Получены материалы безвозмездно проводка

Источник: ИА ГАРАНТ

ООО (применяет общую систему налогообложения) в целях помощи учебному заведению (общеобразовательная школа) приобрело оборудование для спортзала. Нужно совершить передачу оборудования.

Какие документы нужно составить при приеме-передаче данного оборудования? Какие налоговые последствия возникают у ООО как у дарителя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Передача спортивного оборудования школе не облагается НДС.

Стоимость данного оборудования и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются передающей стороной в расходах в целях налогообложения прибыли.

Передача оборудования может оформляться как актом приема-передачи, так и накладной.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

В общем случае дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В письменной форме должен быть совершен договор дарения движимого имущества в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако операция по безвозмездной передаче оборудования будет правомерна в случае, если оно будет передаваться некоммерческой (в том числе бюджетной) организации.

Также в рассматриваемом случае стороны вправе заключить договор пожертвования (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться в том числе и образовательным организациям.

Как видим, главное отличие пожертвования от договора дарения — направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования.

Бухгалтерский учет

Поскольку оборудование специально приобреталось организацией для передачи общеобразовательной школе, то, по нашему мнению, в его отношении не выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и необходимые для принятия актива к учету в качестве основного средства.

Вместе с тем учет имущества, предназначенного изначально для безвозмездной передачи в качестве пожертвования, в настоящее время законодательно не урегулирован.

В связи с этим эксперты предлагают различные варианты учета подобного имущества.

Например, его рекомендуется принимать к учету в качестве товаров, а затем отражать в бухгалтерском учете операцию по их безвозмездной передаче.

Также (как вариант) специалистами предлагается принимать к учету такое имущество в составе материально-производственных запасов и учитывать до момента передачи на специальном субсчете к счету 10 «Материалы».

В п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) указано, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

  • предназначенные для продажи;

  • используемые для управленческих нужд организации.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи. Поэтому, на наш взгляд, отражать приобретенное для передачи в качестве пожертвования (а не для продажи) спортивное оборудование в составе товаров некорректно.

Мы полагаем, что приобретенное организацией оборудование также не соответствует понятию иных (помимо товаров) материально-производственных запасов, определенному в ПБУ 5/01.

При этом имеет место мнение, что если организация приобрела имущество специально для передачи в целях пожертвования, то в качестве актива оно не учитывается. Данное мнение основано на положениях Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, далее — Концепция). Так, согласно п. 7.2 Концепции активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. При этом материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам (пп. 7.2.2 п. 7.2 Концепции).

Такая точка зрения, на наш взгляд, вполне обоснована, поскольку, исходя из приведенного определения, имущество, приобретенное специально для цели пожертвования, не обладает признаками актива, так как не принесет организации экономических выгод.

Учитывая изложенное, считаем, что приобретенное спортивное оборудование нецелесообразно отражать в составе активов организации (товаров или материалов). Его стоимость возможно сразу отразить в расходах организации.
В силу п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы на приобретение имущества, предназначенного для безвозмездной передачи, в целях ПБУ 10/99 признаются прочими расходами (п.п. 4, 12 ПБУ 10/99).

Если придерживаться данной позиции, что в учете организации могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 60 (76) Кредит 51 — перечислены денежные средства за спортивное оборудование;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76) — признан прочий расход в размере стоимости оборудования с учетом НДС.

С целью контроля за движением приобретенного оборудования до момента его передачи учебному заведению можно отразить его стоимость на забалансовом счете и после передачи списать с забалансового счета.

Обращаем внимание, что приведенная выше точка зрения является исключительно нашим экспертным мнением.

Так как порядок учета имущества, приобретенного для безвозмездной передачи, не урегулирован, выбранный организацией порядок учета целесообразно утвердить в учетной политике организации.

В части документооборота сообщаем.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Передачу имущества в качестве пожертвования в обязательном порядке оформить первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Учитывая изложенное выше, это может быть как акт приема-передачи имущества, так и накладная. Организация вправе использовать в этих целях самостоятельно разработанные формы документов при условии, что они содержат все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

НДС

В общем случае передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вместе с тем на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» (далее — Закон N 135-ФЗ).

В силу ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, и только гражданам или некоммерческим организациям. Для целей применения льготы, предусмотренной пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличие у налогоплательщика статуса благотворительной организации не обязательно (смотрите письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72, постановление ФАС Московского округа от 26.08.2011 N Ф05-8521/11).

Принимая во внимание изложенное, полагаем, что в анализируемом случае безвозмездная передача спортивного оборудования школе, являющейся некоммерческой организацией, соответствует понятию благотворительности и не подлежит обложению НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Поскольку получателем оборудования является организация, то документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, являются:

  • договор о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров;

  • акт приема-передачи товаров или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров (абзац 3, 4 пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Так как имущество специально приобреталось организацией для передачи в благотворительных целях, то НДС, уплаченный при его приобретении, к вычету не принимается, а подлежит включению в стоимость оборудования (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

При совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому при передаче оборудования безвозмездно в рамках благотворительной деятельности организация не обязана составлять счет-фактуру. В первичном документе (акте или накладной) сумма НДС также не выделяется.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли организация, безвозмездно передающая имущество, не получает какого-либо дохода (экономической выгоды) (п. 1 ст. 41, ст. 248 НК РФ). В свою очередь, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые несет организация при такой передаче, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому рассматриваемая операция фактически не влияет на расчет налоговой базы по налогу на прибыль у организации.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительности;

— Энциклопедия решений. Договор пожертвования;

— Примерная форма договора пожертвования в пользу некоммерческой организации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)

– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

ОСНО: НДС

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

  • оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
  • передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг.

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

УСН

При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).

Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕНВД

На расчет ЕНВД операции, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)? Организация передает имущество, которое приобреталось для предпринимательской деятельности на ЕНВД.

НДС платить нужно, а налог на прибыль нет.

Безвозмездную передачу товаров (материалов) нельзя отнести к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Ведь при безвозмездной передаче имущества заключается договор дарения (гл. 32 ГК РФ), а не розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Не относится безвозмездная передача имущества и к другим видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298. Несмотря на то что в данных письмах говорится о безвозмездной передаче основных средств, их можно применять и при дарении товаров и материалов (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Главная

Учет операций при безвозмездной передаче имущества

Учет операций при безвозмездной передаче имущества

ПЛАН

Учет у получающей стороны

Определение стоимости имущества

Налоговый учет имущества

Бухгалтерский учет имущества

Учет у передающей стороны

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Любые, даже безвозмездные, передачу и получение имущества нужно отражать в бухгалтерском и налоговом учете. Реферат расскажет, как строится учет у передающей и у получающей стороны, если они применяют упрощенную систему налогообложения.

Отношения, выстраиваемые по принципу безвозмездности, регулируются правилами, зафиксированными в гражданском законодательстве. Стороны заключают договор дарения, по которому одна безвозмездно передает другой имущество (работы, услуги) либо имущественное право.

Примечание. См. п. 1 ст. 572 ГК РФ.

Если передача имущества или имущественных прав носит инвестиционный характер (например, вложение в уставный капитал, в совместную деятельность и т.п.), она уже безвозмездной не является. Не безвозмездна и передача на условии возврата — предоставление кредита или займа.

Между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением того случая, когда подарок не дороже 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Зато, если хотя бы одна из сторон — некоммерческая организация или физическое лицо, уже можно действовать совершенно свободно.

Теперь перейдем к учету. Начнем с получателя, так как его учет в основном и требует комментария.

Учет у получающей стороны

Итак, перед нами два основных вопроса: как определить стоимость, по которой должно быть оприходовано имущество, если за него не платили, и какие доходы и расходы будут в налоговом и бухгалтерском учете?

Определение стоимости имущества

Если имущество оплачивали, стоимость известна из приходных документов, а вот если получали безвозмездно, ее придется определять самим.

Обратимся к нормативным документам. Нам потребуются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Примечание. Утверждены Приказами Минфина России от 29.07.1998 N 34н и от 06.05.1999 N 32н.

Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 активы, поступившие безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости. Ее определяет организация на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов.

Рыночные цены используют и в налоговом учете, но тут есть одна особенность. Рыночная цена принимается в расчет только в том случае, если она не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества. Для прочего имущества (выполненных работ, оказанных услуг) рыночная цена не должна быть ниже затрат на производство либо приобретение, понесенных передающей стороной. Такая установка содержится в п. 8 ст. 250 НК РФ, хотя касается она внереализационных доходов по налогу на прибыль. Но на ст. 250 есть ссылка в ст. 346.15 НК РФ о доходах «упрощенцев», поэтому мы тоже обязаны следовать данной установке.

Правильность цены поступившего имущества получатель обязан подтвердить документами, на которых он основывался, определяя ее самостоятельно, или заключением независимого оценщика.

Примечание. Независимая экспертиза регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Организация, обратившаяся к независимому оценщику, уже не будет непосредственно заниматься вопросом стоимости. Если же решено обойтись своими силами, могут пригодиться, например, такие источники информации (ст. 40 НК РФ):

— биржевые сводки;

— документы государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование;

— печатные издания и СМИ.

Приведем два примера — на принятие имущества к учету и на определение рыночной цены.

Пример 1. ООО «Клен», применяющее «упрощенку», безвозмездно получило от некоммерческой организации станок. Независимый оценщик оценил его в 20 000 руб. Согласно справке, представленной передающей стороной, остаточная стоимость станка — 24 000 руб. По какой стоимости следует отражать получение станка в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете станок нужно оприходовать по 20 000 руб. — по стоимости, назначенной оценщиком, а в налоговом указать в доходах 24 000 руб., так как рыночная стоимость оказалась ниже остаточной (20 000 руб. < 24 000 руб.).

Пример 2. ООО «Форум», применяющее «упрощенку», безвозмездно получило автомобиль 1992 года выпуска. Его остаточная стоимость — 97 000 руб. Как определить рыночную? По какой стоимости принимать автомобиль к учету?

Предположим, бухгалтер фирмы нашла в газете «Сделка» четыре объявления о продаже автомобиля такого же года выпуска (95 000, 97 000, 100 000 и 102 000 руб.) и два объявления о покупке (94 000 руб. и 98 000 руб.).

В бухгалтерском и налоговом учете получение автомобиля будет отражено одной и той же суммой — 97 667 руб. (97 667 руб. > 97 000 руб.). Чтобы подтвердить правильность расчета, нужно к учетным документам приложить газету.

Позиция. Передача без перехода права собственности

Организации могут безвозмездно передавать или получать имущество на какой-то срок. Например, производитель временно предоставляет холодильник фирме, торгующей его мороженым. В этих случаях оформляется договор безвозмездного пользования (договор ссуды).

С налогообложением имущества, полученного по такому договору, сложилась парадоксальная ситуация. С одной стороны, такое поступление не является доходом от реализации, так как право собственности не переходит (Письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1). С другой — налогоплательщик, получивший имущество, должен включить его рыночную стоимость в состав внереализационных доходов (Письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125 и от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).

Противоречие разрешил Президиум ВАС РФ, поддержав последнюю установку Минфина (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98). Таким образом, «упрощенцы» все-таки вынуждены учитывать доходы. А вот расходов у передающей стороны, уменьшающих налоговую базу, к сожалению, все равно не появится…

Налоговый учет имущества

Доходы. Определяя объект налогообложения, фирмы на УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ, в их налоговую базу не включаются.

Примечание. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Следуя общему правилу, стоимость безвозмездного имущества (работ, услуг) и имущественных прав получатель относит к внереализационному доходу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исходя из пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, имущество нельзя считать внереализационным доходом, если:

— уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся юридическим лицом;

— уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны, являющейся юридическим лицом;

— уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся физическим лицом.

Обратите внимание: ограничения касаются исключительно имущества, не затрагивая прав, работ, услуг. Еще один момент. Если в течение года такое имущество (кроме денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость следует включить в доход.

Выясним, в какое время отражать доход от поступления имущества. Так как при УСН применяется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), это будет момент подписания акта приема-передачи.

Пример 3. ЗАО «Пегас» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 11 марта 2006 г. фирма безвозмездно получила товар от организации-учредителя, чья доля в уставном капитале 60%. Рыночная стоимость товара определена в 17 000 руб. Нужно ли ее отражать в налоговом учете?

Поскольку уставный капитал ООО «Пегас» более чем на 50% (на 60%) состоит из доли передающей стороны, стоимость безвозмездно полученного товара в налоговую базу не войдет, а лишь будет отражена в графе 4 Книги учета доходов и расходов «Доходы — всего».

Теперь разберем, каким будет учет при реализации имущества, полученного безвозмездно.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, добавив к ним следующее. 19 июня 2006 г. ЗАО «Пегас» продало товар за 15 000 руб., сразу же получив оплату. Как отразить продажу в налоговом учете?

При получении товара налогооблагаемых доходов у фирмы не было. Однако, продав товар до окончания года, она обязана включить его рыночную стоимость (17 000 руб.) в доходы на дату реализации. Кроме того, доход от реализации (15 000 руб.) следует отразить на дату получения денежных средств. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 1 на с. 48).

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ЗАО «Пегас» за II квартал 2006 года

Расходы. Разумеется, при получении имущества расходов нет. А можно ли будет в дальнейшем включить в расходы его стоимость, например при реализации или списании в производство? К сожалению, нельзя. Дело в том, что при УСН можно отнести на расходы только оплаченное имущество (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отсюда вытекает, что при любых операциях с безвозмездно полученным имуществом (допустим, при продаже, как в примере 4) появляются только доходы.

Бухгалтерский учет имущества

Если бухгалтерский учет ведется только по объектам основных средств и нематериальных активов, достаточно определить рыночную стоимость и указать ее в бухгалтерских регистрах.

При бухгалтерском учете, ведущемся в полном объеме, правила следующие. Как и в налоговом учете, стоимость имущества рассматривают как внереализационный доход. В доходы она включается не сразу, а по мере амортизации основного средства и нематериального актива или по мере отпуска (списания) в производство и реализации товарно-материальных ценностей. Об этом говорится в п. 8 ПБУ 9/99.

Первоначально стоимость отражают на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом, на котором приходуют те или иные активы. Так, если поступили основные средства или нематериальные активы, то со счетом 08, если материалы — 10 или 41.

Затем суммы со счета 98 поэтапно списываются в кредит счета 91.

Примечание. См. План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Рассмотрим порядок учета разного рода активов, полученных безвозмездно.

Основные средства. На основании п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету и, как указано в п. 12, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования объектов.

Примечание. ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

На заметку. Что такое рыночная цена?

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сформированная соотношением спроса и предложения на рынке идентичных (при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Идентичными считаются товары с одинаковыми основными признаками, произведенные в одной стране одной и той же компанией. Решая, идентичны ли товары, прежде всего сравнивают их физические характеристики и репутацию на рынке.

Однородные товары имеют сходные свойства, позволяющие выполнять одинаковые функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. Однородность устанавливается на основании данных о качестве товаров, торговой марке, покупательском спросе и т.д.

Под рыночной стоимостью понимается сумма, которую можно выручить от продажи на дату принятия актива к бухучету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Ее отражают в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом, отведенным под доходы будущих периодов. По мере амортизации или при выбытии объектов их стоимость включается во внереализационные доходы. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки при безвозмездном

получении основных средств

Операция

Дебет

Кредит

Примечание

Отражено
безвозмездное
получение ОС

По рыночной стоимости

ОС приняты на
бухучет

По первоначальной стоимости
(рыночная стоимость плюс
фактические затраты) после того,
как ОС было введено в эксплуатацию
и оформлено

Начислена
амортизация

20 (23,
25, 29,
44)

Со следующего месяца после того,
как ОС принято к учету

Рыночная
стоимость
списана в
текущие доходы

Пропорционально начисленной
амортизации

Выбытие ОС до
полного
начисления
амортизации

На часть рыночной стоимости,
которая не списана к моменту
выбытия

Пример 5. ООО «Оникс» применяет УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы) и ведет бухучет в полном объеме. 5 июня 2006 г. фирма безвозмездно получила от ЗАО «Мотылек» бывший в употреблении компьютер. Его рыночная стоимость равна 35 000 руб., а остаточная — 30 000 руб. (указана в договоре и акте приема-передачи). На доставку и настройку компьютера было затрачено 3500 руб. Отразим получение компьютера в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете компьютер оприходуем по рыночной стоимости с учетом расходов на доставку и отладку. Его первоначальная стоимость составит 38 500 руб. (35 000 руб. + 3500 руб.).

Предположим, что срок полезного использования компьютера фирма определила в 5 лет (60 мес.) и выбрала линейный метод начисления амортизации. В справке, полученной от ЗАО «Мотылек», указано, что компьютер использовался 6 месяцев. Следовательно, до его полного списания осталось 54 мес. (60 мес. — 6 мес.).

Исходя из этого, ежемесячные амортизационные отчисления равны 712,96 руб. (38 500 руб. : 54 мес.).

Записи в бухгалтерском учете показаны в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО «Оникс»

N
п/п

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ

Отражено
безвозмездное
получение
компьютера

35 000

Договор
дарения, акт
приемки-
передачи

Отражены расходы
на доставку и
отладку

3 500

Акт
выполненных
работ

Введен в
эксплуатацию
компьютер

38 500

Акт приема-
передачи
объекта ОС

Начислена
амортизация

712,96

Бухгалтерская
справка

5 <*>

Признан
внереализационный
доход

648,15
(35 000 руб. :
54 мес.)

Бухгалтерская
справка

<*> Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия компьютера.

Нематериальные активы. Порядок здесь точно такой же, как и для учета основных средств.

Нематериальные активы приходуются по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 14/2000). Первоначально ее записывают на доходы будущих периодов, а по мере амортизации или при выбытии объектов включают во внереализационные доходы.

Примечание. ПБУ 14/2000 утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Пример 6. ООО «Магнат», применяющее УСН и ведущее бухучет в полном объеме, 16 июня 2006 г. безвозмездно получило от ЗАО «Эврика» исключительные права на компьютерную программу. Рыночная стоимость прав, определенная независимым оценщиком, — 12 000 руб. Срок полезного использования программы составляет 5 лет (60 мес.). Согласно принятой учетной политике амортизация начисляется линейным способом. Отразим получение программы в бухгалтерском учете (табл. 4).

Таблица 4. Бухгалтерские проводки ООО «Магнат»

N
п/п

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ

Отражены
исключительные
права на
компьютерную
программу,
полученные
безвозмездно

12 000

Договор
дарения, акт
приемки-
передачи

В составе НМА
учтены
исключительные
права на
компьютерную
программу

12 000

Бухгалтерская
справка

3 <**>

Начислена
амортизация

200
(12 000 руб. :
60 мес.)

Бухгалтерская
справка

4 <**>

Признан
внереализационный
доход

Бухгалтерская
справка

<**> Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия программы.

Товарно-материальные ценности. В соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 фактическую себестоимость материалов определяют как рыночную стоимость (выручку от продажи) на дату принятия к учету.

Примечание. ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 10 (41) Кредит 98-2 — поступили ТМЦ (по рыночной стоимости);

Дебет 98-2 Кредит 91-1 — отражена стоимость ТМЦ во внереализационных доходах (при списании в производство или при реализации).

Пример 7. ООО «Русские узоры» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухучет в полном объеме. По договору дарения 15 мая 2006 г. фирма получила 30 т щебня. Его рыночная стоимость — 78 000 руб. 29 мая отпущено в производство 25 т, а 7 июня списана оставшаяся часть (5 т). Отразим перечисленные операции в бухгалтерском учете (табл. 5 на с. 52).

Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО «Русские узоры»

N
п/п

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ

Безвозмездно
получен щебень

78 000

Договор
дарения, акт
приемки-
передачи

Щебень списан в
производство

65 000
(78 000 руб. :
30 т x 25 т)

Требование-
накладная

Признан
внереализационный
доход

65 000

Бухгалтерская
справка

Щебень списан в
производство

13 000
(78 000 руб. :
30 т x 5 т)

Требование-
накладная

Признан
внереализационный
доход

13 000

Бухгалтерская
справка

Финансовые вложения. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, таких как ценные бумаги, тоже признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухучету (п. 13 ПБУ 19/02).

Примечание. ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Что в данном случае подразумевается под рыночной стоимостью, поясняет ПБУ 19/02. Для ценных бумаг, обращаемых через российские или международные биржи, ею является величина, рассчитанная в установленном порядке по результатам торгов (Письмо Минфина России от 15.05.2003 N 16-00-14/162). Вне организованного рынка за рыночную стоимость принимается сумма, которую можно выручить от продажи. Независимо от того, каким образом выведен результат, его, как указано в ПБУ 9/99, необходимо документально подтвердить.

Бухгалтерские проводки будут такими же, как и по товарно-материальным ценностям: при поступлении стоимость отражается в доходах будущих периодов, при реализации или предъявлении к оплате — в текущих доходах. Если финансовые вложения представляют собой долгосрочные инвестиции, ценные бумаги надо оприходовать в день получения на них права собственности.

Пример 8. ЗАО «Марка» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 24 января 2006 г. фирма получила по договору дарения 20 акций. Стоимость каждой, определенная независимым оценщиком, составляет 150 руб. 26 июня фирма реализовала весь пакет по 170 руб. за акцию. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете (табл. 6).

Таблица 6. Бухгалтерские проводки ЗАО «Марка»

N
п/п

В процессе деятельности любой компании бывают случаи, когда имущество или имущественные права организация получает безвозмездно. Рассмотрим в качестве примера безвозмездное поступление ОС.

1. Безвозмездное поступление ОС, нормативная база

2. Безвозмездное поступление ОС

3. Безвозмездное поступление ОС примеры

1.Безвозмездное поступление ОС, нормативная база

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ) в общем случае безвозмездное поступление имущества — это поступление, не подразумевающее оплату, другое какое-либо встречное поступление (обменные операции). С юридической точки зрения безвозмездное поступление — это дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Дарение могут осуществлять и физические и юридические лица.

ГК РФ содержит запрет на дарение между коммерческими организациями подарков стоимостью более 3 тысяч рублей. Если такая сделка все же будет зафиксирована, она может быть признана недействительной. Но признать сделку недействительно можно только в суде. При признании сделки недействительной полученное имущество придется вернуть.

Маловероятно, что стороны, заключившие сделку по безвозмездной передаче ОС, сами обратятся в судебные органы. Хотя сделать это могут и любые заинтересованные лица. Например, участники, акционеры компании.

2. Безвозмездное поступление ОС

В отношении основных средств обычно рассматривают четыре случая, когда может фиксироваться безвозмездное поступление ОС:

  1. поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал (УК). Признавать безвозмездным такое поступление не совсем верно. Это скорее оплата УК неденежными средствами. Дохода при этом не возникает.

  2. поступление ОС в качестве вклада в имущество организации. Тоже по сути не безвозмездное поступление, вклад в капитал.

Например, участники общества с ограниченной ответственностью по решению общего собрания (и если это предусмотрено уставом общества) могут быть обязаны вносить вклады в имущество общества. Как денежными средствами, так и вещами. В этом случае увеличиваются экономические выгоды и капитал общества (счет 83 «Добавочный капитал»). Но дохода не возникает.

  1. Поступление ОС, «подаренных» другой организацией или физическим лицом.

  2. Отражение в учете ОС, «обнаруженного» во время проведения инвентаризации. Не смотря на анекдотичность ситуации, такие случаи зафиксированы бухгалтерской практикой.

2.1. Безвозмездное поступление ОС БУ

В бухгалтерском учете безмездное поступление ОС должно отражаться по текущей рыночной стоимости. Такое правило прописано в ПБУ 6/01 «Основные средства» (п. 10 ПБУ).

Напомним, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, за которую можно продать основной средство в момент его оприходывания на счетах бухгалтерского учета.

Текущая рыночная стоимость определяется либо по данным сторонних источников (данные завода-изготовителя, информация из сборников цен по региону, статистическая информация и т.п.), либо по экспертной оценке. В любом случае определение такой стоимость должно быть документально подтверждено.

Амортизация по таким ОС начисляется в общем порядке. Если нет возможности подтвердить срок использования (СПИ) ОС, бывших в употреблении, прежним собственником, СПИ может быть определен комиссией.

Документы, используемые для оформления операции безвозмездного поступления, те же, что и при любом другом поступлении ОС.

Если в организации используются унифицированные формы по учету ОС, то оформляется акт формы ОС-1. С 2013 года можно использовать другие формы, предусмотренные учетной политикой компании и содержащие обязательные реквизиты.

2.2. Безвозмездное поступление ОС проводки

При безвозмездном поступлении ОС обычно используется подход, отраженный в п. 29 Методических указаний по учету ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).

Он заключается в следующем. Прочий доход от безвозмездного поступления ОС признается по мере начисления амортизации. До начисления амортизации отражается доход будущих периодов.

Сегодня в отношении отражения данного факта хозяйственной жизни возможны два варианта.

Безвозмездное поступление ОС проводки вариант 1 (с использованием счета 98):

1.Дебет 08.04.2* «Приобретение основных средств»

Кредит 98.02 «Безвозмездное поступление» — поступление ОС по рыночной стоимости.

* здесь и далее счета и субсчета приведены в соответствии с типовой настройки плана счетов в программе 1С.

2. Если принимающая сторона несет затраты по доставке полученного ОС и доведению его до состояния, пригодного к использованию, то такие затраты включаются в первоначальную стоимость ОС.

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 (20, 26 и др.) — отражены прочие расходы, связанные с доставкой и подготовкой к вводу в эксплуатацию ОС.

  1. Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — ввод в эксплуатацию ОС

  2. Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 02.01 — ежемесячное начисление амортизации.

  3. Дебет 98.02 Кредит 91.01 «Прочие доходы» — ежемесячное признание прочего дохода в БУ по мере начисления амортизации ОС.

Безвозмездное поступление ОС проводки вариант 1 (без использования счета 98)

Такой вариант возник после внесения изменений в Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в 2011 году.

Из положения был исключен пункт 81, который касался доходов будущих периодов. Этот факт можно трактовать в том смысле, что такие доходы теперь не предусмотрены нормативными документами (в плане счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 98 остался).

В этом случае безвозмездное поступление ОС сразу отражается в качестве прочего дохода на счете 91.01:

1) Дебет 08.04.2 Кредит 91.01 — безвозмездное поступление ОС по рыночной стоимости.

2) Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 – ввод в эксплуатацию ОС

3) Дебет 20 (26, 44 и т.п.) Кредит 02.01 — ежемесячное начисление амортизации.

При таком варианте не будет разницы с налоговым учетом.

Организация должна самостоятельно определить, какой способ учета будет использовать, закрепив его в учетной политике по бухгалтерскому учету.

При использовании ПБУ 18/02

В случаях, когда в бухгалтерском учете доход от безвозмездного поступления возникает, а в налоговом учете — нет, ежемесячно, по мере начисления амортизации формируется налоговый актив (ПНА):

Дебет 69.04 Кредит 99.01 — сформирован ПНА.

Если доходы фиксируется и в бухгалтерском и налоговом учете, то, учитывая разный порядок признания доходов (в НУ единовременно, в БУ — по мере начисления амортизации), формируется отложенный налоговый актив:

Дебет 09.01 Кредит 68.04 — сформирован ОНА, который постепенно, по мере фиксирования дохода в БУ ежемесячно погашается.

2.3. Безвозмездное поступление ОС НУ

Безвозмездное поступление ОС в НУ имеет свои особенности.

Налог на прибыль

Такое поступление не включается в доход в целях налога на прибыль в следующих случаях:

  1. При оплате УК имуществом:

  • доля передающей или принимающей стороны в уставном капитале другой стороны составляет более 50 % уставного капитала,

  • доля физического лица в уставном капитале принимающей стороны составляет более 50% уставного капитала,

  1. когда ОС поступает в качестве вклада в имущество организации, в соответствии с установленным в организации порядком.

Обратите внимание, по первым двум пунктам речь идет именно о «более 50%». Если, например, в ООО два учредителя, уставный капитал распределен в равных долях, т.е. ровно по 50 %, то безвозмездно поступление ОС от любого участника всегда будет образовывать доход в целях налога на прибыль.

Во всех остальных случаях образуется налогооблагаемый доход. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства, признаваемого амортизируемым имуществом, включается в доход на дату приема-передачи.

Первоначальная стоимость ОС формируется исходя из рыночной цены. В целях налогового учета такая цена определяется по правилам статьи 105.3 НК РФ, и должна быть не ниже остаточной стоимости ОС, зафиксированной в учете передающей стороны.

И рыночная, и остаточная стоимости должны быть подтверждены документально. В налоговом учете могут использоваться те же документы для подтверждения рыночной стоимости ОС, что и в бухгалтерском учете.

Амортизация по полученным безвозмездно ОС начисляется в общем порядке, если его стоимость включена во внереализационные доходы.

Если стоимость в доходы не включена, то и амортизация не начисляется (Письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).

Амортизационная премия не начисляется в любом случае.

НДС

В отношении НДС сформировалось устойчивое мнение, что НДС, начисленный при безвозмездной передаче ОС, даже при наличии счета-фактуры у принимающей стороны принять к вычету нельзя.

Обоснование:

  1. к вычету принимается НДС, предъявленный передающей стороной. В случае безвозмездной передачи к оплате ничего не предъявляется.

  2. По правилам ведения книги покупок (п. 19 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137) счета-фактуры по безвозмездной передаче в книге покупок не фиксируются.

Учтем, что включать в стоимость ОС выделенный НДС тоже не рекомендуется, т.к. такой случай не содержится в закрытом перечне вариантов, когда НДС можно учесть в стоимости товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Все же отметим, что прямого запрета в НК РФ на принятие НДС к вычету по безвозмездной передаче нет, и при наличии счета-фактуры принимающей стороной формально соблюдены все условия отражения НДС к вычету. Но такая позиция однозначно вызовет возражение со стороны ФНС, ее придется отстаивать в суде. И положительный вариант при этом маловероятен.

УСН

При применении УСН действует те же правила, что и при общей системе налогообложения.

Особенности:

  1. В бухгалтерской программе автоматически внереализационный доход от безвозмездного поступления ОС не будет отражен, придется сделать это дополнительной ручной проводкой.

  2. В расходах стоимость полученного имущества не учитывается, т.к. одним из условий принятия к учету расходов по УСН является оплата таких расходов.

  3. Дополнительные расходы, связанные с доставкой ОС и доведением его до состояния, пригодного к использованию, учесть в расходах УСН можно после их оплаты. Учесть по правилам, установленным для ОС на УСН.

3. Безвозмездное поступление ОС примеры

Пример 1

Учредитель (физическое лицо, владеющее 80% долей в УК общества), внес станок, стоимость 210 тыс. рублей. Компания на ОСНО. Отразить поступление станка в бухгалтерском и налоговом учете. ПБУ 18 не используется.

Решение

Предположим, организация использует счет 98.

На дату передачи:

Дебет 08.04.2 Кредит 98.01 — 210 000,00 — поступление ОС (отражены доходы будущих периодов).

Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — 210 000,00 ввод станка в эксплуатацию

Ежемесячно, со следующего месяца после ввода в эксплуатацию и до даты окончания амортизации. Срок амортизации в БУ определяем исходя из СПИ по правилам ПБУ 6/01. Например, комиссия определила СПИ — 60 месяцев.

Дебет 20.01 Кредит 02.01 — 3 500,00 (2100 000 / 60) начислена ежемесячная амортизация.

Дебет 98.01 Кредит 91.01 — 3 500,00 отражен прочий доход в БУ (и так далее, ежемесячно).

В НУ доход не отражается, амортизация не начисляется.

Пример 2

Учредитель (физическое лицо, владеющее 30% долей в УК общества), внес станок, стоимость 210 тыс. рублей в октябре 2020 года. Компания на ОСНО. СПИ определен как 60 месяцев. Отразить поступление станка в бухгалтерском и налоговом учете. ПБУ 18 используется, балансовый метод.

Решение

Бухгалтерские проводки по безвозмездному поступлению ОС аналогичны проводкам примера 1.

В НУ отражается внереализационный доход в сумме 210 000,00. Амортизация начисляется в том же размере, что и в бухгалтерском учете.

На конец октября признается отложенный налоговый актив

Дебет 09.01 Кредит 68.04 — 42 000, 00 (210 000,00 * 20 %)

С ноября 2020 и до конца срока полезного использования, происходит корректировка ОНА сторнировочной проводкой на сумму 700,00 (3 500,00 * 20%)

Сторно Дебет 09.01 Кредит 68.04 — 700,00

Пример 3

Учредитель (физическое лицо, владеющее 40% долей в УК общества), внес станок, стоимость 200 тыс. рублей в апреле 2020 года. Отразить поступление станка в бухгалтерском и налоговом учете. Компания применяет УСН. Стоимость доставки станка — 6 тыс. руб., в т.ч. НДС — 1 тыс. руб.

Решение

Бухгалтерские проводки по безвозмездному поступлению ОС аналогичны проводкам примера 1.

Дополнительно стоимость доставки включается в стоимость внеоборотного актива:

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 — 6 000,00 — услуги по доставке ОС.

В налоговом учете вся сумма доставки, включая НДС, будет равномерно в течение 3-х кварталов в последний день каждого квартала отражаться равными долями в составе налоговых расходов

30 июня 2020 — 6 000,00 / 3 = 2 000,00

Основные средства предприятия – часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раза в год в соответствии с установленной учетной политикой. В статье расскажем про проводки по получению оборудования безвозмездно, рассмотрим примеры составления.

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

  1. Будет работать на компанию и не перепродается.
  2. Время использования не менее двенадцати месяцев
  3. Оно принесет реальный доход организации

Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться. Например, персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

Списать стоимость основного средства можно тремя способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет. В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.

Безвозмездное получение оборудования

Безвозмездное поступление основных средств – происходит довольно редко и в основном такое имущество можно получить от учредителя организации. В связи с этим есть ряд особенностей. Первый вариант таков, основное средство может поступить в организацию по договору дарения. Согласно которому одна сторона безвозмездно передает в собственность другой по договору.

Категорически запрещено дарение оборудования между двумя коммерческими организациями , если только подарок не выше стоимости три тысячи рублей. Получить в дар оборудование стоимостью свыше 3 000 руб. можно только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов власти.

Данный запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учрежденной организацией.

Лучше заключить договор в письменной форме по согласованию сторон независимо от суммы. Второй способ, при котором основное средство может оказаться в организации- это путем пожертвования. Если юридическое лицо приняло такое имущество, то оно обязано вести отдельный учет всех операций, связанных с его использованием

Проводки и их расшифровка, описание

  • Дебет 08 Кредит 98 – отразим рыночную стоимость безвозмездно полученного ОС. Первоначальная стоимость оборудования увеличится на стоимость затрат, например по транспортировке, запуску, наладке. Читайте также статью: → «Счет 08 в бухгалтерском учете: вложения во внеоборотные активы. Проводки».
  • Дебет 08 – Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69… –дополнительные расходы, связанные с безвозмездным поступлением основного. После того, как сформировали первоначальную стоимость основного средства, примем его к бухгалтерскому учету.

Проводки по принятию к учету ОС:

  • Дебет 01 – Кредит 08 – имущество принято к учету по первоначальной стоимости, как основное средство. Читайте также статью: → «Счет 01. Бухучет основных средств, пример, проводки».

Важно, здесь действует тоже правило по сумме основных средств, если они стоят до 100 000руб., то принимаются к учету как малоценные, на все остальное в любом случае начисляется амортизация.

  • Дебет 20, (23, 25, 26, 44…) – Кредит 02 – амортизация ОС по объекту полученному безвозмездно. Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств».
  • Дебет 010 – отражено начисление износа по основному средству, полученному безвозмездно.
  • Дебет 98 – Кредит 91 – признана часть доходов будущих периодов в доходах текущего периода в части начисленной амортизации.

Принимающая сторона должна позаботиться о том, чтобы у нее были подтверждающие документы, откуда взялось на предприятие данное оборудование, необходимо при получении составить акт приема-передачи.

В случае если даритель не может предоставить документы по остаточной стоимости данного оборудования, тогда проведите оценку самостоятельно по рыночной стоимости.

Порядок учета НДС при безвозмездной передаче

Безвозмездная передача оборудования либо товара в собственность считается реализацией, таким образом , а значит является объектом налогообложения НДС. Тем самым сторона, которая передает в дар, должна заплатить данный налог. Значит одаряемая сторона не предъявляет к вычету сумму НДС со стоимости основного средства, переданного ей безвозмездно.

Проводки по НДС:

  • Учтена сумма «входного» НДС по услугам доставки Дт 19 Кт 60.
  • Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по услугам доставки Дт 68 Кт 19.

Налог на прибыль и безвозмездное оборудование, как отразить

Доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, если это имущество получено от

  • учредителя (организации или физического лица), доля которого в уставном капитале принимающей организации составляет больше 50%;
  • организации, уставный капитал которой больше чем на 50% состоит из вклада принимающей организации.

Рубрика «Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Нам подарили оборудование безвозмездно, куда нужно его отнести?

Оборудование относится к основным средствам, его необходимо принять к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости согласно учету безвозмездно подаренного оборудования.

Вопрос №2. Учредитель безвозмездно передал в дар имущество фирме, необходимо ли платить налог на прибыль?

Нет, такой доход не учитывается, при условии, что у учредителя не менее пятидесяти процентов уставного капитала.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *