Производственный кооператив плюсы и минусы

Сам по себе производственный кооператив связан с некоторыми неопределенностями, не говоря об управляемости. Однозначно не облагается страховыми взносам распределение прибыли производственного кооператива пропорционально паям.

Решение судов по этому вопросу:

  • определении Верховного Суда РФ от 10.02.2015 N 306-КГ14-2338 по делу N А65-23251/2013;
  • Решение Арбитражного суда Республики Татарстан по этому же делу от 24.04.2015 года;
  • Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 08.10.2015 N Ф06-11236/2013, Ф06-1735/2015 по делу N А65-23251/2013.

Еще можно распределять прибыль по трудовому и по иному участию. Но, распределение прибыли по трудовому участию облагается страховыми взносами (это следует из уже приведенных судебных актов).

Есть единичный судебный акт, что распределение прибыли по иному участию не облагается страховыми взносами (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2016 N 07АП-7969/2016). В данном судебном акте (ПК Ресторатор) распределение по иному участию производилось в соответствии с участием членов кооператива в организации массовых культурно-развлекательных мероприятий, в оформлении витрин, холлов, обеденных залов и пр., в оформлении прилегающих территорий и др. Как мы видим, грань между трудовым и иным участием весьма расплывчата. Какое иное участие (не являющееся трудовым) может быть в производственном кооперативе, который, например, кладет кирпич, предположить сложно.

Кроме того, в любом производственном кооперативе есть дополнительные «налоговые затраты» – налог на УСН (при базе доходы 6%, который может быть снижен до 3% на сумму страховых взносов или 5 – 15% при базе доходы – расходы, а распределение прибыли, как Вы понимаете, в расходы не поставить). Как показывает практика, при внедрении производственных кооперативов налоговая экономия составляет 30%, в исключительных случаях 50% и более по сравнению с ситуацией просто начислить зарплату и налоги на предприятии.

Но производственные кооперативы, как правило, привносят риск необоснованной налоговой выгоды при дроблении бизнеса, так как производственный кооператив на спецрежиме оказывает услуги базовому предприятию на общей системе.

На производственном кооперативе стараются не держать активов, в том числе дебиторской задолженности, так как один член кооператива = один голос, вне зависимости от размера пая. А если еще собрания по распределению прибыли проходят формально (а их надо каждый месяц проводить)…

По производственным кооперативам по страховым взносам было не так много дел. Но теперь ситуация поменяется… Помимо единого администрирования ФНС и введению уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов (Федеральный законом от 29.07.2017 N 250-ФЗ), «благодаря» поправкам, внесенным Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ в пп.2.п.2. ст. 45 НК РФ, существует теоретическая возможность взыскать с 01.01.2017г. доначисленные и неуплаченные налоги производственного кооператива с пайщиков. В случае, когда выручка от деятельности предприятия поступает на счета взаимозависимых лиц (или после начала налоговой проверки им передается имущество, в т.ч. денежные средства), и предприятие не уплачивает налоги, на основании пп.2. п.2. ст. 45 НК РФ существует возможность взыскания налога со взаимозависимого лица.

Подпишитесь на блог и получите скидку
на ближайшее мероприятие! Получить скидку

Судебные решения по этому вопросу:

Причем до внесения изменений в НК РФ в 2016, налоги могли взыскивать с взаимозависимых организаций, а с ноября 2016 формулировка «организация» заменена на термин «лицо», т.е. речь может идти в том числе о физических лицах (например, руководителе или в ряде случаях об учредителях или пайщиках).

Пайщики получают распределение прибыли. Кроме того, общее собрание пайщиков – орган управления кооперативом. Конечно, формально для взаимозависимости по пп.2.п.1. ст. 105.1. нужно более 25% участия, однако есть п.7. ст. 105.1. о признании лиц взаимозависимыми по иным основаниям.

Кстати, мы специализируемся на Управленческом учете

Если доначислят страховые взносы и взыщут их с пайщиков – они скорее всего устроят «революцию» тому, кто это все организовывал.

