Поступление ОС безвозмездно проводки

Отражение в учете безвозмездной передачи имущества на практических ситуациях
Рассмотрим порядок отражения безвозмездной передачи и безвозмездного поступления имущества в пределах одного собственника на условных ситуациях.
Ситуация 1
Организация «А» безвозмездно передала в июне 2012 г. организации «Б» материалы. Передача между организациями является передачей в пределах одного собственника, но не по решению собственника или уполномоченного им органа. Организация «А» ведет учет поступления материалов с использованием для учета отклонений счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
За июнь 2012 г. отклонение составило 2,158 5 %. Стоимость материалов по учетным ценам равна 5 500 000 руб.; стоимость материалов с учетом отклонений: 5 618 718 руб. (5 500 000 х 2,158 5 + 5 500 000).
Содержание операции
У передающей стороны
У получающей стороны
дебет
кредит
сумма, руб.
дебет
кредит
сумма, руб.
На стоимость материалов с учетом отклонений в июне
90-8
10
5 500 000
10
«Материалы»
90-7
5 618 718
90-8
16
118 718
На сумму НДС, исчисленного по безвозмезд-ной передаче
(5 618 718 х
х 20 %)
90-8
68-2
«Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
1 123 744
18
«Налог на добав-ленную стоимость по приобре-тенным товарам, работам, услугам»
90-7
1 123 744
68-2
18
1 123 744
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за июнь 2012 г. следует отразить:
— по стр.1 — 6 742,462 тыс.руб. — стоимость переданных материалов с учетом НДС;
— по стр.2 — 5 618,718 тыс.руб. — стоимость переданных материалов за вычетом НДС;
— по стр.3 — 1 123,744 тыс.руб. — сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче.
То есть в налоговой декларации (расчете) по данной операции финансовый результат будет равен нулю.
Стоимость безвозмездно переданных материалов с учетом исчисленного НДС, отраженная в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности, т.е. по дебету
субсчета 90-8, и списанная впоследствии на счет 99 «Прибыли и убытки» при налогообложении прибыли не учитывается
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за июнь 2012 г., т.е. в месяце получения материалов, нужно отразить стоимость полученных материалов в составе внереализационных доходов по стр.4.1 — 6 742,462 тыс.руб.
Если организация ведет учет материалов с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то кроме отражения выбытия материалов по счету 10 необходимо произвести списание отклонений со счета 16 в сумме, относящейся к выбывающим материалам. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, подлежат списанию на те же бухгалтерские счета, по дебету которых отражен расход соответствующих материальных ценностей (счета учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.).
При безвозмездной передаче материалов сумму отклонений, приходящихся на безвозмездно передаваемые материалы, следует также списать в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Стоимость безвозмездно передаваемых материалов нужно учитывать с отклонениями. Исчислять НДС также следует от цены с учетом отклонений. В накладных необходимо указать цену материала с отклонениями.
Обратите внимание!
В соответствии с Инструкцией № 112 при безвозмездном поступлении запасов, к числу которых относятся и материалы, получающая организация может отразить их поступление с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем по мере использования материалов их стоимость списывать в состав прочих доходов по текущей деятельности.
Однако при таком отражении стоимости безвозмездно полученных материалов возникнет необходимость отражения отложенного налогового актива, что усложнит бухгалтерский и налоговый учет.
При этом в бухгалтерском учете необходимо будет делать записи.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
В июне на стоимость материалов без учета НДС
10
98
5 618 718
В июне на сумму НДС по безвозмездно полученным материалам
18
90-7
1 123 744
В июне отражен отложенный налоговый актив в сумме налога на прибыль, исчисленного от стоимости безвозмездно полученных материалов без учета НДС (поскольку НДС отражен в бухучете в составе прочих доходов по текущей деятельности в июне)
(5 618 718 х 18 %)
99
09 «Отложен-ные налоговые активы»
849 369
По мере использования безвозмездно полученных материалов на их стоимость без учета НДС (условно)
98
90-7
2 600 000
98
90-7
2 018 718
98
90-7
1 000 000
Отражается погашение отложенного налогового актива по мере использования материалов
09
99
468 000
09
99
363 369
09
99
180 000
Справочно
Согласно п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее — Инструкция № 113), если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает, то возникают временные разницы.
Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, в частности, если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде (п.7 Инструкции № 113).
То есть при безвозмездном получении материалов и отражении их в составе доходов будущих периодов у получающей стороны возникает обязанность исчислить налог на прибыль от стоимости безвозмездно полученных материалов в месяце их получения, т.е. в июне. Вместе с тем в бухгалтерском учете доходы будут отражаться в соответствии с Инструкцией № 112 по мере использования безвозмездно полученных материалов.
Поэтому у организации, получившей материалы, возникает отложенный налоговый актив в сумме исчисленного налога на прибыль от стоимости безвозмездно полученных материалов.
Возникновение отложенного налогового актива отражается записью: Д-т 99 — К-т 09, а его погашение — Д-т 09 — К-т 99.
Ситуация 2
Организация «А» безвозмездно по решению собственника передала в июне 2012 г. организации «Б» материалы. Передача между организациями признается передачей в пределах одного собственника. Организация «А» ведет учет поступления материалов с использованием для учета отклонений счета 16. За июнь 2012 г. отклонение составило 2,158 5 %. Стоимость материалов по учетным ценам равна 5 500 000 руб.; стоимость материалов с учетом отклонений — 5 618 718 руб. (5 500 000 х 2,158 5 + 5 500 000).
Содержание операции
У передающей стороны
У получающей стороны
дебет
кредит
сумма, руб.
дебет
кредит
сумма, руб.
На стоимость материалов с учетом отклонений в апреле
90-8
10
5 500 000
10
90-7
5 618 718
90-8
16
118 718
При налогообложении прибыли стоимость безвозмездно переданных материалов в составе выручки от реализации не отражается, объектом обложения НДС не является. Сумма, отраженная по дебету субсчета 90-8, при налогообложении прибыли не учитывается
Стоимость безвозмездно полученных материалов при налогооб

