Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

С целью формирования себестоимости продукции, а также для принятия управленческих решений важно корректно распределить затраты. Выбранный порядок используется при исчислении налога на прибыль. Хотя в законодательстве имеется перечень расходов, в Инструкции к использованию плана счетов прописано, что по статье «Основное производство» должны отображаться только суммы, непосредственно связанные с выпуском продукции. О том, как целесообразнее распределять прямые и косвенные затраты, вы узнаете из этой статьи.

Определение

Прямые расходы — это затраты, связанные с изготовлением определенного вида продукции, которые могут быть включены в себестоимость. К ним относятся:

• стоимость сырья и основных материалов;
• цена покупных изделий и полуфабрикатов;
• затраты на топливо и электроэнергию;
• оплата труда рабочих;
• амортизация оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя отнести к конкретному виду работ. Они распределяются по всему ассортименту. Коэффициенты и показатели, по которым происходит классификация, закладываются в учетной политике.

Распределение расходов по видам продукции

Этот процесс зависит от отраслевой особенности организации и выбранного метода калькуляции себестоимости. Важно правильно установить соотношение между изготовленной продукцией и понесенными расходами. Косвенные затраты могут распределять в два этапа. Сначала они группируются по месту возникновения (цех, подразделение или отдел). Затем перераспределяются по видам изделий. При этом важно определить базу для классификации расходов. Например, при расчете зарплаты администрации может использоваться число работников, для калькуляции электроэнергии — площадь и т.д.

Учет прямых затрат

Расходы, которые связаны с изготовлением продукции, отражаются по счетам 20 «Основ­ное», 23 «Вспомогательное производство». В их разрезах открываются аналитические статьи затрат. Учет оформляется такими проводками:

ДТ 20 (23) КТ 2, 4, 5 — списаны расходы в производство;

ДТ 20 КТ 28 – учтены потери от брака.

Косвенные расходы отражаются на статьях «Общепроиз­водственные», «Общехозяйственные» и «Затраты на продажу». К первой группе относятся:

• расходы по использованию машин и оборудования;
• амортизация и затраты на ремонт ОС, используемых в производстве;
• плата за коммунальные услуги;
• аренда помещений, машин и оборудования, используемого в производстве;
• оплата труда работников.

В плане счетов это отражается так:

ДТ 25 КТ 02, 60, 69, 70 — учтены расходы по обслуживанию основных производств.

В конце месяца накопленные суммы списываются в ДТ 20 (23) в части, которая входит в себестоимость основного (вспомогательного) производства.

Общехозяйственные расходы

• административные затраты;
• расходы на содержание персонала;
• амортизация ОС общехозяйственного назначения;
• аренда помещений для офиса;
• оплата информационных, аудиторских и других услуг.

Такие суммы списываются:

1) на счет 20 и распределяют по отдельным ви­дам услуг;

2) на счет 46 «Реализация» как условно-постоянные затраты.

По окончании отчетного периода оборо­ты по ДТ 20 отражают прямые, переменные затраты на изготовление про­дукции, показывают фактическую себестоимость. Сальдо – величину незаконченного производства.

Калькуляция и анализ прямых затрат

Параметры распределения расходов должны быть закреплены учетной политикой организации. От обоснованности выбранного метода зависит финансовый результат организации. Рассмотрим конкретный пример.

Предприятие изготовило за месяц 300 столов вида А и 250 — вида Б. Прямые затраты на производство составили 225 тыс. руб. и 425 тыс. руб. соответственно. Сумма косвенных затрат — 120 тыс. руб. За месяц было реализовано 200 столов А и 100 шт. Б.

1. Распределим косвенные расходы на основе прямых.

Рассчитаем сумму переменных затрат:

• А: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 тыс. руб.;
• Б: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 тыс. руб.

Рассчитаем себестоимость = (прямые затраты + переменные расходы) \ кол-во изготовленной продукции:

• А: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 тыс. руб.;
• Б: 425 + 78,1 / 250 = 2 тыс. руб.

Затраты на реализацию = себестоимость единицы * кол-во проданных товаров:

• А: 0,9 * 200 = 180 тыс. руб.;
• Б: 2 *100 = 200 тыс. руб.

ИТОГО = 380 тыс. руб.

2. Равномерно распределим косвенные расходы

Рассчитаем сумму переменных затрат:

• А: 120*300 / (300 +250) = 65,4 тыс. руб.;
• Б: 120*250 / (300+250) = 54,5 тыс. руб.;

Себестоимость единицы:

• А: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 тыс. руб.;
• Б: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 тыс. руб.

Себестоимость реализации:

• А: 0,97 * 200 = 194 тыс. руб.;
• Б: 1,99 *100 = 199 тыс. руб.

ИТОГО = 393 тыс. руб.

Разница между расчетами составляет 13 тыс. руб. На эту же величину будет изменяться финансовый результат компании за отчетный период.

Выбор метода калькуляции затрат зависит от типа производства, используемых технологий и особенностей изделий. Показанный метод применяется, если продукция выпускается партиями. Тогда для каждого заказа открывается карточка, в которой отображаются прямые и косвенные затраты. Себестоимость единицы рассчитывается путем деления полученной суммы на количество продукции в натуральной величине.

На крупных технологических организациях существует ряд подразделений. Они занимаются выпуском полуфабрикатов и связаны друг с другом единым производственным процессом. На таких предприятиях затраты учитываются попроцессуально. Сначала калькулируется себестоимость по каждому циклу, а затем эти цифры суммируются и рассчитывается итоговый результат.

Минусы стандартной схемы

На малом предприятии распределять затраты несложно. Но если в одном цехе на единице оборудования изготавливается нескольких видов продукции, то процесс усложняется. В этом случае сотрудниками планового отдела должны разработать нормы списания.

Прямые затраты могут распределиться не только на готовую продукцию, но и на:

• структурные единицы организации (дирекции, отделы, цеха и т.д.);
• процессы, которые происходят внутри компании;

• объекты ОС;
• клиентов;
• каналы сбыта и т.д.

По данной классификации одни и те же статьи расходов можно назвать прямыми по отношению к определенных объектам и косвенными – к другим. Такой способ позволяет избежать чрезмерного скопления переменных затрат. Пример: на определенной группе оборудования производится несколько единиц продукции. Поскольку рассчитать прямые затраты классическим методом не получается, то расходы списываются в группу общепроизводственных. А в соседнем цеху стоит тот же самый агрегат. Но затраты на его обслуживание в два раза меньше. Почему так происходит? Потому что учетной политикой было определено, что расходы распределяются только на продукцию. А ведь можно использовать другие способы классификации. Дело даже не в том, что стандартный подход не позволяет корректно рассчитать себестоимость. Снижается эффективность бизнеса в целом.

Еще один пример — затраты на сбыт. Обычно они также собираются «в кучу» и распределяются пропорционально на весь ассортимент. Но с точки зрения эффективности бизнеса необходимо отслеживать «выгодность» не только продуктов, но и клиентов. Только в этом случае можно оценить успешность каналов сбыта и отказаться от нерентабельных.

Торговая организация

Купленные материалы учитываются по закупочной цене на счете 41. Транспортные расходы ежемесячно перераспределяются между проданными товарами и их остатками на складах. Прямые затраты рассчитываются исходя из среднего процента с учетом баланса на начало месяца.

Порядок калькуляции таков:

1. Определяется сумма запасов на складе на начало месяца.

2. Калькулируется стоимость реализованных товаров и остатка на конец.

3. Средний процент = (1) / (2).

4. Прямые затраты = средний процент * стоимость остатка на конец месяца.

По ДТ счета 44, кроме транспортных расходов, также отображаются:

• зарплата;
• аренда;
• реклама;
• доставка товаров покупателю;
• хранение товаров;
• представительские затраты и т.д.

Накопленные расходы на счете 44 списываются в дебет счета 90.

Вывод

Затраты производства, связанные с изготовлением определенного вида продукции, включаются в себестоимость. В зависимости от выбранного в учетной политике метода распределения расходов они могут относиться к прямым и косвенным. На малом предприятии процесс дробления не должен вызывать проблем. В крупных технологических организациях калькуляцию целесообразнее производить по циклам. В остальных случаях используется метод распределения затрат по видам продукции.

Знаете ли вы, что знание и правильное применение принципов бухгалтерского учета могут улучшить управление числами вашей компании, позволяя более точно анализировать финансовое здоровье и субсидировать принятие решений? Знайте в этой статье понятия прямых и косвенных затрат и умейте правильно их классифицировать. Из-за взлома, знайте отличный инструмент, который Luz.vc подготовлен специально для вашей компании.

См. также: Полное руководство по ценообразованию

Прямые затраты

Os прямые затраты могут быть идентифицированы как те, которые объективно связаны с данным продуктом. Они должны быть совершенно измеримыми, чтобы быть включенными непосредственно в расчет производства. Учитывая легкость связи с продуктами, прямые затраты не должны подвергаться критериям распределения, которые должны быть должным образом распределены.

В подавляющем большинстве случаев прямые затраты относятся к материалам (упаковка, сырье, компоненты) и прямой рабочей силе, которые применяются непосредственно при изготовлении или отделке продуктов или, в соответствующих случаях, в положении услуг. Тенденция заключается в постоянно увеличивающейся замене прямого труда машинами и оборудованием. В дополнение к заработной плате сотрудников прямые затраты на рабочую силу также включают в себя социальные сборы и отпускные и тринадцатые положения о зарплате.

Os прямые затраты включены непосредственно в расчет продуктов.

Косвенные затраты

В свою очередь, накладные расходы, как предполагает сам термин, непосредственно не идентифицируются в продуктах и ​​услугах. Следовательно, затраты, относящиеся к этой категории, не могут быть связаны с конкретными продуктами, и необходимо установить критерии распределения, которые должны быть надлежащим образом распределены.

Хорошим примером является косвенный труд, связанный с деятельностью, осуществляемой во вспомогательных секторах компании или поставщиками услуг, такими как наблюдение, техническое обслуживание оборудования, очистка и тому подобное. Материалы, используемые в этих видах деятельности, такие как смазочные материалы и винты, также классифицируются как косвенные затраты. Амортизация оборудования, ренты и страхование также являются примерами накладных расходов.

Важность дифференцирования прямых издержек от косвенных затрат

Учетный контроль компании и ее планирование могут быть значительно улучшены, если затраты классифицируются правильно. Например, цена продаваемых товаров может быть определена более равномерно, если учитывать только затраты, связанные с продуктами. Еще одно преимущество — более точное планирование будущих расходов и возможных перемещений. Косвенные затраты, которые не могут быть выделены конкретному продукту, распределяются между МВЗ.

Основы прямые и косвенные затраты применяются в различных методах калькуляции затрат, которые используются для получения важной информации и субсидирования планирования и контроля затрат компаний. Чтобы помочь в процессе ценообразования продуктов своей компании, Luz.vc создал Рабочий лист цены продукта.

Электронная таблица позволяет вам определять цены на основе информации о налогах, расходах и инвестициях и предлагает возможность проведения конкурентного анализа с целью внесения корректировок, которые гарантируют конкурентоспособность цены, которая будет взиматься.

Встречаться Рабочий лист цены продукта и не теряйте больше денег, ошибочно оценивая цену ваших продуктов.

• 2019

Выявление, измерение и распределение затрат могут помочь определить фактическую прибыль организации. На основании отношения или степени прослеживаемости к продуктам затраты классифицируются на прямые и косвенные затраты. Эти две стоимости отличаются в том смысле, что расходы, которые можно идентифицировать и распределить на конкретный объект затрат или центр затрат, т. Е. Проследить за конкретным продуктом с экономической точки зрения, называются прямыми затратами .

С другой стороны, все затраты, которые не связаны с конкретным центром затрат или объектом затрат, то есть трудно отследить затраты для одного продукта, поэтому такие затраты называются косвенными затратами . Когда кто-то работает над затратами, он / она должен хорошо знать разницу между прямыми и косвенными затратами. Проверьте эту статью, чтобы иметь четкое представление о двух.

Сравнительная таблица

Основа для сравнения	Прямая стоимость	Косвенная стоимость
Имея в виду	Стоимость, которую легко можно отнести к объекту затрат, называется прямыми затратами.	Косвенная стоимость определяется как стоимость, которая не может быть отнесена к определенному объекту затрат.
Выгоды	Конкретные проекты	Несколько проектов
заполнитель	Когда все прямые затраты взяты вместе, они известны как себестоимость.	Сумма всех косвенных затрат называется накладными расходами или затратами.
прослеживаемый	да	нет
классификация	Прямой материал, прямой труд, прямые расходы	Косвенный материал, непрямой труд, косвенные накладные расходы

Определение прямой стоимости

Затраты, которые могут быть непосредственно отнесены / идентифицированы / связаны с конкретным МВЗ или объектом затрат, таким как продукт, функция, деятельность, проект и т. Д., Называются прямыми затратами. Исходя из элементов, прямые затраты подразделяются на следующие части:

• Прямой материал : стоимость материала, который можно отнести к производству.
  Пример : сырье, потребляемое во время производства устройства.
• Прямой труд : заработная плата рабочим, которую можно идентифицировать с помощью объекта затрат.
  Пример . Термин «заработная плата» включает премию, чаевые, резервный фонд, льготы, стимулы и т. Д.
• Прямые расходы : включает все другие расходы, которые напрямую связаны с производством продукта.
  Пример : плата за выполнение работ, плата за аренду инструментов и оборудования, расходы по субподряду.

Когда все эти три стоимости взяты вместе, они известны как себестоимость

Определение косвенной стоимости

Косвенные затраты — это те затраты, которые не могут быть напрямую отнесены / связаны / идентифицированы с конкретным МВЗ или объектом затрат, но приносят пользу нескольким объектам затрат. Невозможно рассчитать их для одного объекта затрат. Тем не менее, он должен быть распределен по различным продуктам, а также между различными подразделениями организации. Включает расходы на производство, офис и администрирование, продажу и распределение. Косвенная стоимость делится на следующие категории:

• Косвенный материал : стоимость материала, которую нельзя отождествить с конкретным продуктом или проектом.
  Пример : смазочные материалы
• Косвенный труд : зарплата работникам, которую нельзя отнести к конкретному объекту затрат.
  Пример : зарплата руководству и сотрудникам бухгалтерии.
• Косвенные расходы : Все расходы, кроме косвенных материальных и трудовых затрат, включены в эту категорию.
  Пример : проценты, рента, налог, пошлина и т. Д.

Ключевые различия между прямыми и косвенными затратами

Основные различия между прямыми и косвенными затратами приведены ниже:

1. Стоимость, которая легко распределяется на конкретный объект затрат, называется прямыми затратами. Косвенная стоимость — это стоимость, которая не может быть отнесена на счет конкретного объекта затрат.
2. Прямые затраты выгодны для одного продукта или проекта. И наоборот, косвенные затраты выгодны для нескольких продуктов или проектов.
3. Сумма всех прямых затрат приводит к себестоимости, тогда как результат всех косвенных затрат известен как накладные расходы.
4. Прямые затраты отслеживаются, а косвенные — нет.
5. Прямые затраты подразделяются на прямые материальные, прямые трудовые, прямые расходы. С другой стороны, косвенные затраты подразделяются на производственные накладные расходы, административные накладные расходы, накладные расходы на продажу и распределение.

Заключение

Прямые и косвенные затраты могут быть как фиксированными, так и переменными. Короче говоря, мы можем сказать, что прямые затраты — это те, которые используются при производстве одной единицы продукта, но косвенные затраты возникают в ходе обычной деятельности и приносят пользу всей организации, а не одному продукту или проекту. Таким образом, эти две стоимости отличаются.

Деление издержек на явные и альтернативные является одной из возможных их классификаций. Существуют и другие виды классификации,, такие как деление издержек на прямые и косвенные (накладные), постоянные и переменные.

Прямые издержки — это такие издержки, которые можно полностью отнести к товару или услуге. К ним относятся:

• стоимость сырья и материалов, используемых при производстве и реализации товаров и услуг;

• заработная плата рабочих (сдельная), непосредственно занятых производством товаров;

• иные прямые затраты (все расходы, которые так или иначе непосредственно связаны с товаром).

Косвенные (накладные) издержки — это издержки, не связанные напрямую с тем или иным товаром, а относятся к фирме в целом. Они включают:

• расходы на содержание административного аппарата;

• арендную плату;

• амортизацию;

• проценты за кредит и т.п.

Критерием разделения издержек на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства.

Постоянные, переменные и валовые издержки

Постоянные издержки FC (англ. fixed costs) — это издержки, которые не зависят от объема производства.

Переменные издержки VC (англ. variable costs) — это издержки, зависящие от объема производства. Прямые затраты на сырье, материалы, рабочую силу и т.п. изменяются в зависимости от масштабов деятельности. Такие накладные расходы, как комиссионные торговым посредникам, плата за телефонные разговоры, затраты на канцелярские товары, увеличиваются с расширением бизнеса, а поэтому в данном случае относятся к категории переменных издержек. Однако в большинстве своем прямые издержки фирмы всегда относятся к категории переменных, а накладные расходы относятся к постоянным (рис. 10.1

Рис.10.1. Взаимосвязь между двумя видами классификации издержек

Сумма постоянных и переменных издержек представляет собой валовые,или суммарные, издержки фирмы ТС(анг.total costs).

Деление издержек на постоянные и переменные подразумевает условное выделение краткосрочного и долгосрочного периодов в деятельности фирмы. Под краткосрочным понимают такой период в работе фирмы, когда часть ее издержек являются постоянными. Иными словами, в краткосрочном периоде фирма не покупает нового оборудования, не строит новых зданий и т.д. В долгосрочном периоде она может расширять свои масштабы, поэтому в данном периоде все ее издержки являются переменными.

Средние издержки

Под средними понимаются издержки фирмы на производство и реализацию единицы товара. Выделяют:

• средние постоянные издержки AFC (англ. average fixed costs), которые рассчитывают путем деления постоянных издержек фирмы на объем производства;

• средние переменные издержки AVC (англ. average variable costs), исчисляемые путем деления переменных издержек на объем производства;

• средние валовые издержки или полная себестоимость единицы изделия АТС (англ. average total costs ), которые определяют как сумму средних переменных и средних постоянных издержек или как частное от деления валовых издержек на объем выпуска.

Пример 10.2. Рассчитаем средние издержки на базе данных, приведенных в 10.1

Таблица 10.1. Постоянные, переменные, валовые и средние издержки фирмы

Мы видим, что средние валовые издержки уменьшаются с ростом объема выпуска продукции. Это происходит потому, что по мере расширения производства постоянные издержки фирмы относятся на все большее и большее количество изделий, что приводит к их удешевлению.

Средние переменные и средние валовые издержки при росте объема производства могут вести себя по-разному. В нашем примере средние переменные издержки одинаковы при объемах от 100 до 300 шт., при дальнейшем расширении производства (до 600 шт.) они растут. Средние валовые издержки снижаются при росте объема до 400 шт., а далее — возрастают.