Производственный кооператив по факту — это коммерческая организация, которую создают пайщики для ведения совместной деятельности. Деятельность кооператива регламентируется Уставом, принятым общим собранием. Все члены кооператива берут участие в его деятельности, что проявляется трудовым участием, обеспечением транспортом, финансированием или внесением материальных ресурсов. Члены кооператива все вопросы решают на собраниях пайщиков, каждому предоставляется один голос для принятия решений.

Кто может быть учредителем кооператива

Учредителями кооператива могут стать несколько человек, которые приняли решение о его создании на паевых условиях. Учредительным документом организации является Устав, он принимается на общем собрании учредителей и должен содержать следующие пункты:

  1. Наименование и адрес кооператива.
  2. На который срок он создается, если он будет действовать бессрочно, нужно это указать.
  3. Цели, которые ставит перед собой субъект деятельности, должна указываться предполагаемая деятельность кооператива.
  4. Порядок приема новых членов, сумма первоначального взноса.
  5. Размер последующих взносов и порядок их внесения и др.

Где применяется такая форма деятельности

Создать производственный кооператив можно в любых сферах деятельности, которая связана с производством товаров и их сбытом. Ограничения касаются создания объединений по реализации тех видов продукции, которые запрещены в законодательном порядке.

Данная форма хозяйствования чаще всего применяется в сельском хозяйстве при создании колхозов или кооперативов, они похожи между собой, а их деятельность регулируется соответствующим Законом. Любые кооперативы создаются добровольно пайщиками, чтобы получать прибыль самым выгодным способом.

В чем плюсы производственного кооператива

Производственные кооперативы обладают преимуществами, среди них:

  • Прибыль распределяется между членами объединения по их трудовому вкладу. Так же распределяется общее имущество после его ликвидации. Такой подход к распределению способствует мате­риальной заинтересованности каждого члена организации, мотивирует его к улучшению результатов своего труда.
  • Отсутствие ограничений относительно числа его членов — это позволяет вступить в организацию большему количеству лиц.
  • Наличие равных прав в управлении объединением. Все члены организации обязаны регулярно вносить паевые взносы для формирования паевого кооперативного фонда. Если имущества организации недостаточно для компенсации ее долгов, все ее члены должны возместить недостающие финансы собственными средствами. Таким образом, на лицо субсидиарная ответственность по долгам организации.

Самым главным преимуществом кооперативного объединения является заложенный в нем принцип — «один за всех — и все за одного». Нередки случаи, что пайщики через время кооператив покидают, но большинство членов придерживается установленных правил и работает на результат. Здесь отсутствует бюрократическая волокита, членам кооператива при вступлении нужно представить только паспорт и копию трудовой книжки. Имеют право вступить в кооператив совершеннолетние лица, которые могут и не принимать личное трудовое участие, но обязаны вносить дополнительный пай (до 25% от общего числа членов).

Каждый может, при желании, выйти из кооператива и забрать свою долю. Прибыль делится в соответствии с участием каждого. Положительным является то, что все члены организации владеют информацией о положении дел и имеют право участвовать в принятии решений. Разрешается наличие определенного количества пайщиков, что не принимают участие в деятельности предприятия. В целом, управление кооперативом осуществляется на демократических принципах.

В чем минусы производственного кооператива

Наряду с положительными моментами, в деятельности кооператива существуют и негативные, среди них можно отметить: кооператив не может выпускать и продавать акции, члены организации обязаны вносить при создании объединения 10% от суммы уставного капитала, а оставшуюся сумму внести в течение года после его основания. Имеющееся имущество разделяется между учредителями на паи, а неделимое имущество заносится в Устав и регулируется всеми его членами.

Минусом является то, что кооператив могут создать не меньше 5 человек — это является ограничительным моментом. По долгам кооператива каждый ее член несет субсидиарную ответственность, а вышедшему из объединения пайщику выдается не доля в чистых активах а паевой взнос.

Выводы

Производственный кооператив, как производственно-правовая форма деятельности, не является массовым явлением в РФ, это объясняется тем, что он объединяет не капитал, а личные трудовые вклады, что не подходит для ведения серьезного бизнеса. Да и субсидиарная ответственность членов организации по обязательствам также является сдерживающим фактором.

В составе внесенных в этом году изменений в Гражданский кодекс были и корректировки положений, регулирующих деятельность Производственного кооператива. Мы неоднократно писали об этом инструменте экономии зарплатных налогов. Однако, видимо, факт внесения правок в ГК привлек к себе дополнительное внимание, в том числе и консалтеров, ранее не проявлявших особого интереса к кооперативу и, к сожалению, сейчас предлагающих его к довольно грубому применению.

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и уставом производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является корпоративной коммерческой организацией.
ст. 106.1 ГК РФ
Если кратко — в рамках кооператива объединяются граждане и юридические лица для совместной трудовой и хозяйственной деятельности. Некая коллективная форма самозанятости. А поэтому — доходы, получаемые такими «предпринимателями», облагаются налогами и взносами особым образом, что, в принципе, соответствует сути деятельности — члены кооператива получают прибыль (для этого они и объединяются), а не заработную плату, в связи с чем их доходы являются по сути дивидендами, а следовательно облагаются НДФЛ по ставке 9% (хотя, видимо, не долго На рассмотрении государственной думы находится принятый в первом чтении законопроект №605370-6, повышающий ставку НДФЛ по дивидендам до 13%. и не облагаются страховыми взносами.
К важным особенностям ПК, на которые стоит обратить внимание, следует отнести:

  • Наличие законодательно закрепленного требования к минимальному количеству членов ПК — не менее пяти человек. Максимальное число членов кооператива не установлено;
  • Членов кооператива можно разделить на две группы:
  1. принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива;
  2. не принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива (= спонсоры). Их количество не должно превышать 25 % числа членов кооператива, входящих в первую группу. В том числе сюда относятся и члены ПК — юридические лица.
  3. Кооператив может нанимать на работу сотрудников, не являющихся членами кооператива. Их число не может превышать 30 % от количества членов ПК.
  4. Член кооператива вносит в качестве вклада в том числе способность к труду. Поэтому нет необходимости заключать с членом кооператива трудовой договор. Отношения с кооперативом (в частности порядок вступления и выхода из кооператива, порядок распределения прибыли и т.п.) регулируются законом, уставом кооператива и правилами внутреннего распорядка кооператива, а не трудовым договором (ст.19, 20 ФЗ «О производственных кооперативах»).
  5. Члены кооператива, не заключившие трудовой договор с кооперативом, но принимающие трудовое участие в деятельности кооператива (ведь именно с этой целью они и объединились в кооператив), не учитываются при определении средней списочной численности работников кооператива (п.п.З п. 80 Приказ Росстата от 24.10.2011 №435 (ред. от 20.11.2012) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения…».)

Соответственно, есть возможность соблюдения ограничения по предельной численности работников для применения УСН (100 человек) при фактическом задействовании в производственном процессе намного большего числа лиц, так как члены кооператива при исчислении предельной численности не учитываются.
Иными словами — члены кооператива работают в кооперативе, не заключая с ним трудовые договоры, занимаясь рисковой предпринимательской деятельностью, платой за которую и является прибыль.
В соответствии с Законом Федеральный закон от 08.05.1996 №41-ФЗ «О производственных кооперативах» доходы членов кооператива бывают двух видов:
1) плата за труд, право на получение которой закреплено в ч.1 ст.8 ФЗ «О ПК». Именно эта плата является объектом налогообложения страховыми взносами, т.к. согласно ч.3 ст.19 Закона члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива. Вместе с тем, данная плата может быть установлена в минимальном размере, поскольку у членов ПК имеются и другие статьи дохода;
2) часть прибыли ПК, распределенная в его пользу:

  • пропорционально размеру паевого взноса — таким образом может распределяться не более 50% прибыли;ч.2 ст.12 ФЗ «О ПК»
  • в соответствии с личным трудовым участием члена кооператива.

Данная выплата по своему характеру не является доходом от выполнения работ (оказания услуг) и является по своему содержанию дивидендами.п.1 ст.43 НК РФ
Для дивидендов, выплаченных пропорционально паевому взноса, установлена пониженная ставка НДФЛ 9%. Выплаты пропорционально трудовому участию облагаются по ставке 13% НДФЛ. В свою очередь, эти выплаты (=дивиденды) не являются объектом налогообложения страховыми взносами, в связи с чем в производственном кооперативе возможно достижение значительной экономии на страховых взносах легальным способом.
При этом ФЗ «О ПК» не установлено ограничений относительно периодичности таких выплат.
Однако никаких принципиальных изменений ГК в части регулирования производственного кооператива не внес. В соответствии с Законом и ранее прибыль распределялась в зависимости от трудового участия. Просто статьи про ПК в кодексе перенесли в другой параграф, что и привлекло наконец внимание к этому инструменту, который мы уже несколько лет успешно используем в своей практике.
При этом мы категорически не рекомендуем следовать новым советам создавать из всех своих сотрудников производственные кооперативы, отказываясь от трудовых договоров с ними и экономя таким образом на зарплатных налогах. С огромной долей вероятности подобный шаг будет признан налоговой схемой со всеми последствиями, поскольку отсутствует разумная деловая цель построения отношений подобным образом. Согласитесь, странно выглядит компания, занимающаяся розничной торговлей, не имеющая в штате ни одного продавца, но заключившая договор с неким ПК «Розничные продавцы». Очень сильно это напоминает «аутсорсинговые схемы» прошлых лет, на которых погорело не мало наших ритейлеров. Кроме того, при создании ПК всех его членов необходимо вести к нотариусу для удостоверения подписи на заявлении о регистрации, сведения обо всех членах отражаются в ЕГРЮЛ, что может быть весьма неудобным при большой численности персонала и текучке кадров.
Примером того, в каком случае можно использовать этот инструмент, является следующая ситуация:
Основным видом деятельности бизнеса было производство химических веществ и их продажа промышленникам. При этом ключевая особенность заключалось в том, что подобных химических производств было несколько, и постоянно появлялись новые. Продажей же занималась группа менеджеров, не имеющих специальных познаний в химии, но умеющих продать «что угодно». Особенности их «условий труда» заключались в следующем:

  • минимальный фиксированный оклад ;
  • основной доход — процент от прибыли, заработанной конкретным менеджером ;
  • прописанная система штрафов и поощрений, разработанная самими менеджерами;
  • дополнительные основания для увольнения менеджеров;
  • отсутствуют стационарные рабочие места: имеется помещение с пустыми рабочими столами, за которые любой из менеджеров может сесть со своим ноутбуком. После работы стол должен оставаться таким же пустым как и был. Подобие коворкинговых центров.

Очевидно, что подобный характер отношений менеджеров и компании не вмещаются в рамки трудовых отношений с их обязательными нормативами и гарантиями.
Поскольку важной особенностью этой части бизнеса является именно умение продать «все что угодно», эту его компетенцию и было решено облечь в форме Производственного кооператива, оказывающего соответствующие услуги производственным подразделениям.

Созданный в форме ПК Торговый дом в этом случае накапливал клиентскую базу и опыт успешной деятельности, продавая от своего имени и под своей торговой маркой химические вещества. Производственный же сектор мог в свою очередь нарастать и видоизменяться без ущерба связям с клиентами. Все нюансы отношений с менеджерами были гибко отрегулированы в Уставе ПК.
В результате это позволило не только облечь все особенности работы «продажников» в юридически правомерные формы, но и дать возможность для законной экономии зарплатных налогов и получения наличных средств. При этом подчеркиваем — что налоговая экономия здесь — не основная цель, а «побочный» эффект обличения отношений в соответствующую им юридическую форму. В таком случае налоговая выгода никогда не будет признана необоснованной.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *