Расходы связанные с выбытием основных средств учитываются
Основные средства могут выбывать с предприятия по следующим причинам:
-списание основных средств вследствие невозможности дальнейшей эксплуатации;
-продажа основных средств;
-безвозмездная передача;
-передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;
-выбытие по договору мены и др.
Любое выбытие основных средств с предприятия должно быть оформлено документально. При списании основных средств оформляется акт на списание по утвержденной форме ОС-4, при продаже и при передаче основных средств по договору мены оформляют акт приемки-передачи (форма ОС-1), а также выписывают счет-фактуру, накладную. При безвозмездной передаче и передаче в счет вклада в уставный капитал другого предприятия оформляется только акт приемки (накладная) передачи.
Все акты оформляет специально созданная комиссия, в состав которой должны входить бухгалтер (гл. бухгалтер), материально — ответственное лицо и специалисты. Имеющие возможность дать заключение о состоянии основных средств на момент их выбытия. В любом случае в инвентарной карточке делается запись о выбытии основных средств. Инвентарная карточка при этом не ликвидируется, а хранится отдельно в течение не менее пяти лет.
Синтетический учет операций по выбытию основных средств ведется с использованием активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета учитываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — доходы. Сравнение доходов с расходами позволяет выявить финансовый результат выбытия основных фондов. При этом записи по выбытию объектов основных средств отражаются в журнале — ордере № 13.
Пример 1. В мае 2014 года списывается фрезерный станок, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей. К моменту списания сумма начисленной амортизации составила 87 900 рублей. За демонтаж станка начислена заработная плата в сумме 800 рублей, произведены отчисления по страхованию в сумме 200 рублей, оприходованы запасные части на сумму 3 600 рублей. Станок был взят на баланс в июне 2009 года (Акт на списание основных средств № 6). В учете операции по списанию будут отражены следующим образом:
1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» — 87 900 рублей — списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» — (90 000 — 87 900) — 2 100 рублей — списана остаточная стоимость;
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 800 рублей — начислена заработная плата за демонтаж выбывающих основных средств;
4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 200 рублей — произведены отчисления по страхованию;
5. Дт 10 «Материалы» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 3 600 рублей — оприходованы запасные части;
6. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» — 500 рублей — отражена прибыль от списания основных средств.
Пример 2.Продается оборудование, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей, сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации — 30 000 рублей. Цена реализации 118 000 рублей, включая 18% НДС. Определить финансовый результат реализации.
1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» — 30 000 рублей — списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт01 «Основные средства» – 60 000 рублей – списана остаточная стоимость объекта основных средств;
3. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 118 000 рублей — предъявлен счет покупателю;
4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» — 18 000 рублей — начислен НДС;
5. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» — 40 000 рублей — отражена прибыль от реализации
Пример 3. Передаются безвозмездно основные средства, первоначальная стоимость которых 40 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 10 000 рублей, рыночная стоимость на момент передачи — 50 000 рублей с учетом износа. Определить финансовый результат безвозмездной передачи.
1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» -10 000 рублей — списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» — 30 000 рублей — списана остаточная стоимость;
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» -50 000 рублей x 18% : 100% = 9000 рублей – начислен НДС, исходя из рыночной стоимости основных средств;
4. Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 Сальдо прочих доходов и расходов» — 39 000 рублей — отражена сумма полученного от безвозмездной передачи убытка.
Пример 4. Передается в счет вклада в уставный капитал оборудование, первоначальная стоимость которого 90 000 рублей, сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации -30 000 рублей. Согласованная стоимость предаваемых основных средств составляет 70000 рублей. Определить финансовый результат реализации.
1. Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01″Основные средства» — 30 000 рублей — списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт01″Основные средства» – 60000рублей – списана остаточная стоимость объекта основных средств;
3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 70 000 рублей — отражена согласованная стоимость предаваемых основных средств;
4. Дт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» — 10 000 рублей — отражена прибыль от передачи основных средств.
Пример 5. Фирма «Квант» обменивает компьютер, первоначальная стоимость которого 25 000 рублей на запасные части для ремонта ККТ, стоимость которых согласно счету поставщика 23 600 рублей, включая 18% НДС Согласованная стоимость обмениваемых ценностей – 23 600рублей. В учете операции отразятся следующим образом:
1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» – 25 000 рублей — списана первоначальная стоимость предаваемого компьютера ( компьютер новый);
2. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1″Прочие доходы» — 23 600 рублей — предъявлен счет покупателю;
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет»- 3 600 рублей — начислен НДС;
4. Кт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 5 000 рублей — отражен убыток от обменной операции;
5. Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 000руб – отражена сумма по счету поставщика за запасные части без НДС;
6. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3 600 рублей — отражена сумма НДС по счету за запасные части;
7. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 23 600 рублей — произведен взаимозачет требований;
8. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 3 600 рублей — принят к зачету НДС.
УТВЕРЖДАЮ
Директор______
должность
Попенко Попенко Б С
подпись расшифровка подписи
» 6 » мая 2014г.
АКТ № 6
НА СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
| Дата составления | Код вида операции | Код лица, ответственного за сохранность основных средств | ||||||||||||
| 06.05.2014 | Петров А.А. | |||||||||||||
| Структурное подразделение | Вид деятель-ности | Дебет | Кредит | Первона-чальная стоимость, руб. коп. | Сумма начис-ленной аморти-зации руб. коп. | Номер | ||||||||
| инвен-тарный | заводс-кой | |||||||||||||
| счет, субсчет | код. аналит. учета | счет, субсчет | код. аналит. учета | |||||||||||
| Цех № 01 | Производство | 91/2 02 | 01 01 | 90 000 | 87 900 | 65 | 87878 | |||||||
Сумма износа, руб., коп. __________87 900 – 00________________
На основании приказа от «05» мая 2014 г. произведен осмотр_____ фрезерного станка_________
наименование объекта
В результате осмотра комиссия установила:
1. Поступил в организацию » 12 » июня 2009 года 2. Масса объекта по паспорту 156 кг
3. Сведения о наличии драгоценных металлов —
4 Причина списания физический износ
5. Техническое состояние непригоден к эксплуатации
| Объект (оборудование) | Год выпуска | Дата ввода в эксплуатацию |
| Фрезерный станок | 13 июня 2009 |
Заключение комиссии: станок не пригоден к эксплуатации вследствие износа
Председатель комиссии __гл. бухгалтер__ ___Яковлева_________ ___Яковлева И.М. ______
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии: нач.цеха №01 ____Никитин________ Никитин Н.И._______
должность подпись расшифровка подписи
гл.механик___ ____Закиров________ _Закиров М.Л._______
должность подпись расшифровка подписи
Л. П. Фомичева, налоговый консультант
Что важно помнить бухгалтеру при списании недоамортизированного основного средства? Убыток от списания принимается и в бухгалтерском и в налоговом учетах. Причем, единовременно. А стоимость оставшихся от ликвидации материалов в обоих учетах увеличивает доходы предприятия. При списании нужно быть готовым к тому, что налоговики потребуют восстановить НДС с остаточной стоимости объекта. Однако с этим можно и нужно спорить.
Рассмотрим такую распространенную ситуацию. По причине морального или физического износа организация списывает основное средство, срок полезного использования которого еще не истек. Для наглядности особенности бухгалтерского учета и налогообложения этой операции разберем на конкретном примере.
Содержание
Тонкости бухучета
Пример.
Организация в феврале 2004 года ликвидирует физически изношенный и не использующийся в производстве автомобиль. Ликвидация производится силами ремонтного цеха, стоимость работ составила 3000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по февраль 2004 года включительно) – 150 000 руб.
В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью на дату ликвидации 2000 руб. и металлолом на сумму 800 руб.
Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Для учета движения основных средств организация использует субсчета:
01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств».
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 01-2 Кредит 01-1
— 200 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01-2
— 150 000 руб. – списана начисленная за время эксплуатации амортизация.
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания недоамортизированного основного средства, отражаются в качестве операционных доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
Дебет 91-2 Кредит 01-2
— 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – учтена в составе операционных расходов остаточная стоимость выбывающего автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 23
— 3000 руб. – отражены расходы ремонтного цена по разборке автомобиля (эти расходы относятся к операционным, так как связаны с выбытием основного средства).
Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, оцениваются по рыночной стоимости и включаются в состав операционных доходов (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Дебет 10-5 «Запасные части» Кредит 91-1
— 2000 руб. — оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию.
По мере отпуска запчастей со склада в ремонтный цех для ремонта автомобилей бухгалтер будет делать проводку. Например, отпущены запчасти на сумму 300 руб.:
Дебет 23 Кредит 10-5
— 300 руб. — отпущены со склада в ремонтный цех запчасти.
Металлолом бухгалтер оприходует проводкой:
Дебет 10-6 Кредит 91-1
— 800 руб. – оприходован на склад металлолом;
Дебет 99-9 Кредит 91-9
— 50 200 руб. (50 000 + 3000 – 2000 — 800) – списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными оборотами месяца.
Если выбывшее основное средство ранее дооценивалось, не забудьте списать сумму его дооценки проводкой: Дебет 83 Кредит 84. Такой порядок списания дооценки закреплен в пункте 15 ПБУ 6/01. Если же объект ранее был уценен, никаких записей делать не нужно.
Расходы и доходы для налога на прибыль
Что происходит в налоговом учете? В целях налогообложения прибыли расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств — суммы недоначисленной амортизации, расходы на ликвидацию (демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Убыток от списания основных средств по причине морального или физического износа можно признать единовременно, поскольку особый порядок признания убытка установлен только для реализации основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, увеличивают внереализационные доходы организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценивать их налоговики рекомендуют по рыночной стоимости (раздел 9 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585). Дата отражения дохода — дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом примере сумму недоначисленной амортизации (50 000 руб.) и расходы на разборку автомобиля (3000 руб.) бухгалтер учтет во внереализационных расходах единовременно в феврале. Тогда же он отразит внереализационный доход по рыночной стоимости полученных при разборке материалов (2000 руб.) и стоимость металлолома (800 руб.). По мере использования материалов их стоимость будет включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Разницы по ПБУ 18/02
Мы рассмотрели пример, в котором остаточная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Но это не всегда так. Например, суммы начисленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета, а соответственно и убыток от списания могут различаться. Если по данному основному средству организация не формировала в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и не отражала ОНА и ОНО, то разница в убытках даст постоянные разницы. Когда в бухгалтерском учете расходов больше, чем в налоговом, нужно отразить постоянное налоговое обязательство, когда меньше – постоянный налоговый актив.
Если же по выбывшему основному средству в учете числились суммы ОНА и ОНО, скорректируйте за счет них расхождение убытков в обоих видах учета.
Споры с НДС
Особое внимание следует уделить НДС. Нужно или нет восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету при вводе основного средства в эксплуатацию, если оно полностью не самортизировано?
Позиция налоговиков по данному вопросу такова – НДС, приходящийся на остаточную стоимость основного средства надо восстановить, поскольку оно больше не используется для облагаемых НДС операций. Причем, восстановленный налог не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.
На наш взгляд, этого делать не нужно. Прежде всего, потому, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность организации по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС на остаточную стоимость имущества. Организация использовала основное средство для облагаемых НДС операций. Налог она приняла к вычету в полном объеме правомерно. А дальнейшее изменение в использовании имущества значения не имеет. К такому же выводу пришел и Высший арбитражный суд (постановление ВАС от 11.11.03 № 7473/03).
Еще один вопрос связан с вычетом суммы НДС, уплаченной за демонтаж и утилизацию основных средств. По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если основное средство ликвидируется, объект налогообложения по НДС отсутствует (ст. 146 НК РФ). Поэтому у фирмы отсутствуют основания для принятия к вычету входного НДС по услугам демонтажа и утилизации. Включить его в расходы в целях налогообложения также проблематично. Налоговики принимают НДС, в случаях, предусмотренных статьей 170 НК РФ, а наш случай под эту статью не подпадает.
Не забудьте про транспортный налог
Обратите внимание, согласно статье 357 НК РФ лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаются плательщиками транспортного налога. Даже если вы в налоговом периоде ликвидируете автомобиль, надо начислить налог за те месяцы, в течение которых он был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ). Уплатить налог в бюджет надо будет в порядке и сроки, которые установлены законом субъекта Российской Федерации, на территории которого находился этот автомобиль (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Оформление первички
При списании основных средств оформляется акт унифицированной формы № ОС-4 или № ОС-4а (при списании транспортного средства).
В нашем примере оформлен акт (2 экз.) на списание автомобиля (по форме № ОС-4а). Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передают в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного работника. На его основании он сдает на склад запчасти и материалы, полученные при ликвидации.
Бухгалтер делает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам надлежит хранить отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т.п.).
Запчасти, пригодные к дальнейшему употреблению сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме № М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме № М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 19 февраля 2020 г.
Признание объектов основных средств амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете зависит в том числе от их стоимости. Об особенностях учета основных средств до 100000 рублей в 2020 году в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли расскажем в нашей консультации.
Бухгалтерский учет основных средств стоимостью до 100000 рублей
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете установлен стоимостной критерий, который позволяет активы, удовлетворяющие критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), учитывать в составе не основных средств, а материально-производственных запасов. Однако это стоимостное ограничение составляет не 100 000 рублей, а 40 000 рублей. При этом в Учетной политике в целях бухгалтерского учета этот критерий может быть понижен. А при желании все объекты, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, могут учитываться на счете 01 «Основные средства» независимо от их стоимости (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.
Потому и учет в расходах имущества стоимостью менее 40000 рублей будет производится в соответствии с порядком, установленным для синтетического и аналитического учета МПЗ.
Основные средства до 100000: налоговый учет
Основные средства менее 100000 рублей в налоговом учете не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, при использовании такого имущества его стоимость будет отражаться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов. Зависеть порядок налогового учета основных средств стоимостью менее 100000 рублей будет от вида имущества и его назначения. Строго говоря, имущество стоимостью не более 100 000 рублей для целей налогового учета вообще не признается основными средствами (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Основные средства свыше 100000 в 2020 году признаются амортизируемыми, а потому единовременно списать дорогостоящие основные средства в налоговом учете нельзя.
Организация отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию объектов основных средств в случае их:
— продажи другим юридическим и физическим лицам;
— списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;
— передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;
— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуа- циях;
— передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;
— неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;
— выбытия по другим причинам.
Оценка объектов основных средств при их списании с учета для определения показателя дохода (выручки) для целей бухгалтерского учета или налогообложения осуществляется:
— при продаже другим юридическим и физическим лицам — в размере, установленном по соглашению сторон в договоре;
— при безвозмездной передаче — по рыночной стоимости;
— при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность — в оценке по согласованию сторон.
При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (например, субсчет 20). Данный субсчет дебетуется на первоначальную (либо восстановительную) стоимость выбываемых объектов основных средств, а также на начисленную по ним амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбываемых объектов списывается с субсчета 20 счета 01 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Наряду с остаточной стоимостью выбываемых объектов основных средств на счете 91 также отражаются расходы по их продаже, ликвидации или передаче, сумма выручки от продажи объектов и стоимость оприходованных при ликвидации объектов материалов.
При отражении операций по выбытию основных средств, по которым ранее производилась дооценка, следует иметь в виду, что согласно ПБУ 6/01 средства дооценки по выбывшим объектам в полном размере списываются на нераспределенную прибыль (прибыль прошлых лет). При этом делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 84.
Рассмотрим порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств.
1. Продажа основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.
Прочие расходы организации по продаже объекта учитываются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 (70) — отражены расходы по продаже объекта;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 — отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — отражена задолженность бюджету по НДС от выручки;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) — отражен результат от продажи;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — отражено получение денежных средств по сделке.
2. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 — отражена начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 — отражена сумма вклада участника в оценке, предусмотренной договором.
3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 — отражена сумма вклада в оценке, установленной договором;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — отражена задолженность по НДС с суммы превышения остаточной стоимости основных средств над оценкой вклада;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 — отражено превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта
или
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 — списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.
4. Безвозмездная передача объектов основных средств (кроме муниципальных объектов):
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — отражена задолженность по НДС от стоимости объекта;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 — списаны убытки от передачи объекта.
5. Безвозмездная передача объектов основных средств, принадлежащих муниципальным органам власти:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 84, субсч. «Фонд социальной сферы» К-т сч. 91 — списана недоамортизированная часть стоимости объекта в уменьшение прибыли прошлых лет в части средств фонда социальной сферы, которые учитываются в составе данной прибыли обособленно.
6. Ликвидация основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 — списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 — отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.
Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии.
При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль — как вторичное сырье.
7. При выбытии основных средств по причине их обмена на другие виды основных средств или другое имущество в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
Если основные средства обмениваются на основные средства или иное имущество по равной стоимости:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 — отражена начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 — списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 — отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — отражен НДС от стоимости объектов;
Д-т сч. 08 (10, 58…) К-т сч. 60, 76 — оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства;
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 76 — произведен взаимозачет обязательств;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) — отражен результат от обмена основных средств;
Д-т сч. 76 (51) К-т сч. 51 (76) — отражено погашение остатка задолженности.
Наряду с продажей основных средств, их безвозмездной передачей и выбытием по другим причинам, следствием которых является их списание с баланса и передача права собственности на них, на практике имеет место выбытие основных средств без передачи права собственности — передача в аренду на определенный период, передача основных средств в залог и т.п. В данном случае они продолжают учитываться у организации — собственника на счете 01 «Основные средства». При выкупе объекта основных средств по окончании договора аренды (или ранее) его стоимость списывается с отражением данной операции в порядке, установленном для учета продажи основных средств.
About The Author