Беларусь

Булыгина О., аудитор консалтинговой группы «Аюдар»

Источник: Информационно-справочная система «Аюдар Инфо»

С 01.01.2018 казенные учреждения применяют Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее – ФСБУ «Основные средства»). Данный стандарт применяется одновременно со Стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора». Следует ли казенному учреждению МВД учитывать офисную мебель и технику в соответствии с нормами ФСБУ «Основные средства»? В каком случае ее необходимо переводить на забалансовый учет (например, на забалансовый счет 02) либо в состав материальных запасов (на счет 010500000)?

Cогласно ФСБУ «Основные средства» являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости признаются объектами основных средств, если они:

  • имеют срок полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено настоящим стандартом, другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности);

  • предназначены для неоднократного или постоянного использования субъектом учета в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;

  • используются учреждением на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования). В отношении объектов недвижимости право оперативного управления должно быть подтверждено в случаях, предусмотренных законодательством РФ, государственной регистрацией;

  • находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданы по договору аренды (имущественного найма) либо договору возмездного или безвозмездного пользования в рамках операционной аренды с учетом требований ФСБУ «Аренда».

В силу п. 8 ФСБУ «Основные средства» материальные ценности признаются в бухгалтерском учете в составе основных средств, если:

  • прогнозируется получение от их использования экономических выгод или полезного потенциала;

  • первоначальную стоимость материальных ценностей как объектов бухгалтерского учета можно надежно оценить.

К сведению: при соблюдении вышеназванных условий объект принимается к учету в составе основных средств, в которые включены в том числе машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь.

Стоит отметить, что основными средствами, в частности, не являются:

  • материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов;

  • материальные ценности, в том числе объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений.

Однако Минфин в Методических указаниях по применению ФСБУ «Основные средства» говорит, что подлежат отражению в составе основных средств отдельные объекты имущества, которые находятся в учреждении не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получение экономических выгод), при условии что такое имущество:

  • обеспечивает выполнение учреждением отдельных функций;

  • является элементом сдерживания (вооружение) и (или) поддержки основной деятельности.

Обратите внимание: положения ФСБУ «Основные средства» не применяются в отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н материальными запасами, вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации.

