Прочие расходы не учитываемые в ну

Ст. 270 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 270 НК РФ

Ст. 270 НК РФ (2019-2020): вопросы и ответы

Уменьшают ли штрафные обязательства прибыль?

Положения п. 2 ст. 270 НК РФ не позволяют принимать пени и штрафы, взимаемые бюджетными организациями, как расходы, влияющие на итоговый результат по налогу на прибыль. Это касается всех государственных источников начисления штрафов — и бюджетных организаций, и внебюджетных.

Пример

ООО «Исток» нарушило порядок соблюдения лицензионных условий в соответствии с техническим проектом при пользовании недрами. На компанию был наложен административный штраф — 450 000 руб. (п. 2 ст. 7.3 КоАП РФ). Имеет ли право ООО «Исток» при помощи этой суммы уменьшить налог на прибыль?

Так как начисленный юрлицу штраф необходимо перечислить в бюджет РФ, то его сумма не рассматривается при расчете налога.

Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу на взносы по негосударственному пенсионному обеспечению?

Перечисляемые взносы в пользу работников в Пенсионный фонд и при заключении соответствующих договоров добровольного страхования по негосударственному обеспечению пенсиями уменьшают налогооблагаемую базу.

Однако размер этих средств не должен составлять больше 12% от оплаты труда. Суммы, уплаченные сверх этого установленного норматива (п. 16 ст. 255 НК РФ), не затрагивают налог на прибыль.

При перечислении взносов за своих работников на их именные корпоративные счета эти расходы прибыль также не уменьшают. Данное положение регулирует п. 7 ст. 270 НК РФ.

Пример

Организация «Восток» перечислила взносы на добровольное пенсионное страхование за своих работников по действующим договорным обязательствам в июне 2020 года на сумму 68 000 руб. Общие затраты на оплату труда составили 256 511 руб. Страхователь может учесть от этой суммы только 6% по затратам на перечисленные взносы по добровольному страхованию, т. е. 15 390,66 руб. Оставшийся объем взносов, равный 52 609,34 руб., не учитывается в составе уменьшающих базу по налогу расходов.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили как правильно учитывать страховку в целях расчета налога на прибыль:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Учитываются ли затраты на проезд сотрудников к месту работы как расходы по налогу на прибыль?

При обычных условиях суммы, оплаченные работниками за проезд в общественном транспорте до места исполнения своих трудовых обязанностей, не считаются расходами для определения налогооблагаемой базы (п. 26 ст. 270 НК РФ). Исключение составляют случаи, при которых условия доставки сотрудников оговорены в трудовых или коллективных договорах (в этом случае оплата проезда учитывается как оплата труда), или при транспортной недоступности рабочих мест.

Подробнее см. .

Если же работодатель организовывает с этой целью спецрейсы по доставке работников, то затраты на проезд на уменьшение налога на прибыль не влияют. Об этом свидетельствует письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18.

Как безвозмездно переданное имущество влияет на формирование налога на прибыль?

Для признания обоснованности некоторых расходов они должны отвечать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Все понесенные траты должны иметь документальное подтверждение, а также быть экономически оправданными, т.е. их цель — получение определенных выгод.

Безвозмездная передача имущества, т. е. переход права собственности без последующего вознаграждения, исключает получение экономической выгоды. Поэтому п. 16 ст. 270 НК РФ запрещает учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей.

Если передаваемое имущество является амортизируемым, то следует учитывать определенные нюансы. До начала 2020 года положения п. 3 ст. 256 НК РФ гласили, что на основные средства, которые переданы с заключением договора о безвозмездном пользовании, амортизация не начисляется. Возобновить ее начисление можно было после окончания срока действия договора и возврата объектов в организацию.

Но с 01.01.2022 пункт 16.7 ст. 270 НК РФ запрещает начислять амортизацию по объектам, возвращенным после окончания действия договора о безвозмездном пользовании. Связано это с тем, что упоминание об основных средствах, переданных по договорам в безвозмездное пользование, исключено и из п. 7 ст. 259.1 НК РФ, где устанавливался порядок возобновления амортизации при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику.

Подобные правила не распространяются на имущество, переданное в безвозмездное пользование органам госвласти и госструктур, если эта обязанность налогоплательщика подтверждена законодательно.

Влияют ли добровольные страховые взносы на уменьшение прибыли?

На расходы, произведенные по договорам ДМС, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Классификация этих расходов дана в ст. 255, 263 и 291 НК РФ. Прочие затраты по страхованию на добровольной основе не влияют на расчет. Об этом говорится в п. 6 ст. 270 НК РФ. К таким расходам относится добровольное страхование ответственности, не являющееся условием международных норм для осуществления деятельности субъектом. Так, страховые премии, которые вынуждена заплатить организация в связи с нарушением договора гражданской ответственности, прибыль не уменьшают. Подобные затраты также не входят в закрытый перечень расходов согласно ст. 255, 263, 291 НК РФ.

Учесть при уменьшении налогооблагаемой прибыли можно следующие расходы по добровольному страхованию:

• взносы в Пенсионный фонд по договорам добровольного страхования за своих работников;
• страхование транспорта, грузов, ТМЦ, и иного имущества, используемого в ходе хозяйственной деятельности;
• страхование некоторых видов рисков и ответственности организаций;
• страхование жизни и здоровья заемщиков банка.

Позволяет ли статья 270 НК РФ относить к расходам налоги, предъявленные покупателям?

П. 19 ст. 270 НК РФ не признает в качестве расходов предъявленные своим контрагентам налоги. Это касается в том числе торгового сбора и акцизов. На последнее указывает письмо Минфина РФ от 06.08.2012 № 03-07-06/209, в котором говорится, что предъявленные покупателям или владельцам давальческого сырья акцизные суммы не могут учитываться как расходы при налогообложении прибыли.

Если налоги были предъявлены плательщику на территории иных государств, то эти суммы также не рассматриваются как расходы при определении базы по налогу на прибыль. Эта норма подтверждается письмом УФНС России по городу Москве от 31.07.2012 № 16-15/069089@.

Отсюда следует сделать вывод, что суммы тех налогов (НДС, акцизы, торговый сбор), которые были предъявлены субъекту хозяйственной деятельности как покупателю, не берутся в расходы для последующего расчета налогооблагаемой прибыли.

Иное дело с НДС в случае предоставления товара как подарка или бонуса покупателю в качестве поощрения. Налоговые службы считают, что суммы косвенных налогов в данном случае входят в стоимость безвозмездно переданного имущества, а потому к расходам не относятся (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Однако судебная практика не признает бонусы и прочие поощрения в качестве безвозмездно переданных ТМЦ, ведь для этого требуется приобрести некоторое количество товара.

Положения п. 19 ст. 270 НК РФ также не включают сумму НДС с бонусов в перечень расходов, не затрагивающих налогооблагаемую базу, так как реализация имущества в этом случае не происходит.

Продавец сам должен решить, учитывать ли суммы НДС с бонусов и подарков как расходы при подсчете налога на прибыль. Но при этом нужно быть готовым к вопросам со стороны налоговых органов.

См. также «Налог уплачен за третье лицо: можно ли учесть его в расходах?».

Возможно ли уменьшение прибыли на расходы по материальному поощрению работников?

К расходам на оплату труда наемных работников относят все выплаты, которые оговорены в трудовом или коллективном договоре. Прочие премиальные и компенсационные выплаты, возможность начисления которых не предусмотрена трудовым или коллективным договором, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 21, п. 23 ст. 270 НК РФ). Подобной позиции придерживаются Минфин РФ в письме от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92 и УФНС РФ по городу Москве в письме от 13.08.2012 № 16-15/074028/@.

Те же суммы, которые выплачиваются работникам организациями помимо их трудовой деятельности, учитываются как расходы, если их начисление предусмотрено трудовым договором (письмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165).

Суммы, выплаченные работникам как матпомощь, в расходы, формирующие прибыль, не берутся (п. 23 ст. 270 НК РФ). Это правило не затрагивает суммы выплат, не признанные материальной помощью, что подтверждается положениями трудовых договоров. Эту позицию поддерживает Минфин РФ в письме от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26582.

В некоторых фирмах принято выплачивать подъемные суммы своим работникам. Можно ли в таких случаях рассчитывать на определенные льготы при налогообложении?

Организации вправе компенсировать некоторые затраты своих сотрудников при их переезде в связи с новым местом работы. В отношении государственных служащих (работников госорганов, внебюджетных фондов и прочих федеральных учреждений) нормативы подобных выплат определяются законодательно.

В частных организациях бухгалтеры нередко задаются вопросом, как огородить себя в этом случае от внимания со стороны проверяющих органов? Для сотрудников коммерческих организаций общий размер возможных компенсационных выплат должен быть прописан в локальных нормативных актах. Это договоры — трудовые и коллективные, а также положения об оплате труда. Суммы, затраченные на выплаты сверх установленных норм подъемных, не включаются в состав уменьшающих налог на прибыль расходов (п. 37 ст. 270 НК РФ).

Нередко возникает и следующий вопрос: как расходы организации для нужд работников определяют прибыль предприятия?

Расходы юрлиц, направленные на организацию досуга своих сотрудников, не уменьшают налогооблагаемую базу (п. 29 ст. 270 НК РФ). Сюда относят оплату путевок сотрудников для отдыха или лечения, мероприятия по организации культурного досуга (экскурсии, спортсекции, проведение соревнований), затраты на подписку по литературе непроизводственного назначения и на товары личного потребления для нужд работников. Все эти расходы организация осуществляет по своему усмотрению.

Внимание! С 01.01.2019 при определенных условиях можно относить на расходы оплату путевок работникам.

А если был факт безвозмездной передачи имущества работникам, можно ли учесть эти операции при расчете налога на прибыль?

Пример

Организация оказала безвозмездную денежную помощь своему сотруднику, пострадавшему при пожаре собственного дома. Возможно ли уменьшение налогооблагаемой базы на эту сумму?

Под безвозмездно переданным имуществом понимаются материальные ценности, передача которых в пользу получателей не входит в обязанности организации. Это же касается и сопутствующих расходов.

Положение п. 16 ст. 270 НК РФ исключает стоимость подобного имущества из состава нужных расходов. То есть, если работодатель добровольно оказывает помощь как своим сотрудникам, так и прочим лицам, пострадавшим в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий), стоимость бесплатно предоставленных активов и понесенные в связи с этим расходы не влияют на уменьшение прибыли.

Таким образом, желание улучшить материальное положение работников, не связанное со служебными отношениями, не всегда будет являться поводом для уменьшения итоговой суммы прибыли.

Учитываются ли при определении налога на прибыль суммы, выплаченные нотариусу?

Государством установлены твердые тарифы по пошлинам, которые взимаются за совершение определенных нотариальных действий. В расходы принимаются затраты, понесенные при пользовании услугами государственных и частных нотариусов.

П. 39 ст. 270 НК РФ в список затрат, не участвующих в формировании налогооблагаемой прибыли, включает и сверхнормативные расходы по нотариальным услугам. Обычно это касается действий, для совершения которых не требуется установленной нотариальной формы. Расчет тарифов в этом случае опирается на требования ст. 22 Основ законодательства РФ «О нотариате».

Можно ли включать платежи за загрязнение окружающей среды в расходы по формированию налоговой базы?

Суммы налогов и сборов входят в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сюда же можно отнести плату за негативное воздействие на окружающую среду. Однако при совершении сверхнормативных выбросов платежи по суммам, превышающим установленный лимит, как уменьшающие налогооблагаемую базу расходы не квалифицируются (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Пример

Производственная организация ООО «Сатурн» осуществляет платежи за негативное воздействие на окружающую среду. За прошедший год она перечислила для этих целей 108 930 руб., в том числе 90 775 руб. за выбросы сверх установленных норм. При определении налогооблагаемой базы ООО «Сатурн» учитывает лишь размер платы, равный 108 930 – 90 775 = 18 155 руб. за выбросы в окружающую среду в пределах установленных лимитов.

О процедуре расчета платежей за негативное воздействие на окружающую среду читайте в этой статье.

Возможно ли учесть в качестве расходов для подсчета налога затраты по агентским или комиссионным договорам?

Статья 270 НК РФ не включает в состав расходов имущество или денежные средства, переданные комиссионером или агентом для исполнения ими своих обязательств в рамках условий соответствующих договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Письмо Минфина РФ от 31.01.2013 № 03-03-06/1/1838 указывает на то, что в случае принятия произведенных расходов принципалами агенты и комиссионеры учитывать их в своих затратах не могут. Исключения составляют те расходы, которые не оплачиваются принципалом в соответствии с условиями договора. В этом случае агент или комиссионер вправе учесть их при подсчете налога на прибыль. Однако и в этом случае расходы должны быть документально подтверждены и непременно связаны с выполнением обязательств перед заказчиком. Всё это поможет избежать в дальнейшем претензий со стороны проверяющих органов.

Подробнее о том, что отличает содержание агентского договор, читайте в статье «Особенности агентского договора в бухгалтерском учете».

Влияет ли предварительная оплата на увеличение расходов в части расчета налога на прибыль?

Если субъекты хоздеятельности используют метод начисления, то их затраты в качестве предварительной оплаты за работы или услуги на общую сумму расходов при определении налогооблагаемой базы не влияют (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Письмо Минфина от 30.06.2011 № 07-02-06/115 определяет право налогоплательщика в части создания резервов по сомнительным долгам. Перечисленные авансовые платежи при создании резервов не признаются расходами даже при отсутствии поставки оплаченного товара.

Можно ли отнести к затратам расходы на приобретение оборудования?

Приобретаемое организацией оборудование должно классифицироваться как поступление основных средств, если это имущество отвечает следующим требованиям:

• предназначается для использования на длительный срок (более 12 месяцев);
• эксплуатация оборудования направлена на получение прибыли предприятия;
• последующей перепродажи объекта не предполагается;
• стоимость приобретенного имущества не ниже 100 000 руб.

Основные средства относятся к амортизируемому имуществу. Затраты на приобретение списываются в течение всего периода использования, уменьшая постепенно налогооблагаемую базу по прибыли.

Первоначальные затраты на покупку (создание, модернизацию, реконструкцию) оборудования, которое классифицируется в учете как основное средство, налогооблагаемую базу не уменьшают (п. 5 ст. 270 НК РФ). Это же положение затрагивает и лизингополучателей. Их расходы в виде выкупа предмета лизингового договора рассматриваются как затраты по приобретению амортизируемого имущества.

Полученное оборудование стоимостью ниже 100 000 руб. можно учесть в затратах при определении налогооблагаемой базы единовременно.

С 01.01.2018 по 31.12.2027 п. 5.1 ст. 270 НК РФ также запрещает учитывать для прибыли расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета.

Можно ли учесть в расходах суммы, выплаченные кредитору по договору займа?

Получение заемных средств не классифицируется как налогооблагаемый доход организации. Соответственно, и суммы по возврату займов и кредитов нельзя учитывать в расходах при определении суммы прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ). Т. е. ни полученные заемные средства, ни суммы, возвращаемые в их погашение, не рассматриваются как влияющие на результат хозяйственной деятельности. Расходами будут лишь проценты за пользование заемными средствами.

Узнать, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 270 НК РФ, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Возможно ли включение начисленных дивидендов в состав расходов для конечного определения прибыли?

В качестве расходов не могут признаваться начисленные после налогообложения дивиденды, о чём свидетельствует п. 1 статьи 270 НК и письмо Минфина РФ от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780. Дивиденды — это часть чистой прибыли, оставшейся после налогообложения и подлежащей дальнейшему распределению между участниками. В связи с этим как расходы эти начисленные суммы квалифицироваться не могут.

О ставках, применяемых к доходам юрлиц в виде дивидендов, читайте в этом материале.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Классификация доходов в налоговых целях

Верное исчисление налога на прибыль зависит от правильной классификации расходов и доходов. В НК РФ группировке доходов посвящена ст. 248:

В указанной статье не упоминается о не учитываемых в налоговых расчетах доходах. Им уделено внимание в отдельной ст. 251 НК РФ. Приведенный в ней список закрыт, и у налогоплательщика отсутствует право на расширенное или вольное толкование этой группы доходов. Не попавшие в этот перечень доходы автоматически пополняют группу облагаемых доходов и участвуют в налоговых расчетах.

Данную классификацию в полной мере применяют организации — плательщики налога на прибыль и плательщики УСН — доходы минус расходы и УСН-доходы (ст. 346.15 НК РФ).

Нюансы признания доходов упрощенцами описаны в статьях:

• «УСН 6 процентов — что является доходом?»;
• «Является ли возврат займа доходом при УСН?».

Группы необлагаемых доходов

Исходя из структуры ст. 251 НК РФ, необлагаемые доходы можно сгруппировать следующим образом:

Среди наиболее часто встречающихся не облагаемых налогом на прибыль доходов — получаемые организацией авансы и займы, вклады в уставной капитал, залог, задаток и т. д.

Со многими поступлениями, классифицируемыми как непринимаемые, налогоплательщик за время хозяйственной деятельности может не столкнуться вообще или столкнуться в единичных случаях.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В последнее время перечень доходов по ст. 251 НК РФ несколько раз пополнялся. Расскажем, какие еще доходы не облагаются налогом на прибыль с 01.01.2019.

Корректировка списка необлагаемых доходов — 2019

Список необлагаемых доходов законодатели время от времени корректируют. Расскажем о двух таких новшествах и появившихся в связи с этим разъяснениях ФНС и Минфина.

Подпункт 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ

С появлением данного подпункта не облагаются налогом на прибыль возращенные акционеру деньги, внесенные им ранее в имущество организации. Имеются в виду денежные средства, полученные организацией безвозмездно (в пределах ее первоначального вклада) от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которого такая организация является.

При этом должны соблюдаться одновременно 2 условия:

• возврат средств сделан в пределах суммы ранее произведенного денежного вклада в имущество;
• у налогоплательщика есть документальное подтверждение размера внесенного акционером вклада и суммы возвращенных ему безвозмездно средств.

В данных обстоятельствах происходит операция, обратная получению денег в качестве вклада в имущество организации, доход от которого по подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 14.02.2019 № 030-03-06/1/9345).

Подпункт 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ

Исходя из указанного подпункта, законно не облагать налогом на прибыль доходы в виде результатов работ по переустройству и (или) переносу объектов основных средств, выполненных сторонними организациями, если:

• эти работы произведены в связи с созданием иного объекта капстроительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• указанные работы финансируются из бюджета.

По разъяснениям налоговых органов, указанные доходы включаются в группу необлагаемых поступлений независимо от даты госрегистрации права собственности на создаваемые объекты капстроительства (письмо ФНС России от 27.03.2019 № СД-4-3/5571@).

Подпишитесь на рассылку

Чиновники финансового ведомства добавили одно уточнение: если работы финансируют частные лица по иному объекту капстроительства, доход облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27.03.2019 № 03-03-06/1/20674). Он признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества в качестве внереализационного дохода по налогу на прибыль.

Необлагаемые доходы иностранных компаний

Организации важно правильно классифицировать необлагаемые доходы и при исполнении функций налогового агента, когда необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов иностранных организаций (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты полученные иностранной компанией доходы от оказания услуг на территории РФ, если они не приводят к образованию постоянного представительства в России (п. 2 ст. 309 НК РФ). К таким доходам относятся поступления от предпринимательской деятельности, которые не выполняются на регулярной основе на территории нашей страны.

Пример

ООО «Промышленные технологии» оплатило иностранной фирме Production Ltd разовые работы по наладке оборудования. Для выполнения работ иностранный подрядчик направил трех своих специалистов в Россию в командировку на 10 дней.

Работы не носят постоянного характера на территории РФ и налогообложению у источника выплаты (российского ООО «Промышленные технологии») не подлежат (п. 2 ст. 308 НК РФ).

Последствия признания облагаемых и необлагаемых доходов

Организации, уплачивающие налог на прибыль, обязаны вести налоговый и бухгалтерский учет. Признание в отчетном периоде того или иного дохода в бухучете происходит по своим правилам: все доходы отражаются на счетах учета независимо от того, учитываются они в налоговых целях или нет. В итоге:

• признаваемые при расчете налога на прибыль доходы отражаются одновременно в налоговом и бухгалтерском учете и разницы по доходам не возникают;
• не признаваемые в налоговых целях доходы отражаются только в бухучете, что порождает возникновение постоянных разниц, учет которых ведется по нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

По п. 20 указанного ПБУ условный доход (условный расход) по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, исчисляемая исходя из бухгалтерского убытка (прибыли) и отражаемая в бухучете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.

Подробнее о расчете условного дохода (условного расхода) по налогу на прибыль и проводках, используемых при его формировании, узнайте из этого материала.

***

Доходы в целях расчета налога на прибыль классифицируются как доходы от реализации и внереализационные доходы. Они могут участвовать в налоговых расчетах или исключаться из налоговой базы. Перечень необлагаемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ. Его время от времени корректируют законодатели, в том числе с 2019 года начали действовать несколько новых позиций. Доходы, не попавшие в список необлагаемых, увеличивают базу по налогу на прибыль в обычном порядке.

***

Больше интересной информации — в рубрике «Налог на прибыль».

Доходы по налогу на прибыль: классификация, методы учета

Основной доход: выручка от реализации

Внереализационные доходы для налога на прибыль

Какие поступления не учитываются для налогообложения

Условный доход по налогу на прибыль — это…

Доходы по налогу на прибыль: классификация, методы учета

Доход организации — это экономическая выгода, полученная ею в денежной или натуральной форме.

Для налога на прибыль доходы подразделяются:

• на доходы от реализации;
• внереализационные доходы;
• доходы, не учитываемые при налогообложении.

Учитываемые доходы, то есть первые 2 вида, признаются в налоговой базе тем методом, который организация выбрала для учета доходов и расходов. Напомним, их 2:

1. Метод начисления. Он предполагает, что доходы учитываются в том периоде, к которому относятся, независимо от фактического поступления денег в организацию.
2. Кассовый метод. Учет ведется по дате получения денежных средств.

Подробнее о методах признания доходов читайте в статьях:

• «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия»;
• «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Доходы, которые не учитываются, на налоговую базу (следовательно, и на налог) никак не влияют.

Основной доход: выручка от реализации

Итак, выручка. Как правило, она составляет основную часть всех поступлений. Для налога на прибыль учитывается выручка от реализации:

• собственной продукции;
• покупных товаров;
• выполненных работ;
• оказанных услуг;
• имущественных прав.

Порядок учета выручки установлен в ст. 249 НК РФ. Все важные аспекты ее учета рассмотрены в материале, полностью посвященном этой статье.

Однако на практике особых сложностей учет основных доходов не вызывает. Достаточно правильно определить сумму выручки и момент ее включения в налоговую базу. Вопросы могут возникать только в нестандартных ситуациях.

Одну из них мы рассмотрели в статье «Сделка признана недействительной: когда «снять” доход».

Куда больше вопросов возникает у плательщиков в связи с учетом внереализационных доходов или поступлений, не облагаемых налогом. О них — далее.

Внереализационные доходы для налога на прибыль

К таким доходам относятся поступления, не связанные с основной деятельностью компании. Их перечень содержится в ст. 250 НК РФ.

Текст самой статьи и некоторые пояснения к ней можно найти в данном материале.

Например, внереализационные доходы — это:

• дивиденды;
• арендная плата за сданное в аренду имущество (если сдача в аренду для вас не основной вид деятельности);
• проценты по выданным займам;
• безвозмездно полученное имущество и имущественные права и др.

Информацию по другим подобным доходам см. .

Мы уже сказали, что внереализационные доходы не так просты, как выручка, и часто порождают налоговые вопросы. Мы постоянно мониторим ситуацию и размещаем ответы на наиболее острые из них в данной рубрике нашего сайта. Например, здесь вы узнаете:

• как определить величину дохода при безвозмездном использовании имущества;

Подробности – в этом материале.

• нужно ли (и если да, то как) платить налог на прибыль при получении беспроцентных займов;

Разъяснения ищите в этой публикации.

• нужно ли и когда платить налог со списанной кредиторки.

Ответ на этот вопрос вы найдете в данной статье.

Также в этой рубрике вы узнаете, как учесть штрафы (см. ), бонусы (о них читайте ), скидки (см. эту статью) и многое другое.

Какие поступления не учитываются для налогообложения

Поступлениям, с которых не нужно платить налог на прибыль, посвящена ст. 251 НК РФ. Сразу скажем, что этот перечень исчерпывающий и никаким расширениям и дополнениям не подлежит.

Основными необлагаемыми доходами являются:

• вклады в уставный капитал, а также вклады собственников в имущество с целью увеличения чистых активов компании;

О последних новшествах в этом вопросе читайте .

• залог, задаток, авансы полученные;

См. также «Включать ли обеспечительный платеж в доходы?».

• полученные кредиты и займы и т. п.

Вопросов по этим поступлениям у компаний тоже масса. На наиболее распространенные и острые из них мы ответили в статье, полностью посвященной ст. 251 НК РФ.

Если появятся новые, мы обязательно расскажем и о них. Вам остается только следить за нашими публикациями.

Условный доход по налогу на прибыль — это…

Условный доход по налогу на прибыль на первый взгляд (судя по формулировке) можно принять за разновидность дохода, который учитывается в налоговой базе в каком-то особом порядке.

Однако непосредственно с налоговым учетом этот доход никак не связан. Это понятие вообще не из сферы налогообложения, а из бухгалтерии. Возникает он у тех компаний, которые ведут учет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом согласно ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) и исчисляется как сумма налога, отвечающая полученному по данным бухучета убытку. Корректируя его на величину отложенных налоговых обязательств и активов (ОНО и ОНА), получают сумму налога, либо равную 0 (если и для целей налогообложения сформирован убыток), либо соответствующую его величине, причитающейся к уплате.

Хотите узнать, что собой представляет условный доход по налогу на прибыль, а также познакомиться с ОНО и ОНА? Читайте статью «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».