского состояния, водительские удостоверения, военные билеты и другие), облигации государственных займов, лотерейные билеты, грамоты, фотографии, художественные карточки, почтовые марки, рукописи, судебные и пенсионные дела, деловые бумаги, документы, имеющие ценность для отправителя и (или) адресата.

45. В простых и заказных бандеролях пересылается только печатная продукция (бланки, брошюры, плакаты), фотографии, альбомы, печатные средства массовой информации, тетради, блокноты, деловые бумаги, художественная и иная литература, печатная рекламная информация и другая печатная продукция.

46. В мелких пакетах, предел стоимости вложения которых не должен превышать шести базовых величин, пересылаются предметы культурно-бытового и производственного назначения, деловые бумаги, печатные издания, художественная литература, литература по изобразительному искусству, звукозаписи, лекарства, лекарственные травы, семена, продукты питания длительного хранения и иные предметы, имеющие ценность.

47. В секограммах пересылаются письма, написанные секографическим способом и подаваемые открыто, клише со знаками секографии, звуковые записи и специальная бумага, предназначенные исключительно для слепых, при условии, что они тправляются официально признанной организацией для слепых и (или) в ее адрес.

48. В посылках и отправлениях ускоренной почты с товарным вложением пересылаются предметы культурно-бытового и производственного назначения, продукты питания длительного хранения, печатная продукция, растения, пчелы, медицинские препараты, медикаменты, овощи, фрукты и другие предметы.

ГЛАВА 8

ПРЕДМЕТЫ И ВЕЩЕСТВА, РАЗРЕШЕННЫЕ К ПЕРЕСЫЛКЕ В МЕЖДУНАРОДНЫХ ПОЧТОВЫХ ОТПРАЛЕНИЯХ

49. В простых и заказных письмах и отправлениях международной ускоренной почты с документами могут пересылаться письменные сообщения, деловые бумаги, квитанции, счета, фотографии и другие.

50. В письмах с объявленной ценностью пересылаются документы, копии документов и справок, заверенные в установленном порядке, ценные бумаги, иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте, документарные ценные бумаги.

51. В бандеролях могут пересылаться: полиграфическая продукция, географические карты, выкройки, каталоги, проспекты, различные объявления, открытки, описки и репродукции на бумаге, картоне или других материалах, обычно применяемых для книгопечатания, и другая продукция.

52. В качестве секограмм могут пересылаться письма, написанные секографическим способом и подаваемые в открытом виде, издания с выпуклым шрифтом для слепых, клише со знаками сскографии, а также специальная бумага, предназначенные исключительно для слепых и отправляемые официально признанным учреждением для слепых и (или) в их адрес. В качестве секограмм могут приниматься звуковые записи для слепых.

53. В мешках «М» пересылаются печатные средства массовой информации, книжная продукция и другая печатная продукция, направляемые в адрес одного и того же получателя и в одно и то же место назначения.

54. В мелкий пакет разрешается вкладывать документы, носящие характер текущей или личной переписки, однако эти документы могут направляться только адресату этого мелкого пакета.

55. В посылках и отправлениях международной ускоренной почты с товарным вложением пересылаются предметы культурно-бытового и производственного назначения, продукты питания длительного хранения, печатная продукция, растения, лекарственные средства и другие вложения, если они разрешены к пересылке в страну назначения и не являются запрещенными и ограниченными к пересылке в соответствии с законодательством.

ГЛАВА 9

⇐ Предыдущая123

Тенденции нашего времени таковы, что покупатели все чаще предпочитают делать покупки не выходя из дома или офиса. Нередко бывают ситуации, когда компания отправила товар по почте покупателю, а он его не забрал и не выкупил. Это может произойти по разным причинам — товар слишком долго «ехал», или покупатель нашел более привлекательное предложение, которым он и воспользовался, или же вообще просто взял и передумал. На самом деле это не столь важно. Другое дело, что при таких обстоятельствах все почтовые расходы по не реализованному по факту товару несет продавец. Причем в двойном размере. Но вот можно ли их учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Перечень расходов, учитываемых на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», определен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Среди прочего в данной норме предусмотрены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК).

Три основных правила

В то же время несмотря на то, что почтовые расходы прямо поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, данные затраты признаются на «упрощенке» вовсе не по умолчанию. Более того, есть определенные особенности признания таких расходов, если они связаны с доставкой товаров покупателям.
Во-первых, в любом случае расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК, п. 1 ст. 252 НК).
Во-вторых, согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами на УСН признаются затраты после их фактической оплаты.
В-третьих, если говорить о расходах на почтовую доставку покупателям товара, то становится очевидным, что в данном случае услуги почты напрямую связаны с реализацией товаров. А раз так, то, как и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, затраты на оплату услуг почты по доставке этих товаров до покупателя списываются в налоговом учете по мере их реализации. Такой вывод сделан на основании положений подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Стандартный порядок

Таким образом, в стандартной ситуации затраты на оплату услуг почты по доставке товара покупателю учитываются при расчете «упрощенного» налога по мере реализации товара покупателю.
Здесь необходимо обратить внимание на то, что понимается для целей налогообложения под понятием «реализация». В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией либо индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Никаких иных специальных положений глава 26.2 Кодекса не содержит.
Иными словами, для «упрощенцев» факт реализации товара считается состоявшимся также в момент передачи товара покупателю. А оплатил он его или нет, значения не имеет. С таким подходом не спорят и контролирующие органы (см. письма Минфина от 23 декабря 2016 г. N 03-11-11/77461, от 30 мая 2016 г. N 03-11-06/2/31125, от 28 июля 2014 г. N 03-11-11/36937, от 17 февраля 2014 г. N 03-11-09/6275 и т.д.). Соответственно, и расходы на почтовую доставку товара на УСН можно учесть уже при его передаче покупателю. В качестве документального подтверждения данных расходов могут выступать соответствующая квитанция или договор с почтой и акт на оказанные услуги. Важно, чтобы эти расходы были оплачены. В противном случае их нельзя будет учесть даже при реализации товара покупателю.

Невостребованная посылка

Проблема возникает в случае, если покупатель товар не заберет на почте. При таких ситуациях он не считается реализованным. А значит, учесть расходы на его приобретение, равно как и затраты, связанные с реализацией, не представляется возможным. Именно такой позиции придерживаются контролирующие органы. В частности, в письмах от 1 сентября 2016 г. N 03-11-06/2/51055, от 30 мая 2016 г. N 03-11-06/2/31125 представители Минфина указали, что согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Поэтому расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, в целях налогообложения при применении УСН налогоплательщиками не учитываются.

Как быть?

В настоящее время эксперты предлагают несколько вариантов решения проблемы. При этом каждый из них имеет свои недостатки. Главный недостаток — отсутствие официальной позиции касательно их применения.
Вариант 1.
Здесь мы будем исходить из тех соображений, что раз реализация не состоялась, поскольку товар вернулся к продавцу, то и почтовые услуги тогда можно не связывать с реализацией. То есть мы осознанно отказываемся от применения положений подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, предписывающих учитывать расходы, связанные с реализацией товара, по мере их реализации.
Даже при таком подходе почтовые расходы изначально, очевидно, были направлены на осуществление деятельности, приносящей доход. При этом сами чиновники признают, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. И обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (см., напр., письмо Минфина от 16 августа 2013 г. N 03-03-06/1/33408).
Иными словами, тот факт, что реализация не состоялась, вовсе не говорит о том, что и понесенные расходы автоматически попадают в разряд экономически необоснованных. А если есть документы, подтверждающие оплату спорных почтовых затрат, то их можно учесть на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса. Как мы уже отметили, в данной норме названы расходы на почтовые услуги без каких-либо «но». Так что в принципе раз нет связи с реализацией и расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и оплачены, то никаких препятствий для их учета при расчете «упрощенного» налога нет.
Вариант 2.
Полностью соглашаемся с позицией Минфина, которая состоит в том, что расходы на почтовую доставку нереализованных товаров учесть нельзя, и ждем, что называется, своего часа. В момент, когда товар наконец найдет своего покупателя, в состав расходов мы включим в том числе и «старые», почтовые расходы. Основание — подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса. Данный подход основан на том, что и «старые» и новые расходы на почтовую доставку товара до покупателя так или иначе связаны с реализацией.
Какой из предложенных вариантов выбрать, «упрощенец» должен решить сам. Представляется, что второй вариант с точки зрения возникновения претензий со стороны налоговых органов менее рискованный. Однако совершенно безопасным его назвать, к сожалению, нельзя.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *