Проводки при агентском договоре
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 20 февраля 2017 г.
Агентский договор – разновидность посреднического соглашения, по которому одна сторона (агент) за вознаграждение обязуется совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала (или от имени и за счет принципала) (ст. 1005 ГК РФ). О бухучете по агентскому договору у агента и принципала расскажем в нашей консультации.
Содержание
- Бухгалтерские проводки у принципала
- Учет у агента
- Признаки агентского договора
- Бухгалтерский учет у принципала
- Налог на прибыль у принципала
- Посреднические договоры — общие принципы
- Бухучет по агентскому договору у агента
- Агентский договор: бухучет у принципала
- Положения агентского договора
- Особенности учета у агента
- Проводки, используемые агентом
- Особенности учета у принципала
- Проводки, применяемые в учете принципала
- Учет операций в рамках договора комиссии
- Практическое оформление операций комиссии
- Налогообложение поступлений по договору комиссии
- Ответы на вопросы по бухучету агентских договоров
Бухгалтерские проводки у принципала
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета по агентскому договору в случае приобретения товара через агента.
Сразу отметим, что порядок бухучета у принципала в целом аналогичен порядку приобретения товаров напрямую у поставщика. Однако учитывая, что принципал взаимодействует с поставщиком через посредника, то и взаимоотношения по приобретению товара у него отражаются не через счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Расчеты по агентскому договору»
Операция | Дебет счета | Кредит счета |
---|---|---|
Перечислены денежные средства для исполнения агентского договора | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. |
Приобретены товары через агента | 41 «Товары» | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
Учтен НДС по приобретенным через агента товарам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
Начислено агентское вознаграждение за приобретение товаров | 41 | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
Учтен предъявленный агентом НДС с его вознаграждения | 19 | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
НДС по приобретенным товарам и вознаграждению агента принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 |
Учет у агента
Учитывая, что агент действует в интересах принципала и за его счет, вполне логично, что полученное по агентскому договору в пользу принципала в доходах агента не учитывается (п. 3 ПБУ 9/99). Как не учитывается в расходах агента и выбытие активов в пользу принципала по посредническому договору (п. 3 ПБУ 10/99).
Как приобретение товаров для принципала будет отражаться в бухгалтерском учете агента, покажем в таблице.
Операция | Дебет счета | Кредит счета |
---|---|---|
Получены денежные средства от принципала для исполнения договора | 51, 52 и др. | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
Начислен НДС с вознаграждения агента, приходящегося на аванс | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 68 |
Перечислено поставщику на приобретение товаров для принципала | 60 | 51,52 и др. |
Оприходованы товары для принципала | 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» | |
Отражено исполнение поставщиком обязанности поставить товар | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 60 |
Передан товар принципалу | 002 | |
Начислено агентское вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
Начислен НДС с агентского вознаграждения | 90, субсчет «НДС» | 68 |
Принят к вычету НДС, начисленный с вознаграждения авансом | 68 | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
Агентский договор представляет собой альтернативу договору комиссии. Суть агентского договора заключается в поручении посреднику (компании или физ.лицу) производить какие-либо операции от лица организации-поручителя или от своего. Рассмотрим как отразить в учете услуги по агентскому договору и проводки по агентскому договору у принципала.
Признаки агентского договора
Так же, как договор комиссии и договор поручительства, агентский договор является посредническим.
Агентский договор совмещает в себе признаки договора комиссии и поручительства — в зависимости от вида договора, сделки могут заключаться как от имени принципала (поручителя), так и агента (исполнителя).
Принципал — сторона, которой требуются агентские услуги, агент — сторона, которая эти услуги исполняет. Услуги агента принципал оплачивает путем перечисления агентского вознаграждения.
Обязательные условия агентского договора:
- Предмет договора. Например, аренда, коммунальные услуги, электроэнергия и т. д.;
- От имени кого будет действовать агент;
- Срок действия договора;
- Размер вознаграждения агента, порядок и сроки его выплаты;
- Права и обязанности сторон;
- Сроки прекращения, и т.д.
Отчет по агентскому договору
Отчет агента — это основной документ, которым агент отчитывается перед принципалом о понесенных расходах. Для их подтверждения к отчету прилагаются копии первичных документов, свидетельствующих о произведенных затратах. Форма отчета агента не является регламентированной, каждая организация для отражения необходимой ей информации вправе разработать собственную форму.
Образец отчета агента:
Бухгалтерский учет у принципала
В учете по агентскому договору от лица как принципала, так и агента, учет затрат на его исполнение ведется у принципала.
Все расходы агента по исполнению договора у принципала учитываются на 76 счете. Учет НДС по услугам договора отражается только у принципала, даже если услуги оказываются от имени агента. Агент учитывает НДС только с агентского вознаграждения.
Пример учета услуг по агентскому договору у принципала с проводками
ООО «Мастер», владеющее жилыми помещениями, заключило агентский договор с ООО «Вектор». По условиям договора, «Вектор» от своего имени сдает в аренду помещения принадлежащего «Мастеру» торгово-развлекательного центра.
В договоре прописана фиксированная сумма вознаграждения агента в размере 500 000 руб. По итогу декабря 2016 года, сумма реализации (арендной платы) за все помещения составила 12 600 000 руб., включая НДС 1 922 033 руб.
Условиями агентского договора предусмотрено удержание суммы вознаграждения агентом при перечислении выручки.
Проводки по агентскому договору у принципала ООО «Мастер»:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма,руб. | Документ |
62.1 | 90.1 | Отражена выручка от реализации (аренды) | 12 600 000 | Акт о реализации |
90.3 | 68(НДС) | Начислен НДС с реализации (12 600 000*18/118) | 1 922 033 | Счет-фактура выданный |
20 | 60(76) | Отражена сумма вознаграждения агента (500 000 — 500 000*18/118) | 423 729 | Бухгалтерская справка |
19 | 60(76) | НДС на сумму вознаграждения агента (423 729*18%) | 76 271 | Бухгалтерская справка |
68(НДС) | 19 | НДС принят к вычету | 76 271 | Книга покупок |
51 | 62.1 | Отражено поступление средств от аренды за вычетом вознаграждения агента | 12 100 000 | Выписка банка |
76 | 62.1 | Отражен зачет вознаграждения агента в счет оплаты | 500 000 | Бухгалтерская справка |
Другим вариантом учета агентского вознаграждения может быть перечисление вознаграждения непосредственно агенту:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
60(76) | 51 | Перечислено вознаграждение агенту | 500 000 | Платежное поручение исх. |
51 | 62.1 | Поступление выручки от аренды | 12 500 000 | Выписка банка |
Налог на прибыль у принципала
В рамках агентского договора доходом принципала является выручка, а агентское вознаграждение является расходом.
В настоящее время все чаще встречаются сделки, выполнение которых компании перепоручают сторонней организации — агенту. Агент исполняет свои обязанности не бесплатно, поручитель платит ему вознаграждение. Что представляет собой посреднический договор, какие сформировать бухгалтерские проводки по агентскому договору у агента и у принципала — расскажем в нашем материале.
Посреднические договоры — общие принципы
При заключении агентского договора принципал (комитент) поручает за вознаграждение агенту (комиссионеру) приобретать или продавать в его интересах товары, работы и услуги. Порядок заключения и осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется положениями главы 52 ГК РФ. Суть его заключается в поручении посреднику выполнения юридических и иных действий в интересах организации:
- от своего имени, но за счет принципала;
- от имени и за счет принципала.
По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.
Одним из основных положений является то, что такое соглашение может быть только возмездным. То есть за услуги комиссионера уплачивается вознаграждение. Порядок его начисления и условия оплаты следует прописать в заключаемом соглашении.
Когда заключаются агентские договоры, бухгалтерский учет нередко вызывает множество вопросов. У обеих сторон учет расчетов по посредническим соглашениям целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Рассмотрим особенности отражения операций в учете обеих сторон сделки.
Бухучет по агентскому договору у агента
Посредник не является собственником приобретаемых или покупаемых товаров и услуг в интересах принципала. То есть поступившие товары и услуги не могут быть признаны расходами, а переданные — доходами компании. В доходах будет отражена только сумма выставленного по договору агентского вознаграждения. С нее же необходимо будет исчислить и уплатить в бюджет НДС, если вы работаете на ОСНО. Поступление материальных ценностей в учете отражается на забалансовых счетах:
- 002 — если поступили активы, приобретенные по поручению;
- 004 — если поступили активы, которые агенту поручено реализовать.
Агентский договор: бухгалтерские проводки у комиссионера.
Дебет | Кредит | |
---|---|---|
Приобретение активов | ||
Поставлены товары, работы, услуги продавцом | 76 | 60 |
Отражено поступление материальных ценностей | 002 | |
Произведена оплата продавцу | 60 | 51 |
Материальные ценности переданы комитенту | 002 | |
Реализация активов | ||
Поступили ценности для продажи от комитента | 004 | |
Получена оплата от покупателя | 51 | 62 |
Поступившая от покупателя предоплата перечислена принципалу | 76 | 51 |
Проданы материальные ценности в интересах принципала | 62 | 76 |
Списаны с забалансового учета активы | 004 | |
Учет оплаты услуг посредника | ||
Начислено вознаграждение по посредническому соглашению | 76 | 90 |
Начислен НДС с агентского вознаграждения | 90 | 68 |
Поступило возмещение расходов и оплата посреднических услуг от комитента | 51 | 76 |
Обратите внимание, что посредник не отражает в своем учете НДС по полученным и проданным в интересах комитента товарам и услугам. Счет-фактуру, полученный от поставщика, нельзя отражать в книге покупок. Его следует отразить в журнале учета полученных счетов-фактур и перевыставить принципалу в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Агентский договор: бухучет у принципала
Комитент не имеет взаимоотношений с реальным поставщиком или покупателем товаров и услуг. В учете все расчеты отражаются только с комиссионером. В учете организации поступление товаров и услуг отражаются в момент их фактического поступления на дату утверждения отчета агента. При приобретении комиссионером материальных ценностей в интересах компании вознаграждение агента следует учесть в их стоимости (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
Агентский договор: проводки у принципала.
Дебет | Кредит | |
---|---|---|
Приобретение активов | ||
Поступили материальные ценности, приобретенные посредником в интересах компании | 10, 41, 08 | 76 |
Поступили услуги, приобретенные посредником в интересах компании | 20, 25, 26, 44 | 76 |
Отражен НДС по приобретенным через посредника активам | 19 | 76 |
Вознаграждение комиссионера включено в стоимость материальных ценностей | 10, 41, 08 | 76 |
Вознаграждение комиссионера отражено в расходах компании | 25, 25, 26, 44 | 76 |
Отражен НДС по посредническим услугам | 19 | 76 |
НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
Реализация активов | ||
Товары переданы комиссионеру для продажи | 45 | 41 |
Получены деньги от посредника (аванс или окончательная оплата) | 51 | 76 |
Начислен НДС с аванса (в момент поступления денег от покупателя посреднику) | 68 | 76 |
Товары проданы комиссионером | 76 | 90 |
Начислен НДС со стоимости проданных комиссионером товаров | 90 | 68 |
Списана стоимость проданных посредником активов | 90 | 45 |
Зачтен НДС, исчисленный с аванса | 76 | 68 |
Отражено вознаграждение комиссионера | 44 | 76 |
Отражен НДС | 19 | 76 |
НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
Агентский договор заключается между принципалом и агентом, обязывающего за вознаграждение и по поручению другой стороны или от своего имени совершать юридически значимые действия. Договор имеет срочный или бессрочный период действия. Посредническое соглашение оформляется в форме договора поручения или комиссии. Для правильной постановки и реализации учета операций необходимо знать правовую основу посреднических договоров. В статье ниже разберем как осуществляется налоговый и бухучет агентских договоров (учет комиссионного вознаграждения).
Положения агентского договора
Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:
- Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
- Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
- Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
- Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
- Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.
В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.
Особенности учета у агента
Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.
Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:
- 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
- 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
- 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.
Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.
Проводки, используемые агентом
Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.
Корреспонденция счетов |
Отражение операций |
Дт 51 Кт 76 | Получены средства в счет предоплаты от принципала |
Дт 002 | Получен товар и оформлен на хранение у агента |
Дт 60 Кт 51 | Произведена оплата поставщику |
Дт 76 Кт 90/1 | Начислено вознаграждение после утверждения отчета |
Дт 90/3 Кт 68 | Начислен НДС по вознаграждению |
Дт 90/2 Кт 26 | Списаны затраты |
Дт 51 Кт 76 | Получено вознаграждение |
Кт 002 | Переданы приобретенные товары |
Вознаграждение может не перечисляться отдельным поручением, а удерживается агентом из сумм авансового платежа принципала. Право закрепляется в договоре (см. → Образец заполнения агентского договора 2020)
Рассмотрим пример получения вознаграждения удержанием. Предприятие ООО «Книжник» является принципалом по отношению к ООО «Техник». В рамках заключенного договора вознаграждение за посредническое приобретение товара удерживается из аванса, перечисленного агенту.В учете ООО «Техник» использует субсчета 76/1 для расчетов с принципалом и 76/2 для учета вознаграждения. По условиям договора предприятие-агент получило аванс в размере 100 000 рублей. Сумма вознаграждения по итогам исполнения обязательств определена в размере 15%.
В учете ООО «Техник» отражаются проводки:
- Дт 51 Кт 76/1 – на сумму 100 000 рублей полученного аванса.
- Дт 60 Кт 51 – на сумму 85 000 рублей, перечисленных за поставку товара.
- Дт 76/1 Кт 60 – обязательство поставщика погашено на сумму 85 000 рублей.
- Дт 002 – определен на хранение товар, полученный от поставщика.
- Дт 76/1 Кт 76/2 – на сумму 15 000 рублей вознаграждения.
- Дт 76/2 Кт 90/1 – отражен полученный доход.
С суммы вознаграждения начисляется НДС и определяется финансовый результат.
Особенности учета у принципала
Оформление операций принципала зависит от данных отчетов агента. Выручкой принципала служит весь полученный от сделки доход. Расходная часть состоит из сумм, оплаченных за получение товара и вознаграждения агенту. Предприятия используют счет 76 и субсчета, аналогичные открытым агентом. Нумерация субсчетов указана приблизительно, присвоение номера осуществляет учетный работник.
Счета | Назначение |
76/1 | Используется для расчетов с агентом за выполненные работы, проданные товары, предоставленные услуги». |
76/2 | Счет предназначен для начисления и перечисления вознаграждения |
76/3 | Применяется для расчетов по расходам агента |
В расчетах по НДС принципал является владельцем сделки и использует в полном объеме суммы налога от поставщика и агента к вычету. Обязанность по уплате НДС возникает при начислении выручки по отчету агента или поступлении от покупателя (включая авансы полученные). Читайте так же статью: → кто такой налоговый агент по НДС?
Проводки, применяемые в учете принципала
В отличие от агента в учете у принципала поступления от агентов являются выручкой от ведения обычных видов деятельности. Применяемые счета учета зависят от назначения посреднического договора, участия агента в расчетах.
В учете у принципала по посредническому договору на реализацию товара при прямых расчетах с покупателем используют проводки:
- Дт 62 Кт 90/1 – учет поступления по отчету агента с одновременным начислением НДС (Дт 90/3 Кт 68).
- Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны затраты (себестоимость приобретения товаров) реализации посреднического договора.
- Дт 20 (44) Кт 76 – отражено вознаграждение агента.
- Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны расходы по вознаграждению агента.
- Дт 76 Кт 51 – перечислено вознаграждение агенту.
Дополнительно учитывается НДС к вычету по счет-фактурам от поставщика и агента.
Учет операций в рамках договора комиссии
Договор комиссии является разновидностью агентского договора, при котором комитент поручает комиссионеру проводить сделки от своего имени. При договоре комиссии право собственности на ТМЦ, используемые в рамках сделки, не переходит к агенту (комиссионеру) и остается у комитента. Товарный учет производится с использованием счета 004 «Товары, принятые на комиссию».
Комиссионер несет ответственность по сделкам, осуществляемых с третьими лицами от своего имени, кроме случаев вины партнеров. Документы, выписываемые в рамках сделки, оформляются от имени комиссионера.Расходы, связанные с реализацией посреднических услуг, оплачиваются комитентом в рамках затрат, определенных договором. При отсутствии в соглашении ссылки на порядок на компенсацию расходов затраты покрываются комиссионером из средств, полученных от принципала.
Практическое оформление операций комиссии
Рассмотрим пример оформления операций в рамках договора комиссии. Предприятие ООО «Контент» поручило компании ООО «Транзит» в рамках агентского договора реализовать товары на сумму 125 000 рублей с вознаграждением в размере 10% от оборота. Расходы по сделке покрываются комитентом из сумм вознаграждения, полученного в рамках договора. Для простоты отражения операций в примере разбивка по субсчетам счета 76 не производится. В учете комиссионера производится учет операций:
- Дт 04 – 125 000 рублей – на склад ООО «Транзит» поступили товары от ООО «Контент».
- Кт 04 – 125 000 рублей – произведена отгрузка комиссионных товаров покупателю.
- Дт 62/3 Кт 76 – 125 000 рублей – отражена задолженность покупателя перед агентом.
- Дт26 Кт 70, (69, 10 и других счетов затрат) – 5 000 рублей – учтены расходы по операции.
- Дт51 Кт62/3 – 125 000 рублей – погашен долг покупателя.
- Дт76Кт 90/1 – 12 500 рублей – начислено вознаграждение.
- Дт76 Кт 51 –112 500 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.
- Дт90/2 Кт 26 – 5 000 рублей – списаны расходы за счет средств вознаграждения комиссионера.
По итогам операции определяется финансовый результат. Вознаграждение комиссионера является объектом налогообложения НДС.
Налогообложение поступлений по договору комиссии
Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.
Показатель |
Комитент |
Комиссионер |
Выручка для расчета налога на прибыль | Доходы, полученные при совершении сделки | Сумма полученного вознаграждения |
Расходы, учитываемые в налогообложении | Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту | Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом |
Дата учета доходов и расходов при методе начисления | День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета | Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства |
Дата учета доходов и расходов при кассовом методе | Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу | Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента |
Выручка для определения НДС | Доходы, полученные от сделки | Вознаграждение, полученное по договору |
Дата определения дохода | Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом | Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя |
Вычет | Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению | Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров) |
Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.
Ответы на вопросы по бухучету агентских договоров
Вопрос № 1. Необходима ли доверенность агенту для проведения посреднических операций?
Ведение агентских договоров по поручению принципала требует оформление доверенности. Для договоров комиссии при ведении операций от имени комиссионера необходимость в составлении доверенности отсутствует.
Вопрос № 2. Насколько важны отчеты агента по выполненным обязательствам и указание на них в договоре?
Наличие в агентском договоре пункта о необходимости представления отчетности является важным положением документа. При его отсутствии инспекторы ИФНС могут представить сделку в рамках договора купли-продажи, что влечет более существенное налогообложение.
Вопрос № 3. Можно ли у агента использовать при налогообложении прибыли любые расходы, возникающие при исполнении обязательств?
Нет, в составе расходов принимаются только затраты, поименованные в гл. 25 НК РФ и имеющие прямое отношение к сделке. Если предприятие ведет другую деятельность, кроме посреднической, необходим раздельный аналитический учет расходов.
Вопрос № 4. Как избежать уплаты НДС агентом в случае перечисления аванса от принципала для произведения расчетов, а вознаграждение от сделки не получено?
В связи с тем, что денежные средства принципала не являются собственностью агента, избежать обязательства по НДС можно при внесении в договор условия об оплате услуг после отгрузки товаров (исполнения обязательств с утверждением отчета).
Вопрос № 5. Как производится распределение функций по субагентским договорам?
При заключении субагентского договора агент по первому соглашению становится принципалом по отношению к субагенту. Ответственность за действия субагента несет агент.