Напомним, что п. 99 Инструкции № 157н относит к материальным запасам:

  • предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

  • готовую продукцию, произведенную учреждением;

  • товары для продажи и др.

Кроме того, на счете 010500000 «Материальные запасы» учитываются сырье, материалы, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения и (или) изготовления иных нефинансовых активов.

ФСБУ «Основные средства» определено, что на забалансовых счетах рабочего плана счетов, утвержденного учетной политикой учреждения, отражаются те объекты основных средств:

  • которые не приносят экономических выгод;

  • которые не имеют полезного потенциала;

  • в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод.

Не соответствующие критериям актива объекты имущества определяет комиссия по поступлению и выбытию активов при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), или по мере необходимости в течение года. Комиссия устанавливает статус объекта, характеризующий:

  • состояние объекта (находится в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.);

  • его целевую функцию (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению)).

Если будут установлены неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления объекта либо несоответствие критериям актива, по решению комиссии по поступлению и выбытию активов такие объекты подлежат учету на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (абз. 1 п. 335 Инструкции № 157н).

Выбытие с балансового учета оформляется актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104). В рамках учетной политики учреждение самостоятельно выбирает единицу учета: по остаточной стоимости (при наличии) либо в условной оценке «один объект – 1 руб.» при полной амортизации. Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится. Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, на забалансовый учет подлежат постановке объекты имущества, в том числе офисная мебель и техника, которые не эксплуатируются, для дальнейшего определения их назначения. Если эти объекты используются в деятельности учреждения, они не списываются на забалансовый счет 02.

К сведению: порядок отражения в бухгалтерском учете находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления материальных ценностей, признаваемых основными средствами и соответствующих критериям актива, который применялся до 2018 года (до перехода на ФСБУ «Основные средства»), не изменился.Такое разъяснение привел Минфин в вышеназванных методических указаниях по применению данного стандарта.

Отметим, в разд. 4 Методических указаний по применению ФСБУ «Основные средства» сказано, что в соответствии с п. 10 этого стандарта объекты основных средств в соответствии с принятыми положениями учетной политики могут объединяться субъектом учета в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств, при условии что:

  • срок полезного использования таких объектов является одинаковым;

  • их стоимость не признается существенной.

Например, к таким объектам относятся:

  • библиотечные фонды;

  • периферийные устройства и компьютерное оборудование;

  • мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы), иная мебель, используемая для обстановки одного помещения.

При этом субъект учета самостоятельно в рамках своей учетной политики определяет состав такого инвентарного объекта с учетом положений ФСБУ «Основные средства» и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) субъект учета вправе в рамках учетной политики определить, что критериями признания стоимости объектов основных средств несущественной являются критерии, установленные ФСБУ «Основные средства» для начисления 100%-й амортизации: объект основных средств стоимостью до 100 000 руб. включительно при вводе в эксплуатацию.

Таким образом, в соответствии с положениями утвержденной учетной политики учреждение на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов вправе учитывать офисную мебель и технику, имеющую одинаковый срок полезного использования, стоимостью до 100 000 руб. как комплекс объектов основных средств согласно п. 10 ФСБУ «Основные средства».

* * *

Обобщим вышеприведенные положения нормативных актов в сфере бухгалтерского учета и сделаем краткий вывод:

  • решение о принятии к учету нефинансовых активов в составе основных средств или материалов принимает комиссия по поступлению и выбытию активов в соответствии с учетной политикой, ФСБУ «Основные средства» и Инструкцией № 157н;

  • объекты имущества, учитываемые в составе материальных запасов на счете 010500000, определяются в силу п. 99 Инструкции № 157н;

  • имущество, не соответствующее критериям отнесения к объектам основных средств, не используемое в деятельности учреждения, не подлежащее ремонту и восстановлению, что устанавливается по результатам инвентаризации, по решению комиссии списывается с балансового учета на забалансовый счет 02;

  • если офисная мебель и техника приобретена после 01.01.2018, комиссия учреждения вправе принять решение о ее учете в составе комплекса, если срок ее использования является одинаковым и такой вариант учета предусмотрен учетной политикой учреждения;

  • порядок отражения объектов основных средств, принятых к учету до 01.01.2018, не изменился.

Д. Хенкеева, Ю. Кошелева, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 8 апрель 2010 год.

Бюджетное учреждение является подведомственным Минздравсоцразвития России. По договору пожертвования производится безвозмездная передача материальных ценностей (например, медикаментов) в учреждение. Данные ценности поступают в учреждение от коммерческих организаций адресно (например, для кафедры детской педиатрии учреждения). Как производится оформление безвозмездной передачи товарно-материальных ценностей принимающей стороной.

Оформление договорных отношений

Безвозмездное получение бюджетным учреждением имущества может осуществляться по договору дарения или по договору пожертвования.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии с п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов. Случаи, когда договор дарения должен быть совершен в письменной форме, предусмотрены п. 2, п. 3 ст. 574 ГК РФ.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:

  • дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.;
  • договор содержит обещание дарения в будущем.

В перечисленных выше случаях договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Согласно Гражданскому кодексу в качестве особого вида договора дарения выделяется договор пожертвования. Так, в соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). К форме договора пожертвования как и к форме договора дарения применяются требования ст. 574 ГК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества юридическому лицу может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертовованного имущества.

Следует также учитывать, что права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ (п. 1 ст. 120 Гражданского кодексса), согласно которой любое имущество (независимо от источников поступления) закрепляется за бюджетным учреждением на праве оперативного управления.

Таким образом, договор пожертвования является разновидностью договора дарения. Материальные ценности, поступившие от коммерческой организации в качестве пожертвования, с учетом положений ст. 296 ГК РФ, закрепляются за учреждением на праве оперативного управления.

Бюджетный учет

Единый порядок ведения бюджетного учета в Российской Федерации установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее — Инструкция N 148н).

В соответствии с п. 52 Инструкции N 148н материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 55 Инструкции N 148н).

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету (п. 13 Инструкции N 148н). Согласно п. 6.2 Отраслевых особенностей бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденных Минздравсоцразвития России, текущая рыночная стоимость материальных запасов определяется по данным средств массовой информации (Интернета, газет, рекламных каталогов), органов статистики, организаций-изготовителей. При этом обоснование расчета текущей рыночной стоимости должно быть подтверждено документально.

При определении текущей рыночной стоимости учитывается информация о сделках, заключенных на момент принятия материальных запасов к бюджетному учету, с идентичными (однородными) материальными запасами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых материалов (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (их повышение или понижение).

Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) материальных запасов признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких материальных запасов, либо может быть учтено с помощью поправок.

Следовательно, при безвозмездном получении материальных ценностей по договору пожертвования комиссия учреждения должна определить их текущую рыночную стоимость, которая может отличаться от стоимости, указанной в сопроводительных документах организации-жертвователя. Сведения передающей организации в данном случае носят информационно-справочный характер, ими также можно руководствоваться при определении текущей рыночной стоимости материалов. Однако следует иметь в виду, что эта информация может говорить лишь о том, по какой стоимости учитывались ценности у передающей организации, но не отражать в полной мере стоимость, по которой материалы могут быть реализованы на дату их принятия к учету.

Заключение комиссии учреждения о рыночной стоимости безвозмездно полученных материальных ценностей может быть оформлено актом произвольной формы, содержащим обязательные реквизиты в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», с приложением документов, подтверждающих выбранную стоимость. При поступлении ценностей может быть составлен Приходный ордер по форме N М-4 (0315003). Форма Приходного ордера утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Кроме того, при безвозмездном получении бюджетным учреждением имущества от коммерческой организации следует учитывать, что у получателя бюджетных средств могут возникнуть дополнительные расходные обязательства, связанные с доставкой данного имущества, его хранением, доведением до состояния, пригодного к использованию, и т.д.

В соответствии с п. 3 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств. Следовательно, в соответствии с бюджетным законодательством учреждение не вправе принимать бюджетные обязательства, не обеспеченные соответствующими лимитами.

Таким образом, при принятии решения о безвозмездном получении имущества учреждению прежде всего необходимо проверить наличие лимитов бюджетных обязательств для осуществления расходов, связанных с дальнейшим использованием этого имущества. В ряде случаев (особенно это касается получения объектов основных средств) решение о безвозмездном получении объектов имущества требует предварительного согласования с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, а также предполагает определенный документооборот.

Принятие к бюджетному учету материальных ценностей (например медикаментов), полученных по договору пожертвования от коммерческой организации, может быть отражено в бюджетном учете учреждения следующими записями:

1. В случае отсутствия у учреждения дополнительных расходов, связанных с безвозмездным получением материальных ценностей:

Дебет КРБ 010501340 Кредит КДБ 040101180
— приняты к бюджетному учету медикаменты по рыночной стоимости.

2. В случае наличия у учреждения дополнительных расходов, связанных с безвозмездным получением материальных ценностей:

Дебет КРБ 010604340 Кредит КДБ 040101180
— отражение по текущей рыночной стоимости полученных безвозмездно медикаментов;

Дебет КРБ 010604340 Кредит КРБ 030200730
— включена в фактическую стоимость медикаментов стоимость транспортных услуг по доставке и т.д.;

Дебет КРБ 010501340 Кредит КРБ 010604440
— приняты к учету медикаменты по сформированной стоимости.

При этом в разряде 18 номеров счетов указывается тот код вида деятельности, в рамках которой учреждение планирует использовать полученные материальные ценности.

Аналитический учет материальных запасов ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 59 Инструкции N 148н). Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций. При этом объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями определены в ст. 321.1 НК РФ.

Налогоплательщики — бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (абзац 1 п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли иными источниками (доходами от коммерческой деятельности) признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы (абзац 2 п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абзац 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ). В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Доходы определяются в соответствии со ст.ст. 248-251 НК РФ на основании данных первичных учетных документов и налогового учета. Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли организаций имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако не все безвозмездно полученные средства признаются налогооблагаемым доходом. Исключение составляет имущество (работы, услуги), полученное безвозмездно по основаниям, указанным в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, не учитываются некоммерческими организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поскольку в соответствии со ст. 120 ГК РФ учреждение является некоммерческой организацией, оно вправе применить льготу, предусмотренную пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, материалы, поступившие безвозмездно по договору пожертвования, не учитываются учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Список литературы:

  1. Гражданский кодекс РФ
  2. Налоговый кодекс РФ
  3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
  4. Инструкция по бюджетному учету: приказ Минфина России от 30.12.2008 N 148н

Опубликовано 24.06.2017 00:08 Просмотров: 35219

Основные средства могут поступать в учреждение не только посредством приобретения за плату, но и безвозмездно. В этой статье рассмотрим отражение безвозмездного поступления ОС в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8,редакция 2.0».

Поступление основных средств на безвозмездной основе можно условно разделить на три вида:
1. безвозмездное получение от учреждения, подведомственного тому же ГРБС (внутриведомственное перемещение);
2. поступление основных средств от учредителя;
3. поступления основных средств из других бюджетов (от учреждений, подведомственных другим ГРБС).
Рассмотрим все ситуации последовательно.
Отражение безвозмездного поступления основных средств в учете производится с помощью документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА». Найти его можно:


Открывается список документов:


По кнопке «Создать» добавляем новый документ:


Открывается специальное окно с перечнем видов поступления основных средств:


Вид поступления со счета 106 используется в том случае, когда стоимость основного средства была предварительно аккумулирована на этом счете как капитальное вложение.
Вид поступления на счета 101,102,103 используется, если поступает готовое основное средство.
Остальные виды поступлений – по забалансовым счетам, для упрощенного учета и хранения.
В нашем случае необходимо выбрать вид «Поступление на счет 101,102,103»:


Реквизиты документа заполняются стандартным образом. Но хотелось бы заострить внимание именно на реквизите «Код финансового обеспечения»: по какому КФО принимать к учету основное средство, полученное безвозмездно?У казенных учреждений используется КФО 1 – «Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета». А для автономных и бюджетных учреждений возможны варианты КФО – 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходыу чреждения)», 4″Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» или 7 «Средства по обязательному медицинскому страхованию». В целом, можно сказать, что в выборе КФО играют роль два фактора:
-с помощью каких средств принимаемое основное средство будет содержаться (то есть, если вы принимаете безвозмездно основное средство, например, автотранспорт, то необходимо учитывать, из каких средств будет осуществляться обслуживание этого автотранспорта);
-и второй момент касается безвозмездной передачи внутри бюджета (среди учреждений, подчиненных одному ГРБС): здесь стоит учитывать, скакого КФО выбывает основное средство, обычно в этом случае ОС принимается на этот же КФО. Это обусловлено тем, что «хозяйство» одного ГРБС при безвозмездной передаче среди подчиненных учреждений не должно измениться (то есть, общая сумма основных средств на каждом из КФО не изменяется, передача должна быть под одним и тем же КФО).
Далее на вкладке «Основные средства, НМА, НПА» заполняются исходные данные принимаемого к учету основного средства:


Если основное средство передается с амортизацией –данные амортизации указываются на этой вкладке.
После того, как основная информация по основному средству заполнена, переходим на вкладку «Бухгалтерская операция»:


Данные основного средства при всех трех видах безвозмездного получения не отличаются. Отличия появляются только в типовой бухгалтерской операции, которая будет использоваться.

1.Безвозмездное получение от учреждения, подведомственного тому же ГРБС(внутриведомственное перемещение)
В случае безвозмездного получения основного средства в порядке внутриведомственного перемещения от другого учреждения используется следующая типовая операция:


В данной типовой операции корреспондирующим счетом будет являться счет 304.04.
После проведения документ формирует следующие движения по счетам:

2.Поступление основных средств от учредителя
Может быть от учредителя (централизованное получение) и от учреждений, подведомственных тому же ГРБС.
В случае безвозмездного получения основного средства от учредителя используется следующая типовая операция:

В данной типовой операции корреспондирующим счетом будет являться счет 401.10.
После проведения документ формирует следующие движения по счетам:

3.Поступления основных средств из других бюджетов (от учреждений, подведомственных другим ГРБС)
При поступлении имущества от других бюджетов используется следующая операция:

В данной типовой операции корреспондирующим счетом также будет являться счет 401.10. Отличием от предыдущей операции является КЭК: в предыдущей операции –это КОСГУ 180 «Прочие доходы», в этой – КОСГУ группы 150 «Поступления от…»:

Документ формирует следующие проводки:

Автор статьи: Светлана Батомункуева

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

Когда объект признается основным средством?

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику. Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым. При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

Операция

Дебет

Кредит

От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной

08

83

Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)

08

60

Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами

08

20 (23,25,26,69, 44, 70)

Актив оприходован как основное средство

01

08

Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

02

20 (44)

Оприходования от других лиц

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

Операция

Дебет

Кредит

Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход

08

98

Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)

08

60 (20,44,69,70 и др.)

Объект оприходован в качестве основного средства

01

08

Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

02

20 (44)

Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде

98

91

Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  • покупки;
  • внесении в виде взноса в УК от учредителя.

Амортизация

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Примеры

Пример получения основного средства от учредителя

Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

Сумма Операция Дебет Кредит
870000 Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя 08 83
3000 Учтены услуги эксперта 08 60
540 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60
3540 Перечислена оплата экспертной компании 60 51
8000 Учтены транспортные затраты на доставку станка 08 60
9440 Выделен НДС по доставке 19 60
8000 Перечислена оплата транспортной компании 60 51
20000 Учтены услуги по сборке и наладке 08 60
3600 Выделен НДС по сборке и наладке 19 60
23600 Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке 60 51

901000

(870000 + 3000 + 8000 + 20000)

Станок оприходован как основное средство 01 08

5580

(540+1440+3600)

НДС принят к вычету 69 19

Пример получения ОС от сторонней организации

Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

Проводки для данного примера:

Сумма Операция Дебет Кредит
400000 Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости 08 98
10000 Отражена стоимость доставки транспортной компанией 08 60
1800 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60
11800 Перечислена оплата транспортной компании 60 51

410000

(400000+10000)

Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство 01 08
1800 НДС принят к вычету 69 19
3000 Отражена амортизация за 1 месяц использования авто 20 02
3000 Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации 98 91

При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *