Покупка имущественного комплекса

Шаг первый: что покупаем?

Покупка предприятия как комплекса материальных и нематериальных активов не так давно вошла в практику делового оборота России, примерно в 2000-2001 году. Появление такого способа расширения бизнеса было обусловлено и сложившимися к этому времени потребностями бизнеса, и оформлением соответствующей правовой базы.

Сейчас же объявления о продаже готового бизнеса в достаточном объеме размещаются и в печати, и в Интернете. Вот, например, одно из них: Готовый бизнес продажа предприятия общественного питания. Аренда 740 кв.м. в развитом промышленно-торговом районе в САО Москвы. Часть двухэтажного здания, включает в себя столовую, производственные помещения, складские помещения, административные помещения. Имеются все необходимые коммуникации, телефонные линии и Интернет. Площадка для погрузки. Имеется все необходимое оборудование для производства продуктов питания, а также осуществления деятельности предприятия. Вся необходимая разрешительная документация. Среднемесячные обороты $150000-250000. Ежемесячная прибыль $15000-35000. Цена 650000$.

Под покупкой бизнеса в юридическом плане может подразумеваться одно из двух — приобретение долей (акций) в компании или покупку предприятия как объекта недвижимости.

Первый способ проще в реализации, чем второй, но связан с полной потерей для собственника юридического лица. Поэтому если у компании несколько предприятий, а продавать она собирается только одно из них, такой метод не подойдет.

Учитывая, что в последнее время, стало модным избавляться от непрофильных активов, механизм купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, на наш взгляд, будет становиться все более востребованным.

Если владельцев компании интересует в большей степени экономическая сторона сделки, то юристы отвечают за грамотное ее оформление, а для этого необходимо знать обо всех скрытых ловушках не только правового, но и практического характера.

Примерный алгоритм приобретения предприятия выглядит следующим образом:

1. Определение объектов, составляющих предприятие как имущественный комплекс. Вопросы регистрации прав продавца на предприятие.

2. Составление документов, являющихся основой для заключения договора купли-продажи предприятия (акт инвентаризации, аудиторское заключение о составе и стоимости предприятия, реестр всех обязательств, включаемых в состав предприятия, бухгалтерский баланс имущественного комплекса).

3. Проверка полномочий лиц, заключающих сделку. Проверка соблюдения процедур одобрения крупной сделки.

4. Подписание договора купли-продажи предприятия сторонами.

5. Уведомление кредиторов.

6. Государственная регистрация договора купли-продажи предприятия.

7. Фактическая передача имущественного комплекса покупателю.

8. Государственная регистрация перехода права собственности на предприятие.

Каждый из указанных шагов заслуживает детального рассмотрения и анализа на предмет ловушек, однако в этой статье мы подробно остановимся только на первом.

Определение объектов, составляющих предприятие как имущественный комплекс:

1. Необходимо уяснить, что предметом сделки является не просто набор разного имущества, а взаимосвязанный комплекс имущества, имеющий ценность для покупателя именно в своей целостности, так как именно благодаря ей становится возможным производство конечного продукта. В юридическом смысле, покупка набора разного имущества была бы оформлена несколькими разными договорами купли-продажи объектов недвижимого (земельные участки, здания) и движимого (сырье, оборудование) имущества. А покупка предприятия это заключение одного договора купли-продажи недвижимого имущества, в соответствии со специальными нормами законодательства. Указанные нормы направлены, в первую очередь, на защиту интересов третьих лиц. В частности предусмотрено, что в состав комплекса включаются и долги предприятия (причем, у кредиторов есть право требовать досрочного исполнения обязательств перед ними и возмещения убытков), закреплено обязательное проведение аудиторской оценки стоимости предприятия. Эти меры позволяют защитить интересы кредиторов от неожиданного исчезновения активов контрагента с солидной задолженностью, а также интересы государства — не позволяя занизить сумму сделки в целях ухода от налогов.

Если же предприниматели рискнут активы предприятия продавать по одиночке, они сильно рискуют попасть в судебное разбирательство о признании таких одиночных договоров ничтожными по искам обиженных кредиторов. Доказать в суде, что 10 договоров купли-продажи всех помещений и оборудования завода, заключенные с одним и тем же контрагентом в течение 1 месяца, являются взаимозависимыми сделками, не будет составлять большой сложности.

2. Согласно п.2 ст.132 Гражданского Кодекса РФ, в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. Как следует из определения, активы, составляющие имущественный комплекс, делятся на материальные и нематериальные.

В отношении материальных активов все более менее ясно. Единственное, необходимо отметить, что права на каждый объект недвижимости, составляющий предприятие, должны быть зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее ЕГРПН). Впрочем, о регистрации мы еще скажем ниже.

Большая же часть сложностей связана с нематериальными активами. Это в том числе связано с проводимой сейчас в России законодательной реформой с января 2008 года в силу вступает часть четвертая Гражданского кодекса РФ, содержащая раздел Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Учитывая, что действующие законы доживают буквально последние дни, мы будем опираться и на действующее, и на новое регулирование.

Итак, согласно новой редакции статьи 132 ГК РФ: а) в перечне имущества, составляющего предприятие, исчезает фирменное наименование и появляется коммерческое обозначение; б) появляется формулировка исключительные права на средства индивидуализации предприятия, продукции, работ или услуг продавца (коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания), а также принадлежащие ему на основании лицензионных договоров права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

В России до сих пор немалые проблемы с правовым регулированием интеллектуальных прав и их защиты. Поэтому сначала определимся с терминами:

А. Фирменное наименование; с момента принятия Гражданского кодекса РФ в 1994г. (ст.54) существовала путаница между понятием наименование юридического лица и фирменное наименование юридического лица. И после принятия новой редакции ГК РФ ситуация мало изменилась. Фактически, наименование юридического лица является неотделимым атрибутом любой организации (независимо от организационно-правовой формы), который зафиксирован в учредительных документах и ЕГРЮЛ.

Фирменное наименование является обязательным признаком исключительно коммерческих организаций, но нормы о правах на него оказались вообще в разделе Гражданского кодекса об интеллектуальной собственности. Соответственно, образовался некий гибрид корпоративно-правовой категории с результатом интеллектуальной деятельности, подлежащим особой защите (ст. 1473 ГК РФ).

Прямой запрет, вводимый с января 2008 года, на распоряжение исключительным правом на фирменное наименование (п. 2 ст. 1474 ГК РФ) отразился и на статье 132 ГК РФ о составе предприятия. Теперь фирменное наименование не признается имуществом, имеющим стоимость, оно оценивается только в составе других нематериальных активов (коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания).

Такое регулирование можно отнести к особенностям национального законодательства России об интеллектуальной собственности, так как международное право разрешает отчуждение права на фирменное наименование (п. 1 ст. 9 Парижской конвенции).

Б. Коммерческое обозначение пришло на смену фирменному наименованию. По новому законодательству, коммерческое обозначение служит для индивидуализации торговых, промышленных и других предприятий как объектов имущественных прав. Оно не нуждается в государственной регистрации и не подлежит обязательному включению в учредительные документы и в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 1538 ГК РФ). Коммерческое обозначение могут использовать также индивидуальные предприниматели и некоммерческие организации, в случае осуществления ими коммерческой деятельности. До вступления в силу 4 части ГК РФ данное понятие упоминалось в нормах ГК РФ о коммерческой концессии, однако без раскрытия его определения, содержания и способов охраны. Естественно, не было ни широкой практики его использования, ни возможности его надлежащей защиты в суде.

В. Товарный знак и знак обслуживания. Согласно ст.1 Закона РФ от 23 сентября 1992г. 3520-1 О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров, это обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Указанное определение сохранено и в новом регулировании ст.1477 Гражданского кодекса РФ.

По форме выражения товарные знаки могут быть словесные, изобразительные, объемные, комбинированные, иные. Словесные товарные знаки составляют около 80% всех используемых знаков; несколько примеров:

— существующие слова: «Волга» — для автомобилей, «Apple» — для компьютеров;

— произвольные обозначения: «Coca-Cola», «Kodak», «Вимм-Билль-Данн», «Xerox»;

— имена: «Ford», «Peugeot», «Дягилев»;

— лозунги: «Just do it», Im loving it;

— числа: 4711 — для одеколона, 555 — для сигарет;

— сочетание букв: LG, BMW.

Думается, завладев активом в виде одного из вышеперечисленных товарных знаков, какая-нибудь не очень известная компания могла бы неплохо поправить свое финансовое положение.

Основанием для предоставления правовой охраны товарного знака является его государственная регистрация (осуществляется Роспатентом), представляющая собой включение в Государственный реестр товарных знаков и знаков обслуживания РФ (ГРТЗ).

Соответственно, покупателю нужно помнить, что незарегистрированный товарный знак не может войти и в состав предприятия.

Как мы видим, структура нематериальных активов довольно сложная. И в акте инвентаризации, который составляется на втором этапе осуществления сделки, обязательно отражаются все ее элементы. Впрочем, статья 559 ГК РФ защищает не очень внимательных покупателей, указывая, что права на все средства индивидуализации продавца и его товаров, работ или услуг по общему правилу переходят к покупателю.

3. Нельзя обойти вниманием вопрос о специальных разрешениях и лицензиях, которыми обладает компания-продавец для осуществления той или иной деятельности. Что же происходит с ними при продаже предприятия?

Согласно п.3 ст. 559 Гражданского Кодекса РФ, права продавца, полученные им на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче покупателю предприятия, если иное не установлено нормативно-правовыми актами.

Таким образом, законодатель закрепил в данном случае противоположное правило, по сравнению с переходом прав на средства индивидуализации. И это абсолютно закономерно.

Право, приобретенное на основании государственной лицензии, неразрывно связано с личностью продавца и составляет элемент его гражданской правоспособности. Ведь для получения разрешения или лицензии организация выполняла определенные требования.

Рассмотрим ситуацию приобретения, например, фармацевтического предприятия. Согласно Положению о лицензировании фармацевтической деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 6 июля 2006 г. 416, лицензионными требованиями и условиями при осуществлении фармацевтической деятельности являются в том числе:

а) наличие у соискателя лицензии (лицензиата) принадлежащих ему на праве собственности или на ином законном основании помещений и оборудования, необходимых для осуществления фармацевтической деятельности и соответствующих установленным к ним требованиям;

б) соблюдение лицензиатом, осуществляющим оптовую торговлю лекарственными средствами, требований законодательства;

в) соблюдение лицензиатом, осуществляющим изготовление лекарственных средств, правил изготовления лекарственных средств;

г) наличие у руководителя лицензиата, деятельность которого непосредственно связана с приемом, хранением, отпуском, изготовлением и уничтожением лекарственных средств, высшего фармацевтического образования (для лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения);

д) наличие у лицензиата работников, деятельность которых связана с изготовлением, приемом, хранением, отпуском и продажей лекарственных средств, имеющих высшее или среднее фармацевтическое образование (для лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения) либо фармацевтическое или ветеринарное образование (для лекарственных средств, предназначенных для животных) и сертификаты специалиста;

е) повышение квалификации специалистов с фармацевтическим или ветеринарным образованием не реже одного раза в 5 лет.

Прочитав даже этот неполный перечень, становится понятно, что для осуществления фармацевтической деятельности требуется не только наличие помещений и оборудования, но и специальный персонал с соответствующим образованием, и отлаженный контроль за соблюдением правил изготовления лекарственных средств, оптовой торговли ими и пр. Естественно, после перехода прав на предприятие автоматического соответствия Покупателя этим требованиям не наступит.

Поэтому-то право на осуществление фармацевтической деятельности, приобретенное на основании государственной лицензии, не передается покупателю, даже если купленное предприятие предназначено сугубо для ее осуществления. На покупателя могут быть переведены только обязательства продавца перед третьими лицами, вытекающие из такой деятельности. Однако учитывая, что покупатель, не имеющий надлежащей лицензии, может оказаться не в состоянии исполнить такое обязательство, статья 559 ГК РФ предусматривает солидарную ответственность продавца и покупателя по этим обязательствам в качестве дополнительной гарантии прав кредиторов.

Таким образом, если стоит вопрос о приобретении предприятия, предназначенного для осуществления лицензируемого вида деятельности, Покупатель должен понимать, что сразу приступить к работе предприятие не сможет. Перед запуском производства будет необходимо на свое юридическое лицо получить соответствующую лицензию а это также дополнительные затраты и времени, и денег.

4. Собственник может продать предприятие, только если его права на него зарегистрированы.

Вопросы регистрации прав на предприятие как имущественный комплекс регламентированы ст.ст.2, 9, 22 Федерального закона от 21 июля 1997 г. 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее Закон о регистрации), а также в Правилах внесения записей о правах на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним и взаимодействия между Федеральной регистрационной службой и ее территориальными органами, утв. Приказом Министерства юстиции РФ от 4 марта 2005 г. 16 (далее Правила).

Согласно Закону о регистрации и п.4 Правил:

— обязательной регистрации подлежат права на все входящие в состав предприятия объекты недвижимого имущества;

— регистрация наличия и перехода права на предприятие в целом и сделки с ним проводится в случае необходимости совершения сделки в отношении предприятия

— зарегистрированное право на предприятие является основанием для внесения территориальным органом по месту нахождения объекта недвижимости, входящего в состав предприятия, записей о переходе права на данный объект недвижимого имущества.

Интересно, что в ЕГРПН указываются в составе предприятия только объекты недвижимого имущества, а если таковых нет, то делается отметка Объекты недвижимого имущества отсутствуют.

Согласно ст.2 и ст.9 Закона о регистрации, регистрация прав на недвижимое имущество, находящееся в пределах одного регистрационного округа (обычно это субъект Российской Федерации), осуществляется территориальным органом Федеральной регистрационной службы. Учитывая что мы имеем дело с имущественным комплексом, то вполне возможна ситуация, когда объекты находятся на территории нескольких регистрационных округов. В этом случае регистрация осуществляется самой Федеральной регистрационной службы (федеральный орган).

В настоящей статье мы рассмотрели самый первый шаг по осуществлению покупки предприятия. Как видно, такой видимо простой вопрос что покупаем? не так легок в случае приобретения имущественного комплекса. Однако если Покупатель будет помнить обо всех упомянутых выше особенностях предмета сделки, мы уверены, он сможет правильно заключить договор и не обмануться в своих ожиданиях на этапе его исполнения.

Таглина В.

Одной из форм создания собственного дела является приобретение действующего предприятия(бизнеса), а затем государственная регистрация этой предпринимательской сделки. Собственник продаваемого предприятия по договору продажи предприятия в соответствии с ГК РФ должен передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, входят все виды имущества, предназначенные для этой деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также право на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги, а также другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Право на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие свойства индивидуализации продавца предприятия и его товаров, работ или услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором продажипредприятия, который заполняется в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.

До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами следующие документы: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия с указанием кредиторов, характера, размера и сроков исполнения их требований. Все эти документы должны быть приложены к договору продажи предприятия.

Состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации.

Продажа предприятия покупателю продавцом осуществляется по передаточному акту, вкотором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не включены продавцом ввиду его утраты. Предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами. С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия.

Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права. Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на него переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю. С момента перехода права собственности на предприятие покупатель начинает самостоятельно осуществлять свою предпринимательскую деятельность. При этом необходимо внести изменения в учредительные документы, зарегистрировать их в установленном порядке, а также осуществить другие процедуры, связанные с созданием собственного дела.

Продажа предприятия в ходе осуществления процедур банкротства предприятия-должника

В соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» в целях удовлетворения требований кредиторов план внешнего управления может предусматривать продажу предприятия (бизнеса) должника. При продаже все трудовые договоры, действующие на момент продажи предприятия, сохраняют силу. При этом права и обязанности руководителя переходят к покупателю предприятия. В случае, когда основной вид деятельности предприятия-должника осуществляется только на основании разрешения (лицензии), покупатель предприятия приобретает преимущественное право на получение указанного разрешения (лицензии).

Продажа предприятия осуществляется путем проведения открытых торгов, если иное не предусмотрено планом внешнего управления, притом за 30 дней до даты проведения торгов должно быть опубликовано объявление о продаже предприятия. В нем должны содержаться следующие сведения:

• сведения о предприятии и порядок ознакомления с ним, предельные сроки подачи заявок на приобретение предприятия, которые не могут быть действительны менее двух недель и более одного месяца со дня опубликования данного объявления;

• время, место и форма проведения торгов;

• порядок оформления участия в торгах;

• начальная цена предприятия, установленная комитетом кредиторов или собранием кредиторов;

• размер задатка, сроки и порядок внесения задатка;

• критерии выявления победителей торгов;

• порядок оформления результатов торгов;

• сведения об организаторе торгов.

Лицо, являющееся победителем аукциона при проведении торгов при продаже предприятия, и организатор открытых торгов в день проведения аукциона подписывают протокол, имеющий силу договора продажи предприятия. Право собственности на приобретенное предприятие подлежит государственной регистрации.

Среди объектов нематериальных активов особое место занимает деловая репутация. Очень часто для ее обозначения используют без перевода английский термин «good will» — «гудвилл». Деловая репутация отличается от других нематериальных активов методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия. Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной, в то время как другие нематериальные активы имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретении или создание. От других видов нематериальных активов деловая репутация отличается тем, что она не принадлежит предприятию на праве собственности, не может существовать отдельно от него, не может быть продана, подарена или передана. Поскольку деловую репутацию организации невозможно корректно и надежно оценить, предприятие не имеет права отражать в балансе свою деловую репутацию.

В соответствии со статьей 132 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предприятие может выступать как предмет хозяйственных сделок и в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

Согласно пункту 2 статьи 132 ГК РФ в состав предприятия, как имущественного комплекса, входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги. А также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 559 ГК РФ продавец не может передать покупателю в составе продаваемого имущественного комплекса право вести определенную деятельность, которое было получено продавцом на основании лицензии. Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его товаров, работ или услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

В соответствии со статьей 560 ГК РФ договор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора продажи предприятия влечет его недействительность. Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Порядок регистрации договора определен Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

На основании пункта 2 статьи 561 ГК РФ в договоре купли-продажи предприятия должны быть определены состав и стоимость продаваемого предприятия.

Оценка продаваемого имущества предприятия осуществляется на основании акта инвентаризации имущества и обязательств. Полная инвентаризация продаваемого предприятия проводится в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» на дату принятия решения о продаже предприятия и оформляется первичной документацией, предусмотренной этими методическими указаниями.

Стороны, участвующие в договоре купли-продажи предприятия как имущественного комплекса рассматривают акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, перечень включаемых в состав предприятия долгов (обязательств), с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований. Также необходимо иметь заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

Со дня подписания передаточного акта, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, предприятие считается переданным покупателю. С момента передачи предприятия согласно статье 563 ГК РФ на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия. Право собственности на предприятие на основании статьи 564 ГК РФ переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права.

Объектом бухгалтерского учета деловая репутация предприятия становится при совершении сделки купли-продажи предприятия.

Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее ПБУ14/2000), деловая репутация приобретаемого предприятия относится к объектам нематериальных активов.

В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов.

Согласно пункту 28 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация определяется расчетным путем, как превышение суммы, уплачиваемой продавцу за предприятие, над суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу предприятия на дату его покупки, и отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возможна ситуация, когда при покупке предприятия появляется отрицательная деловая репутация. Отрицательная деловая репутация предприятия рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятия стабильных покупателей, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и тому подобного. Она учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Приобретенная деловая репутация подлежит амортизации в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2000 отражаются в бухучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, что отражается, согласно Плану счетов, ежемесячной записью по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) в течение 20 лет со дня приобретения предприятия как имущественного комплекса равными долями и отражается по дебету счет 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы.

Пример 1.

Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс. Балансовая стоимость активов предприятия (без НДС) составляет 836 000 рублей (в том числе основные средства – 218 000 рублей, нематериальные активы – 57 200 рублей, материалы – 234 050 рублей, готовая продукция – 243 000 рублей, дебиторская задолженность – 83 750 рублей). Договорная цена приобретенного предприятия –1 227 200 рублей, в том числе НДС 187 200 рублей (согласно сводному счету — фактуре). Расходы организации на государственную регистрацию права собственности на предприятие, а также договора купли-продажи предприятия составили 12 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
76 51 1 227200 Перечислены денежные средства за приобретаемое предприятие
76 51 12 000 Оплачена государственная регистрация права собственности на предприятие и договора купли-продажи
После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на предприятие
91-2 76 12 000 Отражены в составе прочих внереализационных расходов расходы на регистрацию права собственности на предприятие и договора купли-продажи
08-8 76 1 040 000 Отражены вложения в приобретение предприятия (1 227 200 рублей – 187 200 рублей)
19 76 187 200 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
01 08-8 218 000 Приняты к учету объекты основных средств приобретенного предприятия
04 08-8 57 200 Приняты к учету объекты нематериальных активов приобретенного предприятия
10 08-8 234 050 Приняты к учету материалы приобретенного предприятия
43 08-8 243 000 Принята к учету готовая продукция приобретенного предприятия
60, 62, 76 08-8 83 750 Принята к учету дебиторская задолженность приобретенного предприятия
68 19 187 200 Принята к вычету сумма НДС по оплаченному и принятому к учету предприятию
04 08-8 204 000 Принята к учету в составе нематериальных активов положительная деловая репутация приобретенного предприятия
Бухгалтерские записи ежемесячно в течение 20 лет, начиная с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие
26 04 850 Начислена амортизация деловой репутации (204 000 рублей / 20 / 12)

В целях налогообложения прибыли платежи за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Для целей налогообложения прибыли положительная деловая репутация не входит в состав нематериальных активов и 25 глава НК РФ не предусматривает положительную деловую репутацию в качестве отдельного объекта налогового учета. Но поскольку сумма фактических расходов организации по приобретению предприятия как имущественного комплекса превышает балансовую стоимость всех его активов, возникшая сумма превышения в целях налогообложения прибыли может быть учтена в стоимости приобретенных активов пропорционально их стоимости в общей сумме расходов, произведенных организацией.

Пример 2

В примере 1 в составе активов предприятия приобретена дебиторская задолженность. Поскольку стоимость приобретенной дебиторской задолженности не может быть увеличена, сумма превышения должна быть распределена между приобретенными основными средствами, нематериальными активами, материальными запасами, готовой продукцией.

Стоимость приобретенных активов в бухучете:

· основные средства — 218 000 рублей;

· нематериальные активы — 57 200 рублей;

· материалы — 234 050 рублей;

· готовая продукция — 243 000 рублей.

Подлежащая распределению сумма (положительная деловая репутация) 204 000 рублей, таким образом, в целях налогового учета стоимость активов будет равна:

· основные средства – 277 119 рублей;

· нематериальные активы – 72 712 рублей;

· материалы – 297 521 рублей;

· готовая продукция – 308 898 рублей.

Окончание примера.

Из приведенного расчета видно, что стоимость активов, приобретенных в составе предприятия как имущественного комплекса, в целях бухгалтерского и налогового учета различна, соответственно будут различны и суммы расходов организации, формирующих бухгалтерскую прибыль и прибыль в целях налогообложения. Разница между бухгалтерской прибылью и прибылью налогооблагаемой подлежит отражению в бухгалтерском учете в порядке, установленном ПБУ 18/02, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02″.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Нематериальные активы».

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *